第一章-第8节-固定资产

第8节 固定资产和投资性房地产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；1.固定资产特征（一）概述 1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产3.不需用固定资产不需用固定资产4.未使用固定资产未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账的土地）土地（指过去单独估价入账的土地）因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。企业取得的土地使用权，应作为无形资产。6.租出固定资产（方式：经营性租出的设备，而非房屋）租出固定资产（方式：经营性租出的设备，而非房屋）7.融资租入固定资产（租赁期内应视同自有固定资产进行管理）融资租入固定资产（租赁期内应视同自有固定资产进行管理）重点:固定资产综合分类购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额购进机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，通过中抵扣，通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）核算应交增值税（进项税额）核算”。购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。重点:（1）外购固定资产核算固定资产取得核算【例不需要安装】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。借：固定资产 30 700 应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款 35 800【例需要安装】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税额为34000元，支付运输费10 000元，支付安装费20 000元，专业人员服务费10 000元，甲公司为增值税一般纳税人。（1）购入进行安装时：借：在建工程借：在建工程 210 000210 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 00034 000贷：银行存款贷：银行存款 244 000244 000（2）支付安装费、专业人员服务费时：借：在建工程借：在建工程 30 00030 000贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 00010 000（3）设备安装完毕交付使用：借：固定资产借：固定资产240 000 240 000（210 000210 00030 00030 000）贷：在建工程贷：在建工程240 000240 000【例打包购入】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10 000万元，增值税额1 700万元，包装费75万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 500万元、3 850万元、1 650万元（提示：均不含税）。不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人。（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费：10 0007510 075（万元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例。A设备：4 500/（4 5003 8501 650）100%45%B设备：3 850/（4 5003 8501 650）l00%38.5%C设备：1 650/（4 5003 8501 650）100%16.5%（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为10 07545%4 533.75（万元）B设备的成本为10 07538.5%3 878.875（万元）C设备的成本为10 07516.5%1 662.375（万元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产 A设备4 533.75 B设备3 878.875 C设备1 662.375应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：银行存款 11 775【例】自建固定资产某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000500 000元，支付的增值税额为85 00085 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，实际成本为80 00080 000元，税务部门确定的计税价格为100 100 000000元，增值税税率17%17%。工程人员应计工资100 000100 000元，支付的其他费用30 00030 000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时：（进项税也计入成本）借：工程物资 585 000贷：银行存款 585 000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程 585 000贷：工程物资 585 000（3）工程领用本企业生产的水泥：80 000+100 00017%=97 000（元）借：在建工程 97 000贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（4 4）分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000100 000贷：应付职工薪酬 100 000100 000（5 5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 30 00030 000贷：银行存款 30 00030 000（6 6）工程完工：（585 000+97 000+100 000+30 000=812 000585 000+97 000+100 000+30 000=812 000元）借：固定资产 812 000812 000贷：在建工程812 000 812 000 原值原值100万，预计残值收入万，预计残值收入10万，清理费用万，清理费用5万，预计使用万，预计使用9年；年；每年折旧每年折旧=（100-10）/9年年=10万万 （1）固定资产原价，是指固定资产的成本。）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产预计期间，）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。