帐户及复式记帐

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1、第 三 章 帐 户 及 复 式 记 帐第 一 节 会 计 衡 等 式第 二 节 帐 户第 三 节 复 式 记 帐第 四 节 简 单 的 资 产 负 债 表 、 利 润 表 、 现 金 流 量 表 第 一 节 会 计 衡 等 式一 、 会 计 基 本 等 式 一 ） 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 之 间 的 数 量关 系v企 业 拥 有 的 资 产 均 有 其 来 源 。 提 供 资 产 者对 企 业 的 资 产 具 有 要 求 权 ， 即 权 益 。v资 产 与 权 益 反 映 了 同 一 经 济 资 源 的 两 个 不同 方 面 。 资 产 总 额 必 然 等 于 权 益 总

2、额 。 资 产 权 益 （ 1） 等 式 （ 2） 称 为 资 产 负 债 表 会 计等 式 。 它 反 映 了 会 计 主 体 在 某一 时 日 资 产 与 权 益 （ 负 债 和 所有 者 权 益 ） 之 间 的 恒 等 关 系 ，是 设 置 账 户 、 复 式 记 账 、 试 算平 衡 、 设 计 与 编 制 资 产 负 债 表的 理 论 依 据 。 会 计 等 式 的 平 衡 关 系 ， 可 以 用 一 张 简 明 的 资 产 负债 表 来 反 映 。 资 产 金 额 负 债 及 所 有 者 权 益 金 额2， 000 6， 0004 0 ，000 16，0008， 000 8， 00

3、01 0 ，0001 0 ，000 28，000 1 0 ，000 10，000 二 ） 收 入 、 费 用 、 利 润 之 间 数 量 关 系 一 定 期 间 的 营 业 收 入 与 费 用 配 比 ， 即 为 该 所实 现 的 经 营 成 果 即 利 润 或 亏 损 。 上 述 等 式 称 为 利 润 表 会 计 等 式 ， 它 是企 业 计 算 确 定 经 营 成 果 ， 设 计 和 编 制利 润 表 的 理 论 依 据 。 利 润 表 会 计 等 式 可 以 用 一 张 简 略 的 利 润 表来 反 映 。 2003年 8月 份 单 位 ： 元 一 、 产 品 销 售 收 入 12，

4、000 减 ： 产 品 销 售 成 本 8， 000二 、 产 品 销 售 利 润 4， 000 减 ： 管 理 费 用 1， 600 三 、 营 业 利 润 2， 400 三 ) 会 计 基 本 等 式 的 转 化 形 式（ 2） （ 3） 两 个 会 计 基 本 等 式 可 以 综 合 在 一 起表 示 为 ： 这 个 关 系 式 是 ， 表 示 企业 在 营 运 过 程 中 增 值 的 情 况 。 在 会 计期 末 结 算 时 ， 利 润 转 入 所 有 者 权 益 ， ，会 计 等 式 （ 4） 又 变 为 会 计 等 式 （ 2） 例 题 ： 会 计 要 素 关 系 示 意 图 会

5、计 事 项 120- -材 料 120领 料50- 工30- 费完 工 140-出 售 130- 20- - -20 (所 得 税 ) 1） 经 济 业 务 及 类 型经 济 业 务 也 称 会 计 事 项 ， 指 在 生 产 经 营过 程 中 发 生 的 能 以 货 币 计 量 的 ， 并 能 引起 会 计 要 素 发 生 增 减 变 化 的 事 项 。 经 济业 务 分 为 ： 外 部 经 济 业 务 ： 即 对 外 经 济往 来 所 产 生 的 经 济 业 务 ； 内 部 经 济 业 务 ：即 企 业 内 部 的 经 济 事 项 。四 ） 经 济 业 务 及 其 对 会 计 等 式 的

6、影 响 企 业 经 济 业 务 对 会 计 等 式 的 影 响 四种 类 型 一、会计科目的概念1） 会 计 科 目 的 概 念 。 为 了 便 于 记 账 、 汇 总 和 适 用 于 会 计 电 算化 ， 对 会 计 科 目 规 定 统 一 的 编 号 。 科 目 本 身 的 涵 义 就 是 归 类 的 意 思 界 门 亚 门 纲 目 科 属 种 1. 每 一 会 计 要 素 的 全 部 内 容 ,必 须 由 该 要 素 所 划 分 的 会 计 科 目 所 涵 盖 ,不 遗 漏 或 交 叉 重 复1 2. 会 计 科 目 设 置 的 多 少 ， 既 要 考 虑 提 供 会 计信 息 的 需

