人民教育出版社·韩辉·会计学基础·第八章+财产清查

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1、LOGO 第 八 章 财 产 清 查 LOGO Company Logo 本 章 主 要 内 容 ：财 产 清 查 种 类 ； 清 查 方 法重 点 掌 握 ：银 行 存 款 余 额 调 节 表 ；待 处 理 财 产 损 益 。 LOGO Company Logo 第 一 节 财 产 清 查 的 意 义1 第 二 节 财 产 清 查 的 种 类 和 方 法2 第 三 节 财 产 清 查 结 果 的 处 理3 LOGO Company Logo 第 一 节 财 产 清 查 的 意 义 一 、 财 产 清 查 的 概 念 和 理 由 （ 一 ） 财 产 清 查 的 概 念 财 产 清 查 是 对

2、各 项 财 产 进 行 盘 点 和 核 对 ， 确 定 各 项 财产 物 资 、 货 币 资 金 和 债 权 、 债 务 的 实 存 数 ， 并 与 账 存 数 核对 ， 从 而 检 查 账 实 是 否 相 符 的 专 门 方 法 。 LOGO Company Logo （ 二 ） 造 成 账 实 不 符 的 原 因 正常原因 自然损耗 未达账项 非正常原因 计量误差 登记误差 管理不善 营私舞弊 LOGO Company Logo 二 、 财 产 清 查 的 意 义 1、 保 证 会 计 核 算 资 料 的 准 确 性 2、 挖 掘 财 产 物 资 潜 力 ， 提 高 使 用 效 率 3、

3、保 护 财 产 物 资 的 安 全 与 完 整 4、 促 进 企 业 往 来 款 项 的 及 时 结 算 ， 加 速 资 金 周 转 5、 维 护 财 经 纪 律 ， 加 强 财 产 管 理 制 度 建 设 LOGO Company Logo 第 二 节 财 产 清 查 的 种 类 和 方 法一 、 财 产 清 查 的 种 类（ 一 ） 按 清 查 的 时 间 分 类1、 定 期 清 查 ： 指 按 照 预 先 计 划 安 排 的 时 间 对 财 产进 行 的 清 查 ， 通 常 在 年 末 或 月 末 进 行 。2、 不 定 期 清 查 ： 根 据 临 时 需 要 进 行 清 查 ， 通 常

4、 发 生 在 ：v（ 1） 更 换 财 产 物 资 保 管 员 和 现 金 出 纳 ；v（ 2） 发 生 非 常 损 失 ；v（ 3） 有 关 单 位 对 本 企 业 进 行 审 计 查 账 等 。 LOGO Company Logo （ 二 ） 按 清 查 的 范 围 分 类1、 全 面 清 查 ： 对 企 业 全 部 财 产 进 行 盘 点 和 核 对 ，适 用 范 围 ：v（ 1） 年 终 决 算 前v（ 2） 企 业 关 停 或 改 变 隶 属 关 系v（ 3） 中 外 合 资 、 国 内 联 营v（ 4） 开 展 清 产 核 资v（ 5） 单 位 主 要 负 责 人 调 离 工 作2

5、、 局 部 清 查 ：指 对 企 业 部 分 财 产 物 资 进 行 全 面 的 盘 点 核 对 LOGO Company Logo （ 三 ） 按 财 产 清 查 的 执 行 单 位 不 同1、 内 部 清 查又 称 自 查 ， 指 由 本 单 位 有 关 人 员 对 本 企 业 的 财 产 所 进 行的 清 查 。2、 外 部 清 查指 由 企 业 外 部 的 有 关 部 门 或 人 员 根 据 国 家 法 律 规 定 对 企业 所 进 行 的 财 产 清 查 。 LOGO Company Logo （ 四 ） 按 清 查 的 内 容 划 分1、 货 币 资 金 清 查通 过 与 银 行

6、核 对 账 目 和 盘 点 库 存 现 金 来 进 行 ；2、 往 来 款 项 清 查通 过 与 有 关 往 来 单 位 核 对 账 目 进 行 ；3、 实 物 清 查通 过 实 地 盘 点 财 产 物 质 的 数 量 来 进 行 。 LOGO Company Logo 二 、 财 产 清 查 前 的 准 备 工 作（ 一 ） 组 织 上 的 准 备 成 立 专 门 领 导 小 组 ， 由 主 管 厂 长 和 总 会 计 师领 导 ， 财 会 、 设 备 、 技 术 、 生 产 及 行 政 等 有 关 部 门组 成 ， 任 务 ：v1、 制 定 清 查 工 作 计 划v2、 及 时 解 决 清

