债务性筹资环节的会计处理

《债务性筹资环节的会计处理》由会员分享，可在线阅读，更多相关《债务性筹资环节的会计处理（86页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、03 债务债务性筹性筹资环节资环节的会的会计处计处理理一、债务性筹资概述一、债务性筹资概述（一）负债的本质与特征（一）负债的本质与特征1.1.概念概念 是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现时义务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务予以务，这种义务需要企业将来以转移资产或提供劳务予以偿还，从而导致未来经济利益的流出。偿还，从而导致未来经济利益的流出。一、债务性筹资概述一、债务性筹资概述（一）负债的本质与特征（一）负债的本质与特征2.2.负债的特征负债的特征（1 1）是由于过去的交易或事项所产生；）是由于过去的交易或事项所产生；（2 2）是一种

2、强制性的义务或责任；）是一种强制性的义务或责任；（3 3）通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务来清偿；）通常在未来特定时日通过交付资产或提供劳务来清偿；（4 4）能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任；）能够以货币确切地计量或合理估计的债务责任；（5 5）一般都有确切的受款人和偿付日期。）一般都有确切的受款人和偿付日期。一、债务性筹资概述一、债务性筹资概述（二）负债的分类（二）负债的分类1.1.按偿还期限分类按偿还期限分类流动负债：流动负债：偿还期在一年或一个营业周期（含）以内的；偿还期在一年或一个营业周期（含）以内的；非流动负债：非流动负债：偿还期在一年或一个营业周期以上的。偿还期在一

3、年或一个营业周期以上的。其目的是为了反映企业的偿债压力。其目的是为了反映企业的偿债压力。一、债务性筹资概述一、债务性筹资概述2.2.按负债发生的确定因素分类按负债发生的确定因素分类可确定负债：可确定负债：有可能相当精确计量的负债。有可能相当精确计量的负债。或有负债：或有负债：是指由于可能遭受损失的偶发事项而形成的债务。是指由于可能遭受损失的偶发事项而形成的债务。如：已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、如：已贴现的商业承兑汇票、信用担保、待决诉讼、产品保修费用等。产品保修费用等。（三）负债的确认标准（三）负债的确认标准1.1.依据法律概念依据法律概念即通过签订正式合同所产生并将依据法律强制

4、执行即通过签订正式合同所产生并将依据法律强制执行的债务，即法定义务。的债务，即法定义务。2.2.依据公平义务或推定义务概念依据公平义务或推定义务概念公平义务是指债权人和债务人双方同意且不需要通公平义务是指债权人和债务人双方同意且不需要通过法律强制执行的债务；过法律强制执行的债务；推定义务是指在特殊情况下成立、推断或悟出来的。推定义务是指在特殊情况下成立、推断或悟出来的。3.3.依据负债金额的可计量性依据负债金额的可计量性一、债务性筹资概述一、债务性筹资概述（四）债务的终止（四）债务的终止1.1.债务的清偿债务的清偿 2.2.债务的重组债务的重组 3.3.可转换公司债券的转换可转换公司债券的转换

5、二、流动性负债筹资的会计处理二、流动性负债筹资的会计处理（一）流动负债的概念及特点（一）流动负债的概念及特点流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务。内需要偿还的债务。流动债务的特点：流动债务的特点：偿还期限；偿还期限；到期清偿。到期清偿。二、流动性负债筹资的会计处理二、流动性负债筹资的会计处理（二）流动负债的分类（二）流动负债的分类1.1.按其产生的确定性大小按其产生的确定性大小可确定的、或有负债；可确定的、或有负债；2.2.按产生的原因按产生的原因借贷形成的、结算过程中形成的、经营过程中形成的、借贷形成的、结算过程中形成的、经

6、营过程中形成的、基于交易目的持有的和利润分配中形成的；基于交易目的持有的和利润分配中形成的；3.3.按其应付金额是否确定按其应付金额是否确定确定的、视经营情况而定的、需要估计的。确定的、视经营情况而定的、需要估计的。二、流动性负债筹资的会计处理二、流动性负债筹资的会计处理（三）短期借款资金运动分析（三）短期借款资金运动分析1.1.含义含义 是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限是指企业向银行或其他金融机构等借入的、期限在一年以内（含一年）的各种借款。在一年以内（含一年）的各种借款。主要目的：主要目的：维持正常生产经营、偿还某些债务。维持正常生产经营、偿还某些债务。2.2.短期借款引起的资金