提示：四因素中没有折旧方法。提示：四因素中没有折旧方法。折旧重点:影响折旧的因素应计折旧额：指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。空间范围：除以下情况，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。（2）单独计价入账的土地。时间范围：固定资产应当按月计提折旧;当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。重点:计提折旧范围注意：（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。（2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（估计入账，既往不咎）(3)处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧.(4)因大修理而停用的固定资产，照提折旧。(5)未使用、不需用的固定资产，照提折旧。1.年限平均法年限平均法【例例】甲公司有一幢厂房，原价为甲公司有一幢厂房，原价为5 000 000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计报年，预计报 废时的净残值率为废时的净残值率为2%。年折旧率年折旧率=（1-2%）/20=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%/12=0.41%月折旧额月折旧额=5 000 0000.41%=20 500（元）（元）年折旧率年折旧率=（1一预计净残值率）一预计净残值率）/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采特点：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。用这种方法计算的每期折旧额是相等的。重点:固定资产计提折旧的方法2.工作量法工作量法【例例】某企业的一辆运货卡车的原价为某企业的一辆运货卡车的原价为600 000元，预计总行驶里程元，预计总行驶里程为为500 000公里，预计报废时的净残值率为公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4 000公里。公里。该辆汽车的月折旧额计算如下该辆汽车的月折旧额计算如下:单位里程折旧额单位里程折旧额=600 000（1-5%）/500 000公里公里=1.14（元公里）（元公里）本月折旧额本月折旧额=4 000公里公里1.14=4 560（元）。（元）。3.双倍余额递减法双倍余额递减法【例例】某企业一项固定资产的原价为某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，年，预计净残值为预计净残值为4 000元。元。第一年：第一年：1002/5=40万万第二年：第二年：60 2/5=24万万第三年：第三年：362/5=14.4万万 第四、五年：第四、五年：【（【（100-40-24-14.4）-0.4】2=10.6万万 双倍余额递减法是指在双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额期初固定资产原价减去累计折旧后的余额(固定资产净值固定资产净值)和和双倍的直双倍的直线折旧率线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。最后两年换成年限平均法且考虑残值。最后两年换成年限平均法且考虑残值。4.年数总和法【例】固定资产的原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元。第一年：（100-0.4）5/15=33.2 第二年：99.64/15=26.56第三年：99.63/15=19.92第四年：99.62/15=13.28第五年：99.61/15=6.64年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。甲公司固定资产入账价值为甲公司固定资产入账价值为500500万元。该固定资产预计使用万元。该固定资产预计使用5 5年，年，预计净残值为预计净残值为2020万元。假定万元。假定20112011年年9 9月月1010日安装完毕并交付使用，日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法与年数总和法计算折旧额。采用双倍余额递减法与年数总和法计算折旧额。双倍余额递减法：双倍余额递减法：第第1年年 5002/5=200第第2年（年（500200）2/5=120第第3年（年（500200120）2/5=72第第4年年（180-7220）2=44第第5年年（180-7220）2=442011年应计提折旧年应计提折旧=2003/122012年应计提折旧年应计提折旧=2009/12+1203/12年数总和法：年数总和法：第第1年（年（50020）5/15=160第第2年（年（50020）4/15=128第第3年（年（50020）3/15=96第第4年（年（50020）2/15=64第第5年（年（50020）1/15=322011年应计提折旧年应计提折旧=1603/122012年应计提折旧年应计提折旧=1609/12+1283/12 固定资产应当按月计提折旧，计提折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。基本生产车间制造费用管理部门管理费用销售部门销售费用经营租出的固定资产其他业务成本重点:折旧的账务处理借：制造费用借：制造费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本贷：累计折旧贷：累计折旧 借：制造费用借：制造费用一车间一车间 150二车间二车间240三车间三车间300管理费用管理费用 50其他业务成本其他业务成本 10贷：累计折旧贷：累计折旧 750【例】企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2013年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间300万元，厂管理部门30万元、财务部门20万元、经营租出固定资产折旧10万元。重点一:修理支出 （一般费用化处理不可资本化）固定资产的后续支出 不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。固定资产发生的可资本化的后续支出，应当通过“在建工程”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的不可资本化的后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的不可资本化的后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”。