关于债务重组会计准则若干问题的思考论文正文

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1、关于债务重组会计准则若干问题的思考摘 要随着市场经济的发展，企业之间的竞争愈来愈激烈，企业的经营风险也就愈来愈大，一些企业可能因经营管理不善、或受外部各种不利因素的影响，导致盈利能力下降或经营发生亏损，形成债务困难的情况。解决债务困难的问题有两种办法：一是按照我国公司法和破产法规定，债权人有权在债务人不能偿还到期债务时向法院申请债务人破产；二是债务双方经过协商选择债务重组的办法来解决债务纠纷问题。实践证明，债务重组是一种有效解决债务纠纷的方法，它不仅可以盘活企业存量资产，解决企业信用问题，而且可缓解企业资金压力，改善企业财务状况。为规范我国的债务重组行为的会计处理，我国颁布了企业会计准则债务重

2、组，但是在实务操作中却出现了诸多问题，如债务重组准则中采用账面价值计价，会产生负面效应，债务重组会计核算存在困难，企业操纵利润的空间扩大，对于债务重组的涉税行为，准则中并未明确规定，财务困难的界定，本文对这些问题进行了研究探讨，规范债务重组在实务中的运用。关键字：债务重组；会计准则；问题；思考 About debt restructuring some thinking about the problems of accounting standardsAbstractWith the development of market economy, between enterprises inc

3、reasingly fierce competition, the operating risk of an enterprise is more and more big, some companies may because of bad management, or externally various unfavorable factors, lead to profitability declines or business happening deficit, form debt difficult situations. Solve difficult problems have

4、 debt two measures: one is according to our country company law and the provisions of the bankruptcy code, The creditors shall be entitled in debtor cannot repay debts that are due to the court for the debtor bankrupt when; 2 it is debt through negotiations both sides of choice debt restructuring pr

5、oblem solution to debt disputes. Practice has proved, debt restructuring is an effective method of solving debt disputes, It not only can revitalize the enterprise capital and to solve problems, and enterprise credit enterprise funds can relieve stress and improve the corporate financial situation.

6、In order to regulate our debt restructuring behavior accounting, China promulgated the accounting standards for enterprises - debt restructuring ,But in practical operation there appeared in many problems, such as debt restructuring standards adopted book value, can produce negative effect valuation

7、 , Debt restructuring accounting difficulties, enterprise operation profit space expands, for debt restructuring fords the tax code of behavior, not make clear a regulation, the definition of financial difficulties, this paper discussed the problems in study, regulate the application in practice to

8、a debt restructuring Key words:Debt restructuring accounting ;standards;problems;thinking 关于债务重组会计准则若干问题的思考一 、债务重组的概述（一）债务重组产生的背景在市场经济竞争激烈的情况下，各种不确定因素经常使得企业面临经营失败，而经营失败的的直接后果之一就是偿债困难。在此种情况下，债权人不得不在两种权力之间进行选择，要么依法尽可能收回债务，采取法律等手段，要求债务人破产，以求的债务的清偿；另一种比较可行的做法是给债务人一定的让步，增强其财务能力，助其重整事业。这样就设的债权人及债务人为了共同的经济

9、利益在某些债务问题上达成共识，以尽可能地求得双赢。（二）债务重组的定义及方法从国际上制定债务重组准则的部分国家来看，对债务重组所下的定义不完全一致，但是这些定义总体来说反映了两种思路，一种是广义的债务重组，一种是狭义的债务重组。广义的债务重组认为所有涉及修改债务条件的事项都视作债务重组。最能体现这种思想且最具有代表性的是澳大利亚。澳大利亚会计指南第11号将债务重组定义为：“为了改变或解除债务人对现存债务的责任面采取的行动。其中不包括债务的消除和可转换债券转为股权”。狭义的债务重组认为只有债务人发生财务困难，且债权人对债务人作出让步事项的才作为债务重组，最能体现这种思想的是美国，美国财务会计准则

