货币资金与交易性金融资产解析

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1、第二章第二章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产主要内容第一节 库存现金第二节 银行存款第三节 其他货币资金第四节 交易性金融资产货币资金的性质：是可以立即投入流通，用货币资金的性质：是可以立即投入流通，用以购置商品或劳务，或用以归还债务的交换以购置商品或劳务，或用以归还债务的交换媒介。媒介。货币资金的范围：包括可以立即用于支付的货币资金的范围：包括可以立即用于支付的各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机各种交换媒介，如硬币、纸币、存于金融机构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等构的活期存款、银行本票和银行汇票存款等.根据货币资金的存放地点及用途不同，包括根据货币资金的存放地点及

2、用途不同，包括现金、银行存款和其他货币资金。现金、银行存款和其他货币资金。货币资金概述第一第一节 库 存存 现 金金科目设置“库存现金 用来反映出纳保管的库存现金的增减变动及其余额；“银行存款 用来反映企业存放在银行的存款的增减变动及其余额；“其他货币资金 用来反映企业采用其他结算方式产生的具有特定用途的货币资金的增减变动及其余额，这种货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款及外埠存款等。第一第一节 库 存存 现 金金货币资金有三个特点：流动性强；与企业各项经营业务联系密切。企业的一切生产经营活动都可通过货币资金表现出来，抓住了货币资金管理，就等于抓住了生产经营业务管理的主要方面；管

3、理要求严格。国务院公布的?现金管理暂行条例?和中国人民银行发布的?人民币银行结算账户管理方法?、?支付结算方法?等法规是企事业单位进展货币资金管理必须遵守的根本行政法规。货币资金的会计处理比较简单，重点和难点在于其管理与内部控制。第一第一节 库 存存 现 金金一、库存现金的管理库存现金的流动性很强，随时可以用于各种经济业务结算。库存现金管理的目的是：保证企业在经营活动中有足够的库存现金，在需要时能够随时支付，在此根底上合理规划库存现金的余额，尽量减少库存现金的占用量，同时采取必要的措施加强库存现金的管理和控制，防止偷盗、侵吞、挪用等行为。库存现金的管理包括库存现金内部控制制度的设计和库存现金的

4、日常管理等。第一第一节 库 存存 现 金金(一)现金管理制度 1库存现金的支付范围 库存现金的使用应符合国务院公布的?现金管理暂行条例?的规定。其支付范围为：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的各种奖金；各种劳保、福利费用以及对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星开支；中国人民银行规定的需要支付现金的其他支出。结算起点1 000元以上的支付，必须通过转账结算，不得用现金支付。第一第一节 库 存存 现 金金 2 2现金的库存限额现金的库存限额 库存现金限额：由企业的开户银行根据实际库存现金限额：由企业的开户银行根据

5、实际需要核定，一般为需要核定，一般为3 3至至5 5天的零星开支需要量。天的零星开支需要量。例外：遥远地区和交通不便地区的企业，例外：遥远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。五天的日常零星开支量。注意：企业必须严格按规定的限额控制注意：企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的局部，必须及时送现金结余量，超过限额的局部，必须及时送存银行；库存现金低于限额时，可以签发现存银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。金支票从银行提取现金，以补足限额。第一第一节 库 存存 现 金

6、金 3 3、现金日常收支管理、现金日常收支管理4 4点内容：点内容：1 1现金收入应于当日送存银行，如当日现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2 2企业可以在现金使用范围内支付现金企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付金收入中直接支付(坐支坐支)，因特殊情况需，因特殊情况需要坐支现金的，应事先报经开户银行审查要坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支

7、金额和使企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；用情况；3 3企业从银行提取现金时，应在取款凭企业从银行提取现金时，应在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核前方可支取；签字盖章后，交开户银行审核前方可支取；第一第一节 库 存存 现 金金4因采购地点不固定、交通不便、生产或市场急需、抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。4、库存现金账目管理：企业必须设置库存现金总分类账和库存现金日记账订本三栏式账，由会计人员和出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证分

8、别对库存现金进展总分类核算和明细核算，逐笔登记库存现金收入和支出，做到账目日清月结，账款相符。第一第一节 库 存存 现 金金(二)库存现金的内部控制制度 内部控内制制度指处理各种业务活动时，依照分工负责的原那么在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。一般由库存现金收入的内部控制、库存现金支出的内部控制和库存现金内部控制措施三个子系统构成。货币资金内部控制制度的五项主要内容：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查第

