浅析新增值税一般纳税人资格认定的十大亮点

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1、新增值税一般纳纳税人资格认认定的十大亮亮点继新增值值税暂行条例例(以下简简称条例)及实施细细则(以下下简称细则则)颁布后后，国家税务务总局分别在在2010年年2、3、44月份先后发发布了增值值税一般纳税税人资格认定定管理办法(国家税务总总局令20110年第222号，以下简简称办法)、国家税税务总局关于于明确增值值税一般纳税税人资格认定定管理办法若干条款处处理意见的通通知(国税税函201101399号)、国国家税务总局局关于印发增值税一般般纳税人纳税税辅导期管理理办法的通通知(国税税发2011040号号)、国家家税务总局关关于增值税税一般纳税人人资格认定管管理办法政政策衔接有关关问题的通知知(国

2、税函函20100137号号)、国家家税务总局关关于印发增增值税一般纳纳税人资格认认定管理办法法宣传材料料的通知(国税函220101138号)、国国家税务总局局关于新认定定增值税一般般纳税人使用用增值税防伪伪税控系统有有关问题的通通知(国税税函201101266号)等文件件，对增值税税一般纳税人人资格认定及及其相关管理理政策进行了了重新规范，新新政策主要体体现了十个亮亮点：一、明确了了一般纳税人人认定范围。办法第第三条、第五五条以及国税税函201101399号文件规定定，除可选择择按照小规模模纳税人纳税税的非企业性性单位(行政政单位、事业业单位、军事事单位、社会会团体和其他他单位)、不不经常发生

3、应应税行为的企企业(非增值值税纳税人偶偶然发生增值值税应税行为为)及个体工工商户以外的的其他个人(自然人)外外，凡增值税税纳税人(以以下简称纳税税人)，年应应税销售额超超过财政部、国国家税务总局局规定的小规规模纳税人标标准的，均应应当向主管税税务机关申请请一般纳税人人资格认定。同时，办办法在第四四条还规定，年年应税销售额额未超过财政政部、国家税税务总局规定定的小规模纳纳税人标准以以及新开业的的纳税人，同同时符合有固固定的生产经营营场所及能够够按照国家统统一的会计制制度规定设置置账簿，根据据合法、有效效凭证核算，能能够提供准确确税务资料等等条件的纳税税人也可以申申请一般纳税税人资格认定定。取消了

4、新新开业企业等等认定临时一一般纳税人的的的规定。二、申请认认定一般纳税税人的门槛降降低了。根据细则则第二十八八条规定，从从事货物生产产或者提供应应税劳务的纳纳税人，以及及以从事货物物生产或者提提供应税劳务务为主(年货货物生产或者者提供应税劳劳务的销售额额占年应税销销售额的比重重在50%以以上)，并兼兼营货物批发发或者零售的的纳税人，年年应征增值税税销售额超过过50万元(不含本数，下下同)的;其其他增值税小小规模纳税人年年应税销售额额超过80万万元的，均应应该按照规定定申请办理增增值税一般纳纳税人认定，分分别比原标准准降低了500万元和1000万元。三、重新界界定了申请一一般纳税人资资格认定年应

5、应纳税销售额额计算的期间间和范围。办法第第三条及国税税函201101399号文件第一一条、第二条条规定，申请请一般纳税人人资格认定纳纳税人的年应应税销售额(不包括应纳纳税额，下同同)，是指纳纳税人在连续续不超过122个月的经营营期内累计应应征增值税销销售额，包括括纳税申报销销售额、稽查查查补销售额额、纳税评估估调整销售额额、税务机关关代开发票销销售额和免税税销售额。但但稽查查补销销售额和纳税税评估调整销售售额计入查补补税款申报当当月的销售额额，不计入税税款所属期销销售额。所称称经营期，是是指在纳税人人存续期内的的连续经营期期间，含未取取得销售收入入的月份。并并规定从20010年3月月20日开始

6、始执行。四、重新确确定了已开业业小规模企业业超过标准后后办理一般纳纳税人资格认认定时间及认认定机关办理理的时间。办法第第八条明确，已已开业的小规规模人法定应应征增值税销销售额连续112个月累计计超过标准时时应当在到达达月份申报期期结束后400日(工作日日，下同)内内向主管税务务机关报送增增值税一般纳纳税人申请认认定表，申申请一般纳税税人资格认定定，取消了原原来按自然年年度考核应纳纳增值税销售额额集中在次年年初1月底前前办理一般纳纳税人资格认认定的限制性性规定。对按按规定不需要要认定一般纳纳税人的小规规模纳税人要要求在收到税税务事项通知知书后100日内向主管管税务机关报报送不认定定增值税一般般纳

