税务处理：税收风险防范与控制

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1、高 新 国 税 税 收 解 读 系 列 之税收风险防范与控制 高新国税税收解读系列 1 提纲： 高新国税税收解读系列 2 高新国税税收解读系列之 会计报表的税收分析 内容简介：阐述会计报表的税收专项阅读方法 高新国税税收解读系列 3 高新国税税收解读系列之 如何直面增值税税负评价 内容简介：介绍增值税税负的评价 高新国税税收解读系列 4 CASE1 某家具有限公司2003年12月为部分客户换开增值税发票180万元，普通发票发票联退回合计112张，另行开具增值税发票合计36张，该公司2003年全年销售额560万元。“换开”换来牢狱之灾 高新国税税收解读系列 5 CASE2 某公司主营电脑销售及维

2、修，2004年7月有一凭证如下： 借：库存商品 20000.00 增值税进项税 3400.00 贷：银行存款 23400.00 摘要内容：购买日立液晶电视两台 当月结转成本，本月开具发票无相关内容。商业贿赂 高新国税税收解读系列 6 CASE3 某上市股份有限公司主营化工产品生产销售，2003年10月采购某个体户办公家具10万元，取得增值税发票用于抵扣，相关款项用银行存款支付。 2006年2月主管税务机关协查该发票为虚开增值税专用发票。票、款、物三统一 高新国税税收解读系列 7 CASE4 某外资公司主营化工产品生产销售，2005年进行技改项目，委托某工程管理公司进行管理。采购人员按总价法进行

3、询价（货到现场价），从广东采购阀门一批，价值100万元，其中取得增值税发票价税合计93万元，取得上海某运输单位开具运费发票7万元，项目已竣工。 2006年1月税务机关协查运输发票证实为虚开。警惕“中间人” 高新国税税收解读系列 8 CASE5 某商业公司2004年8月，委托个体运输户运输一批物资到山东 ，支付运输费用2800 元，取得一张增值税发票，开具柴油，用于抵扣。企业无柴油车。 “张冠”不可“李戴” 高新国税税收解读系列 9 CASE6 某发电有限公司2005年进行二期机组基建上马，其承包商提前一个月完工，并且该项目经质检部门评为优良工程，当期按合同支付完工进度奖30万元，优质工程奖20

4、万元，款项现金支付，未取得发票。“行规”不“合规” 高新国税税收解读系列 10 CASE7 某电机生产有限公司2005年12月购进硅钢60吨，用于电机生产，2006年5月税务进行稽查，经盘点该公司无该项库存，公司说该批钢材已发往外地委托加工，核查该公司2005年10月至2006年5月采购硅钢片，价格没有差别，且该公司2005年12月至检查日进项发票无加工费抵扣。空中的楼阁 高新国税税收解读系列 11 CASE8 某激光标贴生产公司2005年接受税务检查，检查其开票内容中不干胶贴，同时检查其低扣凭证中有油墨，纸张抵扣内容，核查其固定资产无印刷设备，帐目无委托加工发出物资。无中生有 高新国税税收解

5、读系列 12 CASE9 某商贸公司2006年接受税务检查，发现该公司2005年支付房屋租金5万元，取得抬头为个人的租赁发票一帐，当期在主营业务税金及附加中列支3665元，附件为代交营业税房产税及附加。盲目投机 高新国税税收解读系列 13 CASE10 某计算机品牌代理商2006年6月接受税务专案协查，核查其2006年1月开具给某UPS销售商计算机一批，经核查发货单共计发出电脑20台，10个型号，合计14张发货单，共计金额14万，其中4万对方用支票支付，其余为现金支付，而UPS销售商帐面显示以支票全额支付。多头的代理 高新国税税收解读系列 14 税收是法，法就是违反他就要付出代价税收是真金白银

6、，是真实的现金流出税收是其社会责任的一种体现税收关系每个人，每个单位，每件事 高新国税税收解读系列 15 税收控制的总目标 降低税收风险，减少税收支出 高新国税税收解读系列 16 税收概述税收的实质：国家为了行使其职能，取得财政收入的一种方式。特征：强制性，无偿性，固定性 高新国税税收解读系列 17 税法制定与法律级次 分类立法机关形式举例税收法律1.全国人大及常委会2.全国人大及其常委会授权立法法律外商投资企业和外国企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收法规3.国务院-税收行政法规4.地方人大(目前只有海南省、民族自治区)-税收地方法规条例、暂行条例6个暂行条例 税收规章5.财政部、

