浅谈变动成本法的应用研究

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1、前 言在1836年英国的曼砌斯特工厂出现了变动成本法的雏型以来，当时变动成本法并没有得到重视。直到别尔格在1876年宣布直接成本法（变动成本法）的初步设想，变动成本法还只处于理论研究阶段。到20世纪60年代，变动成本法才风靡欧美。而变动成本法20世纪70年代末，它的理论才开始传入我国。随着经济及科学技术的迅猛发展，市场竞争的日趋激化，决策的重要性日益突出，加之企业广泛实行预算管理，强烈要求企业会计部门提供与之相应的成本资料，以加强对经济活动的事前规划与日常控制。由此，变动成本法计算得到广泛重视并应用于西方各国的企业内部管理方面，成为管理会计的一项重要内容。而我过国也在摸索这变动成本法的应用，使

2、变动成本法更好的为我国企业所服务。下面详细介绍变动成本法的应用。目 录一般部分 前 言i1.企业一般概况.11.1企业的性质及行政隶属关系11.2企业的管理体制和组织机构12. 企业成本计划完成情况分析12.1全部产品成本计划完成情况分析12.2可比产品成本计划完成情况分析23. 企业期间费用计划完成情况分析33.1.管理费用的分析43.2.营业费用的分析43.3.财务费用的分析44企业利润的分析45. 企业会计报表的分析75.1企业会计报表分析75.2资产负债表的分析75.3损益表分析95.4现金流量表的编制96. 企业财务分析与评价96.1企业偿债能力分析106.2营运能力分析126.3企

3、业盈利能力分析126.4财务综合分析13专题部分摘要17关键词171 变动成本法的相关概述181.1成本性态的概述181.2变动成本法的概述182变动成本法在企业中的应用及优点183 变动成本法在企业应用中的局限性194 完全成本法与变动成本法的结合构想204.1单轨制214.2双轨制214.3结合制215 结合制应用的设想225.1核算系统以完全成本法为主，变动成本法为辅225.2为适应变动成本法要求，需增设相关帐户23结束语24参考文献25致谢信26iii阳泉职业技术学院-毕业论文1企业一般概况11企业的性质及行政隶属关系 山西阳泉奥伦胶带有限责任公司是阳煤集团的控股子公司， 2001年8

4、月改制并更名为山西奥伦胶带有限责任公司。2007年11月正式从山西省阳泉市北大街305号，搬迁到阳泉市经济技术开发区大连东路99号。是输送带专业生产企业，公司主要产品为“奥伦牌”PVC、PVG整芯阻燃输送带、普通用途尼龙、棉帆布输送带及耐酸、耐油、耐寒、耐热等特殊输送带，现有职工270人,占地面积50000平方米,现有总资产35969.92万元，其中固定资产25975.14 万元。注册资本2339.11万元,其中国有资本2137 万元占91.36%,员工个人资本202.11万元,占8.64%。其中阳煤集团2000万元，职工200万元。12企业的管理体制和组织机构公司设有董事会、监事会、股东大会

5、，公司下设市场部、计划部、供应部、工艺质量部、产品开发部、人力资源部、发展研究中心、检验检测中心、售后服务中心等职能机构及输送带厂和机械厂。2企业成本计划完成情况分析在市场竞争机制下，成本和费用水平的高低制约着企业在市场上的竞争能力，也决定着企业的前途和命运在世界经济发展史上，因成本费用水平低而亏损倒闭的企业不胜枚举在同等价格的条件下，成本费用水平降低可以使企业的利润水平提高，从而可以增加企业的积累，增强企业的竞争能力；在同等利润水平条件下，企业的成本费用水平低，可以使企业产品的市场销售价格相应降低，从而提高企业产品的市场占有率和竞争能力反之，成本费用水平高的企业，其市场竞争率就弱因此，降低成

6、本是企业成本管理的基本任务通过加强成本管理，有利于促进企业改善生产条件，提高生产技术和管理水平，进行最优化的生产经营决策，降低成本，提高效益。21全部产品成本计划完成情况分析成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策的需要，是企业对整个生产经营活动分析中的一个非常重要的方面，他与企业如何提高生产经营活动的效益密切相关。表一： 成本表 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月商品名称成本项目期初借方余额十二月借方金额十二月贷方金额期末余额PVC阻燃输送带3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.161125626

7、3.8911428450.103036304.95辅助材料1211651.641211651.64电力97435.2797435.27生产工人工资915838.15915838.15制造费用1151033.041151033.04普通分层带637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59辅助材料378441.57378441.57电力30432.4730432.47生产工人工资286048.56286048.56制造费用359508.22359508.22注:PVC阻燃输送带产量