重点二:更新改造支出（资本化）【例例】2012年年6月月1日，甲公司对生产车间使用的设备进行日，甲公司对生产车间使用的设备进行日常修理，发生日常修理，发生维修费维修费20 000元。元。借：管理费用 20 000贷：银行存款20 000修理费支出：不可资本化：按受益对象计入各个费用账户，但生产车间的不修理费支出：不可资本化：按受益对象计入各个费用账户，但生产车间的不计入制造费用，而是计入制造费用，而是管理费用管理费用。【例例】2012年年8月月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费日常修理，发生修理费5 000元。元。借：管理费用 5 000贷：银行存款5 000【例例】2016年年6月月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元；对车间用设备进行日常修元；对车间用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为理，修理过程中应支付的维修人员工资为10 000元。元。借：管理费用 30 000贷：应付职工薪酬30 000【例】甲航空公司20 x3年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2012年初（提示：已使用8年），公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用0.1 万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响。借：在建工程借：在建工程 700.1贷：工程物资贷：工程物资 700银行存款银行存款 0.1 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本资产确认条件的，应当计入固定资产成本;如如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。价值从该固定资产原账面价值中扣除。（1）20 xx年初飞机的累计折旧金额为：年初飞机的累计折旧金额为：8 0003%8=1 920（万元），（万元），将固定资产将固定资产账面价转入在建工程账面价转入在建工程。借：在建工程借：在建工程 6 080累计折旧累计折旧 1 920贷：固定资产贷：固定资产 8 000（2）安装新发动机：）安装新发动机：（3）2009年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：5005003%8380（万元），（万元），终止确认老发动机的账面价值。终止确认老发动机的账面价值。借：营业外支出借：营业外支出 380 贷：在建工程贷：在建工程 380（4）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值：）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值：6 080700.13806 400.1（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产 6 400.1贷：在建工程贷：在建工程 6 400.1盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘盈：）发现盘盈：借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整（2 2）处理结果）处理结果借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产（2 2）处理结果：）处理结果：借：管理费用借：管理费用(营业外支出营业外支出)其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢重点:固定资产的清查固定资产的清查【例】乙公司进行财产清查，发现短缺一台电脑，原价为1万元，已计提折旧0.7万元。（1）盘亏固定资产时（按账面价值结转）（2）报经批准转销时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 0.30.3累计折旧累计折旧 0.70.7贷：固定资产贷：固定资产 1 1借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失 0.30.3贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 0.3 0.3 固定资产减值固定资产减值（一）固定资产减值的含义（一）固定资产减值的含义 由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产可收回金额固定资产可收回金额低于低于其账面价值。其账面价值。（二）固定资产期末计量（二）固定资产期末计量资产负债表日，固定资产按资产负债表日，固定资产按账面价值账面价值与与可收回金额可收回金额较低计量较低计量账面价值账面价值 可收回金额，按账面价值计量可收回金额，按账面价值计量可收回金额可收回金额 账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备重点:可收回金额指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。固定资产账面价值固定资产账面价值相关概念相关概念固定资产固定资产账面价值账面价值=原始原始价值价值-累计累计折旧折旧-资产资产减值减值 账户设置账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备 固定资产计提减固定资产计提减值损失值损失 处置固定资产转处置固定资产转销减值损失销减值损失 固定资产减值准固定资产减值准备余额备余额 注意注意:固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 北方公司为注册地在北京的一家上市公司，且为增值税一北方公司为注册地在北京的一家上市公司，且为增值税一般纳税人。其般纳税人。其20102010年至年至20142014年与固定资产有关的资料如下：年与固定资产有关的资料如下：（1 1）20102010年年1010月月1010日，北方公司购进一台需要安装的设日，北方公司购进一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款是备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款是580580万元，万元，增值税额是增值税额是98.698.6万元，另发生运输费和保险费万元，另发生运输费和保险费2 2万元，款万元，款项已银行存款支付；没有发生其他相关税费。