2021报关实务课件3(项目三进出口税费核算)

项目三 进出口税费核算配套教材：中国人民大学出版社报关实务（2021年第4版）叶红玉 主编进出口税费进出口税费项目三项目三进出口税费核算进出口税费核算一、进口税费计算一、进口税费计算2消费税3增值税1关税按次序计算按次序计算（一）进口关税计算（一）进口关税计算v例例1：给出汇率和税率的情况：给出汇率和税率的情况v某公司进口一批货物，成交价格总价为某公司进口一批货物，成交价格总价为CIF境内境内某口岸某口岸150,672.00美元。适用美元。适用汇率汇率为为1美元美元=人民币人民币6.3568元，该商品适用的进口关税元，该商品适用的进口关税税率税率为为14%，试计算该公司应纳的关税。，试计算该公司应纳的关税。例例1：计算过程：计算过程v完税价格完税价格CIF价格价格1506726.3568v957791.77元元（四舍五入法计算至分）（四舍五入法计算至分）v进口关税税额完税价格进口关税税额完税价格进口关税税率进口关税税率v95791.7714%v134090.85元元（四舍五入法计算至分）（四舍五入法计算至分）例例2：税率和汇率待查：税率和汇率待查v业务情境：业务情境：v某公司从瑞士进口速食面条某公司从瑞士进口速食面条1万千克，每千克万千克，每千克CIF价为价为2.15美元。已知该速食面条为瑞士原产，商美元。已知该速食面条为瑞士原产，商品税号为品税号为1902.3030。该公司于。该公司于2021年年4月月8日向海关申报，试计算该批货物的应缴纳的进口日向海关申报，试计算该批货物的应缴纳的进口关税。关税。进口关税税额完税价格进口关税税额完税价格进口关税税率进口关税税率完税价格合同价格（发票价格）？完税价格成交价格 （6种估价方法中要首先考虑采用）成交价格CIF价格+调整因素中华人民共和国进出口关税条例中华人民共和国进出口关税条例、海关总署令第、海关总署令第213号（号（中华人民中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法共和国海关审定进出口货物完税价格办法）第五条：）第五条：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格货物的成交价格为基础为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输运输及其相关费用、保险费保险费。1.公式及概念公式及概念成交价格的调整因素成交价格的调整因素v需要计入需要计入（交易价格中未包含，另行支付）（交易价格中未包含，另行支付）：买方支付的：买方支付的佣金，容器费，包装费，协助的价值（买方以免费或低于佣金，容器费，包装费，协助的价值（买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供），买方支付的特许权使用费，成本价的方式向卖方提供），买方支付的特许权使用费，返回给卖方的转售收益等。返回给卖方的转售收益等。v需要扣除需要扣除（含在交易价格中，单独列明）（含在交易价格中，单独列明）：建设、安装、：建设、安装、装配、维修或者技术援助费用装配、维修或者技术援助费用，运抵境内输入地点起卸后运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费，进口关税、进口环节税发生的运输及相关费用、保险费，进口关税、进口环节税及其他国内税，境内外技术培训及境外考察费用，码头装及其他国内税，境内外技术培训及境外考察费用，码头装卸费（卸费（THC）等）等2.确定完税价格的方法确定完税价格的方法成交价格相同货物成交价格类似货物成交价格倒扣价格计算价格合理方法不使用成交价格法的前提不使用成交价格法的前提1.买方处置或者使用进口货物买方处置或者使用进口货物受到限制受到限制（例如：进口货（例如：进口货物只能销售给指定第三方）物只能销售给指定第三方）2.成交价格成交价格无法确定无法确定（例如：进口货物的价格是以买方向卖方（例如：进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的）销售其他货物为条件而确定的）3.卖方获得卖方获得因买方销售、处置或者使用进口货物而因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的产生的收益收益4.买卖双方之间买卖双方之间有特殊关系有特殊关系（例如：双方为同一家族成员）例如：双方为同一家族成员）3.