9、一节第一节 库库 存存 现现 金金二、库现金的核算(一)库存现金收付核算 企业发生库存现金收付业务必须取得或填制记载库存现金收付的原始凭证，并经企业主管领导批准和会计审核无误后，出纳据此办理库存现金收付和登记库存现金日记账，会计人员据此编制“收款凭证和“付款凭证，然后进展“库存现金账户的总分类核算。企业如果有外币库存现金，应分别设置人民币和外币库存现金日记账进展明细分类核算。第一第一节 库 存存 现 金金(二)备用金的核算 备用金的含义：为了减少审批、领用、报销及记账工作量，企业事先付给业务人员一定数额的库存现金，供其日常零星开支使用，这种款项称为备用金。备用金的分类：备用金分为定额备用金和非

10、定额备用金定额备用金是指企业拨付的备用金供业务人员长期使用，业务发生后，在规定时间内汇总报销时补足原核定的备用金的差额。非定额备用金是指需要时设立，报销后即注销，库存现金不留在业务人员手中。第一第一节 库 存存 现 金金 1 1定额备用金的核算定额备用金的核算 例例2-1 2-1 某企业的会计部门为采购部门实行定额备用金制某企业的会计部门为采购部门实行定额备用金制度，会计部门拨付备用金度，会计部门拨付备用金4 0004 000元时，根据备用金负责人元时，根据备用金负责人签署的借款单据，应作如下会计分录：签署的借款单据，应作如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金(采购部门采购部门

11、)4 000)4 000 贷：库存现金贷：库存现金 4 000 4 000 假设本月报销金额为假设本月报销金额为3 0003 000元，那么财务部门用库存元，那么财务部门用库存现金补足差额，会计分录如下：现金补足差额，会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000第一第一节 库 存存 现 金金这样“其他应收款备用金(采购部门)账户余额一直保持4 000元不变。这就是“定额的含义。当然，财务部门可以根据实际情况调增或调减备用金水平，此时备用金的余额就会发生变化。如财务部门决定将采购部门的备用金增加到5 000元，那么再拨付1 00

12、0元时，会计分录为：借：其他应收款备用金(采购部门)1 000 贷：库存现金 1 000第一第一节 库 存存 现 金金2 2非定额备用金的核算非定额备用金的核算例例2-2 2-2 企业行政人员王某要外出参加一个会企业行政人员王某要外出参加一个会议，向财务部门申请议，向财务部门申请3 0003 000元的备用金。王元的备用金。王某填写借条，经主管领导批准，会计审核某填写借条，经主管领导批准，会计审核后，到出纳处取款，会计据此借条应作会后，到出纳处取款，会计据此借条应作会计分录如下：计分录如下：借：其他应收款借：其他应收款王某王某 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 00

13、0 如王某开会回来，报销时应填写报销单，如王某开会回来，报销时应填写报销单，并将费用单据粘在报销单反面，然后经主并将费用单据粘在报销单反面，然后经主管领导批准，会计审核，确定应报销金额，管领导批准，会计审核，确定应报销金额，假设为假设为2 5002 500元，会计签章后交由出纳办理元，会计签章后交由出纳办理收付款，出纳办理收付款后，将报销单退收付款，出纳办理收付款后，将报销单退还会计，会计人员据此作会计分录如下：还会计，会计人员据此作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 库存现金库存现金 500500 贷：其他应收款贷：其他应收款王某王某 3 0003 000第一第一节

14、 库 存存 现 金金(三)库存现金溢缺的核算 发生的现金溢余或短缺，应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢账户进展核算，待查明原因后，予以转销。属于记账过失的应及时予以更正。(1)发现现金短缺先调整现金账面价值 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 查明原因，经批准后进展处理 借：管理费用无法查明原因 其他应收款应收责任人或保险公司赔款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 第一第一节 库 存存 现 金金(2)发现现金溢余先调整现金账面价值 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 查明原因，经批准后进展处理 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应支付

15、款项 营业外收入无法查明原因第二节第二节 银银 行行 存存 款款银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各项存款项存款企业的一切支出，除金额较小可以使用库存现金结企业的一切支出，除金额较小可以使用库存现金结算外，其他均应通过银行办理结算。算外，其他均应通过银行办理结算。一、银行存款账户的管理一、银行存款账户的管理?银行账户管理方法银行账户管理方法?将企事业单位的存款账户分为将企事业单位的存款账户分为四类，即根本存款账户、一般存款账户、临时存款四类，即根本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。账户和专用存款账户。第一第一节第二第二节 银