8、491728.00C,普通分层带产量77075.794C企业全部商品产品的计划总成本包括可比产品和不可比产品两个部分，可比产品是指过去已经正式生产过，并有比较完整的成本资料可以比较的那些产品。根据两类产品的不同特点，在成本的考核与分析时有不同的要求，通过查阅2007年的利润表，经计算得出2007年的主营业务成本比2006年的多18819894.04元，增加了18.95%。总的来说企业2007年没有有效的降低可比产品的成本，该公司仍需通过继续努力进一步降低产品的成本。22可比产品成本计划完成情况分析 单位成本的分析是为了确定产品设计结构生产工艺过程、消耗定额等因素变动对成本的影响，测算各指标影响

9、单位成本的情况。以使正确、全面地评价企业成本工作，对产品单位成本分析，首先按成本项目和总体单位成本、计划指标与上年实际进行对比，了解单位成本、直接材料、直接人工、制造费用的升降情况，寻找进一步分析的重点、寻找费用超支或节约的原因，为加强管理和控制服务。 通过查阅科目余额表，首先由表能够直观的得出本期PVC阻燃输送带所发生的全部费用及各科目应承担的费用，通过计算： 本 期 费 用 的 总 数 ？（ 辅 助 材 料 + 电 力 + 生 产工 人 工 资 + 制 造 费 用 ）得 出 分 摊 率，即 3036304.95（1211651.64+97435.27+915838.15+1151033.0

10、4）=0.90元，进一步得出辅助材料应分摊的费用为1090486.48元，电力应分摊的费用为87691.74元，工资应分摊的费用为824254.34元，制造费用应分摊的费用为1035929.74元。通过总费用和相应的产量的比值得出产品的单位成本为6.17元，通过用其它成本总额得出各成本的单位成本，辅助材料为2.46元、电力为0.20元、生产工人工资为1.86元、制造费用为2.34元，用总的单位成本除以其它各材料的单位成本和得出分摊率为0.90元，得出辅助材料应分摊的单位成本为2.21元、电力的单位成本为0.19元、生产工人工资为1.67元、制造费用为2.10元。 本期普通分层带所发生的费用为1

11、647096.59元，运用和以前一样的方法，首先得出费用的分摊率为1647096.59（378441.57+30432.47+286048.56+359508.22）=1.56元，得出辅助材料的分摊费额为590368.85元、电力的分摊额为47474.65元、生产工人工资的分摊额为446235.75元、制造费用的分摊额为560832.82元。通过计算得出产品单位成本为21.37元，辅助材料分摊的单位成本为7.66元、电力分摊的单位成本为0.62元、生产工人工资分摊的单位成本为5.79元、制造费用分摊的单位成本为7.28元。通过以上两种产品成本的比较得出，由于PVG阻燃输送带的分配率小于1.00

12、，进而影响到其它成本费用对总成本所分摊的数额，分配数额的减少使企业能够节约成本，提高对生产物资的利用率。而普通分层带由于分配率大于1.00，不仅影响对总成本费用分摊数额的上升，还导致企业产品成本上升，需通过一定得措施使成本能够有所降低以提高生产物资的利用率。3 企业期间费用计划完成情况分析期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售产品和提供劳务而发生的营业费用。表二： 期间费用变化情况表编制单位：奥伦胶带有限责任公司 2007年度 单位：元项 目本年实际上年同期比上年增减（万）比上年增减（%）营业费用4298654.163932482.0736617

13、2.09366172.09管理费用14482020.107580876.226901143.886901143.88财务费用2739670.75317061.002422609.752422609.75期间费用小计21520345.0111830419.299689925.729689925.723.1.管理费用的分析管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。首先通过编制管理费用完成情况分析表，根据各费用项目的性质评价完成情况，最后得出评价。2007年度的业务招待费比2006年度增加了241650.50元，进一步看2007年的管理费用比2006年增加了6901143.90元，增加了

14、91%，综合以上情况来看，该公司对管理费用的控制力较弱，不值得给予好评。3.2.营业费用的分析营业费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经济活动中发生地各项费用以及专设销售机构的各项经费，首先应按费用的性质分析，然后再给予综合评价。2006年度的营业费用为3932482.07元，2007年度的营业费用为4298654.16元，2007年比2006年增长了9.3%，公司营业费用的增长可能是由于公司增加了广告费和展览费等费用的支出所致，可能会对公司的营业收入带来一定程度的增加。3.3.财务费用的分析财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生地费用，财务费用与企业筹资量有关系但不成正比，而筹资量只与

15、企业业务量存在某种非线性的相关关系。因此，财务费用与 企业业务量关系不密切。2007年度的利息支出、利息收入都比2006年有所增加，因此进一步影响到财务费用的增加。相比2006年增加了7.6倍，利息的净支出大幅度的增加有可能与企业资金运用不合理有关，这说明企业在资金管理方面水平不高，对财务费用的控制不强导致财务费用大幅上升。企业利润的分析利润是指企业在一定得会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。而利润总额是指营业利润加上直接计入当期的利得减去直接计入当期利润损失后的差额。表三： 利润表编制单位: 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年度项目本年实际数上年实际

