《审计学》教案

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1、审计学教案课程名称： 审计学 课程代码： 开课系（部）： 会计系 制定人： 幸谅 审核人： 制定时间： 一、课程简介课程类别：专业必修课授课对象：本科层次会计专业（含审计方向）、财务管理专业、学时与学分：54学时使用教材：秦荣生，审计学，中国人民大学出版社，2006年参考教材：1、中国注册会计师考试委员会，审计，中国经济出版社，2007年2、吕先锫，审计学，西南财经大学出版社，2006年二、教学目的与教学要求：本课程以注册会计师审计为主线，兼顾国家审计；以会计报表审计为重点，兼顾验资等其他鉴证业务；以内部控制制度审计为基础，详细介绍控制测试和实质性测试；以审计风险和审计目标为导向，全面介绍注册

2、会计师审计的基本知识和基本技能。通过学习，要求学生掌握审计基本理论和方法，并能做到理论联系实际，掌握审计操作的具体实务。第 1次课 3学时本次课教学重点：西方注册会计师审计三个典型阶段和特点以及中国注册会计师审计的演进与发展；第二节阐述什么是注册会计师审计，审计的目的和审计对象；第三节比较注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。本次课教学难点： 注册会计师审计的一般目标。本次课教学内容： 第一章 总论一、内容简述第一章属于审计基础知识，虽然是非重点章节，却是全书的一个基础，而且本章的知识点有的还与审计报告一章内容相关联，需要认真掌握。在注册会计师考试中本章考题以客观题形式出现，分值在1.5分

3、左右。其内容共分三节，第一节主要介绍西方注册会计师审计三个典型阶段和特点以及中国注册会计师审计的演进与发展；第二节阐述什么是注册会计师审计，审计的目的和审计对象；第三节比较注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。本章涉及独立审计具体准则第22号考虑内部审计工作有关条款。本章重难点之一是注册会计师审计的一般目的；之二是注册会计师审计与内部审计的关系。（一）注册会计师审计概念（重点理解）注册会计师审计又叫独立审计。根据独立审计基本准则第二条：“所谓独立审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。”这个概念要求彻底记住同时还要彻底理解。具体说明如

4、下：（1）“依法”是依据注册会计师法和独立审计准则；（2）“注册会计师依法接受委托”实际是注册会计师代表会计师事务所接受委托，注册会计师个人不能承接业务。（3）审计对象是“被审计单位的会计报表及其相关资料”，“被审计单位”是审计的客体，“会计报表及其相关资料”是审计的内容，也是被审计单位经济活动的信息载体。（4）独立审计的中心环节是审查，独立审计的实质是超然独立。（5）“发表审计意见”是独立审计的目的。但是今天理解这六个字的含义时要注意的是注册会计师对“会计报表及其相关资料”能够发表的“审计意见”只有三种，即无保留意见、保留意见和否定意见。原来准则中所说的“拒绝表示意见”虽然已改成了“无法表示

5、意见”，但“无法表示意见”本质上不是一种审计意见，因为注册会计师未能实施必要的审计程序，未收集到充分适当的审计证据，不能对会计报表是否合法、是否公允表示意见。在独立审计具体准则第7号审计报告（2003年7月1日修订）中的第十六条是这样陈述的“注册会计师应当根据审计结论，出具下列类型之一的审计报告：（一）无保留意见；（二）保留意见；（三）否定意见；（四）无法表示意见。”请注意细节问题，过去是说“四种不同审计意见”，而修订后的审计报告准则陈述为“四种类型的审计报告”。再请大家关注2004年简答题第2小题的“要求”中是这样表述的：“假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各

6、被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。”因此，教材中对独立审计（原文来自独立审计基本准则第二条）“发表审计意见”要理解为“发表意见或无法发表意见”。注册会计师能发表的意见有三种，外加一种是“无法表示意见”一共构成四种审计报告类型，而不是笼统地说成是四种审计意见。（二）审计目的（重点掌握）审计目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计的目的包括一般目的和特殊目的。对于这个考点，应依次理解下列问题：1、一般目的和特殊目的的审计对象

7、（1）一般目的审计的对象是指年度会计报表。（2）特殊目的审计的对象是指年度会计报表以外的其他特定事项。2、合法性（1）合法性是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。（2）不合法表面上是指被审计单位会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，实质上就是“审计差异”，而且“审计差异”内容按是否需要调整账户记录分为核算误差和重分类误差。3、相关会计制度相关会计制度具体指企业会计制度、金融企业会计制度等。4、公允性“公允”是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允，反映了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量。“公允反映”是指被会计报表的编制符合下列条件：

8、（1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况；（2）影响会计报表使用人判断和决策的事项均已得到恰当地表达和披露；（3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总；（4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质。【注意】考试主要是考查不合法，不公允的情形。5、审计意见的作用注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。具体来说：（1）注册会计师不确定已审计会计报表的可靠程度，注册会计师只是对会计报表发表“审计意见”，会计报表使用人根据“审计意见”自己进行判断

9、，自己确定已审计会计报表的可靠程度。（2）审计意见只能合理保证可靠程度，不能绝对保证。因为注册会计师不可能查出会计报表中所有的错报，只能查出重大的错报。（重大与否根据第七章第二节的重要性原则来确定）（3）“审计意见”只对已审计会计报表可靠程度作合理保证，不能合理保证企业未来的持续经营能力，经营效率和效果。6、一般目的和特殊目的相同点和不同点相同点在于都是注册会计师依据独立审计准则进行审计，都要对所审计的对象发表审计意见，并且审计意见一般也包括合法性和公允性。不同点在于审计意见所表达的对象不同，一般目的是对年度会计报表发表意见，特殊目的是对除年报以外的特定事项发表意见。（三）审计对象（一般了解）