7、运动分析短期借款引起的资金运动分析财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款银行存款银行存款C3C3支付本期短期借款利息（本月利息未预提）支付本期短期借款利息（本月利息未预提）C2C2偿还预提的前期借款利息偿还预提的前期借款利息C1C1偿还本金偿还本金CC短期借款到期还本付息短期借款到期还本付息BB每期期末计提应付利息每期期末计提应付利息附注：附注：AA短期借款的取得短期借款的取得例例1 1：（1 1）甲公司甲公司204204年年8 8月月1 1日向银行取得期限为日向银行取得期限为5 5个月个月的借款的借款100100万元，月利率为万元，月利率为5

8、 5。企业按月计提利息，并企业按月计提利息，并按季度支付利息。按季度支付利息。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000短期借款短期借款银行存款银行存款100100万万例例1 1：（2 2）204204年年8 8月月3131日计提本月借款利息日计提本月借款利息，月利率为月利率为5 5。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款100100万万0.50.5万万例例1 1：（3 3）9 9月月3030日结算并支付第三季度利息。月利率为日结算并支付第三季度利息。月利率为5 5。借：

9、应付利息 5 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 10 000财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款银行存款银行存款100100万万0.50.5万万0.50.5万万0.50.5万万例例1 1：（4 4）甲公司甲公司204204年年1010月月3131日日、1111月月3030日，分别计提日，分别计提各月银行借款利息，各月银行借款利息，月利率为月利率为5 5。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款100100万万0.50.5万万例例1 1：

10、（5 5）204204年年1212月月3131日日确认本月借款利息，确认本月借款利息，偿还本金偿还本金100100万元，万元，并支付第四季度的借款利息并支付第四季度的借款利息，月利率为月利率为5 5 。借：短期借款 1 000 000 应付利息 10 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 1 015 000财务费用财务费用应付利息应付利息（预提费用）（预提费用）短期借款短期借款银行存款银行存款银行存款银行存款100100万万1 1万万0.50.5万万100100万万1 1万万三、非流动性负债筹资概述三、非流动性负债筹资概述（一）概念及特点（一）概念及特点 是指偿还期在一年或超过一年的一个

11、营业周期以是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。上的债务。特点：特点：偿还的期限较长；偿还的期限较长；债务金额较大；债务金额较大；偿还方式多样。偿还方式多样。三、非流动性负债筹资概述三、非流动性负债筹资概述（二）分类（二）分类按筹资方式：按筹资方式：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。（三）非流动负债的确认与计量（三）非流动负债的确认与计量理论上应该按其现值计量，理论上应该按其现值计量，但实际上目前只有应付债券、部分长期应付款是按现但实际上目前只有应付债券、部分长期应付款是按现值计量的。值计量的。四、借款费用四、借款费用（一

12、）借款费用概述（一）借款费用概述1.1.借款费用的定义借款费用的定义是指企业因借款而发生的利息、利息调整和辅助费用，是指企业因借款而发生的利息、利息调整和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。以及因外币借款而发生的汇兑差额。实质：实质：企业借入资金所付出的代价。企业借入资金所付出的代价。2.2.借款费用的内容借款费用的内容借款利息借款利息溢价或折价的摊销溢价或折价的摊销利息调整利息调整辅助费用辅助费用：手续费、佣金、印制费、承诺费等：手续费、佣金、印制费、承诺费等汇兑差额汇兑差额（二）借款费用的确认（二）借款费用的确认1.1.借款费用的范围借款费用的范围 （1 1）可予资本化的）可予资本化

13、的资产范围资产范围 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。资产成本。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、

14、投资性房产等。产等。（2 2）可予资本化的）可予资本化的借款范围借款范围专门借款：专门借款：为购建某项固定资产和需要经过相当长时间的购建为购建某项固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等而专门借入的资性房产等而专门借入的一般性借款：一般性借款：当资产支出超过专门借款的金额时，所占用的一般当资产支出超过专门借款的金额时，所占用的一般借款费用也应资本化。借款费用也应资本化。2.2.借款费用的确认原则借款费用的确认原则（1 1）资本化）资本化 符合资本化条件的，计入相关资产的成本。符合资本化条件的，计

15、入相关资产的成本。（2 2）费用化）费用化 不符合资本化条件的，一般要计入当期损益。不符合资本化条件的，一般要计入当期损益。具体而言：具体而言：筹建期间的：先计入长期待摊费用，然后再开始生产筹建期间的：先计入长期待摊费用，然后再开始生产经营的当月一次性计入当期损益。经营的当月一次性计入当期损益。生产经营期间的：一般应通过财务费用直接计入当期生产经营期间的：一般应通过财务费用直接计入当期损益。损益。3.3.借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时点 同时满足以下三个条件同时满足以下三个条件（1 1）资产支出已经发生）资产支出已经发生（2 2）借款费用已经发生）借款费用已经发生（3 3）为使