7、税务总局、海关总署-税收部门规章6.地方政府-税收地方规章办法、规则、规定如：税务总局颁发的税收代理试行办法 高新国税税收解读系列 18 税法实施原则 1. 层次高的法律优于层次低的法律；2. 同一层次的法律中，特别法优于普通法；3. 国际法优于国内法；4. 实体法从旧，程序法从新。 高新国税税收解读系列 19 我国现行税法体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。一、 税收实体法体系由24个税收法律、法规组成，它们按性质作用分七类。二、 税收征收管理法律制度包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。 高新国税税收解读系列 20 税收征收管理范围 征收机关征收税种国税局

8、系统增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。 地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税征收机关征收税种国税局系统增值税，消费税，铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税等。地税局系统营业税、城建税(国税局征的除外)、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、

9、车船使用税、印花税等。地方财政部门大部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税海关系统关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 高新国税税收解读系列 21 税收风险概述 税务风险是指公司税务责任的一种不确定性，如企业被税务机关检查、稽查，承担过多的税务责任，或是引发补税、缴交滞纳金和罚款的责任，甚至被追究刑事责任。 直接结果:税款、罚款滞纳金、定罪 间接结果:名誉和信用上的负面影响和损失 高新国税税收解读系列 22 税收违法、税收犯罪税收违法：不适用调解，不停止执行 “偷” “逃（欠）” “骗” “抗” 违法发票使用规定税收犯罪： 适用于刑法 单位犯罪和个人犯罪 高新国税税收解读系列

10、 23 税收风险产生的原因故意偷税产生的风险纳税观念产生的风险企业内部产生的风险利用关系产生的风险 高新国税税收解读系列 24 税收风险产生的原因 故意偷税产生的风险 交税是纳税人向国家应尽的义务，不交或者少交要受到法律制裁，企业要长足地发展，那必须要按照国家的法律法规进行依法纳税。 高新国税税收解读系列 25 税收风险产生的原因 纳税观念产生的风险 税应该依法交纳，但是税应该到底怎样交？怎样才能算是依法纳税？ 要解决此类问题，必须 加强业务过程的税收管理，让业务部门在做业务的过程中，注意税收问题，那才能避免税收风险。 高新国税税收解读系列 26 税收风险产生的原因 企业内部产生的风险 老总指

11、使产生的风险 财务自身产生的风险 多交税会给公司造成损失，少交税会给公司带来风险。 内部矛盾产生的风险 （最难控制的，也是最难规避的） 观念的差异、素质的差异、能力的差异、待遇的差异、 职位的差异产生了内部的风险 高新国税税收解读系列 27 税收风险产生的原因 利用关系产生的风险 人情税、关系税不长远。经常听到有的企业讲：税务局内部又换人了，以前的投入又白费了。 关系会使企业放松了对税收政策的了解，由于企业对税收政策的不了解，加重了对关系的依赖，造成了企业的恶性循环，不断给企业带来税收风险，阻碍了企业发展。 高新国税税收解读系列 28 正确认识税收需要解决的问题 1.税收是怎样产生的？ 税务机

12、关是永远不会相信企业的账。账是人为造出来的。税务机关只会相信公司的合同或相关的证明。 公司的税收是由业务部门在做业务签合同的时候产生了税收。 合同决定业务过程，业务过程产生税收 高新国税税收解读系列 29 正确认识税收需要解决的问题 2.财务与税收是怎样关系？ ？ 财务只是个税务核算和税款缴纳的过程。 当业务部门业务做完后，发现有多交税问题，或者出现税收风险。这时到了财务，财务发现问题后，只能通过账来解决。在账上造假来遮盖前面发生的业务过程，设计出另外一种业务过程来达到少交税，规避风险的目的。 伪造、编造虚假计税依据 业务部门产生税收，财务部门反映和交纳税收。 高新国税税收解读系列 30 正确