10、注册会计师不论是执行一般目的审计还是特殊目的审计，审计对象是被审计单位的经济活动。由于是事后审计，这些经济活动已成为“过去时”，因此注册会计师更多地是根据反映这些经济活动的信息载体即会计资料及其相关资料包括内部会计控制规范来进行的。经济活动及其信息载体的会计资料及其相关资料就是审计对象。（四）注册会计师审计与政府审计的关系。（了解）（五）注册会计师审计与内部审计的关系（重点掌握）1、注册会计师审计中要不要了解被审计单位的内部审计工作？注册会计师必须了解被审计单位内部审计工作。根据独立审计具体准则第22号考虑内部审计工作的第七条：“注册会计师应当充分了解内部审计工作，以利于制定合理的审计计划，确

11、定有效的审计方法。”2、注册会计师审计为什么要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果？（1）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。内部审计主要是对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制的一个组成部分。注册会计师审计要对内部控制进行测评就须了解其内部审计的设置和执行情况。（2）内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性。（3）利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。3、注册会计师在决定利用内部审计结果要考虑哪些因素内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分，注册会计师应当考虑以下五个方面的因素确定是否利用内部审计工作结果：

12、（1）内部审计人员的独立性；（2）内部审计人员的经验和能力；（3）内部审计程序的性质、时间和范围；（4）内部审计人员所获取的审计证据的充分性和适当性；（5）管理当局对内部审计工作的重视程度。4、CPA审计在控制测试中利用内部审计人员工作教学组织：1、课堂讲授为主 （80分钟）2、教师组织学生讨论 （40分钟）作业布置：例1：（2002年单选题）注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。A.审计的方式不同 B.审计的性质不同C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同【答案】D例2：（2002年多选题）在对年度会计报表

13、进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（ ）A会计处理方法的选用前后各期保持一致B经税务主管部门批准变更会计处理方法C依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露D为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露【答案】A、C、D例3、（2000年多项选择题）注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定

14、程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率【答案】B、C、D例4：（2002年判断题）由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度。（ ）【答案】例5：审计的一般目的和特殊目的一般均包括对审计对象的合法性和公允性发表审计意见。（ ）【答案】练习题（一）单项选择题1下列提法中，表述正确的是（）。A政府审计是独立性最强的一种审计B会计报表的合法性是报表使用者最为关心的C注册会计师应合理保证会计报表的可靠程度D内部审计在审计内容、审计方法等方

15、面与注册会计师审计具有一致性2审计的对象，可以高度概括为被审计单位的( )。A.经济活动 B.管理活动C.财务收支 D.经营活动3一般目的审计和特殊目的审计的区别在于( )不同。A.审计标准 B.审计目的C.审计主体 D.审计对象4注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，这意味着( )。A.注册会计师应当保证已审会计报表的可靠程度B.注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度C.不应由注册会计师保证已审会计报表的可靠程度D.会计报表使用人应合理保证已审会计报表的可靠程度5独立审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的( )进行审计并发表审计意见。A.会计资料

16、及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动及反映经济活动的会计资料C.会计报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量6下述提法不正确的有( )。A.独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离B.独立审计的审计对象可概括为被审计单位的经济活动C.独立审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系。其中，政府审计处于主导地位D.独立审计具有独立、客观、公正的特点（二）多项选择题1根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（）。A. 会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定B会计报表

17、是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定C会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量2.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（ ）：A注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见B注册会计师审计的独立体现为双向独立C注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务D注册会计师在执行审计工作时可以考虑利用内部审计的工作成果 3.一般目的的审计意见包括( )。A.合法性 B.公允性C.合理性 D.一贯性4.在关于会计报表可靠性的下列论断

18、中，你认可的是( )。A.被审计单位作为会计报表的编制者，理应为会计报表的可靠性负责B.企业各方利害关系人作为会计报表使用者，关心会计报表的可靠性C.注册会计师作为审计人员，要审查会计报表的可靠性D.注册会计师的审计意见应当合理保证会计报表的可靠性5. 注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位的会计报表( )。A.符合企业会计准则的规定B.符合我国各种法律法规制度的规定C.符合相关会计制度的规定D.符合相关的财务会计法规的规定6.关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，不正确的是( )。A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料B.二者都是外部审计，都具有

19、较强的独立性C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致D.二者在审计标准基本一致（三）判断题1由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，可以了解其内部审计情况，以决定是否利用其工作成果。（ ）2.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的合法性、公允性发表审计意见。( )3. 注册会计师的审计意见应保证已审计会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此做出各种决策。( )4注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。( )5注册会计师在编制审计计划时，如内部审计工作与会计报

20、表审计的特定方面相关，注册会计师应当对其进行初步评估以确定是否可能利用内部审计工作。（ ）6注册会计师应当充分了解内部审计工作，以利于制定合理的审计计划，确定有效的审计方法。（ ） 本次课推荐和参考文献 1、中国注册会计师协会，审计，经济科学出版社，2007年课后自我总结分析： 第2次课时 3学时第二章 审计种类、方法与程序本次教学重点：本章教学重点是审计种类、方法。本次教学难点：审计方法。具体教学内容第一节 审计种类一 、按照审计主体的分类 (一) 按照不同的审计主体所实施的审计,审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。 1. 国家审计 国家审计一般是指国家组织和实施的审计,确切地讲是