项已银行存款支付；没有发生其他相关税费。安装设备时，领用原材料一批，价值为安装设备时，领用原材料一批，价值为1818万元；支付安装万元；支付安装工人工资工人工资1010万元。万元。该设备于该设备于20102010年年1212月月1010日达到预定可使用状态并投入行政日达到预定可使用状态并投入行政管理部门使用，预计使用年限为管理部门使用，预计使用年限为1010年，预计净残值为年，预计净残值为1010万万元。采用年限平均法计提折旧。元。采用年限平均法计提折旧。（2 2）20112011年年1212月月3131日，北方公司对该设备进行检查时发日，北方公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为现其已经发生减值，预计可收回金额为460460万元；计提减万元；计提减值准备后，该设备预计使用年限、预计净残值、折旧方法值准备后，该设备预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。保持不变。要求：要求：（1）编制编制2010年年10月月10日取得该设备的会计分录。日取得该设备的会计分录。（2）编制该设备安装及达到预定可使用状态的会计分录。编制该设备安装及达到预定可使用状态的会计分录。（3）计算计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。的会计分录。（4）计算计算2011年年12月月31日该设备计提的固定资产减值日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。准备，并编制相应的会计分录。（5）计算计算2012年度该设备的折旧额，并编制相应的会年度该设备的折旧额，并编制相应的会计分录。计分录。(1)2010年年10月月10日取得该设备的会计分录日取得该设备的会计分录借：在建工程借：在建工程设备设备 582 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）98.6 贷：银行存款贷：银行存款 680.6（2）该设备安装借：在建工程借：在建工程设备设备 28 28 贷：原材料贷：原材料 18 18 应付职工薪酬应付职工薪酬 10 102010年12月10日达到预定可使用状态达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产设备设备 610 610 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 610 610（3）2011年度该设备计提折旧额=（61010）10=60借：管理费用借：管理费用 60 60 贷：累计折旧贷：累计折旧 60 60（4）2011年12月31日该设备计提减值前固定资产的账面价值 =原值折旧=61060=550（万元）可收回金额为460万元发生减值发生减值 90万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 90 90 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 90 902011年12月31日该设备计提减值后后固定资产的账面价值 =原值折旧减值=6106090=460（万元）（5）2012年度该设备的折旧额=（46010）9=50（万元）借：管理费用借：管理费用 50 50 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 50 包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。盘亏固定资产，通过“待处理财产损溢”核算。固定资产处置重点:1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理 借借：固定资产清理固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷贷：固定资产固定资产2.2.发生的清理费用发生的清理费用 借借：固定资产清理固定资产清理 贷贷：银行存款银行存款3.3.出售收入出售收入借借：银行存款银行存款 贷贷：固定资产清理固定资产清理 应交税费应交税费4.4.清理净损益清理净损益固定资产清理完成后的净损失固定资产清理完成后的净损失 固定资产清理完成后的净收益固定资产清理完成后的净收益借：营业外支出借：营业外支出 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入核算要点：核算要点：【例】企业出售一座建筑物，原价2 000 000元，已计提折旧100 000元，未计提减值，实际出售价格为1 200 000元，营业税率5%。1.固定资产转入清理：固定资产转入清理：（按账面价值结转）（按账面价值结转）借：固定资产清理借：固定资产清理 1 000 000累计折旧累计折旧1 000 000贷：固定资产贷：固定资产 2 000 0002.收到价款：收到价款：借：银行存款借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1 200 0003.计算应交纳的营业税计算应交纳的营业税 1 200 0005%60 000（元）（元）借：固定资产清理借：固定资产清理 60 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税60 0004.结转固定资产清理后的净收益：结转固定资产清理后的净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入贷：营业外收入140 000【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500 000元，已提折旧450 000元，未计提减值。报废时残料变价收入为20 000元，保费过程中发生清理费用3500元，有关收入支出均通过银行办理结算。1.固定资产转入清理：固定资产转入清理：（按账面价值结转）（按账面价值结转）借：固定资产清理借：固定资产清理 50 000累计折旧累计折旧450 000贷：固定资产贷：固定资产 500 0002.残料变价收入：残料变价收入：借：银行存款借：银行存款20 000贷：固定资产清理贷：固定资产清理20 0003.发生清理费用：发生清理费用：借：固定资产清理借：固定资产清理3 500 贷：银行存款贷：银行存款 3 5004.结转固定资产清理后的净损失：结转固定资产清理后的净损失：借：营业外支出借：营业外支出 33 500贷：固定资产清理贷：固定资产清理33 500【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，【例题】甲公司属于增值税一般纳税企业，2009年至年至2012年与固定资产有关的年与固定资产有关的业务资料如下：业务资料如下：（1）2009年年11月月1日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。