16、数项目本年实际数上年实际数一.营业收入141530548.03111709761.38二.营业利润亏损失以”一”号填列)386607.99-93906.38其中:主营业务收入140444585.26111709761.38加:营业外收入276700.00278659.00其他业务收入1085962.77其中:非流动资产处置利得700.00减:营业成本118806502.3199308215.06非货币性资产交换利得(非货币性交易收益)其中:主营业务成本118128109.1399308215.06政府补助(补贴收入)其他业务成本678393.18债务重组利得营业税金及附加817092.7266

17、5033.41减:营业外支出444530.98153101.85销售费用4298654.163932482.07其中: 非流动资产处置损失7512.4218556.68管理费用14482020.107580876.22非货币性资产交换损失其中:业务招待费319457.4977807.00债务重组损失研究与开发费三.利润总额(亏损总额以”一”号填列)218777.0131650.77财务费用2739670.75317061.00减:所得税费用72196.41789648.75其中;利息支出2825115.25358315.00加:#*未确定的投资损失利息收入98283.6951983.26四.净

18、利润（净亏损以”一”号填列)146580.60-757997.98资产净损失五.归属于母公司所有者的净利润146580.60-757997.98首先通过对利润表的查阅能够看到2007年度该公司的利润总额为218777.01元，而该公司2006年度的利润总额为37650.77元，通过对上述两数的比较能够得出该企业的利润增长额为187126.24元，进一步得出该年的增长速度为5.91%，说明该公司2007年度的利润有所增长。 2006年度该公司的利润是有营业利润、营业外收入以及营业外支出构成的，与2007年的主要差别是营业外收入中罚款净收入的增加，而营业外支出中的罚款支出大于收入，所以会导致公司营

19、业外收入的减少，进一步影响公司的年度利润总额。2007年度该公司的利润总额没有发生太大的变化，只是在营业外收入中有非流动资产处置的利得使得公司的利润总额有小幅度的提高，进一步得出该公司通过处理固定资产的利得，说明该公司在生产能力上有了较大的提高。 主营业务利润是利润总额的基本部分，是利润分析的重点。通过运用因素分析法能够得出这些因素分别对分析指标差异所应承担的责任，找出工作中的薄弱环节、要了解某项因素是受那些因素的共同影响极其影响的程度，通过因素分析法来解决。该公司的主营业务利润2007年比2006年增加了9236536.66元，2007年的营业利润比2006年的增加了480514.37元，其

20、中主营业务利润增长了9236536.66元，财务费用、管理费用的增加使营业利润减少。利润总额2007年比2006年增加了187126.24元，增长5.91%。从上述看给企业2007年利润总额的提高主要取决于提高产品销量降低成本方面有所改进。（1） 其他业务利润 其他业务收入一般包括出租固定资产收入、出租无形资产收入、销售材料收入、出租包装物收入等。2007年的其他业务利润为407569.59元（2） 营业外收支分析营业外收支是指企业发生地与其生产经营活动无直接关系的各项营业外收入，营业外支出是企业发生的与其经营活动无直接关系的各项支出。2007年的营业外收入比2006年减少了1959元，变化不

21、是很大，而2007年的营业外支出比2006年增加了291429.13元，增加了1.9倍，营业外支出的增加对企业的利润有很大的影响，本年是由于处置非流动资产造成的损失，可能是自然灾害或意外事故造成的非流动资产的损失。5 企业会计报表的分析5.1企业会计报表分析企业的财务会计报告主要由会计报表，会计报表附表和财务情况说明书组成。按照企业会计制度的规定，企业向外提供的会计报表主要包括：资产负债表，利润表，现金流量表以及资产减值准备明细表，股东权益增减变动表，应交增值税明细表，分部报表等有关附表。会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容，而对会计报表的编制基础，编制依据，编制原则和方法及

22、主要项目等所作的解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁证、附注和底注等形式。报表底注所提供的信息十分广泛，概括起来主要包括：会计政策、会计政策变动、财务报表中有关重要项目的明细资料、或有项目、期后事项等。5.2资产负债表的分析资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据资产=负债+所有者权益这一会计等式编制而成的。表四： 资产负债表编制单位: 山西奥伦胶带有限责任公司 2007年12月31日项目年末数年初数项目年末数年初数货币资金3531301.591072488.55应付账款49835615.0333271795.08短期投资预收款项5093489.472228971.09

23、应收票据860000.002088818.00应付职工薪酬1947707.002564617.81应收账款70167131.0138095589.06其中:应付工资800000.00300000.00预付款项应付福利费1147707.002264617.81应收股利应交税费2545357.42124487.25应收利息其中:应交税金2466088.17122368.78其他应收款19251085.1175633028.94其他应付款276527940.84119503957.24存货17226538.4713092570.84流动负债合计335950109.76157693828.47其中:原