21、国家专设的审计机关所进行的审计。我国国务院审计署及派出机构和地方各级人民政府审计厅(局)所组织和实施的审计,均属于国家审计。我国国家审计机关代表政府实行审计监督,依法独立行使审计监督权。审计署有权对中央预算执行情况进行审计监督,地方各级审计机关有权对本级预算执行情况进行审计监督;审计署对中央银行的财务收支进行审计监督,审计机关对国有金融机构的资产、负债、损益,对国有资产占控股地位或者主导地位的企业,对国家建设项目预算的执行情况和决算,对社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支,对国际组织相外国政府援助、贷款项目的财务收支,有权进行审计监督;审计机关还有权对与国家财政收支有关的

22、特定事项,向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。国家审计机关还有要求报送资料权,监督检查权,调查取证权,建议纠正有关规定权,向有关部门通报或向社会公布审计结果权,经济处理权、处罚权,建议给予有关责任人员行政处分权以及一些行政强制措施权等。同时,国家 审计机关还可以进行授权审计和委托审计。 2. 部门和单位审计 是指由本部门和本单位内部专职的审计组织,对系统内和单位内所实施的审计。该种审计属于内部审计,其审计组织独立于 财会部门之外,直接接受本部门本单位最高负责人领导,并向他报告工作。部门和单位审计主要目的是查错防弊,改善经营,以提高管理素质和提高工作效率及经济效益。部门和单位审计所涉及的范围

23、广泛,其审计方式也较为灵活,一般是根据本部门和本单位经营管理的需要而定。该种审计又可以进一步分为部门审计和单位审计。 部门审计,是指由政府部门或企业主管部门的审计机构或专职审计人员,对本部门及其所属单位的财政收支及经济活动所进行的审计监督。部门审计的主要任务,是在贯彻执行国家审计机关和上级主管部门规定的任务的前提下,依照本部门工作需要,监督国家的方针、政策、法律、法规及本部门制度规定的贯彻执行;定期或不定期地组织对财政收支及经济核算质量的审计,籍以维护财经法纪,提高核算质量和健全规章制度;经常性地开展经济效益审计,组织经验交流,总结教训,以促进本系统经济效益的提高;针对管理中出现的带普遍性的倾

24、向性问题,进行行业同步审计,并根据审出的问题进行综合研究,提出改进措施;正确组织和引导所属单位的内部审计工作。部门审计具有行业性强、针对性强以及灵活、及时的特征。例如,部门审计可以根据本系统的特点和需要,组织同步审计、相互审计、对口审计、重点或专项审计,能及时地了解系统的经营状况,并能根据需要和可能采取必要的措施,纠正错误、改善经营。单位审计是由企事业单位内部设置的审计机构或专职审计人员, 对本单位范围的经济活动 所进行的审计。 3. 社会审计 是指由社会注册会计师所进行的独立审计。我国社会审计组织主要是会计师事务所。会计师事务所主要承办海外企业、横向联合企业、集体所有制企业、个体企业的财务审

25、计和管理咨询业务;接受国家审计机关、政府其他部门、企业主管部门和企事业单位的委托,办理经济案件鉴定、纳税申报、资本验证、可行性方案研究、解散清理以及财务收支、经济效益、经济责任等方面审计。 (二) 按照审计主体与被审计单位的隶属关系,审计又可分为内部审计和外部审计。 1.内部审计 是部门、单位实施内部监督,依法检查会计账目及其相关资产,监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。我国国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织,以及法律、法规、规章规定的其他单位,依法实行内部审计制度,以加强内部管理和监督,遵守国家财经法规,促进廉政建设,维护单位合法权益,改善经营管理,提高经

26、济效益。(详见部门和单位审计。) 根据新修订的会计法第37条规定,会计机构内部建立稽核制度。稽核是稽查和复核的简称。它由专职或兼职的会计人员承担会计稽核工作,对会计机构本身会计核算工作进行一种自我检查或审核,其目的在于防止会计核算工作中所出现的差错和有关人员的舞弊。稽核工作的主要内容包括稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限; 审核会计凭证和复核会计 账簿、会计报表的方法。稽核工作可分为全面稽核和重点稽核,事前审核和事后复核,日常稽核和临时稽核。会计稽核制度不同于单位的内部审计制度,单位审计制度是由在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 2.

27、 外部审计 是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。由于这种审计是由本部门、本单位以外的审计组织以第三者身份独立进行的,所以具有公证、客观、不偏不倚的可能,因而具有公证的作用。我国财政、银行、税务部门为了做好其本职工作,而对其管辖区各单位的业务(如税利上缴和信贷资金使用情况等)所进行的检查,不属于审计,更谈不上是外部审计,而只是经济监督中的财政监督、税务监督和信贷监督。企业主管部门的审计机构对所属单位进行审计,从形式上看是外部审计人员所进行的审计,但从行业系统上看,仍然属于内部审计。因为主管部门和所属企业总是有经济利益上的联

28、系。外部审计虽然能不受干扰地进行彻底审查,具有较大的强制性,但不够及时,在大多数情况下均属于事后审计。 内部审计和外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅助和补充作用;而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同,它们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。 二 按照审计客体的分类 按照审计的目的和内容,审计可分为财政财务审计和经济效益审计。 1. 财政财务审计 财政财务审计,也称为传统审计,在西方国家叫做财务审计或依法审计。它是指对审计单位财政

