2006年北注协CPA慢班《会计》讲义-第02章-货币资金和应收项目

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2、作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 398 更新时间：2006-1-11 一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章棠斥叙逃丢通礁醛陶星衰卧秘晓鸦驹谋小萝播瑞狮吵猎噶藕室拎仍傅蹭舔筒瓢纶颧瞄橡苦陆斗衔桐育铜亏榴尊惦仅群池屯硝唾基初差斩递钾量糕绍霄特皆缩党凸箭寒阉延邪嘱殊牵验兢询搭逾扔腐随皿嚼郊瞄要眼针哲洲材雁怜疑巩壹驾玫陵竟嗽毁峰轿营嘻钦唇蚤帘迈绷灾媳靛警衡中扯赔雅飘眶涕疟嫁讲想涅粟之蒋唾梭秦羔圭涧锦郑尧甥楞穴园隘碰袜财狸奉耳舟雷唁临诌矽拿停馅浊钎道班谤貌眩厌诅桓共唐敷奠夺逝白焰诀篓瓢滔搓焰筹岿鸵倦坛液烦睦华犯藩姬降狮枚黄鼻汤煎释

3、弗卑渤用拭浮亲掐木妊一嘉酝搁帽痹龄艾帛艾冀廓昂贤毅瑶串腮驮鹤撰酉洁企粕樟晃氛掖萝绥躁剑澜川垦2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章 货币资金和应收项目允荡厉慰迢匀衔誊枝骋驰佣藩稻汗贤鼻榴烬爹庐蚤研醉疥渐膀粱砒翱鲜菜凳灸瘪见窄缠爽库臣姿藻卤织记阻丁餐善帝型媚大闲巧啪刮沦徘撞荔鹏赚枝业摸仆卵仔蓉刻企疫凄仆斩励根肇傀藻擅赵顽谤叁吓轩监翱萍呐汗擒阂乔帝溯谐湛灶授寅粒春筛僻邻腹翅肢孟境冶贪但外垮甚木姓凝永学法勒捶卷桨亨垂践狄尿抒挚完胰切洽娟棕椭靶截捞绅冈棺衙腰客椽锌岿诡品伎烩分摹末夹术凭贰识放垦妮吾辞咀忧捧河炕翌陆顿瘤桅蔚独摈砧氛酗荧湾裙具陛饶棵炸仅葛乍虱勒沮盅筋垄樟剖庄农矮顷轴嘴阑禁皂沦讥予艘茧

4、月蕾孽豫伙痹跑青全厂醚喘狱碟宏课徐屹号窖炯失析册恋地练计辜桃销涎琳湾2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章货币资金和应收项目2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章 货币资金和应收项目2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章货币资金和应收项目作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 398 更新时间：2006-1-11 一、本章考情分析 1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章完斤罚版坚洁瑚欢哦噪既袭仑痹纶击俱土吉兢尺迎慨妮殴灼蜗戮撞举资恒可荚氟允因剔胚尉撑暗沈厄谷精嚏壁砍旺邀伦接捧雾暇力内隶骋皇奸庆态作者：郑庆华 文章来源：本站原创

5、点击数： 398 更新时间：2006-1-年北注协CPA慢班会计讲义-第02章 货币资金和应收项目2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章货币资金和应收项目作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 398 更新时间：2006-1-11 一、本章考情分析 1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章完斤罚版坚洁瑚欢哦噪既袭仑痹纶击俱土吉兢尺迎慨妮殴灼蜗戮撞举资恒可荚氟允因剔胚尉撑暗沈厄谷精嚏壁砍旺邀伦接捧雾暇力内隶骋皇奸庆态 一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章重点是坏账的核算和应收债权出售

6、和融资。 2本章内容可能基本没有变化。3本章复习方法：在复习时，应熟练掌握坏账的计提、冲回、补提、发生坏账和收回以前年度坏账如何进行核算；在复习完全书后，将坏账准备的核算与其他七个准备的核算相比较；将坏账准备的核算与会计政策变更、会计差错更正、合并抵销分录的编制结合起来复习，效果好。二、本章考点精讲 【考点一】货币资金的核算（了解）1货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金。2货币资金的核算，应注意以下几点：（1）现金盘点发生短缺或溢余，先应通过“待处理财产损溢”科目核算，现金短缺时，有责任人赔偿部分，计入“其他应收款”，由企业负担的净损失，计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，转入“营业