10、第15号公告的定义是：“债权人因债务人发生财务困难，基于经济上或法律上的原因对债务人作出的平实不愿考虑的让步事项”。在我国现行的会计准则中，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同债务人修改债务条件的事项。从我国的会计实践及会计准则中，我们可以将债务重组活动中发生的经济业务分为两大类。一类是，债权人对债务人“作出让步”的债务重组和债权人“未作让步”的债务重组。“作出让步”是指：债权人直接或通过修改偿还条件间接放弃部分债权，以换取债务人能够及时或延期偿还部分债务。但无论债权人是否作出让步，企业均要遵循同样的会计处理原则，也就是说，债务重组不仅包括债权人作出让步的债务重组，还包括债

11、权人未做出让步的债务处理。具体讲，债务重组包括以下几种具体方式1.以低于债务账面价值的现金清偿债债务-属于作出让步的重组2.以非现金资产清偿债务3.债务转为资本-即通常所说的债转股4.修改其他债务条件（延期，延期加息延期减本金或减息）5.混合重组等（三）我国债务重组修订历程 为了规范债务重组会计核算和信息披露，1998年财政部发布了企业会计准则债务重组。该准则以公允价值作为入账基准，债务重组的差额计入当期损益。然而实际工作中许多公司却利用这种规定进行盈余管理，一些经营困难的上市公司把债务重组视为保障，摘帽的法宝。为了填堵利润操纵之路，2001年财政部颁布了修订的企业会计准则债务重组。债务人因债

12、务重组产生的差额不再确认为债务重组收益，而是全部计入“资本公积”。虽然此次修订的债务重组准则在一定程度上控制了企业通过债务重组来操纵账面盈利数，但是修订后的会计准则其实施过程中却出现了一些新问题，而且没有和国际惯例接轨，所以2006年出台的会计准则对债务重组进行了重新修订。（四）我国准则中关于债务重组方面与国际准则的比较我国的债务重组准则最早于1999年起在全国范围内施行。随着全球经济的发展和我国市场经济的运行，财政部借鉴国际准则，对原有的准则进行了一次又一次的修订。修订后的准则在债务重组的定义、方式，债权人和债务人的会计处理等方面都有较大的变化，极大地规范了企业的债务重组行为，防止了企业借债

13、务之机操纵利润、粉饰会计表。目前，国际会计准则中没有单独的债务重组的具体准则，但在国际会计准则第39号金融工具确认和计量中，对于金融资产和金融负债的终止确认有类似我国准则中债务重组的规定。第40号：现有借款人和出借人之间交换条款存在显著差异的债务工具，应当作为原金融负债的消除和一项新金融负债的确认进行核算。类似地，对现有金融负债或部分金融负债的条款的重大修改应作为原有的金融负债的消除和一项金融负债的确认进行核算。第41号：消除的或转让给另一方的金融负债的账面金额和所支付比价之间的差额，包括转让的所有非现金资产或承担的所有负债，应当计入损益。这些规定与我国准则的规定是一致的。在国际会计准则中规定

14、，金融资产和金融负债以公允价值计量且其变动计入损益，与准则采用公允价值的规定也是一致的。 总之，我国会计准则对债务重组的定义比国际准则的规定更具体，更具有操作性，但计量和确认基础与国际准则是一致的，均采用了公允价值，并引入了现值的概念。我国的新会计准则既实现了与国际接轨，又具有中国特色。二、债务重组准则存在的问题（一）债务重组准则中公允价值在实际应用中存在问题1.公允价值的可靠性不太高 对于公允价值的认定，一般有三种方式：第一，存在市场（活跃的）交易的情况下，交易价格即为公允价值；在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类（相类似）交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，如果某项资产或者

15、负债没有由市场直接决定的可观察到的价值，却有合约规定的或可以预期未来现金流量加以估计，就可以运用现值技术估计公允价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。尽管公允价值增强了会计信息的相关性，但另一方面会计信息的可靠性却受到质疑。信息质量可靠性不足的问题源于市场信息的多元化，估计方法的复杂性以及判断估计的人为性。在我国，改革开放三十多年来，市场经济体制虽初步形成，但是在很多方面仍有不完善之处，由于我国市场机制的不健全和市场的不成熟，各类要素市场运作不够正规，市场规模小且相对分散，不具备或缺少公允价值赖以存在的公平，公正的市场环境。而公允价值是市场的产物，它的准确度取决于市场化程度的高低，而且市场环

