商品流通企业主要经营过程核算

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1、新编会计学原理 电子教案 第四章 第四章 商品流通企业主要经营过程核算 第二节 批发商品核算 第三节 零售商品核算 第四节 商品流通费用核算 第五节 利润和利润分配的核算 第一节 主要经营过程和需要设置的主要 账户 第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户 一 、 概念及核算内容 （ 一 ） 概念 （ 二 ） 核算内容 二 、 主要账户设置 （一）物资采购 （二）库存商品 （三）商品进销差价 （四）营业费用 第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户 一 、 概念及核算内容 （ 一 ） 概念 商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程 ， 是 工农业产品通过买卖方式 ， 从生产领域转移到消费领 域

2、的过程 ， 包括商品购进和商品销售两个阶段 。 （ 二 ） 核算内容 商品流转过程即： “ 货币 商品 货币 ” 的资金 运动过程 。 为此其核算内容是资金运动中的形态变化 内容 。 包括： 资金运动静止状态的 资产 负债 所有者权益 资金运动变动状态的 循环 周转 耗费、回收 二、主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账 户外 ， 其核算内容有所不同的主要账户有： （ 一 ） 在途物资 资产类账户 ， 用以核算企业 购入商品的货款已付 ， 尚未验收入库的在途物 资的采购成本 。 （ 二 ） 库存商品 资产类账户 ， 用以核算企业 外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种 商品

3、。 （ 三 ） 商品进销差价 资产类账户 ， 是 “ 库存 商品 ” 账户的抵减账户 ， 用以核算采用 售价金 额 核算企业的商品售价与进价之间的差额 。 （四 ）销售费用 损益类账户，用以核算企业 在购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、 展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整 理费等。 第二节 批发商品核算 一 、 批发商品的经营特点和商品核算方法 （ 一 ） 经营特点 经营规模大 ， 商品储存多 ， 经营网络 分散 ， 购销对象多 ， 购销方式多样 。 （ 二 ） 商品核算方法 根据批发商品特点，对 “ 库存商品 ” 采用 金额 和 数量 两种计量进行双重核算， 具体的核算方法有二种

4、： 1、 数量进价金额核算方法 2、 数量售价金额核算方法 1 数量进价金额核算 ， 主要内容有： （ 1） 总分类账 、 明细分类账统一按进价记 账 。 （ 2） 明细分类账按商品的编号 、 品名 、 规 格 、 等级分户 ， 登记数量和金额 。 （ 3） 设置类目账 ， 按商品大类分户 ， 控制 明细分类账 。 （ 4） 除会计部门外 ， 在业务 、 仓储部门再 分设调拨账和保管账 。 （ 5）定期计算和结转已销商品的进价成本。 2数量售价金额核算， 其内容除与进价核 算相同外，不同的有： （ 1） 总分类账 、 明细分类账统一按售价 记账 。 （ 2） 设置 “ 商品进销差价 ” 账户

5、， 登记 商品进价与销价之间的差额 。 （ 3）定期分摊进销差价，计算已销商品 进销差价和库存商品进价。 二 、 主要经济业务核算 （ 以采用数量进价金额 核算为例 ） （ 一 ） 商品购进过程核算 主要经济业务是 购进商品 ， 支付货款和费用 。 1商品入库，同时支付货款。 【 例 1】 购入商品 56 000元，进项增值税 9 520元，商品入库，以银行存款支付 。 . . . 借：库存商品 56000 应交税费 9520 贷：银行存款 65520 2 先支付货款 ， 商品后到 。 【 例 2】 从外地购入商品 22 000元，进项增 值税 3 740元，供货方代垫付运费 500元，应 扣

6、增值税 50元，货款以银行存款支付，商品 后到。 借：在途物资 22000 应交税费 3790 销售费用 450 贷：银行存款 26240 【 例 3】 上项商品入库。 借：库存商品 22000 贷：在途物资 22000 【 例 4】 购进商品 20 000元，商品已到，验收入 库，款未付，在未付款前，不作会计分录，月末 如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红 字冲回下的会计分录： 3. 商品已到 ， 货款未付 。 借：库存商品 20000 贷：应付账款 20000 （二）商品销售过程核算 主要经济业务是 发出商品，收回货款 。 1 商品发出同时收回货款。 【 例 5】 售于本地商品 6