24、材料9236467.707085091.87负债合计335950109.76451492.17库存商品2438649.273170884.14实收资本23391100.0023391100.00流动资产合计111036056.18129982495.39法人资本21370000.0021370000.00非流动资产其中:国有法人资本21370000.0021370000.00固定资产原价259751387.7421214014.36个人资本2021100.002021100.00减:累计折旧11139268.939106010.36资本公积60300.0060300.00固定资产净值24861

25、2118.8112108003.87盈余公积155044.49140386.43固定资产净额248612118.8112108003.87未分配利润142620.7410698.20在建工程39121813.84归属于母公司所有者权益合计23749065.2323602484.63无形资产51000.0084000.00所有者权益合计23749065.2323602484.63非流动资产合计248663118.8151313817.71所有者权益合计(剔除未处理资产损失后的金额)23749065.2323602484.63资产合计359699174.99181296313.10负债和所有者权益

26、合计359699174.99181296313.10通过分析2006年度的资产负债表可以得出，企业的流动资产、固定资产以及流动负债有了大幅度的提高，而所有者权益方面变化不大。2006年初流动资产占资产总额的18%，年末达到了28%，可能是由于生产能力的提高所造成的。2006年初的资本结构是负债所有者权益的1.94倍到年末变为6.60倍，说明债权人投入的资本得到股东权益的保障的程度在下降，所有者权益方面在年初年末没有明显的变化，对投资人的收益没有太大的影响。53损益表分析损益表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表，通过分析2006年和2007年的损益表可以看出在主营业务收入方面2007年比

27、2006年增加了29820786.60元，增长了26.7%，说明公司的主营业务收入还是不太稳定。主营业务利润方面2006年为负债，说明公司发生了亏损，2007年比2006年的营业利润增加了5倍多，说明公司2007年的营业利润有了较大的改善。营业利润站利润总额的比重2006年为负3倍，说明该公司2006年的主营业务收入不够稳定、未来获利能力没有保证。2007年所占的比重为1.76倍，说明2007年的主营业务收入比2006年有了大幅度的提高，利润总额增长，2006年末较年初增加了13.5%，2007年末较年初增加了负7.00%，因此2007年的经济效益相比2006年有了很大程度的下降。54现金流量

28、表的编制现金流量表是以现金的流入和流出，汇总说明企业报告期内经营活动，投资及筹资活动的动态报表。现金流量表的编制是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业的经营活动的现金流量。现金流量表的编制方法有两种：一种是工作底稿法，以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行编制调整分录，从而编制出先进流量表，一种是T型账户法，以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。6 企业财务分析与评价财务分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析。反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势

29、从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务分析既是已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。它从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动和经营活动状况进行了深入、细致的分析，以判断企业的财务状况和经营成果，这对于企业投资者、债权人、经营者、政府及其他与企业利益相关了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的。财务分析通常是从某一特定角度，就企业某一方面的经营活动所作的分析。财务评价是指在财务分析的基础上，运用评价方法对企业财务状况和经营成果所做的结论。财务评价以财务分析为前提，财务分析以财务评价为结论，财务分析离开财务评价就没有

30、太大的意义。61企业偿债能力分析偿债能力是指企业偿付各种债务的能力。企业进行生产经营活动必须拥有一定数量的资金，向外部借入资金是企业筹集资金的一个重要渠道。因此，企业的偿债能力如何，债权人和投资者都是非常关心的，偿债能力分析失去也财务报告分析的一个重要方面，通过这种分析可以揭示企业的财务风险，偿债能力分析主要分为短期偿债能力和长期偿债能力分析。（1）短期偿债能力的分析反映短期偿债能力的指标包括：流动比率、速动比率、现金比率等。流动比率=流动资产流动负债100%,该指标反映单位流动负债有多少流动资产作为还款的保证。2006年该公司年末的流动比率为129982495.39/157451492.17

31、100%=83%，流动比率越低说明公司的短期偿债能力越弱。奥伦公司2006年末流动比率比年初有所降低的原因，是因为年末的现金及应收账款的增长幅度没有一年内到期的长期负债偿付后的多，从而导致流动比率的下降。2007年该公司年末的流动比率为111036056.18335950109.76100%=33%，由于年末流动比率比年初的小，说明该公司的短期偿债能力进一步减弱了。速动比率=速动资产流动负债100%，速动比率反映流动资产中可以偿还流动负债的能力。2006年末的速动比率为(129982495.3913092570.84)157693828.47100%=74%；2007年末的速动比率为(1110

32、36056.1817226538.47)335950109.76100%=28%；因此行业不同速动比率会有很大的差别，在进行速动比率分析时，一般应参考同行业的平均水平和企业的历史水平，并要特别注意结合应收账款的分析进行评价，因为通常影响速动比率可信性的重要因素是应收账款的变现能力。现金比率=现金流动负债100%。它更能真实、准确、敏感的反映企业的偿债能力， 2007年初的现金比率=1072488.5515769838.47100%=0.7%；2007年末的现金比率=3531301.59338950109.76100%=1.1%，从上述结果可以发现2007年的现金比率没有发生变化，作为债权人不能