13、认识税收需要解决的问题 3.老总与税收是怎样的关系？ 老总责任：税收个人犯罪的第一责任人。 老总权利：业务的总决策人。 老总观念：营销为公司赚了钱是销售部门的功劳，而财务为公司省了钱，就是你的本职工作，是应该做的。赚钱是企业的本能，但赚的钱是否留在企业？ 只会赚钱，不会省钱的企业不是好的企业。 高新国税税收解读系列 31 正确认识税收 企业要长足地发展，必须要正确地认识税收。要走出税收的重大误区，不要只看到税收的交纳过程，更应该注重税收的产生过程，要懂得： 合同决定业务过程，业务过程产生税收。 业务部门产生税收，财务部门交纳税收。 只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。 高新国税税

14、收解读系列 32 税收风险控制的原则合法性原则 ：第一要则系统化原则 系统规划 ： 系统控制 ： 随时关注冲突，执行偏差 事后审阅 ： 内审，外审制度化原则 ： 税务事项管理制度化 税务事项处理程序化、标准化 高新国税税收解读系列 33 销售方式 自主销售，代理销售，合同的签订促销 销售折让，销售折扣，销售激励收款 收款程序，现金，银行存款，电汇销售费用 赠品，样品，礼品，展览，会务，招待，差旅费 运输费用等销售发票 销售，折让、折扣销售，销售退回销售部门需要关注的问题 高新国税税收解读系列 34 采购模式 自主采购，委托采购，委托加工 采购成本 招标，询价，合同签定，是否含税，是否运输 付款

15、方式 付款程序，展期现金，支票，电汇 采购费用 会务，招待，差旅费等 发票取得 是否合法,是否为可抵扣发票采购部门需要关注的问题 高新国税税收解读系列 35资金使用的控制资本化利息工程涉及的各项规费人防和道路工程工程前期费用：七通一平，拆迁及拆迁补偿工程成本：建筑成本，装修成本，绿化，附属设施等 工程部门需要关注的问题 除包括采购部门的全部事项，还包括具有工程特色的事情: 高新国税税收解读系列 36 缘起：会计主体和税收主体存在着差异性 一般情况下税收主体通常为法人主体即独立的公司，其中目前境内异地单独核算分公司也属于独立的纳税主体，而从会计主体而言涉及的面宽泛了许多，除了涵盖了税收主体所有概

16、念之外，而且还涵盖了实质控制下的集团，以集团为目标的会计主体。 集团公司的特殊考虑 高新国税税收解读系列 37 政治成本： 一旦集团企业不断发展壮大，社会政府的关注度将高度上升，在西方概念中称之为政治成本。 重 点 税 源 户 由 市 稽 查 局 负 责 检 查 稳健性：企业发展到一定规模后，必然追求稳健性发展战略。建设和谐社会需要有稳健的，人性化，负责任的企业，这不仅有利于社会安定，而且有利于企业自身的发展壮大。 大量的举报材料，即便是莫须有也会极大的影响企业的经营。集团公司纳税管理目标的特殊性 高新国税税收解读系列 38 关联交易是集团企业整体税收合理安排的重要手法，但它又是一把双刃剑，一

17、旦出现问题就是关联交易全额的纳税调整，也就会出现所谓的关联方交易陷阱。 关联交易价格的修订：往往不是未来适用法，而是采用追溯调整法，一旦被税务机关查出会追溯到以前年度。 关联交易的规范完善：财税【2006】1号，新所得税法 关联交易陷阱税收风险的规避 高新国税税收解读系列 39 CASE11 某企业销售给关联企业的产品单价为2000元，销售给非受控第三方的单价为8000元。 按照目前的税法规定，不仅销售方关联企业要按规定补征增值税和所得税，而且以2000元购进的关联企业直接将产品销售给非受控第三方化时，还要补交一道增值税和所得税。 从集团公司整体税负的角度来看负担了两次税负偷鸡不成反到失把米

18、高新国税税收解读系列 40 由于集团企业对资金和资产的安全高度关注，结合组织层次的考虑，集团企业系统内部存在一定的授权审批制度，这样易带来以下税收风险： 信息传递失灵：某集团公司申请投资抵免所得税，同一设备竟然会出现重复申报抵免的问题。 制度的人为边缘化：某集团公司对子公司购车有明确规定，即购车金额限制在20万元之内，而子公司负责人看上一款25万元的车，为了规避制度的约束，子公司将购车发票一分为二，一张是购车票20万元，一张是汽车配件5万元。充分考虑组织层次可能带来的税收风险 高新国税税收解读系列 41 集团公司更多的从资本层面进行考虑，由于其操作的复杂性，涉及法规的重叠，进行跨国运作的还要考