7、200元，销项增值税 1 054元，货已发出，款收到送存银行。 借：银行存款 7254 贷 :主营业务收入 6200 应交税费 1054 【 例 6】 假设逐日结转商品销售成本，上 项商品销售成本为 5 600元。 借：主营业务成本 5600 贷：库存商品 5600 5600 2先发出商品，办理结算手续，后收到货款。 【 例 7】 售于外地商品 8 000元，销项增 值税 1 360元，代对方垫付运费 400元， 已办妥结算手续。 借：应收账款 400 贷：银行存款 400 借：应收帐款 9760 贷 :主营业务收入 8000 应交税费 1360 应收账款 400 【 例 8】 上项货款收到。

8、 借：银行存款 9760 贷：应收账款 9760 （三）商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的原进价，由 于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方 法也不同，按现行制度规定的方法有： 1加权平均法。 2先进先出法。 3移动加权平均法。 4个别计价法。 5毛利率法。 1 顺算法 先计算商品销售成本 ， 后计 算期末库存商品金额 ， 计算公式为： （ 1） 本期商品销售成本本期商品销售数量 进货单价 （ 2） 期末库存商品金额期末库存商品数量 进货单价 在计算上，不论采用何种方法，最后均应 算出本期商品销售成本和期末库存商品金 额，一般用 顺算 和 例算 两种方法来确定。 2 例算

9、法 先计算库存商品金额 ， 再计 算商品销售成本 ， 其计算公式为： （ 1） 期末库存商品金额期末库存商品数量 进货单价 （ 2） 本期商品销售成本期初库存商品金额 本期增加金额本期非商品销售减少金额 -期 末库存金额 第三节 零售商品核算 一 、 零售商品的经营特点和核算方法 （ 一 ） 零售商品的经营特点 经营品种多 ， 交易次数频繁 、 数量零 星 ， 成交时间短 ， 一手钱 、 一手货的现 金交易 。 （ 二 ） 零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点 ， 商品核 算一般采用 “ 金额核算 ” 的方法反映商 品进销存情况 ， 只记金额 ， 不记数量 。 按照商品入账的不同价格 ，

10、分为 “ 进价 金额核算 ” 和 “ 售价金额核算 ” 两种 ， 根据经营商品特点 “ 进价金额核算 ” 方 法一般适用于 鲜活农副产品 ， “ 售价金 额核算 ” 方法一般适用于 日用工业品 。 1 售价金额核算 售价金额核算是一种售价 记账与实物负责相结合的核算制度 ， 其主要内 容有： （ 1） 建立实物负责制 。 实物负责人对其经营的商 品负全部责任 。 （ 2） 售价记账 。 零售商品的进 、 销 、 存一律按实 物负责人分户 ， 以销售价入账 。 （ 3） 设置 “ 商品进销差价 ” 账户 ， 核算零售商品 进价与销价之间的差额 。 计算商品进价与毛利 。 （ 4） 商品明码标价

11、。 （ 5） 健全商品管理制度 。 定期盘点商品库存数量 。 2 进价金额核算 “进价金额核算 ” 又 称 “ 进价记账 ， 盘存计销 ” 。 其主要内容 有： （ 1） “ 库存商品 ” 账户的总分类账和明细分类 账只记金额不记数量 。 （ 2） 商品购进按进价记入 “ 库存商品 ” 账户 。 （ 3） 每日销货收入按售价金额记入 “ 主营业务 收入 ” 账户 。 （ 4） 月末采用 “ 盘存计销 ” 方法 ， 实地盘点库 存商品 ， 倒计已销商品的进价成本 。 例轧成本 。 二 、 主要经济业务核算 （ 以采用售价金额核算为例 ） （ 一 ） 商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品 ，

12、按进价支付货款 ， 按销 售价入账 。 【 例 9】 购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下： 1、购进价及进销税额 2、销售价 (包括销项税额 ) 3、进销差价 (毛利和销项税额 ) 借：库存商品 40950 应交税费 -应交增值税 5100 贷：商品进销差价（含税） 10950 银行存款 35100 应交税费 （二）商品销售过程核算 主要经济业务是出售商品，收回货款。 【 例 10】 上例甲商品销售 14 040元，乙 商品销售 12 870元，合计 26 910元。 10-1 出售商品，收回现金或支票 借：银行存款 26910 贷：主营业务收入 26910 10-2 结转销售成本 （

13、销售收入含销项税 ， 销售成本含进销差价 ， 于月末进行调整 。 ） 库存商品 主营业务成本 借：主营业务成本 26910 贷：库存商品 26910 （三）月末结转商品销项税额和进销差 价（根据上例数据） 1计算和结转销项税额： 借：主营业务收入 3910 贷：应交税费 3910 应交税费 2计算和结转已销商品进销差价， 其计算如下： 借：商品进销差价 7195.73 贷：主营业务成本 7195.73 经过调整后的各有关账户数字 “ 库存商品 ” （售价） 14 040元（ 40 950 26 910） “ 应交税金 ” （进项税额） 5 100元，销项税额 3 910元） “ 主营业务收入