29、财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。财政财务审计的主要内容是财政财务收支活动, 目的是审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则,是否按照经济规律办事,借以纠正错误,防止弊病,并根据审计结果,提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。财政财务审计不仅要审核检查被审计单位的会计资料,而且要审核检查被审计单位的各项资金及其运动。财政财务审计,按照它的对象不同,又可分为财政预算审计、财政决算审计和财务收支审计。财政预算审计,主要是指对财政预算编制、预算收入与支出的执行情况以及组织平衡所进行的审计;财政决算审计,主要是指对年终财政收入决

30、算、支出决算、财政结余、预算外资金所进行的审计;财务收支审计,是指对企事业单位的财务收支活动所进行的审计。西方财务审计,随着社会经济形势的变化,根据法律的规定和投资者、经营者的需要,先后曾以详细审计、资产负债表审计和财务报表审计等三种不同形式出现。 财经法纪审计,是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计,均属于财经法纪审计。财经法纪审计的重点则审查和揭露各种舞弊、侵占社会主义资财的事项,审查和揭露使国家和集体时产造成重大损失浪费的各种失职渎职行为。其主要目的,是检查国家方针、政策、

31、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况,揭露违法乱纪现象。其任务是审查被审计单位贯彻执行财经法纪情况及存在问题,彻底查明各种违法乱纪案件,并根据审计结果,提出处理建议和改进财政、财务管理的意见。财政财务审计和财经法纪审计是我国国家审计机关主要的审计目标。 财经法纪审计既可以单列一类,也可以认为是财政财务审计的一个特殊类别。因为进行财经法纪审计要涉及到财务问题,同而进行财务审计又必然地要涉及到法纪问题。一般是在财务审计中对案情比较重大的违反法纪事件专门立案审查,这样有助于集中精力,查明要害问题,同时也有利于进行专案处理,追究经济责任。我国的财经法纪审计类同于国外的弊端审计和法规审计。弊端审计,

32、是指以检查、鉴定被审计单位或个人是否有弊端行为为目的的一项专门审计;法规审计,即指法令、规章审计,它的目的是要确定政府工作人员是否遵守法令、执行政策、方针和规章制度。法规审计,在18世纪的政府审计中已经开始使用,现在它经常与效率、效益审计结合在一起,用来检查政府部门各单位的工作成果。 2.经济效益审计 经济效益审计,是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容,以促进经济效益提高为目的所实施的审计。经济效益审计的主要对象是生产经营活动和财政经济活动能取得的经济效果或效率,它通过对企业生产经营成果、基本建设效果和行政事业单位资金使用效果的审查,评价经济效益的高低,经营情况的好坏,并进一步发掘提高经

33、济效益的潜力和途径。经济效益审计,不仅是国家审计的一项重要目标,更重要的是内部审计的主要目标和日常工作的内容。根据我国国情的需要,实施效益审计,有利于促进国民经济各部门、各企事业单位以及各级政府机关和科研单位围绕提高经济效益和工作效益改进自己的工作,加强内部控制,实现最佳管理;有利于改善社会主义经济各方面的关系,维护正常的经济秩序;同时也利于提高财务审计的质量和巩固财经法纪审计的成果。 我国的经济效益审计,类同于国外的绩效审计或三E审计,包括了经营审计和管理审计部分内容。三E审计,是指经济性审计、效率性审计和效果审计。对财务支出是否节约或浪费所进行的审计,为经济性审计。所谓经济性,是指以最低的

34、支出和耗费开展经营活动,尽量节约,避免浪费。通过经济性审计,可以揭示被审计单位财政财务活动的恰当程度及其遵纪守法情况。效率性审计,主要是指对投入与产出之间关系所进行的审计。通过该种审计,借以评价成本与盈利的情况,判明被审计单位的经济活动是否经济有效。其审计的主要内容是:判明被审计单位在管理和利用资源上是否经济有效;查明不经济、效率低的原因;检查是否遵守有关提高效率的法规等。效率审计,最终要揭示被审计单位管理结构的合理性和管理职能发挥的有效性,进一步寻求有利于提高效率的办法和措施。由于该种审计主要采用货币计量单位,以价值的形式计算比较,所以也称为价值审计。效果性审计,是指对计划目标完成情况所进行

35、的审计,即审查产出是否达到了预期的效果,是否获得了理想的效益。效果性审计也称经营审计或经济效果审计。经营审计一般称为业务经营审计,是对企业供、产、销等业务经营活动进行的审核检查,以进一步挖掘潜力,提高经济效益的一种审计。管理审计,则是审核检查管理能力和水平,评价管理素质的一种经济效益审计。虽然业务经营审计和管理审计其根本目的是一致的,甚至不少人认为它们是一回事,实践中无法分别,其实它们有不同的侧重点了业务经营审计,主要是审查业务经营活动和生产力各要素的利用情况,也即是对企业的物质条件和技术条件的审查,具有直接性;管理审汁,则主要审查管理组织机构的合理性、管理机能的有效性,以促进生产力各要素的有