19、虑国际间税收差异，不可避免带来税收风险。 潜在风险未能充分估计：收购前未进行税收专项尽职调查 税收处理不当：收购，合并，重组，分立等涉及环节多，主体多，涉税处理复杂，需要专业的高级税收专门人才。资本面上的税收风险 高新国税税收解读系列 42 发票概述 发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 注：国有金融、邮电、铁路、民用航空等单位的专业发票，经国家税务总局或者国家税务总局省、自治区、直辖市分局批准，可以由国务院有关主管部门或者省、自治区、直辖市人民政府有关主管部门自行管理。 高新国税税收解读系列 43 发票取得应遵循的原则 真实：业务真实 合法：

20、业务合法，程序合法，结果合法 合理：符合经济规律本身的特性 高新国税税收解读系列 44 发票概述 专用发票 普通发票 特种发票 特殊行业收据：金融，铁路，民用航空等自行制定 军队收据 财政事业收据（收费收据，结算凭证） 白条 法院判决，司法鉴定 高新国税税收解读系列 45 发票的基本内容、防伪措施发票的基本内容 发票名称，监制单位，监制章，发票号码，发票代码，开具日期，品名，数量，金额发票的基本防伪措施 干式复写，荧光丝 防伪油墨（监制章，发票号码），水印 高新国税税收解读系列 46 增值税与营业税增值税征税范围 销售或者进口有形动产，包括电力、热力和气体 提供加工修理修配劳务：这里是指对有形

21、动产的加工修理修配等工业性劳务营业税征税范围 境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产 不动产的装饰、装修和安装劳务，不动产的装饰、装修和安 装劳务 高新国税税收解读系列 47 增值税与营业税增值税征税范围销售或者进口有形动产，包括电力、热力和气体提供加工修理修配劳务：这里是指对有形动产的加工修理修配等工业性劳务营业税征税范围境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产不动产的装饰、装修和安装劳务，不动产的装饰、装修和安装劳务 高新国税税收解读系列 48 增值税税率税率或征收率适用范围基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税

22、适用4%或6%的征收率 高新国税税收解读系列 49 营业税的税目、税率 税目征收范围税率一、交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业3%三、金融保险业 5%（2003年）四、邮电通信业 3%五、文化体育业 3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5-20%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉（以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税）5%九、销售不动产销售建筑物及其他

23、土地附着物（以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税）5% 高新国税税收解读系列 50 几组容易混淆的发票运输发票 运输代理发票广告发票 广告代理发票租赁发票 物业发票 仓储发票 建筑业劳务发票 营业税劳务发票 代开国税发票 高新国税税收解读系列 51 几组容易混淆的费用项目 维修、维护、修理、维保 办公用品、食品、礼品 餐饮费、会务费、住宿费 高新国税税收解读系列 52 未按规定取得发票假发票：非法印制，发票本身是假的真发票：开具人不对 开具项目不对 阴阳票，大头小尾 超限额开票 使用过期发票 高新国税税收解读系列 53 发票鉴别1.开具单位不符：发票专用章2.开具内容不符：与购买东西不

24、符 应税范围不符 金额不符3.超限额开票4.使用过期发票 高新国税税收解读系列 54 行业预警商标，礼品（个人消费电子）农产品抵扣，废旧物资运输租赁市场家具行业及办公用品电脑配件 高新国税税收解读系列 55 制度预警职务设置经费报销制度工程项目制度接待制度办公用品采购制度合同签订制度 高新国税税收解读系列 56 如何取得真实的发票（程序控制）认识对方：企业还是个体户，第三方先索票后付款：与库房核对尽量选择电汇方式：集中付款 高新国税税收解读系列 57 可以抵扣增值税凭证增值税专用发票海关完税凭证免税农产品废旧物资 运输发票 高新国税税收解读系列 58 增值税专用发票抵扣概述 增值税发票的抵扣和

25、开具要遵守“票、款、物”一致的原则，即货物的销售者与实际收款单位，与发票的开具单位要完全一致。 此为区别“善意”还是“恶意”的重要守则，必须严格的遵守。 高新国税税收解读系列 59 增值税专用发票抵扣概述 增值税专用发票是否可以业务人员应从以下方面判断： 1. 开票单位与税号，购买单位与税号 2. 开具日期，自开具日起90日内 3. 发票代码，发票号码与密码区一致 4. 商品内容与适用税率一致 5. 税率只有4，6，13，17 6. 联次是否齐全，密码区是否有摺痕 高新国税税收解读系列 60 农产品抵扣概述 农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 农产品