税率查询：用进口申报日期适用的税率税率查询：用进口申报日期适用的税率2019年后电子版 进口税则目录税则内容税则内容税则的前部：规则与说明税则的前部：规则与说明进出口税则对照使用手册进出口税则对照使用手册4.税率的适用税率的适用vWTO成员国、与我国签订互给予最惠国待遇条款的双边成员国、与我国签订互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物贸易协定的国家或者地区的进口货物,以及原产于我国境以及原产于我国境内的进口货物内的进口货物,适用适用最惠国税率最惠国税率.v税率前标注有税率前标注有“”的的,对应对应“最惠国最惠国”税率列明的是进税率列明的是进口口暂定税率暂定税率.v原产于与我国签订优惠协定国家或地区（税则的使用说明原产于与我国签订优惠协定国家或地区（税则的使用说明中有列明）的货物实施中有列明）的货物实施协定税率协定税率.v原产于与我国签订特惠协定的指定国家的货物实施原产于与我国签订特惠协定的指定国家的货物实施特惠税特惠税率率。v以上都不适用或原产地不明的货物实施以上都不适用或原产地不明的货物实施普通税率普通税率。v实行关税配额管理的进口货物实行关税配额管理的进口货物,关税配额内的关税配额内的,适用适用关税配关税配额税率额税率.税率的选择税率的选择最惠国税率暂定税率VS协定税率特惠税率暂定税率从低从低普通税率暂定税率VSVSVS关税配额内的，适用关税配额税率。同时适用最惠国税率、协定税率的，按贸易协定的规定办理；协定没有规定的，从低适用。例例2：税率和汇率待查：税率和汇率待查v业务情境：业务情境：v某公司从瑞士进口速食面条某公司从瑞士进口速食面条1万千克，每千克万千克，每千克CIF价为价为2.15美元。已知该速食面条为瑞士原产，商美元。已知该速食面条为瑞士原产，商品税号为品税号为1902.3030。该公司于。该公司于2021年年4月月8日向海关申报，试计算该批货物的应缴纳的进口日向海关申报，试计算该批货物的应缴纳的进口关税。关税。例例2解答解答第一步：确定完税价格第一步：确定完税价格1.成交价格CIF价格+调整因素 2.15美元10000 21500美元2.确定计征汇率：申报进口日期的上个月第3个星期三（百度日历）中间汇率；查询路径：人民银行信息公开货币政策人民币汇率第一步：确定完税价格第一步：确定完税价格3.换成人民币：215006.4978139702.70元 保留两位小数 6.4978第二步：确定进口税率第二步：确定进口税率原产于瑞士的产品适用最惠国税率、协定税率，贸易协定没有其他规定的，从低适用。因此采用协定税率3%第三步：计算关税第三步：计算关税v进口关税税额完税价格进口关税税额完税价格进口关税税率进口关税税率v139702.703v4191.08（元）（元）保留两位小数保留两位小数5.关税计算的注意事项关税计算的注意事项进口关税起征点：人民币进口关税起征点：人民币50元。元。完税价格、税额：采用四舍五入法计算至分（即完税价格、税额：采用四舍五入法计算至分（即小数点后保留两位小数）小数点后保留两位小数）注意多种税率的选择注意多种税率的选择。思考思考1：如果速食面条原产于韩国，关税的计算有何不同？如果速食面条原产于韩国，关税的计算有何不同？适用哪个协定税率，取决于提供了符合哪个协定要求的原产地证思考思考2：如果该速食面条是某如果该速食面条是某跨境电商跨境电商平台上在平台上在2021年销年销售的产品（单价售的产品（单价18元元/千克），且原产于瑞士，千克），且原产于瑞士，进口税费的计算有何不同？进口税费的计算有何不同？在限值以内（单次5000每年2.6万）进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收。复习：计算公式复习：计算公式进口关税税额完税价格进口关税税额完税价格进口关税税率进口关税税率税则上的特殊符号税则上的特殊符号v#，exv“最惠国最惠国”税率标注有税率标注有“#”的，是指税率分上的，是指税率分上半年和下半年两种情况，半年和下半年两种情况，#前面是上半年，前面是上半年，#后后面是下半年，按进口面是下半年，按进口申报日期申报日期进行判断。进行判断。税则上的特殊符号税则上的特殊符号v“最惠国最惠国”税率标注有税率标注有“”的，的，后面的数字为暂后面的数字为暂定税率，应采用暂定税率。同时适用暂定税率、定税率，应采用暂定税率。同时适用暂定税率、协定税率的应当从低适用。协定税率的应当从低适用。