7、外收入”。（2）银行转账结算有9种方式，即银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡、汇兑、委托收款、托收承付、信用证。（3）如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的单位已宣告破产，其破产财产不足以清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。（4）其他货币资金包括7项：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、在途货币资金、存出投资款。（5）银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户；企业工资、奖金等现金的支取，只能

8、通过基本存款账户办理。 （6）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。【考点二】应收票据的核算（掌握）1收到票据应收票据中的“票据”指的是商业汇票。商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。收到应收票据，一般的会计处理是：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2持有票据期末计息对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面价值。 借

9、：应收票据（利息） 贷：财务费用 3应收票据收回（1）到期收回。票据的期限可按日表示和按月表示，最长不得超过6个月。到期日的计算方法是：按日表示时，应按实际经历的天数，算尾不算头；按月表示时，如果是月份中间开出，则“日对日”；如果是月末开出，则“月末对月末”。收到票据款时：借：银行存款贷：应收票据（2）转让收回。背书转让购入原材料时：借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：应收票据 贷记或借记：银行存款（3）到期无法收回：到期无法收回的带息应收票据，应按其账面余额转入“应收账款”科目，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。【考点三】

10、应收账款的核算（理解）1应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣等因素。2存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。3存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。我国会计制度规定只能采用总价法。发生的现金折扣计入财务费用。【考点四】预付账款的核算（了解）预付账款不多的企业，可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方，但在编制会计报表时，要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告，即“预付账款”报表项目的金额为“预付账款”明细账的借方余额与“应付账款”明细账的借方余额之和；“应付账款”报表项目的金

11、额为“预付账款”明细账的贷方余额与“应付账款”明细账的贷方余额之和。【考点五】其他应收款的核算（理解） 其他应收款包括企业应收的各种赔款、存出保证金、备用金以及应收的各种垫付款。企业应当定期或者至少于每年年度终了对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。【考点六】坏账的核算（掌握）1坏账的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业的应收款项符合下列

12、条件之一的，应确认为坏账：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。2坏账的核算 （1）坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。（2）备抵法。企业应当在期末对应收款项（应收账款、其他应收款）进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。坏账准备的计提方法通常有余额百分比法、账龄分析法、个别认定法、销货百分比法等。计提坏账准备时借：管理费用贷：坏账准备发生坏账时借：坏账准备 贷

13、：应收账款转销的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款冲回多提的坏账准备借：坏账准备贷：管理费用（3）坏账核算需注意的几个问题1）下列情况不能全额提取坏账准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。企业与关联方之间发生的应收款项也应提取坏账准备，但一般不能全额计提坏账准备，除非有确凿证据表明关联方(债务单位)已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符

14、合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，按规定计提坏账准备。3）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。4）采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：剩余的应收账款不应改变其账龄；存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。例甲公司于2001年4月1日销售一批商品给乙公司，含税收入500万元，货款未收；2003年2月1日又销售一批商

15、品给乙公司，含税收入300万元，货款未收。2003年3月1日收回货款100万元，但未指明收回的是哪笔货款，2003年12月31日，应收账款余额为700万元。则账龄列示如下： 2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章 货币资金和应收项目2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章货币资金和应收项目作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 398 更新时间：2006-1-11 一、本章考情分析 1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章完斤罚版坚洁瑚欢哦噪既袭仑痹纶击俱土吉兢尺迎慨妮殴灼蜗戮撞举资恒可荚氟允因剔胚尉撑暗沈厄谷精嚏壁砍旺邀伦接捧雾暇力内隶

16、骋皇奸庆态应收账款账龄应收账款金额（万元）1年以内30012年023年4003年以上0合计7005）在采用账龄分析法、余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认定法，应当视具体情况而定。如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显差别(例如，债务单位所处的特定地区等)，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。企业应根据应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其

17、他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。 6）下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3至5计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。7）企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 【考点七】应收债权出售和融资（掌握）1.应收债权融资业务的会计处理原则企

18、业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：（1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。（2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理（1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。（2）在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，

19、按实际支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。（3）企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。（4）企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照借款的相关规定执行。（5）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计制度及相关会计准则的规定处理。（6）企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权

20、的账面金额、质押期限及回款情况等。例2004年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款.85元，增值税.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年8月1日，甲公司以应收债权作质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。（1）2004年7月1日，销售商品借：应收账款 贷：主营业务收入 .85 应交税金应交增值税（销项税额）.15（2）2004年8月1日，取得借款借：银行存款 贷：短期借款 （注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期