7、税人申请请表，经认认定机关批准准后不办理一一般纳税人资资格认定。同时，对主主管税务机关关办理一般纳纳税人资格认认定和不予认认定的时间也也提出要求，即即：认定机关关应当在主管管税务机关受受理申请之日日起20日内内完成一般纳纳税人资格认认定，并由主主管税务机关关制作、送达达税务事项项通知书，告告知纳税人，较较原规定时间间缩短了100天。同时还还规定，纳税税人超期未在在规定期限内内申请一般纳纳税人资格认认定的，主管管税务机关要要在规定期限限结束后200日内制作并并送达税务务事项通知书书，告知纳纳税人;五、对年应应税销售额未未超过财政部部、国家税务务总局规定的的小规模纳税税人标准和新新开业的纳税税人申

8、请一般般纳税人资格格认定提出了了新要求。办法第第九条规定，对对年应税销售售额未超过财财政部、国家家税务总局规规定的小规模模纳税人标准准和新开业的的纳税人申请请一般纳税人人资格认定时时应在向主管管税务机关填填报申请表时时提供以下资资料：税务登登记证副本本;财务负责责人和办税人人员的身份证证明及其复印印件;会计人员员的从业资格格证明或者与中介机机构签订的代代理记账协议议及其复印件件;经营场所所产权证明或或者租赁协议议，或者其他他可使用场地地证明及其复复印件;国家税务务总局规定的的其他有关资资料。取消了原办办法所有所所有纳税人在在申报一般纳纳税人资格认认定时都必须须提供营业执执照;有关合合同、章程、

9、协协议书;银行行帐号证明等等在办理税务务登记时已提提供及与一般般纳税人认定定无关的证件件、资料不再再报送，同时时还取消对商商业企业认定定一般纳税人人过程中的约约谈程序，减减轻了纳税人人的负担。但要求主管管税务机关受受理纳税人申申请以后，需需要进行实地地查验后，要要由纳税人法法定代表人(负责人或者者业主)、税务查查验人员在查查验报告上共共同签字(签签章)确认。六、明确了了新认定一般般纳税人享受受一般纳税人人待遇的起始始时间。办法第第十一条及国国税函200101339号第十条条、国税函2010138号第第三条规定，纳纳税人自认定定机关认定为为一般纳税人人的次月起(自办理税务务登记日起330日内申请

10、请一般纳税人人资格认定的的新开业纳税税人自主管税税务机关受理理申请的当月月起)，按照照条例第第四条的规定定计算应纳税税额，并按照照规定领购、使使用增值税专专用发票。统统一了目前一一般纳税人资资格生效日期期政策执行不不一的情况，突突显了纳税人人的权力。七、取消了了年审不合格取消消一般纳税人人资格的规定定。细则第第三十三条、第第三十四条第第一款第(一一)项和办办法第十二二条规定，除除国家税务总总局另有规定定外，纳税人人一经认定为为一般纳税人人后，不得转转为小规模纳纳税人，取消消了国家税税务总局关于于印发增值值税一般纳税税人年审办法法的通知(国税函119981156号)第第五条、第六六条规定的在在年

11、审过程中中发现上在一一年度从事商商业经营(含含兼营)应税税销售额在550万元以下下、从事工业业生产的应税税销售额在330万元以下下，同时在会会计、纳税、发发票保管、纳纳税申报、经经营场所(是是否固定)等等五个方面存存在任何一项项不达标就取取消一般纳税税人资格，按按小规模纳税税人征税的规规定，而是按按照销售额依依照适用的增增值税税率全全额计算应纳纳税额，也不不准许使用增增值税专用发发票。八、对辅导导期一般纳税税人政策进行行了规范。原辅导期一一般纳税人管管理政策在原原条例、细细则规定的的基础上，又又先后通过国国家税务总局局关于加强新新办商贸企业业增值税征收收管理有关问问题的紧急通通知(国税税发明电