16、资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已）为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始经开始支付现金；支付现金；转移非现金资产：将自产的产品直接或间接用于工程项目转移非现金资产：将自产的产品直接或间接用于工程项目承担带息债务：非带息债务只有等到实际偿付债务时，才能将其承担带息债务：非带息债务只有等到实际偿付债务时，才能将其作为资产支出。作为资产支出。如：主体设备的安装、厂房的实际开工。如：主体设备的安装、厂房的实际开工。但不包括只仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行但不包括只仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行实质上的建造活动，如实质上的建造活动，如:购置了建筑用地，但尚

17、未开工建房等。购置了建筑用地，但尚未开工建房等。课堂练习：课堂练习：判断是否满足资本化的条件判断是否满足资本化的条件（1 1）专门借款费用已发生、固定资产的实体建造已经开始，）专门借款费用已发生、固定资产的实体建造已经开始，建造所需物资全部赊购（无息），应付的工资和福利还建造所需物资全部赊购（无息），应付的工资和福利还没有支付。没有支付。（2 2）企业在专门借款还没到位时，先用企业的资金垫付开）企业在专门借款还没到位时，先用企业的资金垫付开工。工。（3 3）企业已购买了钢材、水泥等，专门借款已开始计息，）企业已购买了钢材、水泥等，专门借款已开始计息，厂房还没有开工兴建。厂房还没有开工兴建。4.

18、4.借款费用暂停资本化借款费用暂停资本化 暂停资本化的条件暂停资本化的条件（1 1）中断的原因是非正常中断。）中断的原因是非正常中断。正常中断：下雨等可预见的不可抗拒因素或必要的程正常中断：下雨等可预见的不可抗拒因素或必要的程序等。序等。（2 2）中断的时间较长。）中断的时间较长。我国一般规定超过我国一般规定超过3 3个月（含个月（含3 3个月）。个月）。5.5.借款费用停止资本化借款费用停止资本化（1 1）一般标准）一般标准 达到预定可使用状态后，不再资本化。达到预定可使用状态后，不再资本化。（2 2）具体标准）具体标准实体建造已经全部或实质上完成。实体建造已经全部或实质上完成。与所设计要求

19、或合同要求相符或基本相符（即使有极个与所设计要求或合同要求相符或基本相符（即使有极个别的地方不相符，只要不影响其正常使用）别的地方不相符，只要不影响其正常使用）继续支出金额很少或几乎不再发生。继续支出金额很少或几乎不再发生。（3 3）特殊情况）特殊情况 分别建造、分别完工的：独立使用的，该部分应停止分别建造、分别完工的：独立使用的，该部分应停止资本化；不能独立使用的，待全部达到预定可使用状态后资本化；不能独立使用的，待全部达到预定可使用状态后停止资本化。停止资本化。（三）借款费用的计量（三）借款费用的计量1.1.借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定（1 1）基本原则）基本原则a.a

20、.专门借款的借款利息：专门借款的借款利息：全部资本化。全部资本化。（但要扣除尚未动用的借款资金所带来的收益）（但要扣除尚未动用的借款资金所带来的收益）b.b.占用一般性借款的借款利息：占用一般性借款的借款利息：资本化的部分要与相关资产的支出相挂钩。资本化的部分要与相关资产的支出相挂钩。c.c.资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额 借款费用所引起的资金运动分析：借款费用所引起的资金运动分析：应付利息等应付利息等在建工程等在建工程等财务费用财务费用应收利息等应收利息等附注：附注：A1：尚未动用的专门借款资金所带来的收益；：尚未动用的专

21、门借款资金所带来的收益；A2：资本化；：资本化；A3：费用化：费用化（2 2）利息资本化金额的具体计量）利息资本化金额的具体计量a.a.专门借款的：专门借款的：=当期借款利息未动用借款资金所带来的收益当期借款利息未动用借款资金所带来的收益b.b.占用一般借款的：占用一般借款的：=至当期末止与所占用的一般借款对应的资产累计支至当期末止与所占用的一般借款对应的资产累计支出加权平均数出加权平均数资本化率资本化率累计支出加权平均数：累计支出加权平均数：=每笔资产支出金额每笔资产支出金额（每笔资产支出占用的天数（每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）一般按实际支出与金额计算；一

22、般按实际支出与金额计算；如果业务多、支出均衡，则可以采用期初资产支出余如果业务多、支出均衡，则可以采用期初资产支出余额和当期资产支出的算术平均数之和来计算。额和当期资产支出的算术平均数之和来计算。资本化率的计算资本化率的计算一笔借款的：一笔借款的：该借款的利率。该借款的利率。多笔借款的：多笔借款的：所有借款的加权平均利率。所有借款的加权平均利率。加权平均利率加权平均利率 =一般性借款当期实际发生的利息之和一般性借款当期实际发生的利息之和/一般性借款本金一般性借款本金加权平均数加权平均数100%100%占用一般性借款本金加权平均数占用一般性借款本金加权平均数=每笔一般性借款本金每笔一般性借款本金