36、效配合,具有间接性。经营审计一般是由内部审计发展来的,它是业务审计的扩大化形式;管理审计产生于20世纪30年代,应用于60年代至70年代,它是从财务审计和内部审计发展而来的,其范围和技术更趋于综合性、绩效性与管理性。 财政财务审计和经济效益审计虽然都有联系,但也有明显的区别,而且这种区别不仅仅表现在审计的具体内容上,还表现在审计的目的、依据、时间、执行者和方法等方面。从财政财务审计和经济效益审计比较中可以看出:前者的目的在于查明财务收支和经济核算资料的真实性、正确性和合理性,进行经济公证,借以确定和解脱经济责任,主要用于查错防弊,以保护原则为主;后者的目的在于确定经济效益并做出评价,借以寻求提

37、高经济效益的途径,以建设性原则为主。前者审计以会汁法、财政财务制度、财经法纪和财务活动事实为主要依据;后者除此外,还要以业务、技术经济效益考核标准和经济活动事实为依据。财政财务审计以事后审计及定期审计为主;经济效益审计则以事前、事中审计为主,定期审计与经常性审计相结合。财政财务审计主要由专业审计人员进行,主要使用审查书面资料和证实客观事物的方法;而经济效益审计,不仅是由专业审计人员进行,还要有工程技术等方面的内行专家参加,同时还要运用现代管理的一些先进方法。 第二节 审计方法和审计程序具体案例讲解的内容如下：现代审计方法和程序的发展一、从静态的审计向动态的转变 审计工作要适应瞬息万变的现代社会

38、经济发展变化需要，就必须从过去静态的审计向动态的审计转变，使审计监督伴随着经济社会发展的步伐同步合拍地前进。 字串1 1、在一些重要领域实行全过程审计。经济社会建设与其它领域建设一样，各要素之间是一个相互关联、相互影响和连续发展的过程。传统审计中，审计人员往往对审计对象某一具体时段或某一具体事项予以较多的关注，而对审计对象的全部过程及审计要素之间的联系往往比较为忽视，从全面的、历史的、发展的、辩证的和站在宏观的、全局的高度，对经济活动进行事前、事中、事后的全过程审计观察相对较为薄弱，如对部门预算审计，浙江一般只进行部门预算执行情况的审计和对决算草案进行试点审签，尚未对部门预算编制、预算执行和决

39、算三大环节进行全过程审计。如何探索全过程审计，近年来，浙江省各级审计机关在已经一些领域有选择地进行了尝试。如嵊州在开发区建设中专门设置了跟踪审计办公室。杭州在联网审计中选择两个部门进行动态的实时跟踪审计。上虞把审计监督关口前移到招投标环节，对标的进行事前审计。嘉兴开始关注政府投资项目各环节的普遍性、倾向性问题，南湖区从参与区发展计划局组织的国家建设项目初步设计开始介入，使审计监督关口有效前移。杭州市审计局组织五城区审计机关，提前介入对713条背街小巷整治改善工程，紧扣工程建设资金使用和管理这个重点，以促进背街小巷工程的建设有序和规范进行、提高工程建设资金效益为工作目标，对整个工程开展全面跟踪审

40、计，较好地发挥了审计监督与服务作用，得到市委、市政府领导的充分肯定。 从现代审计发达国家看，他们十分重视全过程审计。如德国政府审计部门对预算的审计贯穿于预算活动的全过程。在预算编制阶段，审计法院参与预算草案的审核，并在议会预算委员会的讨论会上报告审查结果。在预算执行阶段，审计法院采用抽查、重点审查等方法审计预算执行情况，及时纠正预算执行中出现的问题。在预算的决算阶段，审计法院对年末报送的预算科目，逐项进行审计。再如加拿大开展的道路安全审计也是一种全过程审计，政府审计部门从预防交通事故、降低事故产生的可能性和严重性入手，对道路项目建设的全过程，即规划、设计、施工和服务期进行全方位的安全审核，从而

41、揭示道路发生事故的潜在危险因素及安全性能。加拿大政府审计认为，在项目建设的初步设计阶段进行道路安全审计最重要、最有效，在已运营的道路和拟建道路项目建设期的全过程实行安全审计，在规划或可行性研究、初步设计、施工图设计、道路通车前期（预开通）和开通服务期（后评估阶段）都有所侧重地实行审计。通过道路安全审计可有效地预防交通事故，降低交通事故数量及其严重程度，减少道路开通后改建完善和运营管理费用，提升交通安全文化。 2、审计项目前后的连接和跟踪审计。西方发达国家审计没有行政处罚权，主要靠舆论监督和跟踪审计。如美国宪法规定审计部门无权对行政机构实施强制性的惩罚，联邦审计部门的任务是发现问题，并就解决问题

42、提出建设性的建议。在收到审计的建议后，相关机构有义务采取有意义的改正行动。建议一旦提出，审计就会对这些建议是否以及何时得到采纳进行密切跟踪。如果有关部门没有采纳，国会将举行听证会或者采取其它措施强制其改正。国会还有权进一步要求美国司法部对相关行政机构及其负责人提出司法诉讼，最后超过80%的建议被相关机构采纳。这种审计项目前后的连接与跟踪审计，是动态审计的一种有效形式。 3、审计项目安排实行滚动计划。制定科学合理的动态审计项目计划，是加强审计监督，提高审计效率和效益的关键环节。现代审计不仅高度重视制定年度审计项目计划，而且也非常重视制定长期和中期审计项目滚动计划，通过滚动审计，既从历史的角度查深