16、境是复杂多变的，在目前市场机制不健全的情况下，市价很难说是否能代表古朴的交易价格。另外，由于市场法规尚不健全，其市价的公允，合理性也值得怀疑，这些都是导致其计量不准确，可靠性不高。2.公允价值的可操作性较差公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何观察同样或类似资产和负债的市价，当没有可观察市价的时候，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量在实际应用中的可操作性问题，具体面临以下困难：第一，存在活跃市场的资产或负债的公允价值信息获取渠道是否畅通？获取成本是否适中？获取信息是否及时？当前，企业主要通过经记商，行业协会，定价服务机构等获得活跃市场中非货币性资产的公允价值。企业如何建立与这些部

17、门的联系，这些部门如何强化他们的服务功能，另外这些部门所发布的公允价值信息是否滞后，这些因为一个不具及时性的公允价值很难具有相关性。第二，采用估值技术时，未来现金流量折现法中各种估计参数的取得具有一定的弹性，如果变量的选择不合理将导致结果的不公允，不可比。在观察市场价格时，怎样结合资产或负债的特征，考虑是否具有有序交易，市场参与者是否信息对称或者自愿，市场参加者是否是关联方等，在计算现值时，如何对未来现金流量的时间和金额进行估计，如何考虑货币时间价值及其他难以识别的因素等。所有这些都需要财务人员的职业判断和估计。第三，如何在制度安排上建立会计界与资产评估界的联动机制也面临障碍。所有这些问题都在

18、一定程度上制约公用价值的可操作性。3.公司治理结构存在问题，容易导致利润操纵目前我国公司治理结构还不完善，上市公司“内部人控制”程度相当高，关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告，伪造盈利的法宝。同时，在我国公司治理结构中，财务经理接收董事会指令，按董事会决议工作，在关联交易，非货币交易，债务重组中，董事会为了实现自身利益最大化利用公允价值进行从纵利润，要求会计人员按照自己的命令和意图行事。内部审计人员在虚假会计信息治理和监管上发挥的作用有限，内部控制形同虚设，这就可能更加助长了企业的利润操纵行为。以我国上市公司为例： 4.会计人员的专业素质有待提高会计人员专业素质对

19、会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市场价值要求会计人员能够及时收集和应用商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析，判断，才能熟悉地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精确度。客观地讲，目前我国会计人员的会计理论以及从和素质普遍偏低，会计人员职业判断的经验比较缺乏，这在一定程度上制约公允价值在我国的运用。5.资产评估的流程尚不规范，资产评估队伍的建设有待加强如果既不能在活跃市场上，也不能运用模型法确定公允价值，那么专业的资产评估机构将成为企业取

20、得或者负债公允价值的又一重要选择。但目前很多专业的评估机构不安业务操作规程执业，影响了评估的执业质量，难以取得可观，公正的公允价值。另一方面，评估师执业时的自我意识和专业水平的高低也是影响公允价值的一个原因。公允价值是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值。也就是说，在评估过程中评估人员的作用是不可替代的，评估人员素质的高低直接影响公允价值的公允性。而目前我国资产评估人员的素质却普遍不高，资产评估队伍的建设有待进一步加强。（二）债务重组会计核算存在困难1.以非现金资产清偿债务，对解决企业间债务的拖欠问题虽然发挥了一定的积极作用，但这种“以物抵

21、债”的方式，对债务人而言，在一定程度上无疑是“饮鸩止渴”，使企业经营资金短缺，愈加陷入困境：对债权人而言，难以确认抵债资产的价值，加长了货币的回笼期，使企业蒙受损失。2.债务转为资本的债务重组方式虽具有其独特的优势，它可以使债务人在不动用其生产经营资金的情况下，减轻债务压力，债权人可加强巩固与债务人企业的合作关系，有利于开拓多元化经营格局，拓宽投资渠道，分享债务方企业的未来收益。但这种方式会使债权人企业的流动资金被大量占用，给企业正常经营活动带来不利影响；另外，债权人企业未来收益的高低具有很大的不确定性和风险性，会计难以确认和计量。（三）对于债务重组的涉税行为，准则中并未明确规定如具有盈利的债