23、（每笔借款实际占用的天数（每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）会计期间涵盖的天数）例例2 2：甲公司于：甲公司于204204年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢厂房，工期预日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为计为1 1年零年零6 6个月，工程采用出包的方式，其支出情况如下。个月，工程采用出包的方式，其支出情况如下。公司为此于公司为此于204204年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，期限万元，期限3 3年，年利年，年利率率6%6%；另外在；另外在204204年年7 7月月1 1日又借入专门借款日又借入专门借款40004000万元，期万元，期限限5 5年，年利率年

24、，年利率7%7%。借款利息都按年支付。（名义利率与实。借款利息都按年支付。（名义利率与实际利率相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，际利率相同）。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该债券短期投资月收益率为该债券短期投资月收益率为0.5%.0.5%.厂房于厂房于205205年年6 6月月3030日完工，达到可使用状态。日完工，达到可使用状态。请计算其借款费用，并对其进行相应的会计处理。请计算其借款费用，并对其进行相应的会计处理。日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额闲置资金用于投资金额4 4年年1 1月月1 1日日150015

25、00万万15001500万万500500万万4 4年年7 7月月1 1日日25002500万万40004000万万20002000万万5 5年年1 1月月1 1日日15001500万万55005500万万500500万万总计总计55005500万万-30003000万万（1 1）经分析得知，该厂房资产未超过专门借款。）经分析得知，该厂房资产未超过专门借款。（2 2）确定资本化期间：）确定资本化期间：（3 3）204204年资本化金额及其会计处理年资本化金额及其会计处理应支付的借款利息应支付的借款利息闲置资金带来的收益闲置资金带来的收益资本化金额资本化金额=260-75=185=260-75=1

26、85万元万元=20006%=20006%40007%6/12=26040007%6/12=260万万=5000.5%6=5000.5%620000.5%6=7520000.5%6=75万万20204 4年年1 1月月1 1日日20205 5年年6 6月月3030日日1 1月月1 1日借款日借款20002000万，万，3 3年，年，6%6%；7 7月月1 1日借款日借款40004000万，万，5 5年，年，7%7%。日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额闲置资金用于投资金额4 4年年1 1月月1 1日日15001500万万15001500万万

27、500500万万4 4年年7 7月月1 1日日25002500万万40004000万万20002000万万5 5年年1 1月月1 1日日15001500万万55005500万万500500万万总计总计55005500万万-30003000万万借款费用引起的资金运动分析：借款费用引起的资金运动分析：应支付的借款利息应支付的借款利息260260万，闲置资金带来的收益万，闲置资金带来的收益7575万，资本万，资本化金额化金额185185万。万。应付利息应付利息在建工程在建工程应收利息等应收利息等260260万万185185万万75万万借：在建工程借：在建工程1850000应收利息等应收利息等7500

28、00贷：应付利息贷：应付利息2600000（4 4）205 205年年1-61-6月资本化金额及其会计处理月资本化金额及其会计处理应支付的借款利息应支付的借款利息闲置资金带来的收益闲置资金带来的收益资本化金额资本化金额=200-15=185=200-15=185万元万元=（20006%20006%40007%40007%）6/12=2006/12=200万万=5000.5%6=15=5000.5%6=15万万1 1月月1 1日借款日借款20002000万，万，3 3年，年，6%6%；7 7月月1 1日借款日借款40004000万，万，5 5年，年，7%7%。日期日期每期资产支出每期资产支出金额

29、金额累计资产支出累计资产支出金额金额闲置资金用于投资金额闲置资金用于投资金额4 4年年1 1月月1 1日日15001500万万15001500万万500500万万4 4年年7 7月月1 1日日25002500万万40004000万万20002000万万5 5年年1 1月月1 1日日15001500万万55005500万万500500万万总计总计55005500万万-30003000万万借款费用引起的资金运动分析：借款费用引起的资金运动分析：应支付的借款利息应支付的借款利息200200万，闲置资金带来的收益万，闲置资金带来的收益1515万，资本万，资本化金额化金额185185万。万。应付利息应付

30、利息在建工程在建工程应收利息等应收利息等200200万万185185万万15万万借：在建工程借：在建工程1850000应收利息等应收利息等150000贷：应付利息贷：应付利息2000000例例3 3：资料如例：资料如例2 2，但甲公司只有一笔专门借款，但甲公司只有一笔专门借款20002000万元，期万元，期限限3 3年，年利率年，年利率6%6%。在厂房建造过程中企业有如下两笔一般性借款：在厂房建造过程中企业有如下两笔一般性借款：（1 1）204204年年1 1月月1 1日日，向银行长期贷款日日，向银行长期贷款20002000万元，期万元，期限限3 3年，年利率年，年利率6%6%，按年支付利息。