43、查明被审计单位的问题，分析发展趋势，提出系统的建设性意见、建议，同时也有效地扩大审计覆盖面，特别是对重点部门、重点资金和政府领导关注、人民群众关心的热点、难点、焦点问题，进行连续的、动态的跟踪审计监督，确保政府全部资金收支真实、合法和效益。去年，省厅着手制定三年滚动审计项目计划，虽然是初步的，但是向动态的审计迈出了重要的一步，在项目编制过程中，注意年度审计项目计划与下两个年度审计项目计划的衔接，综合考虑年度审计项目名称、审计目标、重点内容、审计方式方法、实施时间、所需审计人员数量和工作量等计划要素，使年度审计项目计划与中期审计项目计划形成一个统一整体，把中期审计项目计划作为年度审计项目计划的延

44、伸，重点反映审计业务发展的脉络和方向。 二、从单位审计向项目审计转变 以推动和完善经济活动为基本目的的项目审计、专项审计，是现代政府审计发展的主流，已越来越被政府重视，并对经济发展起着巨大推动作用。项目审计是现代审计的方法，与传统审计有着本质的不同。传统审计是以一个经济活动单位（部门）为审计对象，审计一般是通过对被审计单位会计年度所发生的经济活动为审计内容。而项目审计直接以经济活动为审计对象，以特定的经济活动或具有相同性质的系列经济活动为审计内容，如对政府投资活动的审计、专项资金管理和使用的审计等等。这种以经济活动为审计对象的审计活动，组织严密，程序规范，审计深入细致，有确定的审计目标和确定的

45、测量尺度，按特定的审计对象汇集各专业人才，能对特定的经济活动实施全面的、深入的、全过程的监控，并随着审计活动的开展不断向决策部门和项目管理部门反馈信息，及时矫正偏离状态，修正和完善计划的缺陷和不足，全面提高项目运行的效率、效益、效果。这种以向决策和管理部门提供高水准管理信息的审计活动，远比单纯的以财务收支合法合规性为目的的审计能更产生巨大的审计影响力，这是今后政府审计发展的主流方向。 与单纯审计相比，专项审计调查具有宏观目的性强、作用范围大、工作方式方法灵活等特点，是现阶段实现项目审计的有效形式。运用好专项审计调查手段，有利于提升审计成果，提高审计工作的质量和水平，更好地发挥审计监督的作用。尤

46、其是在审计力量普遍不足，各方面对审计工作的要求不断提高的情况下，搞好专项审计调查是加强和改进审计工作的重要途径。审计调查与审计既有联系，又有区别。从方法上看，专项审计调查既可运用传统审计方法，同时也能运用其他调查方法，它比严格的审计要灵活，又比一般调查具有反映情况真实准确的特点。从工作对象上看，有些涉及面比较广的宏观政策执行情况，以及各方面比较敏感、处理起来有难度的问题，采取专项审计调查的方式，有利于摸清情况，提请有关方面研究解决，效果会更好。随着公共财政体制的建立完善，势必触及部门利益格局，对那些潜伏着比较敏感、处理起来有难度的问题，通过专项审计调查的方式，可以有效减少审计阻力，促进审计成果

47、转化，及时高效地为政府及有关部门的宏观决策提供服务。以资金为主线，横向到边，纵向到底，是湖北省公安县审计局创造并被审计署推广的公安模式，这一模式打破了以单位、部门作为审计项目的格局，就某一课题、某一领域通过资金运行的走向进行跟踪审查，运用对比分析的方法找出问题的成因，从制度上、机制上提出解决问题的措施，使审计成果能够及时转化，发挥了宏观的指导作用。 三、从财务收支审计向公共资金支出审计转变 政府审计从1983年恢复以来，审计力量不断壮大，审计覆盖面不断扩展。然而，面对繁杂的经济关系、千千万万个经济实体，虽然审计机关人员不断增多，但审计工作量也在逐年上升，从上到下普遍有一种疲于奔命、顾及不暇的感

48、觉。追求审计数量的扩展不是现代审计发展的主流方向，若任其发展下去，势必演变为走马观花式审计，提高审计质量、加大审计力度也将非常困难。实现传统审计向现代审计转变，就必须缩小政府审计覆盖面，把主要精力从量大而广的各单位财务收支审计集中到公共资金审计上来。现实情况也是如此，随着浙江国社会主义市场经济的建立和政企分开，浙江等一些经济先发地区，政府职能已开始向公共服务方向转移。因此，政府审计就必须集中到对社会公共资金审计上来，而一般性的单位财务收支审计和企业审计将逐步交由社会审计和内部审计去完成，审计机关实施对社会审计和国有企业内部审计的综合监督。这样，才能更好地加强对社会公共资金的监督，才能更好地为政

49、府的宏观管理服务。按照由收支审计并重向支出审计为主转变的要求，审计中重点关注预算的编制和执行、支出的真实完整性、支出审批控制、支出结构和支出比例变化的合理性，对超预算无预算支出和异常增减的支出项目作重点审计，对一级预算单位和二三预算单位进行对比调查。审计的重点要转向全方位关注预算内外所有财政性资金，关注财政性资金支出的方向，关注各部门的预算管理，关注专项资金的合理分配、有效使用，关注财政投资的绩效，以促进财政改革的深入和制度的完善，提高财政资金的管理水平和绩效，规范各级政府部门的财经管理行为。通过支出审计，揭示预算编制粗放和执行随意的危害，从以往基本用行政事业单位财务规则和会计制度为评价依据，