14、” （售价） 23 000元（ 26 910 3 910） “ 主营业务成本 ” （售价） 19 714.27元（ 26 910 7 195.73） 已销商品进销差价（不含税） 3 285.73元（ 23 000 19 714.27） 【 例 11】 某副食品商店禽蛋组期初库存商品 3 000元，本 期购进 100 000元，销售收入 140 400元（进销项增值税率 17%）期末库存商品 5 000元。（采用进价金额核算，设先 付款，后入库） 借：在途物资 100000 应交税费 17000 贷：银行存款 117000 借：商存商品 100000 贷 : 在途物资 100000 续上 借：银

15、行存款 140400 贷 :主营业务收入 120000 应交税费 20400 借：主营业务成本 98000 贷：商存商品 98000 第四节 商品流通费用核算 一 、 商品流通费用范围 （ 一 ） 概念 商品流通费用是商品流通 企业在组织商品流通过程中耗用的活劳 动和物化劳动的货币表现 。 （ 二 ） 范围 包括营业费用 、 管理费用和财务费用 ， 具体有： 1 职工工资及工资附加费 。 2 支付给其他部门劳务费 ， 如邮电费 、 运输费 等 。 3 商品流通过程中的物资损耗 ， 如折旧费 、 包 装 、 低值易耗品和办公用品摊销等 。 4 商品运输 、 保管 、 销售过程中的合理损耗 。 5

16、 商品流通过程中支付的利息 ， 金融机构手续 费等 。 6 应列入费用的税金 ， 如房产税 、 印花税等 。 7 其他应列入的必要开支 。 二 、 商品流通费的核算方式 （ 一 ） 直接支付 。 直接以现金 、 银行存款 支付 【 例 12】 以银行存款支付保管费 200元。 借：销售费用 200 贷：银行存款 200 销售费用 （二）转账摊销。 不通过货币结算的转 账支出 【 例 13】 手推车一辆原值 300元，按五 五摊销法摊销。 借：管理费用 150 贷：周转材料 150 周转材料 【 例 14】 以银行存款预付固定资产改良支出 60000元 ， 分一年半摊销 ,从本季开始每季摊销 1

17、0000元 。 （三）预付待摊。 本期直接支付，应由本期和以 后各期负担的费用 长期待摊费用 长期待摊费用 60000 60000 10000 10000 借：长期待摊费用 60000 贷：银行存款 60000 借：管理费用 10000 贷 :长期待摊费用 10000 第五节 利润和利润分配的核算 本节利润总额的计算，主要账户的设置及主 要经济业务中的 “ 计算结转本期利润 ” 、 “ 计交 所得税 ” 、 “ 净利润分配 ” 等均与第三章工业企 业核算第五节相同，会计分录举例见教材 2937 例。这里不再详述。 第四章 放映结束 借：库存商品 4200 应交税费 -应交增值税 714 贷：银

18、行存款 4914 (1) 习题一 借：在途物资 2400 应交税费 -应交增值税 408 销售费用 42 贷：银行存款 2850 借：库存商品 2400 贷：在途物资 2400 借：应收帐款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费 -应交增值税 17000 借：主营业务成本 90000 贷：库存商品 90000 (2) (3) (4) (4) 借：应收帐款 23415 贷：主营业务收入 19500 应交税费 -应交增值税 3315 应收账款 600 借：应收账款 600 贷：银行存款 600 借：银行存款 23415 贷：应收账款 23415 (5) (6) 应交税费 134.

19、21 448.11 517.21 65.11 借：库存商品 517.21 应交税费 -应交增值税 65.11 贷：商品进销差价（含税） 134.21 银行存款 448.11 习题一 (1)进销差价 517.21-383=134.21元 (2)商品销售 借：银行存款 280 贷：主营业务收入 280 借：主营业务成本 280 贷：库存商品 280 (3)已销商品销项税和进销差价 280 40.68 40.68 40.68 借：主营业务收入 40.68 贷：应交税费 40.68 商品进销差价率 = 134.21 517.21 100%=25.95% 本期销售商品应分摊进销差价 =280 25.95%=72.66元 不含税进销差价 =72.66-40.68=31.98元 借：商品进销差价 72.66 贷：主营业务成本 72.66