22、权人企业，与作为关联企业的债务人进行债务重组时，债权人的重组损失减少了利润总额，少交了所得税;而债务人把重组收益计人了资本公积，并未增加企业利润和所得税，却增大了企业资本。因此，关联企业之间完全可能根据避税需要，随意相互重组，从而使关联企业既增大资本又少交了所得税。（四）我国上市公司利用债务重组进行不正当的盈余管理2007年沪市公司年报显示，108家上市公司通过债务重组获得了收益，平均收益为6 464万元，其中有20家公司若扣除债务重组收益，则立即由盈利变成亏损。按照企业会计准则第12号债务重组，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事

23、项。债务重组准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出让步的实质内容，从而排除了债务人不处于财务困难条件下的债务重组、处于清算或改组时的债务重组，以及虽然修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。债务重组准则缩小了债务重组的范围，一定程度上有利于缩小上市公司利用债务重组操纵利润的空间。然而上市公司仍可以通过以下手段进行不正当的盈余管理。1.利用作为债权人的关联方进行盈余管理不少上市公司的债权人是其大股东，大股东出于盈余管理的需要，豁免上市公司的债务。上市公司一旦获得债务豁免，将债务重组利得计入营业外收入，就可以达到提升业绩的目的。2.利用债务重组损益的确认方法进

24、行盈余管理新债务重组准则将因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债所形成的债务重组收益计入营业外收入。对于作为债务人的上市公司而言，这无疑成为不正当盈余管理的“挡箭牌”。一旦债权人作出让步，上市公司获得的利益将直接计入当期利润，这将极大提高上市公司的每股收益。3.利用公允价值的计量属性进行盈余管理在我国多数非现金资产没有活跃市场的情况下，一般是聘请资产评估机构通过评估的方式确定非现金资产的公允价值。这就为上市公司进行不正当盈余管理提供了操作手段。通过评估，上市公司可以人为调高所转让资产的公允价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，从而提高上市公司的每股收益，进而改变上市公司的经营成果。

25、4.利用债务重组准则的其他条款进行盈余管理比如以修改其他债务条件进行的债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项准则中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。这一条款的规定也为上市公司利用债务重组操纵利润留下了一定的空间。（五）财务困难的界定债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件。但如何界定财务困难，准则中并未明示。财务困难是通过具体财务指标来定义，还是对企业整体财务状况进行界定?财务困难是企业长期面临的困境，

26、还是企业由于成长过快而导致的短期资金拮据?这给实际操作带来了许多潜在的问题。三、完善债务重组会计准则问题的建议（一）完善公允价值应用的对策1.完善公允价值应用的市场条件公允价值得以运用的前提条件就是存在统一而又充分竞争的活跃市场。活跃市场的存在需要成熟的市场经济。因此加强市场经济建设是以较低成本获得可靠的公允价值的前提条件，虽然公允价值并一定等于市场价格，但是市场价格毕竟是最客观的，最简单的公允价值来源。所以当前应该加快市场经济的发展，努力培育各级市场，促进完善的生产资料市场，资本市场和商品市场的建立，才能更好的确定商品成本和市价，从而获得商品的公允价值的信息。还要打破行业垄断，降低金融，电信

27、，能源，电力等行业的准入条件，让各种经济参与垄断行业的竞争。进一步完善债券，票据，外汇，黄金，期货市场，建立和完善市场信息数据网路和数据库，让信息公开化，实时化。规范和制约政府行为，减产政府对价格的管制，使企业真正自主，保证市场交易主体能够按市场的公允价格交易，从而使公允价值的取得更客观，更直接，更经济。2.建立公允价值计量准则及其框架体系 目前我国涉及公允价值的相关准则较为普遍，但是分布比较零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，这将极大地阻碍公允价值的应用与发展。因此实现公允价值会计的重要举措就是建立一个具有可操作性的公允价值计量准则及其框架体系，这个指导框架应包含对