7、要 ， 又 要 考 虑 节 约 会 计 工 作 量 。 2） 设 置 会 计 科 目 要 求 3） 会 计 科 目 的 分 类 按 会 计 要 素 分 类 。主 要 分 为 资 产 类 、 负 债 类 、 所有 者 权 益 类 、 成 本 类 、 损 益 类五 大 类 。 这 是 最 基 本 的 分 类 。 按 提 供 核 算 指 标 详 细 程 度 分 类分 为 总 分 类 科 目 、 明 细 分 类 科 目 。它 是 对 会 计 对 象 的 具 体内 容 进 行 总 括 分 类 的 科 目 ， 所 提 供的 是 总 括 核 算 指 标 。 如 现 金 。 一 般由 财 政 部 统 一 制

8、定 。 明 细 分 类 科 目 ， 又 称 明 细 科 目 。 它 是对 总 分 类 科 目 所 含 内 容 作 进 一 步分 类 ， 提 供 详 细 、 具 体 的 核 算 指标 的 科 目 。 除 会 计 制 度 有 规 定 外 ，企 业 可 根 据 需 要 ， 自 行 规 定 。 若 某 一 级 科 目 统 驭 的 明 细 科 目 过 多 ， 可 在一 级 科 目 与 明 细 科 目 之 间 增 设 二 级 科 目 ，如 在 “ 原 材 料 ” 总 分 类 科 目 下 面 ， 设 立“ 原 料 及 主 要 材 料 ” 、 “ 辅 助 材 料 ” 等 二级 科 目 。 按 期 末 是 否

9、有 余 额 分 类 4） 、 会 计 科 目 的 设 置 原 则 会 计 分 类 数 据 的 记 录 载 体： 根 据 会 计 科 目 设 置 的 ， 具 有一 定 的 格 式 和 结 构 ， 用 于 分 类 反 映会 计 要 素 增 减 变 化 情 况 及 其 结 果 的载 体 。设 置 账 户 是 会 计 核 算 的 重 要 方 法 之一 。 账 户 是 用 以 分 类 记 录 由 定 量 描 述 经 济 业 务 所产 生 的 数 据 。 每 一 账 户 都 记 录 一 个 特 定 类别 的 数 据 ； 反 之 ， 某 一 特 定 类 别 的 数 据 ，必 然 集 中 在 一 个 特 定

10、账 户 中 记 录 。一 级 会 计 科 目 总 账 的 依 据明 细 会 计 科 目 明 细 账 的 依 据 明 细 分 类 账 户 ， 又 分 为 二 级 明 细 分类 账 户 和 三 级 明 细 分 类 账 户 。 总 分 类 账 户明 细 分 类账 户 总 分 类 科 目明 细 分 类科 目 帐户分类 五）账户与会计科目的联系和区别联 系 ： 1、 二 者 都 是 对 会 计 具 体 内容 的 科 学 分 类 ， 口 径 一 致 ， 性 质 相同 。 2、 会 计 科 目 是 账 户 的 名 称 ，是 设 置 账 户 的 依 据 ； 账 户 是 会 计 科目 的 具 体 应 用 。区

11、别 ： 会 计 科 目 不 存 在 结 构 ； 而 账户 则 具 有 一 定 的 格 式 和 结 构 。 六）账户的基本结构 经 济 业 务 变 化 有 增 加 和 减 少 两 方 面 ；账 户 分 左 方 、 右 方 ， 一 方 记 增 加 ， 另一 方 记 减 少 。 登 记 本 期 增 加 的 金 额 合计 ， 称 为 本 期 增 加 发 生 额 ； 登 记 本 期减 少 的 金 额 合 计 ， 称 为 本 期 减 少 发 生额 ； 增 减 相 抵 后 的 差 额 ， 称 为 余 额 。余 额 按 照 时 间 不 同 分 为 期 初 余 额 和 期末 余 额 ， 其 基 本 关 系 如

12、下 ： 账 户 名 称 （ 会 计 科 目 ）左 （ 借 ） 方 右 （ 贷 ）方 （ 资 产 、 成 本 类 ） 账 户 名 称 左 （ 借 ） 方 （ +） 右 （ 贷 ） 方 （ -） 期 初 余 额 本 期 增 加 发 生 额 本 期 减 少 发 生 额 （ 权 益 类 ） 账 户 名 称左 （ 借 ） 方 （ -） 右 （ 贷 ） 方（ +） 期 初 余 额 本 期 减 少 发 生 额 本 期 增 加 发 生 额 年 凭 证 编 号 摘 要 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 现 金 账 户 (简 化 格 式 )5 8002002年 摘 要 借 方 金 额 + 贷 方 金 额