33、把企业的现金比率看的太重要，现金比率最大的作用在于反映企业在最坏的情况下偿债的能力。（2）长期偿债能力长期偿债能力是指企业偿还长期负债的能力。企业的长期负债主要有长期借款、应付长期债券、长期应付款等。资产负债率=负债总额资产总额100%，它反映了企业总资产中有多大比例是通过举债来投资的，2006年末的资产负债率为157693828.47181296313.10100%=87%；2007年末的资产负债率为335950109.76359699174.99100%=93%，对于不同的使用者有不同的认识，从债权人的角度看，他们最关心的是贷给企业的款项的安全程度，他们希望资产负债率越低越好，这样贷出的款

34、项没有太大的风险。从股东角度看，股东所关心的是全部资本利润率是否超过借入款项的利息率，在全部资本利润率高于借款利息率时，负债比例越大越好。从经营者的角度看，如果举债很大超出债权人的心理承受程度，企业再行举债就会更加困难。所以必须充分估计预期利润和增加的风险，在二者间权衡利弊得失以便做出正确决策。产权比率=负债总额股东权益总额100%，它反映了由债权人提供的资本与股东提供的资本之间的比例关系。2006年末的产权比率为157693828.4723602484.63100%668%；2007年末的产权比率为335950109.7623749065.23100%1415%。一般来说股东资本大于借入资本

35、较好，但也应具体情况具体分析，产权比率同时也表明债权人投入的资本得到股东权益保障的程度。 利息保障倍数是企业经营业务收益与利息费用的比率，用以衡量偿付借款利息的能力。已获利息倍数=息税前利润总额利息费用息税前利润总额=利润总额+利息支出上年已获利息倍数=(31650.77+358351) 358351=1.10本年已获利息倍数=(218777.01+2825175.25) 2825175.25=1.082006年该公司的利息保障倍数为1.10倍，2007年的利息保障倍数为1.08倍，利息保障倍数的大小不仅反映了企业偿还利息的能力而且也反映了企业偿还本金的能力。62营运能力分析营运能力分析是企业

36、财务报告分析的重要组成部分，分析营运资金能够反映企业资源是否有效配置，又是衡量企业财务状况的一个重要内容。（1）人力资源营运能力分析该项指标通过采用劳动效率指标来分析，对企业劳动效率进行考核评价主要是采用比较的方法，例如将实际劳动效率与本企业计划水平、历史先进水平或同行业平均先进水平等指标进行对比。（2）生产资料营运能力分析 生产资料营运能力的分析，主要通过营业收入与各项资产的比例关系，分析各项资产的周转速度，了解其对收入的贡献程度，评价各项资产的运用效率。流动资产周转率是营业收入与平均流动资产总额的比率。流动资产周转率=营业收入/平均流动资产总额，反映了企业流动资产使用效率的指标。2006年

37、该公司的流动资产周转率为1.17次，2007年的流动资产周转率为1.17次。流动资产周转率应该越高越好，该指标越高说明同样的流动资产所带来的收入越多。固定资产周转率是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值，是衡量固定资产利用效率的一项指标，2006年该公司的固定资产周转率为8.77次，2007年的固定资产周转率为1.09次。一般来说，固定资产的周转率越高越好，因为该指标越高说明同样的固定资产所带来的收入越多，固定资产利用率就越高，相应的固定资产的管理水平也就越高。总资产周转率是指企业营业收入净额与资产总额之比。总资产周转率=营业收入净额/资产平

38、均总值，2006年该公司的总资产周转率为0.87次，2007年的总资产周转率为0.52次，通常情况总资产周转率指标越高越好。该指标越高说明同样的资产取得的收益越多，因而资产管理水平越高，相应的企业的偿债能力和获利能力就越强。63企业盈利能力分析（1）企业盈利能力的一般分析企业的盈利能力就是企业获取利得得能力，也就是企业利用各种经济资源创造利润的能力，企业盈利能力与企业的财务状况是相互控制、相互促进的。销售利润率指销售利润占销售收入的百分比，其中销售利润是销售收入与销售成本的差额。即销售利润率=销售收入-销售成本/销售收入100%，2006年该公司的销售利润率为0.07%，2007年该公司的销售

39、利润率为0.16%。销售利润率反映单位销售收入中包含的销售利润，对于投资者来说销售利润率越高越好，因为利润率越高表明同样的销售收入取得的利润越多，因而盈利能力就越强。成本利润率是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率=利润总额/成本费用总额100%，它反映了全部所费与所得的关系，2006年该公司的成本利润率几乎为零，2007年的成本利润率也几乎为零。成本利润率反映了单位成本费用支出所带来的利润额。对于投资者来说成本利润率越大越好，因为这样说明同样的成本能够取得更多的利润，或者取得同样多的利润只需花更少的成本，这样表明企业的盈利能力更强，反之则弱。资产利润率是将企业的利润总额与