50、转到从预算法及其实施条例的角度予以衡量和定性，提高预算执行审计质量。 审计跟着公共资金走是现代审计的一个发展趋势。如加拿大政府审计只检查公共资金使用的合法性、合规性和效益性，而并非评价政府的政策和政治。加拿大审计法规定，审计长应负责对政府帐目进行监督，并将拨款帐户总额中他认为是未经适当审核的亏绌和他认为不能核准的支出，向国会报告。换句话说，审计长应保证公共资金的支出不超越规定的范围，并与国会准许的用途相符。审计长不仅是传统意义上的审查官，而且是公共资金支出的主计长。德国对公共资金支出的审计也值得浙江借鉴，他们的支出审计主要包括：（1）预算支出计划的审计。财政部门受政府的委托制定预算草案，政府所

51、属部门将计划草案报财政部之前，将计划草案送交审计院听取审计咨询建议。财税部门检查政府各部门提出的预算支出计划草案，逐项研究审计院提出的咨询意见进行综合平衡，将各单项预算汇总，形成政府预算草案。经政府审核后提交给议会。议会讨论审批预算时，审计院院长参加，并提出咨询建议。（2）对预算支出过程的审计，主要是对支出计划的必要性进行检查，有无必要实施这一计划，项目是否需要这些预算资金，财政部门是否有这些资金来源等，检查组织机构的设置、人员的配备是否符合要求，符合效益的原则，政府机构的设置是否必要，人员数量是否需要那么多，办公场地是否需要那么多等，还包括工作是否符合程序，人员工作效率高不高。（3）对预算支

52、出结果的检查。先检查项目计划的所要达到的目标，再通过对项目整个过程进行全程检查，年终时再以预期的目标来检查其是否实现，评价是否达到预期的效果。 字串8 四、从真实合法审计向绩效审计转变 字串6 绩效审计成为现代审计主流至少有两个方面原因：其一，西方市场经济经过200多年的发展，市场经济运行规则趋于完善，财务会计活动日愈规范化， 财务活动中的违纪违规现象日趋减少，传统合规性财务审计自然减少，因此，不断扩大审计职能作用范围，向绩效审计延伸，成为审计自身发展的客观要求。其二， 20世纪40年代中期，西方工业国家经济处于低迷状态，社会矛盾激化，主张全面干预社会经济生活的凯恩斯主义占了上峰，政府在社会经

53、济生活中的作用与日俱增。针对市场失灵，政府通过各种宏观经济政策对其进行调节，导致公营部门的大批涌现和国家公共资金占用的成倍增加，经济资源越发满足不了需要。在这种严峻的压力下，人们对公营部门提高支出效益和明确支出经济责任的要求越来越高，要求政府对其所管理和使用公共资源强化经济责任的呼声越来越高；同时，人们获得政府使用和管理公共资源的效率和效果方面信息的欲望也不断膨胀。政府审计可以满足这种需要，以独立的第三者的身份向公共资源的所有者或其他利害关系人提供客观公证的信息，绩效审计便应运而生。浙江等先发地区经济社会发展的现状，促使财政、投资等政府审计发生了深刻变革。为适应这种变革，保障与社会主义市场经济

54、体制相适应的公共财政框架的建立和完善，确保公共资金合法、高效运转，促进提高投资绩效，政府审计必须强化对公共资金流转过程与使用效果和投资的监督与评价，政府绩效审计恰恰包含上述内容。 政府绩效审计涉及面广、难度较大，审计的方式方法又与传统审计有很大的区别。当前，开展绩效审计有一个从无到有、从小到大、步步为营、稳步推进，摸着石头过河的过程。首要要搞好试点，积累经验。在公共财政、投资、专项资金等重点领域、重点部门和资金投入大、政策性强、社会关注焦点，以及行政管理、国家安全、政权建设等政府运转和维护国家利益领域，科技教育、环境保护、公共卫生等社会公益事业领域，社会保障、民政等国家救济领域，大型基础设施建

55、设、宏观经济调控等弥补市场缺陷领域，选择一些典型行业、单位或项目进行试点绩效审计。特别是在国家投资建设领域，进行绩效审计更为紧迫。近些年，投资绩效不高十分普遍，一些地方领导搞的政绩工程、形象工程已造成巨大浪费。通过对政府投资的基础设施、环保、公共服务设施等进行绩效审计，不仅能有效提高政府资金使用效果，而且能为全面推进绩效审计摸索路子、积累经验。 字串6 五、从挖掘内部资源向整合内外资源转变 政府审计点多面宽，涵盖了经济社会所有领域，国家公共资金流向哪里，审计监督就要延伸到那里。现代审计发展表明，仅仅靠挖掘审计机关内部潜力，是远远不能满足对政府全部公共资金进行监督的需要，只要通过科学整合内外审计

56、资源，才能最大限度发挥政府审计监督职能作用。这也是传统审计向现代审计转变的一项重要任务。整合内外审计资源主要有以下五个途径：一是利用社会审计和内部审计力量。在法律规定未作改变、审计机关和社会审计组织、内部审计组织对企业审计并行的情况下，面对众多而难以全面审计的国有企业，审计机关应充分利用社会审计、内部审计的力量，在对重点企业进行审计的同时，可把一般性企业真实性审计交由社会审计组织和内部审计组织完成，审计机关在他们审计的基础上侧重于对合法性、效益性的审计，以减少审计工作量和降低成本。加拿大国家注册审计师协会已制定国家审计、内部审计和民间审计通用的审计准则、审计标准，使利用社会审计和内部审计力量进