13、 _ 借贷 余 额月 日11 30 11月 末 余 额 借 70012 5 销 售 收 入 200 借 90013 送 存 银 行 800 借 10021 收 回 人 欠 300 借 40031 12月 发 生 额 余 额 500 800 借 400 现 金 账 户 第 三 节 复 式 记 帐记 账 方 法 是 指 在 经 济 业 务 发 生 以后 ， 运 用 特 定 的 记 账 符 号 和 记 账规 则 ， 在 有 关 的 账 户 中 加 以 记 录的 一 种 会 计 工 作 方 法 。 记 账 方 法 经 历 了 由 单 式记 账 法 到 复 式 记 账 法 的 过 程 。 （ 一 ） 、

14、 单 式 记 账 法经 济 业 务 发 生 后 ， 对 所 涉 及的 会 计 要 素 的 变 化 只 在 一 个账 户 记 录 ， 记 录 时 以 “ 钱 款 ”数 额 增 减 为 主 。 例 如 ， 用 现金 购 物 ， 只 记 现 金 减 少 ， 不记 物 的 增 加 。一 记 账 方 法 的 种 类 （ 二 ） 、 复 式 记 账 法 在 每 一 项 经 济 业 务发 生 后 ， 都 要 以 相 等 的 金 额 ， 同时 在 相 互 联 系 的 两 个 或 两 个 以 上的 账 户 中 进 行 登 记 的 一 种 记 账 方法 。 例 如 ， 用 现 金 购 材 料 ， 一 方面 记 现

15、 金 减 少 ， 另 一 方 面 记 材 料增 加 。 （ ） 对于 每 一 项 经 济 业 务 都 要 在 两 个 或 两 个 以 上的 账 户 中 加 以 记 录 ， 并 据 此 了 解 经 济 业 务发 生 的 来 龙 去 脉 ； （ ） 以 相 等 金 额 在 两个 或 两 个 以 上 的 账 户 同 时 记 录 ， 可 以 对 账户 记 录 的 结 果 进 行 试 算 平 衡 ， 以 检 验 账 户记 录 是 否 正 确 ； （ ） 对 每 一 项 经 济 业 务都 要 在 相 互 联 系 的 账 户 间 进 行 记 录 ， 强 调了 账 户 间 的 对 应 关 系 ， 为 建 立

16、完 整 的 账 户体 系 、 分 析 经 济 业 务 提 供 了 依 据 。 复 式 记 账 法 的 产 生 是 会 计 发 展 史 上 的 一 重要 里 程 碑 ， 标 志 着 科 学 的 记 账 方 法 的 形 成 。 借 贷 记 账 法 ： 是 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作为 记 账 符 号 的 一 种 记 账 方 法 。收 付 记 账 法 ： 是 以 “ 收 ” 和 “ 付 ”作 为 记 账 符 号 的 一 种 记 账 方 法 。 曾在 我 国 行 政 、 事 业 单 位 和 银 行 系 统使 用 。增 减 记 账 法 ： 是 以 “ 增 ” 和 “ 减 ”作 为 记 账 符 号

17、 的 一 种 记 账 方 法 。 曾在 我 国 商 业 部 门 使 用 。 单 式 记 账 法 和 复 式 记 账 法 的 比 较+1000 -500+120 1、 ） 概 念 ： 是 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作为 记 账 符 号 的 一 种 记 账 方 法 。 它 是最 早 出 现 的 复 式 记 账 法 ， 是 目 前 最科 学 、 最 完 善 的 复 式 记 账 法 ， 世 界上 几 乎 所 有 国 家 采 用 此 法 。 借 贷 记账 法 已 成 为 一 种 国 际 商 业 语 言 。 我国 会 计 准 则 规 定 ： “ 会 计 记 账 采 用借 贷 记 账 法 ” 。二 、

18、 借 贷 记 账 法 二 、 借 贷 记 账 法 2） 记 账 符 号 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 本 身 并 不 表 示 “ 增加 ” 和 “ 减 少 ” ， 只 是 表 明 记 账 方向 。 一 般 将 左 边 规 定 为 “ 借 方 ” ，右 边 规 定 为 “ 贷 方 ” 。 对 某 个 账 户 ，若 规 定 左 边 “ 借 方 ” 记 增 加 ， 右 边 “ 贷 方 ”必 记 减 少 ； 反 之 ， 若 规 定 左 边 “ 借 方 ” 记减 少 ， 右 边 “ 贷 方 ” 必 记 增 加 。 账 户 究 竟用 “ 借 方 ” 表 示 增 加 ， 还 是 用 “ 贷 方 ” 表示 增