16、 行行 存存 款款第二第二节 银 行行 存存 款款二、银行转账结算方式为了合理组织结算，保证结算业务准确、及时、平安，中国人民银行制定了统一的结算制度和结算方式。例如:?中华人民共和国票据法?、?票据管理实施方法?、?支付结算方法?等。按照上述规定，企业目前可以选择使用的票据结算工具主要包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票等，可以选用的结算方式主要包括汇兑、托收承付和委托收款三种结算方式，还包括信用卡。第二第二节 银 行行 存存 款款另外，在国际贸易中还可以采用汇款、托收和信用证等结算方式。企业采用的结算方式不同，其处理手续及有关会计核算也有所不同。下面分别介绍各种结算方式的手续特点。(一)

17、银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的根本当事人为出票人和收款人，出票人为签发银行，也是付款人。申请银行汇票的企业为申请人，申请人不是汇票的当事人。第二第二节 银 行行 存存 款款 银行汇票可以背书转让；可以在同城和异地使用；既可以办理货款结算，也可以异地支取库存现金；没有起点金额限制。具体办理程序如图2-1所示。图2-1 银行汇票的办理程序第二第二节 银 行行 存存 款款银行汇票使用企业向银行申请汇票，填写“银行汇申请书。银行向申请人交付银行汇票和解讫通知书。企业持汇票进展采购，采购后将实际结算金额填入汇票。收款人填写进

18、账单，连同银行汇票和解讫通知书交付银行。银行审核后在进账单上加盖“转讫章后，将进账单退回企业。代理付款行将有关票据传递给开票行。开票行将结算多余尾款转入企业的账户，并通知汇票使用单位。第二第二节 银 行行 存存 款款(二)商业汇票 含义：是收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承 兑，并在指定日期通过银行无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。分类：按承兑人划分，商业汇票可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由收款人签发，经承兑人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。假设票据到期，付款人账户存款缺乏支付时，银行将票据退回收款人，由双方协商解决。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请

19、人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑的票据，承兑申请人要向银行支付一定金额的手续费。假设票据到期，承兑申请人未能足额交存票款时，承兑银行除无条件支付票款外，还应对承兑申请人执行扣款，并加收罚息。第二第二节 银 行行 存存 款款图2-2商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序(见图见图2-2)：银行承兑汇票的结算程序银行承兑汇票的结算程序(见图见图2-3)：第二第二节 银 行行 存存 款款收款人(销售方)发出商品，同时签发商业汇票。付款人收到商品，同时承兑汇票。收款人在汇票到期时，将商业汇票交付银行，委托其收款。收款人的开户行承受委托，将票据传递给付款人

20、开户行。付款人的开户行通知付款人付款。付款人通知银行付款。付款人的开户行将票款划给持票人或付款人不能支付时将商业汇票和未付款通知退给持票人。收款人开户行通知收款人收款或退还商业汇票和未付款通知。商业承兑汇票的结算程序商业承兑汇票的结算程序第二第二节 银 行行 存存 款款图2-3银行承兑汇票的结算程序第二第二节 银 行行 存存 款款收款人(销售方)发出商品，同时签发商业汇票。付款人收到商品，同时向银行申请承兑汇票。银行承兑汇票后，将已承兑的汇票交还申请人。付款人将银行承兑汇票交付收款人。收款人在汇票到期时，将商业汇票交付银行，委托其收款。收款人的开户行承受委托，将票据传递给付款人开户行。付款人的

21、开户行通知付款人付款。付款人的开户行将票款划给持票人。假设付款人无力付款，银行将代为付款，同时对付款人执行扣款，并处分息。收款人开户行通知收款人收款。银行承兑汇票的结算程序银行承兑汇票的结算程序第二第二节 银 行行 存存 款款(四四)支票支票 含义：是出票人签发的委托办理支票存款含义：是出票人签发的委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。额给收款人或持票人的票据。支票的持票人可以通过其开户行收款，也支票的持票人可以通过其开户行收款，也可以直接向出票人的开户行提示付款。可以直接向出票人的开户行提示付款。假设持票人通过其开户