40、资产总额相比。资产利润率=利润总额/资产总额，以评价企业运用资产获取利率的效益和能力。2006年该公司的资产利润率几乎为零，2007年的资产利润率也几乎为零，对于投资者来说资产利润率总是越大越好，越大表明企业运用资产获取利润的能力越强，反之则弱。（2）社会贡献能力分析社会贡献率=企业社会贡献总额平均资产总额100% 企业社会贡献总额=工资+劳保统筹+待业保险金+失业保险金+利息净支出+应交税金+利润。 它是衡量企业运用全部资产为国家或社会创造或支付价值的能力。社会积累率的分析 社会积累率包括上交国家财政总额包括应交增值税、应交产品销售税金加、应交所得税及其他税收等。64财务综合分析所谓财务综合

41、分析，就是将企业营运能力、偿债能力和盈利能力等方面的分析纳入到一个有机的分析系统之中，全面地对企业财务状况、经营状况进行解剖和分析，从而对企业经济效益做出较为准确的评价与判断。杜邦财务分析体系是利用各财务指标间的内在关系，对企业综合经营理财及经济效益进行系统分析评价的方法。杜邦财务分析体系各主要指标之间的关系如下：净资产收益率=总资产净利率权益乘数=主营业务净利率总资产周转率权益乘数 主营业务净利率=净利润主营业务收入净额总资产周转率=主营业务收入净额平均资产总额权益乘数=资产总额所有者权益总额=1（1-资产负债率）图一： 2006年杜邦财务分析体系：净资产收益率-2.14%总资产净利率-0.

42、41%权益乘数5.2549营业净利率总资产周转率-0.46%88.33%1（1-资产负债率）80.97%净利润营业收入-515661.7 111709761.38营业收入资产平均总额111709761.38126467686.84负债总额（平均）资产总额（平均）年初47338877.96 71639060.57年末157451492.17 181296313.1营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用111709761.38-111803667.76+125557.15-547312.45流动负债+长期负债年初47338877.96+ 0年末157451492.17+0流动

43、资产+非流动资产58339266.43+13299794.14129982495.39+51313817.7营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用99308215.06+668033.41+3932482.07+7580876.22+317061图二： 2007年杜邦财务分析体系净资产收益率0.57%总资产净利率0.05%权益乘数11.42营业净利率总资产周转率0.01%0.521（1-资产负债率）0.9124净利润营业收入146580.91 141530548.03营业收入资产平均总额141530548.03270497744.05负债总额（平均）资产总额（平均）年初1576

44、93828.47 181296313.1年末335950109.76 359699175营业收入-成本费用总额+投资收益+营业外收支净额-所得税费用141530548.03-141143939.73+（-167830.98）-72196.41流动负债+长期负债年初157693828147 + 0年末335950109.76+0流动资产+非流动资产129982495.39+51313817.7111036056.18+248663118.8营业成本+营业税金及附加+销售费用+管理费用+财务费用118806502.31+817092.72+4298654.16+14482020.1+2739670

45、.75净资产收益率=营业净利率总资产周转率权益乘数2006年度指标：-046%88.33%5.2549=-2.14% 第一次替代：0.1%88.33%5.2549=0.46% 第二次替代：0.1%0.525.2549=0.27% 第三次替代：0.1%0.5211.42=0.59% -=0.46%-（-2.14%）=2.6% 营业净利率上的升影响-=0.27%-0.46%=-0.19% 总资产周转率下降的影响-=0.59%-0.27%=0.32% 权益乘数上升的影响根据论文所得出的数据可知，阳泉奥伦公司的资产负债率已经超过国际上认为较为适当得值（国际一般认为较为合适值为60%），权益乘数很高，说

46、明奥伦公司的企业连年亏损，获利能力极低，而且阳泉奥伦的现金比率，速动比率，流动比率等指标均很差，对债权人的保障程度很低。虽然杜邦分析对企业财务状况的评价并不是很全面，但是阳泉奥伦的经营状况不佳是不争的事实，奥伦公司应当对当前企业的状况进行认真的分析，找出问题，解决问题，争取早日走出当前的困境。浅谈变动成本法的应用研究摘要：变动成本法是成本核算的一种方法，它适应企业加强内部经营管理的需要，也可对成本进行规划和日常控制，以及改善经营决策，从而为内部管理提供有用的信息。本文主要对变动成本法在企业中的应用及优点、它的局限性、它与完全成本法的结合构想进行了介绍。在这几点中对它与完全成本法的结合构想详细的

47、介绍了单轨制、双轨制和结合制。其中结合制是新点，又是重点，所以对结合制进行了更详细的介绍。写这三种方法的同时也结合我国的实际情况对变动成本法应用进行了分析。关键词：变动成本法；固定制造费用；成本性态；1 变动成本法的相关概述11成本性态的概述成本性态是指成本总额与特定业务量之间的依存关系。成本按其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。其中变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内，随着业务量的变动，其成本总额成正比例变动的有关成本，如直接材料、直接人工等成本。12变动成本法的概述变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，在计算