19、加 ， 主 要 是 看 账 户 的 性 质 。 3） 记 账 规 则“ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ” ， 含 义 ：对 于 每 一 笔 经 济 业 务 ， 在 某 个 账 户 的 借 方 进 行 记录 的 同 时 应 在 另 一 个 账 户 的 贷 方 进 行 记 录 ， 所 谓“ 有 借 必 有 贷 ” ；对 每 一 笔 经 济 业 务 ， 账 户 借 方 记 录 金 额 要 等 于 其贷 方 记 录 金 额 ， 所 谓 “ 借 贷 必 相 等 ” 。注 意 ： 一 笔 经 济 业 务 涉 及 多 个 借 方 或 多 个 贷 方 时 ，借 方 账 户 记 录 金 额 合 计

20、 一 定 要 等 于 贷 方 账 户 记 录金 额 合 计 。 所有者权益 所有者权益资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 记 账 规 则 的 应 用 编 制 会 计 分 录 编 制 会 计 分 录 实 例现 金 500元送 存 银 行现 金 300元偿 还 前 欠购 货 款购 进 材 料600元 ,现金 支 付 400元 ,余 款 暂欠 现 金 /资 产存 款 /资 产现 金 /资 产欠 款 /负 债材 料 /资 产 现 金 /资 产 欠 款 /负 债 现 金 银 行 存 款现 金 应 付 账 款材 料现 金应 付 账 款 贷 方借 方贷 方借 方借 方贷 方贷 方 4） 试 算 平

21、衡按 照 借 贷 记 账 法 记 账 ， 必 然 出 现 下 列 借 贷 平 衡 关 系 ：1）原 因 ： 每 笔 业 务 均 是 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ， 所有 业 务 加 总 后 ， 仍 然 应 该 是 借 贷 相 等 。2） 或原 因 ： 账 户 借 方 余 额 表 示 资 产 数 ， 贷 方 余 额 表 示 负债 和 所 有 者 权 益 ， 故 借 方 余 额 必 然 等 于 贷 方 余 额 。 试 算 平 衡 是 检 验 账 簿 记 录 是 否 正 确 的 一 种 有效 手 段 ， 如 果 试 算 不 平 衡 ， 可 以 肯 定 账 户 的记 录 有 问 题 。

22、 但 是 如 果 试 算 平 衡 ， 不 能 确 保账 簿 记 录 没 有 问 题 。 因 为 存 在 （ ） 漏 记 某项 经 济 业 务 ； （ ） 重 记 某 项 经 济 业 务 ；（ ） 某 项 经 济 业 务 记 录 方 向 正 确 ， 但 账 户用 错 ； （ ） 某 项 经 济 业 务 账 户 使 用 正 确 ，但 方 向 颠 倒 ； （ ） 借 方 或 贷 方 发 生 额 中 ，偶 然 发 生 多 记 少 记 并 互 相 抵 消 等 等 。 因 此 在 试 算 平 衡 时 ， 应 采 取 其 他 如 ： 对账 、 财 产 清 查 等 方 法 确 保 账 簿 记 录 的 正 确

23、性 ，以 提 高 会 计 信 息 质 量 。 基 本 概 念 账 户 之 间 的 应 借 、 应 贷 关 系 称 为 账 户 的 对 应关 系 ， 有 着 对 应 关 系 的 账 户 称 为 对 应 账 户 。 只 涉 及 一 个 借 方 账 户 和 一 个 贷 方 账 户 （ 简 称“ 一 借 一 贷 ” ） 的 会 计 分 录 称 为 简 单 会 计 分录 。 涉 及 一 个 借 方 账 户 和 多 个 贷 方 账 户 （ 简称 “ 一 借 多 贷 ” ） ， 或 者 涉 及 一 个 贷 方 账 户和 多 个 借 方 账 户 （ 简 称 “ 一 贷 多 借 ” ） ， 某些 特 殊 业 务 可 能 同 时 涉 及 多 个 借 方 账 户 和 多个 贷 方 账 户 （ 简 称 “ 多 借 多 贷 ” ） ， 这 些 会计 分 录 称 为 复 合 会 计 分 录 。