7、 查 工 作 中 的 问 题v3、 写 出 清 查 报 告 LOGO Company Logo （ 二 ） 进 行 业 务 准 备 1、 账 簿 准 备 所 有 的 业 务 要 全 部 登 记 入 账 ， 结 出 余 额 ， 认真 核 对 账 目 ， 作 到 计 算 正 确 ， 内 容 完 整 ， 账 证 、账 账 相 符 。 2、 实 物 准 备 清 查 前 ， 保 管 人 员 要 整 理 好 财 产 物 资 ， 有 明细 账 的 要 结 出 余 额 。 3、 工 具 准 备 准 备 好 清 查 需 要 的 各 种 工 具 、 表 格 等 。 LOGO Company Logo 三 、 财

8、产 物 资 的 盘 存 制 度 (一 )永 续 盘 存 制 （ 账 面 盘 存 制 ） 永 续 盘 存 制 是 对 各 项 财 产 物 资 平 时 在 明 细 账 中 既 要记 增 加 数 ， 又 记 减 少 数 ， 以 便 随 时 结 出 账 面 结 存 数 。期 初 结 存 余 额 +本 期 增 加 额 -本 期 减 少 额 =期 末 结 存 余 额 永 续 盘 存 制 的 优 点 是 ： 有 利 于 随 时 掌 握 财 产 物 资 的增 减 结 存 情 况 ， 保 证 经 济 活 动 顺 利 进 行 ， 同 时 对 加 强 财产 物 资 的 管 理 ， 保 证 其 安 全 完 整 有 重

9、 要 作 用 。 永 续 盘 存 制 的 缺 点 是 ： 要 逐 日 逐 笔 登 记 账 簿 ， 工 作量 较 大 。 一 般 单 位 应 尽 量 采 用 永 续 盘 存 制 。 LOGO Company Logo (二 )实 地 盘 存 制 实 地 盘 存 制 是 对 各 项 财 产 物 资 平 时 在 明 细 账 中 只 记 增加 数 ， 不 记 减 少 数 ， 期 末 通 过 实 地 盘 点 数 倒 推 算 出 本 期 减少 数 ， 并 据 以 登 记 入 账 的 一 种 盘 存 核 算 方 法 。 期 初 结 存 余 额 +本 期 增 加 额 -期 末 盘 点 数 =本 期 减 少 额

10、 实 地 盘 存 制 的 优 点 是 ： 平 时 在 明 细 账 中 只 记 增 加 数 ，不 记 减 少 数 ， 减 少 了 账 簿 的 登 记 工 作 。 实 地 盘 存 制 的 缺 点 是 ： 不 利 于 随 时 掌 握 财 产 物 资 的 增减 结 存 情 况 ， 对 加 强 财 产 物 资 的 管 理 ， 倒 推 算 出 本 期 减 少数 容 易 掩 盖 财 产 物 资 管 理 中 的 问 题 。 适 用 于 价 值 低 、 品 种 多 、 收 发 频 繁 的 存 货 管 理 ， 如 零售 商 业 企 业 常 用 此 法 。 LOGO Company Logo 四 、 财 产 清 查

11、 的 方 法（ 一 ） 库 存 现 金 的 清 查 库 存 现 金 的 清 查 是 采 取 实 地 盘 点 的 方 法 ， 确 定 库 存 现金 的 实 存 数 ， 再 与 现 金 日 记 账 的 余 额 核 对 。 盘 点 前 出 纳 员 应 先 将 现 金 收 、 付 款 凭 证 全 部 登 记 入 账 ，并 结 出 余 额 ， 盘 点 时 出 纳 员 必 须 在 场 ， 最 后 根 据 盘 点 结 果编 制 “ 库 存 现 金 盘 点 报 告 单 ” ， 并 由 盘 点 员 和 出 纳 员 共 同签 章 证 明 。 LOGO Company Logo v（ 二 ） 银 行 存 款 的 清

12、 查v 银 行 存 款 的 清 查 是 采 取 银 行 存 款 日 记 账 与 银行 对 账 单 进 行 逐 笔 核 对 的 方 法 。 通 过 核 对 往 往 发现 双 方 账 目 会 不 一 致 ， 主 要 原 因 是 由 于 未 达 账 项的 存 在 。v 未 达 账 项 是 指 一 方 已 经 入 账 ， 另 一 方 由 于 凭证 传 递 时 间 的 影 响 没 有 入 账 的 款 项 。 LOGO Company Logo 未 达 账 项 有 以 下 四 种 类 型 ： 1、 企 业 已 记 增 加 而 银 行 未 记 增 加 2、 企 业 已 记 减 少 而 银 行 未 记 减 少