31、，按年支付利息。（2 2）204204年年1 1月月1 1日发行公司债券日发行公司债券1 1亿元，期限亿元，期限5 5年，年年，年利率利率8%8%，按年支付利息。同日，按年支付利息。同日，1 1亿元已存入银行。亿元已存入银行。假设全年按假设全年按360360天计算。天计算。请计算甲公司借款费用并进行相应的会计处理。请计算甲公司借款费用并进行相应的会计处理。解答：解答：（1 1）经分析得知，该厂房资产超过了专门借款。）经分析得知，该厂房资产超过了专门借款。（2 2）确定资本化期间：）确定资本化期间：20204 4年年1 1月月1 1日日20205 5年年6 6月月3030日日（3 3）20420

32、4年资本化金额及其会计处理年资本化金额及其会计处理专门借款资本化金额专门借款资本化金额计算一般借款资本化金额计算一般借款资本化金额 占用一般借款的资产加权平均占用一般借款的资产加权平均 一般借款利息率一般借款利息率 一般性借款资本化金额一般性借款资本化金额资本化金额资本化金额借款总利息借款总利息借款费用费用化部分借款费用费用化部分（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67%=20006%=20006%5000.5%6=1055000.5%6=105万万=2000180/360=1000=2000180/360=1000万万=10007.67%=76.7=10007.6

33、7%=76.7万万=105+76.7=181.7万万=20006%20006%+100008%=1040万万=1040-181.7-15=843.3=1040-181.7-15=843.3万万专门借款：专门借款：1 1月月1 1日，日，20002000万，万，3 3年，年，6%6%；一一般性借款：般性借款：1 1月月1 1日，日，20002000万，万，3 3年，年，6%6%；1000010000万，万，5 5年，年，8%8%。日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额闲置资金用于投资金额4 4年年1 1月月1 1日日15001500万万150

34、01500万万500500万万4 4年年7 7月月1 1日日25002500万万40004000万万-5 5年年1 1月月1 1日日15001500万万55005500万万-借款费用资金运动分析：借款费用资金运动分析：借款总利息借款总利息10401040万，其中资本化部分万，其中资本化部分181.7181.7万，闲置资金收万，闲置资金收益益1515万，费用化部分万，费用化部分843.3843.3万。万。应付利息应付利息在建工程在建工程财务费用财务费用应收利息等应收利息等1040万万181.7181.7万万15万万843.3843.3万万借：在建工程借：在建工程 1 817 0001 817 0

35、00 财务费用财务费用 8 433 0008 433 000 应收利息应收利息 150 000150 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 400 00010 400 000（4 4）205205年年1-61-6月，资本化金额及其会计处理月，资本化金额及其会计处理专门借款资本化金额专门借款资本化金额计算一般借款资本化金额计算一般借款资本化金额 占用一般借款的资产加权平均占用一般借款的资产加权平均 一般借款利息率一般借款利息率 一般性借款资本化金额一般性借款资本化金额资本化金额资本化金额借款总利息借款总利息借款费用费用化部分借款费用费用化部分（20006%+100008%）/（2000+100

36、00）=7.67%=20006%180/360=60=20006%180/360=60万万=（2000+1500）180/360=1750万万=17507.67%=134.23=17507.67%=134.23万万=60+134.23=194.23万万=（20006%20006%+100008%）180/360=520=520-194.23=325.77=520-194.23=325.77万万专门借款：专门借款：1 1月月1 1日，日，20002000万，万，3 3年，年，6%6%；一一般性借款：般性借款：1 1月月1 1日，日，20002000万，万，3 3年，年，6%6%；10000100

37、00，5 5年，年，8%8%。日期日期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置资金用于投资金额闲置资金用于投资金额4 4年年1 1月月1 1日日15001500万万15001500万万500500万万4 4年年7 7月月1 1日日25002500万万40004000万万-5 5年年1 1月月1 1日日15001500万万55005500万万-借款费用资金运动分析：借款费用资金运动分析：借款总利息借款总利息520520万，其中资本化部分万，其中资本化部分194.23194.23万，费用化部分万，费用化部分325.77325.77万。万。应付利息应付利息在建工程在建工程

38、财务费用财务费用520万万194.23194.23万万325.77325.77万万借：在建工程借：在建工程 1 942 3001 942 300 财务费用财务费用 3 257 7003 257 700 贷：应付利息贷：应付利息 5 200 0005 200 0002.2.借款辅助费用资本化金额的确定借款辅助费用资本化金额的确定（1 1）辅助费用的内容：）辅助费用的内容：手续费、承诺费、佣金、印制费等。手续费、承诺费、佣金、印制费等。（2 2）原则）原则a.a.为专门借款发生的，在未达到预定可使用状态之前的，为专门借款发生的，在未达到预定可使用状态之前的，资本化；之后的，费用化。资本化；之后的，