48、产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用即变动生产成本，而把固定制造费用即固定生产成本及非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计算方法。（1）变动成本法下的成本流程在变动成本法下，变动生产成本被视为产品成本，而固定生产成本和销售、管理与财务费用作为期间成本。因此，仅有变动生产成本列为产品存货成本，在产品出售之前，变动生产成本随存货的变化而增减，在产品出售之后，再将存货成本转入产品销售成本，与销售收入相配比决定损益。（2）变动成本法的理论依据变动成本法的两个理论依据是：1、产品成本只应该包括变动生产成本；2、固定制造费用应当作为期间成本处理。2变动成本法在企业中的

49、应用及优点在完全成本法下，在单位售价不变的情况下，每年销售相同，而利润不同。各期的销售单价未变，利润却波动很大，显然是由于成本波动而造成的。这是因为，按照完全成本法的核算要求，固定制造成本要计入产品成本，其中已销产品成本转为当期费用从销售收入中被抵减，未销产品成本作为存货成本列为资产。采用变动成本法核算，固定制造费用不分摊到产品成本中，而是直接进入当期损益，因此，不论各年的产量是否相等，产品的单位成本是相同的。采用变动成本法时，应设置“变动制造费用”、“固定制造费用”、“变动管理费用”、“固定管理费用”、“变动销售费用”、和“固定销售费用”等。同时，“生产成本”、“产成品”和“销售成本”科目的

50、内容也要相应的发生变化，即它们只记录变动成本，而不包括固定成本。变动成本法下，产品成本取决于变动生产成本多少，由直接材料、直接人工、变动制造费用三部分组成，要使成本降低就必须降低其中之一。完全成本法下，产品成本还包括固定制造成本，其要随产量分摊进入产品成本，因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加产量，就可如愿以偿，但由此降低的成本并不代表生产部门降低成本的真实业绩。只有变动生产成本的降低才是真正的成本降低。因此，变动成本法计算所提供的成本资料，可直接分析成本控制工作本身的好坏而造成的成本，同时有助于将固定成本和变动成本指标分解落实到各个责任单位，分清各部门责任，调动各部门降低成本的积极性。

51、变动成本法自20世纪30年代提出以后，即得到了学术界和企业界的认同，50年代开始在西方发达国家广泛应用，变动成本法的诞生可以称得上是成本核算中的一次革命。这是因为：（1）它突破了传统狭隘的成本观念，为强化企业的内部管理和帮助企业正确制定经营决策创造良好的条件；（2）它能够为企业的科学决策提供信息，采用变动成本法计算出的单位变动成本，边际贡献及其有关的信息，对帮助企业管理者进行盈亏平衡分析目标利润预测，短期经营决策和编制弹性预算等都有相当大的作用；（3）便于分清企业内部各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价；（4）促进管理者当局重视销售环节，防止盲目生产；（5）简化成本核算，便于加强日常管理

52、。虽然，变动成本法有好处，但是它也存在一定的局限性。3 变动成本法在企业应用中的局限性变动成本法作为一种成本计算方法，弥补了完全成本下利润的实现和产品销售的实现在一定程度上存在的相互脱节的缺陷，但它始终是作为一种企业内部管理工具而被应用的。企业固定资产投资规模不断增加，固定生产成本在产品中的比重越来越大，变动成本的比重越来越小，而且把固定成本作为期间费用归集处理，并不能为控制日益增长的固定费用提供良策，从而使变动成本法的重要性正日趋减弱。况且变动成本法应用效果如何，很大程度取决于对变动成本和固定成本划分的准确性，这就是难点所在。这也许是变动成本法在我国直至今天仍然处于一种“学得多，用得少”的不

53、利局面之一。上面只是近期才出现的新问题，而变动成本法本身就有的局限性还有以下几方面：（1）变动成本法的产品成本观念与会计准则不符按照会计准则要求，无论是变动制造费用还是固定制造费用都应计入产品中而变动成本法仅仅只是将变动制造费用计入产品成本中，将固定制造费用计入期间费用。固定制造费用也是因生产产品而发生耗费，应该由相关的产品负担，若果产品中不包括这部分费用，那明显是不合理的。完全成本法下将所以制造费用都计入产品成本中，在生产能力范围之内生产量越高，单位生产成本越低。（2）采用变动成本法会增加核算工作采用变动成本法的首要条件是要将制造费用划分为变动和固定制造费用。而在现实生产活动中，大多数的成本