13、 3、 银 行 已 记 增 加 而 企 业 未 记 增 加 4、 银 行 已 记 减 少 而 企 业 未 记 减 少 找 出 未 达 账 项 后 ， 据 以 编 制 “ 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ”检 查 双 方 账 簿 记 录 有 无 错 误 。 LOGO Company Logo 例 ： 企 业 3月 31日 银 行 日 记 账 余 额 是 76760元 ， 银 行对 账 单 余 额 为 84250元 ， 经 逐 笔 核 对 发 现 下 列 未 达 账 项 ： 1、 3月 29日 企 业 开 出 现 金 支 票 一 张 250元 支 付 职 工 预支 出 差 费 ， 持 票 人

14、尚 未 收 到 银 行 取 款 。 2、 3月 30日 企 业 开 出 转 账 支 票 一 张 6 450元 ， 银 行 尚未 入 账 。 3、 3月 31日 企 业 收 到 转 账 支 票 一 张 18 000元 ， 已 送 银行 ， 企 业 已 经 入 账 ， 但 银 行 尚 未 入 账 。 4、 3月 31日 银 行 从 企 业 账 上 代 扣 款 项 2 000元 ， 企 业尚 未 接 到 凭 证 而 未 入 账 。 5、 3月 31日 银 行 计 算 企 业 存 款 利 息 5 300元 ， 已 记 入企 业 账 户 、 企 业 尚 未 接 到 凭 证 而 未 入 账 。 6、 3月

15、 31日 银 行 收 到 企 业 委 托 代 销 货 款 15 490元 ， 已记 入 企 业 账 户 、 企 业 尚 未 接 到 凭 证 而 未 入 账 。 根 据 以 上 资 料 编 制 银 行 存 款 余 额 调 节 表 （ 见 下 页 ） LOGO Company Logo 银 行 存 款 余 额 调 节 表 项 目 金 额 项 目 金 额 银 行 日 记 账 余 额 76 760 银 行 对 账 单 余 额 84 250 加 ： 银 行 已 增 企 业 未 增 5 300 加 ： 企 业 已 增 银 行 未 增 18 000 15 490 减 ： 银 行 已 减 企 业 未 减 2

16、000 减 ： 企 业 已 减 银 行 未 减 6 450 250 调 节 后 的 余 额 95 550 调 节 后 的 余 额 95 550 调 节 后 的 余 额 相 等 可 以 说 明 双 方 的 账 户 记 录 没 有 差 错 ， 若 不 一 致 则 说明 双 方 的 账 户 记 录 有 差 错 。 企 业 尚 未 入 账 的 未 达 账 项 ， 应 在 收 到 有 关 凭 证后 再 入 账 ， 不 能 根 据 银 行 存 款 余 额 调 节 表 将 未 达 账 项 入 账 。 LOGO Company Logo （ 三 ） 往 来 款 项 的 清 查 方 法 往 来 款 项 包 括

17、各 种 应 收 款 、 应 付 款 、 预 收 款 、 预 付款 等 、 往 来 款 项 的 清 查 与 银 行 存 款 一 样 ， 采 用 与 对 方 单位 核 对 账 目 的 方 法 。（ 四 ） 实 物 的 清 查 方 法 固 定 资 产 、 存 货 的 清 查 方 法 通 常 用 实 地 盘 点 法 。 实 地 盘 点 法 是 各 项 实 物 通 过 逐 一 清 点 或 用 计 量 器 具确 定 其 实 存 数 的 方 法 。 LOGO Company Logo 第 三 节 财 产 清 查 结 果 的 处 理 一 、 财 产 清 查 结 果 分 类 财 产 物 资 账 实 不 符 的

18、主 要 表 现 ： 盘 盈 、 盘 亏 财 产 清 查 中 发 现 账 实 不 符 ， 无 论 是 盘 盈 还 是 盘 亏 ， 都必 须 分 析 原 因 ， 认 真 做 好 清 查 结 果 的 处 理 工 作 。 对 账 实 不符 差 异 的 账 务 处 理 ， 分 两 个 步 骤 进 行 ：l审 批 前 ， 根 据 原 始 凭 证 ， 调 整 账 面 记 录 ， 使 账 实 相 符 ；l审 批 后 ， 根 据 差 异 的 原 因 和 审 批 意 见 ， 编 制 相 关 记 账 凭证 ， 调 整 相 应 的 账 户 记 录 ， 进 行 账 务 处 理 。 LOGO Company Logo 二