39、费用化。b.b.如金额小，通过财务费用计入当期损益。如金额小，通过财务费用计入当期损益。c.c.辅助费用也可以计入初始确认金额，即抵减相关借款的辅助费用也可以计入初始确认金额，即抵减相关借款的初始金额，从而导致实际利率的上升。初始金额，从而导致实际利率的上升。3.3.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定（1 1）产生的原因）产生的原因 不同时点的汇率变化。不同时点的汇率变化。（2 2）汇兑差额的内容）汇兑差额的内容 借款本金汇兑差额；借款利息的汇兑差额。借款本金汇兑差额；借款利息的汇兑差额。（3 3）处理原则）处理原则 在资本化期间内，每期实际发生的汇兑差额

40、全部资本在资本化期间内，每期实际发生的汇兑差额全部资本化。化。辅助费用、汇兑差额引起的资金运动分析：辅助费用、汇兑差额引起的资金运动分析：应付利息等应付利息等在建工程等在建工程等财务费用财务费用附注：附注：A1：未达到合理可使用状态；未达到合理可使用状态；A2：已达到合理可使用状态后已达到合理可使用状态后五、长期借款资金运动分析五、长期借款资金运动分析（一）长期借款概述（一）长期借款概述1.1.概念概念 是企业向金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年是企业向金融机构或其他单位借入的、偿还期在一年以上的各种借款。以上的各种借款。2.2.计价计价 应按实际发生额计价。应按实际发生额计价。主要包括两

41、部分：长期借款本金和长期借款利息。主要包括两部分：长期借款本金和长期借款利息。利息的计算有单利和复利之分。利息的计算有单利和复利之分。五、长期借款资金运动分析五、长期借款资金运动分析（二）长期借款引起的资金运动分析（二）长期借款引起的资金运动分析财务费用长期借款本金银行存款银行存款在建工程附注：附注：AA长期借款的获得长期借款的获得 长期借款应计利息（应付利息）BB利息费用的处理：利息费用的处理：B1B1利息费用资本化，利息费用资本化，B2B2利息费用费用化（如分期支利息费用费用化（如分期支付，则对应付，则对应“应付利息应付利息”，否则就对应，否则就对应“长期借款长期借款-应计利息应计利息”）

42、CC长期借款的偿还：如利息时分期支付，则长期借款的偿还：如利息时分期支付，则C2C2段运动会在每个利息支付日发生，段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则如是一次性还本付息，则C2C2只在还本付息日一次性支付）只在还本付息日一次性支付）例例4 4：（：（1 1）甲）甲公司公司204204年年1 1月月2 2日向银行借入人民币日向银行借入人民币100100万，万，用于固定资产改造，期限用于固定资产改造，期限2 2年，年利率年，年利率6 6，每年计息，每年计息并并支付支付一次，一次，到期一次还本到期一次还本。借：银行存款 1 000 000 借：长期借款本金 1 000 000长期借款

43、本金银行存款100100万万例例4 4：（：（2 2）甲）甲公司公司204204年年1212月月3131计提本年度借款利息，计提本年度借款利息，年年利率利率6 6。该项工程于该项工程于204204年年1212月月3131日完工并投入使用。日完工并投入使用。（3 3）205205年年1 1月月2 2日，甲公司支付上年借款利息日，甲公司支付上年借款利息6 6万元。万元。借：在建工程固定资产改造 60 000 贷：应付利息 60 000借：应付利息 60 000 贷：银行存款 60 000长期借款本金银行存款银行存款在建工程应付利息 100100万万6 6万万6 6万万例例4 4：（：（4 4）20

44、5205年年1212月月3131日日计提本年度借款利息，计提本年度借款利息，6 6；（5 5）206206年年1 1月月2 2日甲公司偿还借款本金日甲公司偿还借款本金100100万及最后一期万及最后一期利息利息6 6万元。万元。借：长期借款-本金 1 000 000 应付利息 60 000 贷：银行存款 1 060 000借：财务费用 60 000 贷：应付利息 60 000财务费用长期借款本金银行存款银行存款应付利息 100100万万6 6万万100100万万6 6万万六、应付债券资金运动的会计处理六、应付债券资金运动的会计处理（一）应付债券概述（一）应付债券概述概念概念是指企业为筹集长期资