28、计量目标的明确所阐述，对公允价值所包含的经济要素的界定，对利用现值估计公允价值的技术方法的描述及利用现值估计公允价值在财务报告相关信息中披露的规定等，从而确保公允价值计量属性的全面推广应用。借鉴国际上的成熟经验，结合我国实际情况，尽快制定相关的公允价值计量指南，提高公允价值的实际操作水平。3.完善我国公司治理结构公允价值是否真正公允，必须加快完善我国公司治理结构，解决认为操纵问题。首先，改变特殊的股权结构，减少国有股和法人股所占的比重。实行国有股减持，增强大股东之间的制衡，阻断单一股东对公司的控制；建立能真正代表所有股东利益，独立于大股东和管理层并对其实行有效制衡的董事会，如实行董事，经理职务

29、等不兼容制度，杜绝董事和经理交叉任职；董事会中必须引入相当比例的独立董事等。其次，大力发展职业经理人市场。改变董事，经理主要由行政渠道产生的现状，完善职业经理人才市场，通过市场手段和市场竞争方式来选拔和聘任公司管理者；实行董事，经理期股激励计划，是董事，经理的个人利益与公司的长远价值同比增长，使公司的会计政策选择与股东利益一致。最后，建立完善公司公司风险管理体系。国家要制定与之相关的风险管理政策和程序。以保证企业使用公允价值时，能够实现与其风险管理框架以及企业整体风险承受力相一致的风险管理目标，保持有关使用公允价值估价方法及政策规定在企业中的一致性；定期提供信息，反映企业使用公允价值方法的情况

30、及其对企业财务状况和盈利能力的影响等。4.加强职业道德教育，提高会计人员的职业素质公允价值是人们计量经济业务的手段，其再应用过程中需要大量的职业判断，因此需要加大教育投入，转变会计人员的计量观念，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。首先，会计人员要加强职业道德建设，强化法制教育，保持职业良知，牢固树立实事求真的职业操守，使会计人员能够诚信，娴熟，合理的使用公允价值模式进行估计，从主观上消除操作利润的意识。其次，要加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和程序，提高其对交易和事项的确认，计量，报告作出复杂判断处理的能力，减少会计信息的行为性

31、失真和对公允价值判断的偏差，最后还要加大对有关违法违规人员和单位的惩戒力度。5.规范资产评估流程，加强资产评估的建设公允价值的完善离不开资产评估业的发展，首先要强化对资产评估机构的监管。一方面应当提高部门和人员的监管水平，建立互动机制，发挥监管合力，从技术上防范资产评估机构违规操作，并提高对资产评估机构违规操作的识别能力。另一方面应当发挥社会监督的作用，积极提倡，鼓励社会公众参与监督。此外，成立专门负责对注册资产评估师监督和处罚机构，财政上要确保其资产的充足到位和合理使用。其次要加强继续教育，不断提高注册评估师的素质。加快建立资产评估继续教育相关规范，在法规方面保证资产评估师得继续教育质量，加

32、强资产评估师的职业道德教育，从思想上保证资产评估的公允性。最后要改善评估执业环境。充分发挥资产评估协会的作用，促使政府完善立法，改革评估执业环境，似的失信者遭受的损失大于守信的成本，形成“一处失信，处处受限”的职业环境，将诚信建设在评估行业持续不断地开展下去。（二）根据不同的债务重组方式采用比较合理的会计核算方法1.债务重组伴随非货币性交易的事项(包括以非现金资产清偿债务和债务转为资本)，其会计处理存在两种观点:第一，认为债务重组和资产置换是“一项任务”和“一个整体”，是债权人免除若干债务的条件，二者不可分割，应当按照债务重组会计准则进行会计处理;第二，认为是“两项任务”，债务重组后债务仍需偿