19、 、 财 产 清 查 结 果 的 账 务 处 理 设 置 “ 待 处 理 财 产 损 益 ” 账 户 ， 核 算 财 产 盘 盈 、盘 亏 及 其 处 理 情 况 。 下 设 “ 待 处 理 固 定 资 产 损 益 ” 和“ 待 处 理 流 动 资 产 损 益 ” 两 个 明 细 账 。 “ 待 处 理 财 产 损 益 ” 账 户 结 构 如 下 ： LOGO Company Logo 待 处 理 财 产 损 益 期 初 余 额 ： 尚 未 处 理 的 各 项 期 初 余 额 ： 尚 未 处 理 的 各 项 财 产 盘 亏 数 财 产 盘 盈 数发 生 额 ： 发 生 的 财 产 盘 亏 数

20、发 生 额 ： 发 生 的 财 产 盘 盈 数 转 销 财 产 盘 盈 数 转 销 财 产 盘 亏 数期 末 余 额 ： 尚 未 处 理 的 各 项 期 末 余 额 ： 尚 未 处 理 的 各 项 财 产 盘 亏 数 财 产 盘 盈 数 （ 一 ） 存 货 清 查 结 果 的 账 务 处 理 发 生 存 货 盘 盈 、 盘 亏 ， 审 批 前 先 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 益 ” 账 户 核 算， 审 批 后 再 根 据 不 同 的 情 况 进 行 转 账 处 理 。 发 生 存 货 盘 盈 一 般 冲 减 管 理费 用 ； 盘 亏 时 ， 自 然 损 耗 转 作 管 理 费 用 ，

21、 管 理 不 善 造 成 的 损 失 由 责 任 人 员 赔 偿 ， 非 常 损 失 列 作 营 业 外 支 出 。 LOGO Company Logo 例 1： 财 产 清 查 中 盘 盈 甲 材 料 4吨 ， 每 吨 单 价 1 000元 审 批 前 ： 借 ： 原 材 料 甲 材 料 4 000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 4 000 审 批 后 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 益 4 000 贷 ： 管 理 费 用 4 000 LOGO Company Logo 例 2： 财 产 清 查 中 盘 亏 乙 材 料 40千 克 ， 每 千 克 单 价 30元 审 批 前 ： 借

22、 ： 待 处 理 财 产 损 益 1 200 贷 ： 原 材 料 乙 材 料 1 200 上 述 盘 亏 乙 材 料 ， 经 查 明 自 然 损 耗 5千 克 ， 非 常 损 失25千 克 ， 管 理 员 管 理 不 善 造 成 损 失 10千 克 。 根 据 批 准 处理 意 见 作 如 下 分 录 ： 借 ： 管 理 费 用 150 营 业 外 支 出 750 其 他 应 收 款 300 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 1 200 LOGO Company Logo （ 二 ） 固 定 资 产 清 查 结 果 的 账 务 处 理 发 生 固 定 资 产 盘 盈 、 盘 亏 ， 审 批

23、前 先 通 过 “ 待处 理 财 产 损 益 ” 账 户 核 算 ， 报 批 后 ， 盘 盈 的 固 定 资产 净 值 转 入 营 业 外 收 入 ， 盘 亏 的 固 定 资 产 净 值 转 入营 业 外 支 出 。 LOGO Company Logo 例 3、 企 业 在 财 产 清 查 中 发 现 账 外 机 器 一 台 ，其 重 置 价 值 为 8 000元 ， 估 计 已 折 旧 3 000元 。 审 批 前 ： 借 ： 固 定 资 产 5 000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 5 000 审 批 后 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 益 5 000 贷 ： 营 业 外 收 入

24、 5 000 LOGO Company Logo 例 4 企 业 在 财 产 清 查 中 发 现 盘 亏 设 备 一 台 ， 账面 原 价 是 15 000元 ， 已 提 折 旧 6 000元 。 审 批 前 ： 借 ： 待 处 理 财 产 损 益 9 000 累 计 折 旧 6 000 贷 ： 固 定 资 产 15 000 盘 亏 是 意 外 事 故 造 成 ， 保 险 公 司 赔 6 000元 。 借 ： 营 业 外 支 出 3 000 其 他 应 收 款 6 000 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 9 000 LOGO Company Logo （ 三 ） 库 存 现 金 清 查 结 果 的 账 务 处 理 现 金 清 查 中 发 现 现 金 长 款 、 短 款 ， 一 般 通 过 “ 其他 应 收 款 ” 、 “ 其 他 应 付 款 ” 账 户 核 算 。 例 5、 企 业 进 行 现 金 清 查 ， 发 现 现 金 长 款 20元 。 借 ： 现 金 20 贷 ： 待 处 理 财 产 损 益 20 经 核 查 未 查 明 原 因 ， 经 批 准 作 营 业 外 收 入 。 借 ： 待 处 理 财 产 损 益 20 贷 ： 营 业 外 收 入 20 LOGO C l i c k t o e d i t c o m p a n y s l o g a n .