45、金，经法定程序批准发行的一种载是指企业为筹集长期资金，经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。证券。分类分类 有无担保：有无担保：按债券是否记名：按债券是否记名：记名与不记名记名与不记名 按偿还方式：按偿还方式：定期、分期定期、分期 按付息方式：按付息方式：分次付息、一次还本；一次还本付息分次付息、一次还本；一次还本付息（二）科目设置（二）科目设置 所取得的银行存款与面值差额计入利息调整；发行费所取得的银行存款与面值差额计入利息调整；发行费计入利息调整之中，而后根据情况分别计入当期的财务计入利息调整之中，而

46、后根据情况分别计入当期的财务费用（费用化）或在建工程（资本化）。费用（费用化）或在建工程（资本化）。对利息的处理，分期付息时应设置对利息的处理，分期付息时应设置“应付利息应付利息”；到；到期一次还本付息时，应设置期一次还本付息时，应设置“应付债券应付债券-应计利息应计利息”。总账科目总账科目明细科目明细科目应付债券应付债券面值面值利息调整利息调整应计利息应计利息（三）应付债券财务费用的确认与计量（三）应付债券财务费用的确认与计量1.1.相关概念相关概念何为实际利率？何为实际利率？企业愿意承担的借款资金成本；企业愿意承担的借款资金成本；何为摊余成本？何为摊余成本？企业实际借到的钱！企业实际借到的

47、钱！企业实际借到的钱在不同的时点可能会发生变化。企业实际借到的钱在不同的时点可能会发生变化。2.2.利息调整利息调整财务费用的确定财务费用的确定财务费用等财务费用等 =利息费用利息费用 =摊余成本摊余成本实际利率实际利率我的地盘我做主！我的地盘我做主！应付利息的确认应付利息的确认应计利息应计利息 =应付利息应付利息 =票面面值票面面值票面利率票面利率应付利息不一定等于财务费用！应付利息不一定等于财务费用！你所看到的不一定是真实的！你所看到的不一定是真实的！利息调整利息调整 财务费用财务费用=应付利息利息调整应付利息利息调整（四）应付债券所引起的资金运动分析（四）应付债券所引起的资金运动分析1.

48、1.应付债券溢价发行资金运动分析应付债券溢价发行资金运动分析应付债券-面值银行存款应付债券-利息调整附注：附注：AA发行债券（发行债券（A1A1：债券面值部分；：债券面值部分；A2A2：银行存款与面值的差额部分，：银行存款与面值的差额部分，A2A2的流量在溢价发的流量在溢价发行时为正，在模型上以行时为正，在模型上以 形式存在）形式存在）应付债券溢价发行资金运动分析应付债券溢价发行资金运动分析应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整（应付利息）BB应付利息的确认与利息调整应付利息的确认与利息调整 B1 B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2 B2：利息调整

49、，资金流向利息调整：利息调整，资金流向利息调整并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为0 0；B3 B3：借款费用处理：借款费用处理 B31 B31：借款费用资本化；：借款费用资本化；B32B32：借款费用费用化：借款费用费用化 应付债券溢价发行资金运动分析应付债券溢价发行资金运动分析应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整（应付利息）CC债券的还本付息债券的还本付息 C1 C1：应付债券本金的偿还；：应付债券本金的偿还；C2 C2：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则C

50、2C2段每年都会发生；如是到期一段每年都会发生；如是到期一次性还本付息的，则次性还本付息的，则C2C2段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。2.2.应付债券折价发行资金运动分析应付债券折价发行资金运动分析应付债券-面值银行存款应付债券-利息调整附注：附注：AA发行债券（发行债券（A1A1：债券面值部分；：债券面值部分；A2A2：银行存款与面值的差额部分，：银行存款与面值的差额部分，在折价发行时，利息调整在模型上以在折价发行时，利息调整在模型上以形式存在）形式存在）应付债券折价发行资金运动分析：应付债券折价发行资金运动分析：应付债券-应计利息应付债券

51、-面值银行存款财务费用在建工程（应付利息）BB应付利息的确认与利息调整应付利息的确认与利息调整 B1 B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2 B2：利息调整，资金流出：利息调整，资金流出并使其体积减少，其最终目的是要使其体积为并使其体积减少，其最终目的是要使其体积为0 0；B3 B3：借款费用处理：借款费用处理 B31 B31：借款费用资本化；：借款费用资本化；B32B32：借款费用费用化：借款费用费用化 应付债券-利息调整应付债券折价发行资金运动分析：应付债券折价发行资金运动分析：应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用在建工程（应付利息）应付债券-利息调整 银行存款CC债券的

52、还本付息债券的还本付息 C1 C1：应付债券本金的偿还；：应付债券本金的偿还；C2 C2：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则：应付债券利息的支付。如是分期付息的，则C2C2段每年都会发生；如是到期一段每年都会发生；如是到期一次性还本付息的，则次性还本付息的，则C2C2段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。段运动发生的时间应该是最后与本金一并支付。3.3.应付债券综合资金运动分析应付债券综合资金运动分析将债券溢价发行和折价发行合并在一起：将债券溢价发行和折价发行合并在一起：应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款银行存款财务费用在建工程应付债券-利息调整（应付利息）BB应付利息的确认与利