12、22004337号)、国国家税务总局局关于加强新新办商贸企业业增值税征收收管理有关问问题的补充通通知(国税税发明电22004662号)、国国家税务总局局关于辅导期期一般纳税人人实施“先比比对、后扣税税”有关管理理问题的通知知(国税发发明电20004511号)以及国国家税务总局局关于辅导期期增值税一般般纳税人增购购增值税专用用发票预缴增增值税有关问问题的通知(国税函2200511097号)进行了规范范，不但涉及及文件多、同同一问题政策策规范不集中中，而且有些些政策在新条条例、细细则颁布后后也需要修改改和明确，因因此，20110年4月77日国家税务务总局重新制制定了增值值税一般纳税税人纳税辅导导期

13、管理办法法(以下简简称辅导期期管理办法)，除对应保保留的政策进进行归纳外，还还突出了以下下几点：1、调整了了实行辅导期期一般纳税人人管理的范围围。(1)缩小小了新认定一一般纳税人纳纳入辅导期管管理的范围。根根据办法第第四条第二款款规定，只有有年应税销售售额未超过财财政部、国家家税务总局规规定的小规模模纳税人标准准以及新开业业企业新认定定的一般纳税税人中注册资资金在80万万元(含800万元)以下下、职工人数数在10人(含10人)以下的小型型商贸批发企企业(只从事事出口贸易，不不需要使用增增值税专用发发票的企业除除外)纳入辅辅导期管理，取取消了国税发发明电20004377号、国税发发明电20004

14、622号规定的新新办商贸零售售企业实行辅辅导期一般纳纳税人管理的的规定。并且且明确批发企企业应当按照照国家统计局局颁发的国国民经济行业业分类(GGB/T47754-20002)中有有关批发业的的行业划分方方法界定。(2)增加加了正式一般般纳税人发生生偷、骗税等等行为转为辅辅导期管理内内容。按照办办法第十三三条和辅导导期管理办法法第四条规规定，已批准准为正式一般般纳税人但在在运行中发生生以下情形之之一的转入辅辅导期管理，加加大了对一般般纳税人的管管理力度。增值税偷偷税数额占应应纳税额的110%以上并并且偷税数额额在10万元元以上的;骗取出口口退税的;虚开增值值税扣税凭证证的;国家税务务总局规定的

15、的其他情形。2、进入辅辅导期纳税人人的性质不同同，辅导期长长短也不同。辅导期管管理办法第第五条规定，新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月;新办企业及已认定为正式一般纳税人因故转入辅导期管理的辅导期限为6个月，而原国税发明电200437号规定纳税辅导期一般至少为6个月。3、提高了了专用发票开开票限额。辅导期管管理办法第第八条规定，实实行纳税辅导导期管理的小小型商贸批发发企业，领购购专用发票的的最高开票限限额不得超过过10万元，较较国税发明电电2004437号、国国税发明电200462号规定定提高了9万万元;其他一一般纳税人专专用发票最高高开票限额可可由主管税务务机

16、关根据企企业实际经营营情况核定。4、辅导期期过后不合格格的要重新纳纳入辅导期管管理。辅导期管管理办法第第十五条规定定，在纳税辅辅导期内，主主管税务机关关发现辅导期期纳税人存在在偷税、逃避避追缴欠税、骗骗取出口退税税、抗税或其其他需要立案案查处的税收收违法行为的的，从期满的的次月起按照照规定重新实实行纳税辅导导期管理。九、明确了了超过标准不不申请一般纳纳税人认定的的强制措施。国税函220101139号第八八条第二款规规定，已超过过小规模纳税税人标准，接接到主管税务务机关送达的的税务事项项通知书后后在规定的时时限内仍未向向主管税务机机关报送一一般纳税人资资格认定表或或者不认定定增值税一般般纳税人申

17、请请表的，应应按细则第第三十四条第第一款第(二二)项规定，按按销售额依照照增值税税率率计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额，也不得使使用增值税专专用发票，直直至纳税人报报送上述资料料，并经主管管税务机关审审核批准后方方可停止。十、取消了了分支机构办办理一般纳税税人需提供总总机构一般纳纳税人证明的的规定。原增值税税一般纳税人人申请认定办办法(国税税发1999459号号)第三条第第二款规定，纳纳税人总分支支机构实行统统一核算，其其总机构年应应税销售额超超过小规模企企业标准，但但分支机构年年应税销售额额未超过小规规模企业标准准的，其分支支机构可申请请办理一般纳纳税人认定手手续。在办理理认定手续时时，须提供总总机构所在地地主管税务机机关批准其总总机构为一般般纳税人的证证明(总机构构申请认定表表的影印件)。新认定政政策取消了这这一规定。文章来源：中顾顾法律网 (免费法律律咨询，就上上中顾法律网网）