54、是混合成本，要采用一定方法将其分解本身就是一项复杂工作，并且还有一些混合成本无法分解，都回加重企业核算负担。（3）变动成本法提供的资料不适合对外财务报告要求变动成本法下产成品存货成本中不包括固定制造费用，而将应列入产成品存货中的固定制造费用作期间费用处理。这样对企业财务状况和经营成果都会产生影响。将固定制造费用作为当期费用，则期末存货价值将只包含直接材料、直接人工和变动制造费用这三项内容，即期末存货价值将会少于完全成本法下存货价值。固定制造费用作为当期损益被扣除，计算出当期利润将偏低将会影响投资者的利益。成本性态受许多因素影响，不可能长期不变。而成其决策要解决的是生产能力的增减和经营规模的扩大

55、或者缩小的问题，涉及的时间长，必然要突出相关范围的局限。因此，变动成本法不能适应长期决策的需要。所以，我认为用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润都按变动成本法计算，以满足企业内部管理的需要，在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的营业利润。这种方法是能够有效地兼顾对内和对外两方面的需要。但要具体怎样作就要看下面对它们的一一介绍了。4 完全成本法与变动成本法的结合构想随着社会的发展，企业也在不断的进步着，这样企业对自身的成本核算将会要求很高，这就要对成本核算进行改进，而“企业成本核算如何即满足内部管理需要，又兼顾对外报告的要求”这是

56、改进的重点。有下面几个方法：41单轨制 即以变动成本法完全取代完全成本法，最大限度地发挥变动成本法的优点，虽然用变动成本法来否定完全成本法是管理会计的进步，但就目前我国的实际情况来看，是变动成本法替代完全成本法是不可能实现的。目前，我国会计核算大多使用完全成本法，变动成本法在我国还处于研究探索阶段，我过财政部、税务总局等也不允许以变动成本法核算，而且变动成本法不符合会计准则的要求，不能用来编制对外反映的会计报表，此种方法在我国还是不能实际应用的。42双轨制即完全成本法核算外，再另外设置一套变动成本法的核算系统。提供两套平衡的成本核算资料，以满足不同的需要，这种核算方法的优点在于将发生的成本分别

57、用完全成本法和变动成本法进行核算，使得经济业务同时在两个不同的会计核算体系内得以反映，既能满足对外报表的要求又能方便、快捷地对内提供所需的资料，但双轨制的应用有一个十分明显的弊端，那就是这种方法不符合成本效益原则。双轨制的设立增加企业的运行会计成本和会计人员核算工作，企业的核算应符合会计效益原则。在遵循原有成本核算系统框架的前提下，通过对核算帐户的巧妙设计，利用两种成本计算方法的内在联系来实况对内对外的资源共享，正是基于这一考虑才要找到两中成本计算方法的内在联系并建立统一的成本核算体系，以其中一种成本计算为基础，通过基本成本计算方法的调整来的到另一种成本计算方法，所以也就有了两种成本计算方法应

58、用的第三种方法，即结合制。43结合制 即将变动成本法与完全成本法结合使用。日常核算建立在完全成本法的基础上，以满足企业对外报告的需要；期末对需要按变动成本法反映的有关项目予以调整，以满足企业内部管理的需要。完全成本法和变动成本法结合应用的可行性如下：两种方法都是为了对企业生产耗费水平进行考核和评估，核算内容除固定制造费用外，其余项目都相同；两种具体方法具有明显的互补性，且都是企业经营管理不可缺少的。其中最主要的差别是对固定制造费用的处理不同，在完全成本法下，固定制造费用是产品的生产成本，作为存货成本的一部分，而在变动成本法下，固定制造费用是作为期间费用。但对于直接材料、直接人工、变动性制造费用

59、，在两种方法下都列入产品成本中；对于管理费用、财务费用、销售费用，在两种方法下都是作为期间费用处理的。因此，很容易得出以下结论：完全成本法和变动成本法虽然在成分划分、存货计价、损益表的编制等方面有较大的差异，但对于具体成本项目的处理大体一致，只对个别项目的处理存在差别。上述这些都为两种方法的结合提供了条件和可能，需要时可将完全成本法下的成本进行简单变化得到采用变动成本法核算的成本信息，得出的结果可直接为企业内部管理所用，而不需要再费时费力地进行两种成本计算方法的平行核算。基于既能享受到变动成本法计算的好处，又能满足当前对会计核算的统一要求的考虑，企业应用一种核算方法为基础，同时提供另一种方法下相关的成本资料，这样既可兼顾成本效益原则，又不会使企业增加额外运行成本或增加会计人员的工作负担。通过统一成本核算体系，到需要时通过简便的转换就能很容易地得出完全成本法下或变动成本法下完整的成本信息，从而使企业会计核算兼顾内部和外部两方面的要求。综上所述：两种成本计算方法结合应用的关键就在于如何调整两者对于固定性制造费用不同的处理方法，除此之外，其他各成本项目几乎相同。由于两种成本计算方法之间不同之处很少。十分有利于两者的结合和转化，处理也比较简单，因此两者结合应用是可行的。5 结合制应用的设想51核算系统以完全成本法为主，变动成本法为辅