22、行收款，应作委托假设持票人通过其开户行收款，应作委托收款书；收款书；假设直接向出票人的开户行提示付款，那假设直接向出票人的开户行提示付款，那么应在支票反面签章；么应在支票反面签章；持票人为个人的，还需交验本人身份证，持票人为个人的，还需交验本人身份证，并在支票反面注明证件名称、号码及发证并在支票反面注明证件名称、号码及发证机关。机关。第二第二节 银 行行 存存 款款(五)汇兑含义：含义：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式类型类型：信汇、电汇适用范围适用范围：异地各种款项的结算，灵活简便(六)委托收款含义：含义：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式类型类型：有邮寄和电报划回两种

23、。适用范围适用范围：同城异地皆可，不受起点金额限制。只适用于单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。具体结算程序如图2-5所示。第二第二节 银 行行 存存 款款图图2-5 2-5 委托收款结算程序委托收款结算程序第二第二节 银 行行 存存 款款图2-5 委托收款结算程序收款人填写一式五联的委托收款凭证，并将其与债务证明提交开户银行。开户行将有关单据传递给付款人开户行。付款人开户行通知付款人付款。付款人同意付款或拒绝付款(只允许全额付款或全额拒付)。付款人开户行划款或退回有关票据。收款人开户行通知收款人收款或退回有关票据。第二第二节 银 行行 存存 款款(七)托收承付

24、含义：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项的结算方式。适用范围适用范围：起点金额为10 000元有合法的商品购销合同，并在购销合同上订明适用托收承付的结算方式收款人办理托收时必须具有商品确已发运的证件(包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运单副本和邮局包裹回执)。第二第二节 银 行行 存存 款款(八)信用证含义含义：是指银行根据进口人申请，向出口人签发一定金额的，并在一定时期内凭出口人提交的规定货运单据承诺付款的书面保证文件的结算方式。是国际结算的主要方式。我国的信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。特点：特点：开证银行负第一性付款责任。开证银行负第一性付款责任。信

25、用证是一项独立文件，不受购销合同的信用证是一项独立文件，不受购销合同的约束。约束。信用证业务只处理单据，一切都以单据为信用证业务只处理单据，一切都以单据为准。准。第二第二节 银 行行 存存 款款表表2-1 各各种种银银行行结结算算方方式式的的比比较较第二第二节 银 行行 存存 款款三、银行存款的核算(一)银行存款总分类核算为了反映和监视企业银行存款的收入、付出和结存情况，企业应设置“银行存款账户，根据经审核的收付款凭证逐笔登记“银行存款总账，也可以根据定期编制的汇总收付款凭证在月末汇总登记。“银行存款属于资产类账户，增加数登记在借方，减少数登记在贷方，其余额表示企业存放在银行的存款余额。企业将

26、款项存入银行等其他金融机构：借:银行存款 贷：库存现金或其他相关账户第二第二节 银 行行 存存 款款提取或支付在银行等金融机构中的存款：借：库存现金或其他相关账户 贷：银行存款(二)银行存款日记账的设置和登记 银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进展。银行存款日记账按存款的银行账号、存款币种分别开设，并按经济业务发生的时间顺序登记。银行存款日记账是由企业的出纳员根据银行收付款凭证、库存现金付款凭证序时登记的。与库存现金日记账一样，银行存款日记账也要求做到日清月结，以便随时掌握银行存款的收付动态和余额。第二第二节 银 行行 存存 款款(三)银行存款的核对 1、银行存款日记账余额与银行对账单余

27、额不符的原因：1计算错误企业或银行对银行存款结存额的计算发生错误；2记账错漏企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；3未达账项银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。2、未达账项有四种情况：1企业已收款入账，银行尚未收款入账的款项；2企业已付款入账，银行尚未付款入账的款项；3银行已收款入账，企业尚未收款入账的款项；4银行已付款入账，企业尚未付款入账的款项。第二第二节 银 行行 存存 款款l对记账错误造成的双方记录不符的，应查明原因进展更正并编制正确的会计分录；l对未达账项造成的双方记录不符的，应逐笔核对，将双方调整相符。l具体操作方式一般是

28、通过编制银行存款余额调节表，使之调整相符。l银行存款余额调节表的编制方法：“补记式余额调节法，即在双方现有余额根底上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。第二第二节 银 行行 存存 款款根本原理：假设未达账项全部入账，银行存根本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记款日记 账及银行对账单的余额应相等。账及银行对账单的余额应相等。公式表示如下：公式表示如下：银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账银行已收企业未收账项项-银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项=银行对账单银行对账单余额余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项-