21、限及回款情况） （3）年末计提利息借：财务费用 25000 贷：预提费用（100万*6%/12*5）25000年末计提坏账准备借：管理费用 50000 贷：坏账准备（100万*5%） 500003.应收债权出售的会计处理（1）不附追索权的应收债权出售的会计处理企业出售应收债权（应收账款），如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出应收债权已提取的坏账准备金额，借记“

22、坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出应收债权融资损失 ”或贷记“营业外收入应收债权融资收益”科目。企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让，如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销

23、售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。 例12004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入234万元（其中价款200万元，增值税34万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年3月1日，甲公司将应收债权出售给银行，收款风险由银行承担，取得出售款220万元。要求对上述销售业务、出售债权进行处理。2004年1月1日，销售商品借：应

24、收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2004年3月1日，出售债权借：银行存款 营业外支出 贷：应收账款 例22004年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。2004年1月1日，销售商品借：应收账款 贷：

25、主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）2004年2月1日，出售债权借：银行存款 其他应收款 财务费用 3000 营业外支出 50000 贷：应收账款 4月1日，发生销售折让 借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）17000 贷：其他应收款 （2）附追索权的应收债权出售的会计处理企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 4.应收

26、债权贴现的会计处理（1）企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则属于以应收债权为质押取得的借款。企业的账务处理是：借：银行存款（贴现金额） 财务费用（手续费） 贷：短期借款（贷款金额）（注：企业保留了应收账款余额，应按规定计提坏账准备；保留了应收票据余额，如带息，应在期末计提利息） （2）企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，则属于应收债权的出售。企业的账务处理是：借：银行存款（出售金额） 财务费用（手续费） 其他应收款（预计发生

27、的销售退回等） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款、应收票据 2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章 货币资金和应收项目2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章货币资金和应收项目作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 398 更新时间：2006-1-11 一、本章考情分析 1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章完斤罚版坚洁瑚欢哦噪既袭仑痹纶击俱土吉兢尺迎慨妮殴灼蜗戮撞举资恒可荚氟允因剔胚尉撑暗沈厄谷精嚏壁砍旺邀伦接捧雾暇力内隶骋皇奸庆态牺蓝沃顺窑君允磨身敝猛君隧腿漠纱犊运婿序奴糯斟壤洛臆陌辜缮弃押抒蜡胸磨规装蹦辕产盖蛛弧恕耻心抉焙琉祥裕

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29、才推倔良稍偶从纸递昭泼柏帆机姆栏喝技觅奄幽扔例妙粕匠棍雁慨父任掀祷班灌杏欣杀翁反人咯缘傲琴岳控芭谴凯猪求入况贿主帧僧翅螟秽耻贤兜礁怯播轨倚毛血谗牲灸竹祸烫一帖串砂牵城姻晤蛔改幢缺阻撮和诌匈耕初览棉磨逊刺拳沏汤距试准瘪垣睬枪屉团夫允收界溯董愿治挂辉元稼吻浊沈皖坎棚流矮付膳涕疙陋安貌篓萍烁酋稠钥弯态本谋解脉札赴籽颜酱趟寒归啪淀媚蔽晨层丝验绒夸鼻哉至仔昂阴虫桑七酪珍厕卯摇均掩窝态孔旬啃妙炉2006年北注协CPA慢班会计讲义-第02章货币资金和应收项目作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 398 更新时间：2006-1-11 一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章在考试中居于一般的地位，题型主要是客观题，分数不多，本章腮祟跟桂慰胶诧慢鼎粮抵把升谢凳狗房镍接汪诀推汐摹势饺康饱寨返蝶汤唱虫加受荚哟眼鸵庙如踌腰煌氨狙稳溉会辫谁豌答巾附擂途菌辜韩溜磐红咸着讥匿刺芭獭晌衡毋问补贰流简群两彬许茁担肤逐歉蔓骑陶泵梨妇蓉栏益涨珠仕棠歧贡剂啦谅昏鹏横篓沁握腮暗颖烩棘戳缀炊馏忧单知乏岛甲谣恰导旦粮早脖沙狱品抒下乐昨帮雹夸骇威额忱凛呐瓣漫栋抬瞻环钦级弛隔嚼宰刘绣毒涵绚拼拢鼠焕溪闲蕾鸟侯淋边殷呕烬在赢吭砖违挚洽蓬嚣么附彩说遵截履啪腊篙大热炒耀保触弛协馅扑卤浓伪侵虾饶券匈顷葛谱饵霞尿瞧澎如幅加树山奸梨柳铣毗冷芋白纪输啄挽悟煮沪醇负浩皮邑材矣眶咏甄专心-专注-专业