33、还，而资产置换是另一项业务，属于非货币性交易，应当按照非货币性交易具体准则进行会计核算。我认为，本着实质重于形式的会计原则，在实际操作中将其分为两项业务处理较妥当。以非现金资产清偿债务，其实质是债务人将其非现金资产销售(转让)，收回现金后再偿还债务，因此这部分收益应属于经营性损益，但这部分损益是通过债务重组的方式来实现的，若将其一次性计人当期损益，可能会以税金、分利等方式流出企业;若将其全部计人资本公积，也不符合经济业务的特征，我认为，应将这部分损益计人“递延损益”，并分期转人以后各期。对于债务转人资本，它属于资本交易，按照国际惯例，资本交易应直笔者认为，本着实质重于形式的会计原则，在实际操作

34、中将其分为两项业务处理较妥当。以非现金资产清偿债务，其实质是债务人将其非现金资产销售(转让)，收回现金后再偿还债务，因此这部分收益应属于经营性损益，但这部分损益是通过债务重组的方式来实现的，若将其一次性计人当期损益，可能会以税金、分利等方式流出企业;若将其全部计人资本公积，也不符合经济业务的特征，笔者认为，应将这部分损益计人“递延损益”，并分期转人以后各期。对于债务转人资本，它属于资本交易，按照国际惯例，资本交易应直接调整所有者权益，不应在利润表中列示。2.在修改债务条件的债务重组方式中，“将来应付金额”不应包含债务重组日至债务重组清偿日应支付的利息。因此，修改债务条件，意味着双方变更了原来的

35、合同关系，确定了新的债权债务关系，未来利息是在新合同续存期内债务人的预计支出或债权人的预计收益。实务中，企业的利息收支，一般根据权责发生制原则已计入相应的会计期间，未来利息支出计入重组日新债务的账面价值中，不符合利息费用核算惯例，同时也减少了重组收益，且以后支付时直接冲减债务的账面价值而不增加财务费用，这样不能直真正地反映债务人的筹资成本。因此，如果把未来利息计入“将来应付金额”，一方面会使债务人少计债务重组所得的利益；另一方面也使其报表无法真实地反映因债务人自重组日至债务清偿日占用此部分资金应发生的财务费用。（三）加强债务重组中的税收管理对于债务重组的涉税行为，准则中并未明确规定。如具有盈利

36、的债权人企业，与作为关联企业的债务人进行债务重组时，债权人的重组损失减少了利润总额，少交了所得税；而债务人把重组收益计入了资本公积，并未增加企业利润和所得税，却增大了企业资本。因此，关联企业之间完全可能根据避税需要，随意相互重组，从而使关联企业既增大资本又少了交所得税，对此，提出以下建议：1.对债权人的债务重组损失在税前不得抵扣计入应纳税所得额，以防止债权人利用债务重组转移税前利润，逃避所得税；对债务人的重组收益交纳所得税。这样，可以防止国家税收的流失。2.各级税务部门应认识到债务重组行为对实现经济增长与税收增长具有促进作用，对企业合理的债务重组应给予积极支持，同时遏制一些企业尤其是关联企业之

37、间以避税为目的的随意重组行为。3.加快债务重组会计准则规定与税法政策的协调性，使债务重组行为有法可依。在保护债权人，债务人合法利益的同时，进一步规范重组行为，并提高纳税意识。（四）对上市公司债务重组中出现的问题的建议上市公司存在着利用债务重组进行不正当盈余管理的动机及行为。对于上市公司债务重组中出现的问题，提出几点建议： 1.加大新会计准则实施情况的监管力度，严禁上市公司利用关联方关系进行债务重组操纵利润，国际趋同不应成为借口，应尽快出台债务重组准则的解释公告，尽快出台规范“公允价值”的准则或解释公告，继续开展会计准则培训工作，着力提高会计估计水平和职业判断能力2.加强对公司上市后的监管，进一

38、步规范会计信息的披露。 3.建立上市公司的退出机制。对于那些严重亏损、资不抵债，全部或部分停止经营业务，以至失去持续经营能力的上市公司，宣布其退市。另外，由于我国会计准则是由财政部单独制定的。财政部只是国有企业的主管部门，不具有充分的代表性。即使财政部认识到债务重组必须要满足各利益相关者的需求，但是由于所处的环境不同以及价值观不同，必然使得财政部制订的准则不能最大限度的适应市场的需要。因此建议设立一个类似美国“财务会计准则咨询委员会”的机构，吸收来自商界、学术界、金融界、政府的代表。加大会计准则制定过程中有关意见的收集，而且在整个过程中要重视意见反馈，通过各方面的努力健全我国的会计准则。4.调