26、征税范围注释（财税字1995第52号） 抵扣税率：13% 应税农产品 免税农产品：农业生产者自产产品 高新国税税收解读系列 61 农产品抵扣概述 免税农产品抵扣政策 农产品收购凭证及农业生产单位销售自产农产品开具的普通发票 （国税发第号） 抵扣数=(购买价+农业特产税)*13%(注计算进项税转出数应按此公式转化） 申报抵扣：需要采集信息 高新国税税收解读系列 62 农产品抵扣概述 农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 农产品征税范围注释（财税字1995第52号） 抵扣税率：13% 应税农产品 免税农产品：农业生产者自产产品 高新国税税收解读系列 63

27、运输费用抵扣概述 企业生产经营中支付的运输费用可以抵扣增值税进项税。 抵扣额：运费7% 运输方式不同其计算基数有所不同： 公路，水路，空运，联运仅指“运费金额”， 铁路运输仅指“运费金额”铁路基金临管费 高新国税税收解读系列 64 运输费用抵扣概述 取得运输发票需要从以下方面鉴别： 1. 核对发票名称和联次 2. 项目填写齐全，内容真实 3. 核对企业单位名称和税号 4. 核对发票代码与地税局发票专用章 5. 核对开票日期 ：自发票开具日90日 高新国税税收解读系列 65 新版运输发票规定 2006年5月16日，国家税务总局发布关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知，决定从20

28、06年8月1日起，统一使用新版公路、内河货物运输业统一发票，新版发票必须采用计算机和税控器具开具，手写无效，新系统开具的货运发票将带有税控码（由税控器具按规定程序自动生成并打印）。2006年11月6日，国家税务总局又发布了关于全国范围内推行公路内河货物运输业发票税控系统有关工作的通知（国税发2006163号），明确公路、内河货物运输业发票税控系统将自2007年1月1日起在全国全面推行。 旧版公路、内河货物运输业统一发票和全国联运行业货运统一发票使用至2006年12月31日止。 高新国税税收解读系列 66 虚开增值税发票介绍 1.虚开增值税专用发票罪2.经济分析3.源头分析4.需求分析5.几种特

29、殊的虚开6.当前虚开的特点 高新国税税收解读系列 67 虚开增值税专用发票罪犯罪类型： 为别人虚开（代开） 介绍别人虚开（介绍代开） 购买虚开量刑标准： 税额1万以上 高新国税税收解读系列 68 虚开增值税专用的经济分析虚开方： 实际税负低于卖票利（5%-10%） 特殊：被人利用开具与交易客户不符的虚开（无主观故意虚开）购买方： 抵税，抵增值税，所得税 包括实际销售方，购买方 高新国税税收解读系列 69 虚开增值税专用发票的源头分析当前虚开发票源头主要包括以下方面：其他抵扣凭证：以销定进空头：以近定销代理：牛头对马嘴其他：实际税负低于卖票的利 包括享受税收优惠：福利企业，软件产品，民贸； 实际

30、经营毛利低于卖票利 高新国税税收解读系列 70 虚开增值税专用发票的需求分析有货： 供货商没有发票进行购买 采购未取得发票，购买发票进行抵扣无货： 购买增值税专用发票 高新国税税收解读系列 71 几种容易被忽视的虚开增值税专用发票变更真实交易内容获取发票抵扣增值税 如租赁费变为房租发票，运费变为汽油费发票，消费品变为可抵扣办公用品发票。取得销售地以外的增值税发票 如采购浙江，取得河北发票取得销售者之外的第三人发票 高新国税税收解读系列 72 当前虚开增值税专用发票的特点涉及领域众多，可以说是全方位，全领域利用第三方开具的增值税发票虚开现象增大，主要集中在有代理人，及专业类市场利用农产品，废旧物资抵扣进行的虚开增值税发票大案频发虚开增值税发票出现的新手法，新样式多为销售方购买虚开发票而非购买方 LEG990730BJ-GB 73 分享税法简介企业管理体系各环节涉税点各环节涉税风险及防范各环节涉税筹划谢 谢 !联 系 电 话 ： 58641896联 系 电 邮 ： js_D