税则中的各种符号，查看前面的税则说明税则中的各种符号，查看前面的税则说明课后练习题课后练习题1v浙江轻工进出口公司从马来西亚进口一批自动柜浙江轻工进出口公司从马来西亚进口一批自动柜员机用出钞器员机用出钞器(HS：8473.4010)一批（有一批（有中中国国-东盟产地证书东盟产地证书），），CIF总值为总值为10万美元，万美元，2021年年4月月7日从上海申报进境。请计算该公司日从上海申报进境。请计算该公司应缴纳的进口关税。应缴纳的进口关税。练习题练习题1解答解答v最惠国税率低于协定税率，从低？最惠国税率低于协定税率，从低？v马来西亚马来西亚加入了加入了WTO？查询。需要什么产地证？查询。需要什么产地证？适用税率的判断适用税率的判断v查询结果可知：马来西亚是查询结果可知：马来西亚是WTO成员，该商品原成员，该商品原产于马来西亚时，可以适用最惠国税率，即关税税产于马来西亚时，可以适用最惠国税率，即关税税率为率为0。v截至截至2020年年5月，世界贸易组织有月，世界贸易组织有164个成员个成员。v进口货物享受最惠国税率需要提供什么产地证？进口货物享受最惠国税率需要提供什么产地证？课后练习题课后练习题2v浙江轻工进出口公司从印度进口一批三维打印机浙江轻工进出口公司从印度进口一批三维打印机（HS:8477.5910）一批（有亚太协定产地证）一批（有亚太协定产地证书），书），FOB总值为总值为10万美元，另向运输公司支万美元，另向运输公司支付了付了3000美元运费，向保险公司支付了美元运费，向保险公司支付了50美元美元保险费。该批货物于保险费。该批货物于2021年年2月月25日从上海申日从上海申报进境。请计算该公司应缴纳的进口关税。报进境。请计算该公司应缴纳的进口关税。练习题练习题2解答解答v亚太亚太5国：韩国、国：韩国、印度印度、斯里兰卡、孟加拉国、斯里兰卡、孟加拉国、老挝老挝练习题练习题2解答解答v中国与亚太中国与亚太5国有协定税率，经查询得知为国有协定税率，经查询得知为3.3v1月月20日（周三）美元汇率为日（周三）美元汇率为6.4836v完税价格完税价格CIF价价FOB+F+Iv=(100000+3000+50)*6.4836v=668134.98元元v进口关税进口关税668134.98*3.3/100v=22048.45元元拓展：原产地规则类别拓展：原产地规则类别v优惠原产地规则：协定税率、特惠税率优惠原产地规则：协定税率、特惠税率v非优惠原产地规则：最惠国税率、反倾销税率等非优惠原产地规则：最惠国税率、反倾销税率等拓展：原产地规则认定标准拓展：原产地规则认定标准v1.完全获得完全获得v2.不完全获得不完全获得v（1）税则归类改变标准）税则归类改变标准v（2）从价百分比标准（某国材料价值占）从价百分比标准（某国材料价值占FOB价价格的比例）格的比例）v（3）加工工序标准（关键工序）加工工序标准（关键工序）v（4）其他）其他享惠享惠原产地的申报原产地的申报v1.1.核实原产地证明有效性核实原产地证明有效性v2.2.核实是否符合核实是否符合“直接运输规则直接运输规则”v3 3享惠原产地单证申报要求享惠原产地单证申报要求v选择选择“有纸报关有纸报关”方式申报的，进口人在申报进口时提交原产地单方式申报的，进口人在申报进口时提交原产地单证纸质文件。选择证纸质文件。选择“通关无纸化通关无纸化”方式申报的，进口人应当按以下要方式申报的，进口人应当按以下要求以电子方式提交原产地单证：求以电子方式提交原产地单证：v（1）对尚未实现原产地电子信息交换的优惠贸易协定项下进口货物，）对尚未实现原产地电子信息交换的优惠贸易协定项下进口货物，通过通过“优惠贸易协定原产地要素申报系统优惠贸易协定原产地要素申报系统”填报原产地证明电子数据填报原产地证明电子数据和直接运输规则承诺事项，以电子方式上传原产地证明。对已实现原和直接运输规则承诺事项，以电子方式上传原产地证明。对已实现原产地电子信息交换的优惠贸易协定项下进口货物，无须填报原产地证产地电子信息交换的优惠贸易协定项下进口货物，无须填报原产地证明电子数据和直接运输规则承诺事项，也无须以电子方式上传原产地明电子数据和直接运输规则承诺事项，也无须以电子方式上传原产地证明。证明。v（2）中转运输的，）中转运输的，以电子方式上传商业发票、运输单证和未再加工以电子方式上传商业发票、运输单证和未再加工证明文件。中国香港、澳门特别行政区证明文件。中国香港、澳门特别行政区“中转确认书中转确认书”无须上传。无须上传。进口税费的组成进口税费的组成2消费税3增值税1关税按次序计算按次序计算增值税、消费税增值税、消费税税率可通过申报要素查询税率可通过申报要素查询http:/