57、行国家审计有了法律依据和规范，同时建立各级审计专家数据库，以国家审计的名义组织社会审计和内部审计人员实施审计。 二是审计资料共享。把分散的、零星的、少数部门和个人享有的审计资料集中管理、集中使用，能极大地提高审计质量和审计效率。一要建立审计对象数据库，记载审计对象的组织架构、内部管理系统、经费运行情况以及历年审计事项摘要等；二要建立财政资金基金数据库，包括财政资金预算分布、审计监督机制以及历年审计情况记录等；三要建立全区域审计成果数据库，包括各专业审计的方式方法、各种共性的违纪违规行为、审计评价指标体系以及审计的难点和热点等，从而实现审计资料共享，提高审计机关整体作战能力和审计效率。 三是利用

58、先进的工具。计算机审计是现代审计的利器，在西方发达国家已作为政府审计的基本方法。如加拿大许多单位的计算机系统相互连成网络，政府审计机构和较大的会计师事务所个人终端可与他们联网，审计人员可以实时调取被审计单位有关资料，收集审计有用信息，使审计结论更为可靠。从1992年起，加拿大国家年度审计报告英文和法文两种文本均已存入计算机系统随时可以调用，自主开发的审计软件不少已推广到世界各地。 字串9 四是突出审计监督重点。突出重点，兼顾一般是现代审计的基本发展趋势。无论是长期审计项目计划、中期审计项目滚动计划，还是年度审计项目计划，都要突出重点部门、重点资金、重点行业和政府、社会公众关注的热点、难点、焦点

59、问题，进行集中力量展开审计，确保审计监督的宏观性、全局性和高层次、高质量。如在德国，最容易发生行贿受贿的是建筑领域、医药医疗器械购销领域、证照办理和项目审批部门以及发放补贴、救济金等款物的部门，为此，国家审计部门始终把监督重点放在这些部门和国家公务员，取得了十分明显的社会效益和经济效益。 五是改进审计的方式和方法。通过信息网络系统调阅被审计单位资料、进行抽样审计、个别访谈和集中座谈、书面调查等审计方式和方法已为现代审计普遍采用，德国政府审计部门在审计中广泛使用案头审计的办法，把大量的报送审计与少量的现场审计相结合，现场审计时以抽样审计为主，使审计效率得以大幅度提高。 六、从多目标审计向有限目标

60、审计转变 现代政府是有限政府，不可能、法律也不允许包揽国家一切事务，随着民主政治的建立完善，政府管理的范围将越来越窄、配置资源的范围越来越小。作为政府审计机构必然要从多目标审计向有限目标审计转变。由于浙江国的特殊国情，现阶段政府审计一直处于超负荷运转境地，有的县级审计机关实际从事审计业务人员只有十来个人，一年要完成几十个、甚至上百个审计项目，远远超过自身承受能力，审计质量也难以保证。当前，这种局面不仅没有得到有效遏制，反而还有扩大的趋势，如：纪委要求审计机关配合查处大要案，组织部门要审计机关在经济责任审计后提出这个干部好不好用的意见，人大要求审计机关对部门预算细化进行审查和提供领导干部述职评议

61、的背景材料，检察机关要求审计部门提供案件线索，等等。政府审计从多目标审计向有限目标审计转变，既是传统审计向现代审计过渡所必需，也是摆脱审计机关面临困境的一项根本举措。 从西方发达国家审计发展历程看，主动收缩阵地、集中力量管好自己该管的事，不失为政府审计从多目标审计向有限目标审计转变之良策。加拿大审计长弗雷泽女士认为，打击腐败不是浙江审计工作的重点。世界上任何地方都会有腐败问题。浙江审计工作的重点是加强政府的管理，加强政府的内部制度建设。政府应朝透明化方向发展，所有支出是公开的，任何人都可以看到，就起到一种阻遏作用，使政府不敢乱花钱。美国联邦总审计长沃克先生在接受中国记者专访时也谈到，美国联邦政

62、府恐怕是全世界最庞大、最复杂的组织。对这种规模的政府机构来说，永远不可能完全消灭浪费、欺诈、滥用职权以及管理不善等现象，但滥用纳税人的金钱绝对不能容忍。仅仅杜绝浪费和贪污还远远不够，浙江必须从根本上提高政府工作的效能。他认为：对于审计工作来说，预防胜于治疗。审计的目标不只是将犯罪者绳之以法，而是尽量防患于未然。并将美国审计总署由总会计办公室更名为政府责任办公室，以更加准确地反映国家审计扮演的角色和肩负的使命，目前他们对联邦政府财务活动的审计只占工作量的15，主要力量用在了对联邦政府进行业绩审核、项目评估、政策分析等。澳大利亚一方面宣传审计的作用；一方面宣传审计的局限性，向社会说明审计不是万能的

63、，审计不是包打天下，以减少压力，降低社会期望，把有限审计目标集中在发现问题，促进规范，推动审计事业的发展。教学组织：1、课堂案例为主 （80分钟）2、教师组织学生讨论 （40分钟）作业布置：例1：(2002年判断题)依据中华人民共和国注册会计师法的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )。【答案】例2： (2001年判断题第1小题)在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )【答案】练习题(一)单项选择题1.根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围并不包括( )。A.验资业务 B.会计报表审计业务C.保