日，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元，增值税额万元，增值税额为为374万元；发生保险费万元；发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。（2）2009年年11月月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工日，甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资程物资2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元，发生安万元，发生安装工人薪酬装工人薪酬0.4万元。万元。（3）2009年年12月月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为生产线预计使用年限为6年，预计净残值为年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。借：工程物资借：工程物资 2278 2278（2200+782200+78）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）374374贷：银行存款贷：银行存款 2652 2652借：在建工程借：在建工程2378.42378.4贷：工程物资贷：工程物资22782278原材料原材料 100 100应付职工薪酬应付职工薪酬 0.4 0.4借：固定资产借：固定资产2378.42378.4贷：在建工程贷：在建工程2378.42378.4（4）2010年年12月月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。该生产线可收回金额为值。该生产线可收回金额为1615.12万元。万元。20102010年折旧额（年折旧额（2378.42378.426.426.4）/6/6392392（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用392392贷：累计折旧贷：累计折旧392392应计提减值准备金额（应计提减值准备金额（2378.42378.4392392）1615.121615.12371.28371.28（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失371.28371.28贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备371.28371.28（5）计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为）计提减值后，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为25.12万元，万元，采用直线法计提折旧。采用直线法计提折旧。2011年年6月月30日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。日，甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。计算计算20112011年度该生产线改良前计提的折旧额年度该生产线改良前计提的折旧额20112011年改良前计提的折旧额（年改良前计提的折旧额（1615.121615.1225.1225.12）/5/56/126/12159159（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用159159贷：累计折旧贷：累计折旧159159 2011 2011年年6 6月月3030日该生产线转入改良时日该生产线转入改良时：借：在建工程借：在建工程1456.121456.12累计折旧累计折旧392+159=551392+159=551固定资产减值准备固定资产减值准备 371.28 371.28贷：固定资产贷：固定资产 2378.4 2378.4（6）在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为）在改良过程中，被替换部分零件的账面价值为80万元，此外以银行存万元，此外以银行存款支付替换部分零件及其他费用款支付替换部分零件及其他费用323.88万元，万元，2011年年8月月20日，改良工程完日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。万元，采用直线法计提折旧。2011年年12月月31日，该生产线未发生减值。日，该生产线未发生减值。:改良支出改良支出 借：在建工程借：在建工程 323.88323.88 贷：银行存款贷：银行存款 323.88323.88 借：营业外支出借：营业外支出 8080 贷：在建工程贷：在建工程 8080 2011 2011年年8 8月月2020日日改良完成改良完成时时：生产线成本生产线成本1456.121456.128080323.88323.8817001700（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 17001700 贷：在建工程贷：在建工程 17001700改良后改良后20112011年应计提折旧额（年应计提折旧额（170017002020）/8/84/124/127070（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用7070贷：累计折旧贷：累计折旧7070（7 7）20122012年年4 4月月2020日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，价款为司，价款为20002000万元，增值税率为万元，增值税率为17%17%。20122012年年4 4月月3030日，甲公司与丁公司办日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。固定资产转入清理：固定资产转入清理：借：固定资产清理借：固定资产清理1700-701700-702=15602=1560 累计折旧累计折旧140140 贷：固定资产贷：固定资产 1700170020122012年应计提折旧额（年应计提折旧额（170017002020）/8/84/124/127070（万元）（万元）借：制造费用借：制造费用7070贷：累计折旧贷：累计折旧7070出售价款：出售价款：借：银行存款借：银行存款23402340贷：固定资产清理贷：固定资产清理20002000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2000200017%17%340340结转固定资产清理净收益：结转固定资产清理净收益：借：固定资产清理借：固定资产清理440440 贷：营业外收入贷：营业外收入440440谢谢大家！