29、企业已付银企业已付银行未付账项行未付账项 例例2-3 2-3 假定假定20212021年年7 7月月3131日，康翔公司银行日，康翔公司银行根本账户的存款账面余额为根本账户的存款账面余额为52 37352 373元，银元，银行给出的该账户的对账单余额为行给出的该账户的对账单余额为57 08057 080元。元。经逐项核对，发现双方不符的原因有：经逐项核对，发现双方不符的原因有：第二第二节 银 行行 存存 款款(1)康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，委托银行办理托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入账。(2)康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货

30、款8 800元，银行已经收款入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。(3)康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银行取款，银行未入账。(4)银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是康翔公司没有收到有关凭证而未入账。(5)康翔公司本月支付水电费1 258元误记为1 285元。(6)银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司账号。根据上述原因，康翔公司2021年7月31日编制银行存款余额调节表如表2-2所示。第二第二节 银 行行 存存 款款编好调节表后，上述银行存款余额58 200元表示企业在2021年7月31日实际结存的余额。如果双方余额

31、相等，表示银行账务根本正确；如果双方余额不等，表示银行账务还有过失，应进一步查找原因，加以纠正。在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时编制更正的会计分录，登记入账。例2-3中多记的水电费27元的调整分录为(采用红字冲销法)：借：管理费用 27 贷：银行存款 27第二第二节 银 行行 存存 款款对于“未达账项，为了公允地反映企业实际的财务状况，国际上一般在月末编制调整分录予以入账。如例2-3中的有关业务可作如下分录：借：银行存款 8 800 贷：应收账款 8 800 借：财务费用 3 000 贷：银行存款 3 000银行存款余额调节表不能作为调账依据，只有在结算凭证到达企业以后，才能作

32、相应的会计处理。上例中的有关业务此时不作会计分录。第三第三节 其他其他货币资金金其他货币资金的性质与范围其他货币资金的性质与范围 1、外埠存款指到外地进展临时或零星采购时，、外埠存款指到外地进展临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专汇往采购地银行并在采购地银行开立采购专户的款项。只付不收户的款项。只付不收 2、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按、银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。3、银行本票存款指企业为取得银行本票，按、银行本票存款指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。规定

33、用于银行本票结算而存入银行的款项。4、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信、信用卡存款指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。用卡结算而按规定存入银行的款项。5、信用证保证金存款指企业为取得信用证按、信用证保证金存款指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；规定存入银行的款项；第三第三节 其他其他货币资金金6、存出投资款指企业已存入证券公司但尚未进展短期投资的现金。一、外埠存款外埠存款是指企业到外地进展临时或零星的采购时，汇往采购地银行并开立采购专户的款项。例2-4康翔公司将500 000元委托当地银行汇往采购地开立专户时，应根据银行汇单联作如下分录：借：其他货币资金外埠存款

34、500 000 贷：银行存款 500 000公司收到采购员交来发票账单等报销凭证时，经审核汇总金额为475 000元，应作如下分录(暂时不考虑增值税)：第三第三节 其他其他货币资金金借：材料采购 475 000 贷：其他货币资金外埠存款 475 000采购地银行将多余款项转回当地银行结算户时，公司应根据银行收账回单作如下分录：借：银行存款 25 000 贷：其他货币资金外埠存款 25 000二、银行汇票存款二、银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。1.预存款项时借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款第三第三节 其他其他货币资金金2.结算购货款借：材料采购

35、贷：其他货币资金银行汇票3.假设有多余款项退回借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票三、银行本票存款银行本票存款是指企业为了取得银行本票按规定存入银行的款项。有关银行本票取得、使用及退回余额等账务处理同银行汇票存款一样。第三第三节 其他其他货币资金金四、信用卡存款四、信用卡存款 信用卡是指商业银行向单位或个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取库存现金，具有消费信用的特制载体卡片。信用卡存款的账务处理如下：1.将款项存入信用卡借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款2.用银行卡在特约单位消费时，按实际支付金额，借：管理费用 贷：其他货币资金信用卡存款第三第三节 其他其他货币资金金3.续

36、存资金时，按实际续存的金额，借：其他货币资金信用卡存款 贷：银行存款五、信用证保证金存款五、信用证保证金存款 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金时，借：其他货币资金信用证保证金存款 贷：银行存款根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额第三第三节 其他其他货币资金金借：在途物资 原材料 库存物资 应交税金应交增值税(进项税额 贷:其他货币资金信用证保证金存款 银行存款第三第三节 其他其他货币资金金六、存出投资款六、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚没存出投资款是指企业已存入证券公司但尚没有进展金融资产投资的