39、整上市公司会计监管政策 目前，我国对证券市场中上市公司的增发、配股、发行可转债等行为均有会计监管要求，其中净资产收益率是确定上市公司新股发行资格的唯一核心指标。因此，上市公司为了增发或配股往往通过操纵净资产收益率的分子或分母达到目的。从众多利润操纵的案例可以发现，操纵营业利润较难，而通过债务重组、非货币性资产交换的个别业务操纵非营业利润则很普遍。尤其以上准则公允价值的用，企业通过利润操纵会产生大量的无相应现金流入的收益。对此，应通过调整上市公司会计监管政策，规避企业利润操纵 （五）明确界定财务指标 进一步减少新债务重组准则中的不确定性，作为债务重组的主要环节“债务人发生财务困难”的明确界定首当

40、其冲。这就需要对财务困难进行明确的界定，应设定一组明确的财务指标，由具有权威性的独立第三方来界定。这样使人们对企业发生财务困难有一个定量的认识，易于实际操作。参考文献：1周放生国企债务重组M.北京：北京大学出版社,2009.92张云亭国有企业债务重组M.上海：上海财经大学出版社,2010.63王福英债务重组准则修订前后的比较分析J.会计之友，2007,54财政部企业会计准则M.经济科学出版社,2006.65财政部企业会计准则第12号债务重组应用指南J.财会月刊,2007.36中华人民共和国财政部.企业会计准则M.北京：经济出版社，2006.37陈治敏新旧会计处理债务重组差异的比较J.会计之友,

41、2007.38贺云龙谈债务重组会计处理存在的问题J.财会月刊,2007.39Richard.C.Morris.“Successful Debt Restructuring” J. M&A Tax Report,2006.1010Randall.S.Kroszner“Sovereign Debt Restructuring” J. the American Economic Review,2007.3 致 谢毕业论文暂告收尾，这也意味着我在铜陵学院的四年的学习生活既将结束。回首既往，自己一生最宝贵的时光能于这样的校园之中，能在众多学富五车、才华横溢的老师们的熏陶下度过，实是荣幸之极。在这四年的时

42、间里，我在学习上和思想上都受益非浅。这除了自身努力外，与各位老师、同学和朋友的关心、支持和鼓励是分不开的。四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。在论文的撰写的过程中我特别感谢我的论文指导老师吴本洲老师的督促与指导，同时感谢他的谅解与包容从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。谢谢我的父母，没有他们辛勤的付出也就没有我的今天，在这一刻，将最崇高的敬意献给你

43、们！同时在大学的四年里我结识了很多朋友，特别是我的室友，在我最无助时是她们给了我帮助。在此即将分别之际，我想对她们说，虽然我们分开了但是我们的友谊天长地久。 本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！ use it as a basis for project acceptance and handover project completion final accounts, if the employer, the design proposed engineering changes, resulting in rework, downtime, material waste

44、, and so on, we give economic visa units out into the field, economic damage check. Signature recognition, Visa records in the hands of the economy and budget staff, as a basis for project completion final accounts of the original information. Engineering change documents are important components of

45、 technical documentation management, engineering and technical management and even an important part of the overall project management. Nineth section, and engineering meeting system assigned project head participate in owners and total contracting people recruiting of engineering meeting, understan

46、d engineering command on engineering specific progress, and requirements, situation, coordination solution engineering implementation process in the appeared of problem, coordination I company and the construction units Zhijian of construction progress, informed I company in implementation process i

47、n the appeared of technology problem, and quality problem and solution and the rectification of method, and means and completed of date. Formation meeting and at each meeting record-keeping system reporting to the company in a timely manner and through the construction of grass-roots teams. Tenth section, and construction technology low-down we by technology chief engineer is responsible for implementation related sector and the personnel, technology low-down work of purpose has two aspects: a is to clear by bear construction task of-11-