37、资金。有进展金融资产投资的资金。1.1.划出资金时，按实际发生的金额划出资金时，按实际发生的金额 借借:其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款 贷贷:银行存款银行存款2.2.购置股票、债券时，按实际发生的金额，购置股票、债券时，按实际发生的金额，借借:交易性金融资产交易性金融资产 贷贷:其他货币资金其他货币资金存出存出投资款投资款第四第四节 交易性金融交易性金融资产一、交易性金融资产概述(一)交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。(二)交易性金融资产的判断标准金融资产满足以下条件之一的，

38、应当划分为交易性金融资产。第四第四节 交易性金融交易性金融资产(1)取得该金融资产目的，主要是为了近期内出售或回购。(2)属于进展集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短期获利方式对该组合进展管理。(3)属于衍生金融工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩、并且必须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外第四第四节 交易性金融交易性金融资产(三)科目设置1“交易性金融资产科目

39、 核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产科目核算。借方登记交易性金融资产的取得本钱、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额第四第四节 交易性金融交易性金融资产 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的本钱和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“本钱、“公允价值变动等明细科目进展核算。2“公允价值变动损益科目核算公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。贷方登记资产负债表日企业持有的交易性

40、金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。3“投资收益科目 核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益、处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益 借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。第四第四节 交易性金融交易性金融资产二、初始计量借：交易性金融资产本钱公允价值 投资收益发生的交易费用 应收股利已宣告但尚未发放的现金股利 应收利息(实际支付的款项中含有的利息)贷：银行存款等 例2-5 2021年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司

41、股票200万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购置日的公允价值为2 000万元。另支付相关交易费用金额为5万元。第四第四节 交易性金融交易性金融资产甲公司应作如下会计处理：(1)2021年1月20日，购置A上市公司股票时：借：交易性金融资产本钱 20 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 20 000 000(2)支付相关交易费用时：借：投资收益 50 000 贷：其他货币资金存出投资款 50 000第四第四节 交易性金融交易性金融资产三、持有期间取得的的股利、利息借：应收股利被投资单位宣揭露放的现金股利持股比例 应收利息资产负债表日计算的利息 贷：投资收益 例2-6 202

42、1年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已宣揭露放的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元。2021年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2021年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。第四第四节 交易性金融交易性金融资产(1)2021年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产本钱 25 500 000 应收利息500 000 投资收益300 000 贷：银行存款 26 300 000(2)2021年2月5日

43、，收到购置价款中包含的已宣揭露放的债券利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000(3)2021年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000第四第四节 交易性金融交易性金融资产(4)2021年2月10日，收到丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000 在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债利息5万元，应记入“应收利息科目，不记入“交易性金融资产科目。第四第四节 交易性金融交易性金融资产四、期末计量1.公允价值上升借：交易性金融资

44、产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动例2-7 承例2-6，假定2021年6月30日，甲公司购置的该笔债券的市价为2 580万元；2021年12月31日，甲公司购置的该笔债券的市价为2 560万元。第四第四节 交易性金融交易性金融资产甲公司应作如下会计处理：(1)2021年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动收益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000(2)2021年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损失时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变

45、动 200 000 第四第四节 交易性金融交易性金融资产 在本例中，2021年6月30日，该笔债券的公允价值为2 580元，账面余额为2 550万元，公允价值大于账面余额30万元，应记入“公允价值变动损益科目的贷方；2021年12月31日，该笔债券的公允价值为2 560元，账面余额为2 580万元，公允价值小于账面余额20万元，应记入“公允价值变动损益科目的借方。第四第四节 交易性金融交易性金融资产五、交易性金融资产的处置 借：银行存款扣除手续费后 贷：交易性金融资产 投资收益差额，也可能在借方同时：借：公允价值变动损益原计入该金融资产的公允价值变动 贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值

46、变动损益第四第四节 交易性金融交易性金融资产例例2-8 承例承例26，假定，假定2021年年1月月15日，甲公司出日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元万元应作如下会计处理：应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产本钱本钱 25 500 000 公允价值变动公允价值变动 100 000 投资收益投资收益 50 000同时，同时，借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000第四第四节 交易性金融交易性金融资产 在本例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“公允价值变动明细科目的贷方余额10万元，借记“公允价值变动损益科目，贷记“投资收益科目。Thank you