53、息调整（应付利息的确认与利息调整（B1B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2B2：利息调整，当溢价发行时：利息调整，当溢价发行时B2B2的的 流量为负，资金流向利息调整流量为负，资金流向利息调整并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为并使其容量减少，其最终目的是要使其容积为0 0；当折价发行时当折价发行时B2B2的的 流量为正，资金从利息调整流量为正，资金从利息调整流出并使其体积减少，其最终目的是流出并使其体积减少，其最终目的是要使其体积为要使其体积为0 0；B3 B3：利息费用资本化；：利息费用资本化；B4B4：利息费用费用化）：利息费用费用化）AA发行债券（发行债券（A1A1：债券面

54、值部分；：债券面值部分；A2A2：银行存款与面值的差额部分，：银行存款与面值的差额部分，A2A2的流量在溢价发的流量在溢价发行时为正，在模型上以行时为正，在模型上以 形式存在；在折价发行时为负，在模型上以形式存在；在折价发行时为负，在模型上以形式存在）形式存在）例例5 5：甲公司：甲公司200200年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期面值年期面值100100万的债券用于万的债券用于日常经营。票面利率日常经营。票面利率6.56.5，实际利率，实际利率4.999%4.999%。甲按。甲按1 064 1 064 942942元的价格出售。该债券每年年末付息，到期一次还本。元的价格出售。该债券每

55、年年末付息，到期一次还本。（1 1）实际利率）实际利率4.999%4.999%是怎么计算出来的？（了解）是怎么计算出来的？（了解）年金：每年等额的收付。本题中的利息年金：每年等额的收付。本题中的利息6.56.5万元就是年金。万元就是年金。应付债券摊余成本应付债券摊余成本=到期债券面值的现值到期债券面值的现值+应付利息的现值应付利息的现值 1064942=1000000 1064942=1000000复利现值系数复利现值系数6500065000年金现值系数年金现值系数实际利率实际利率=4.999%=4.999%怎么用内插法计算实际利率：怎么用内插法计算实际利率：1064942=100000010

56、64942=1000000复利现值系数复利现值系数6500065000年金现值系数年金现值系数若利率为若利率为4%4%：100100万万0.82190.82196.56.5万万4.4518=111126710649424.4518=11112671064942若利率为若利率为5%5%：100100万万0.78350.78356.56.5万万4.3295=106491810649424.3295=10649189400000.7350=970200 940000假设利率为假设利率为9%9%：132132万万0.7084=935088 9400000.7084=935088 940000 实际利率

57、实际利率=8.86%=8.86%票面利率票面利率8%8%，实际利率，实际利率8.86%8.86%。到期一次性还本付息。到期一次性还本付息。（3 3）应付债券利息调整表）应付债券利息调整表（计算结果保留整数）（计算结果保留整数）计息时间期初摊余成本（a）财务费用（b）应付利息利息调整未摊销完利息调整现金流出（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2-1-1-2-12-313-12-314-12-315-12-31 940000 94000083284832848000080000 3284 32840 0102328410232841023284102328490663906638000080000

58、1066310663 0 01113947111394711139471113947986969869680000800001869618696 0 012126431212643121264312126431073571073578000080000273572735713200001320000 0 0附注：为避免小数点计算误差，最后一年的财务费用是倒推出来的。940000 940000 60000 60000567165671646053460532735727357 0 00 0应付债券-应计利息应付债券-面值 银行存款银行存款财务费用应付债券-利息调整8.32848.3284万万8

59、8万万0.32840.3284万万100100万万6 6万万9494万万1 1借：财务费用借：财务费用 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 应付债券应付债券-利息调整利息调整 83 28483 28480 00080 000 3 284 3 28490 66390 66380 00080 00010 66310 66398 69698 69680 00080 00018 69618 696107 357107 357 80 000 80 000 27 357 27 35720202 2年底：年底：（4 4）每期分期确认财务费用：）每期分期确认财务费用：20203 3年底：年底：2020

60、4 4年底：年底：20205 5年底：年底：B4832849066398696107357100100万万6 6万万0.32840.3284万万.8 8万万8.32848.3284万万9494万万应付债券-应计利息应付债券-面值银行存款财务费用应付债券-利息调整1 1借：应付债券借：应付债券应计利息应计利息 320320 000000 应付债券应付债券面值面值 1 1 000000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 1 1 320320 000000（5 5）最后支付债券本息）最后支付债券本息132132万元：万元：100100万万6 6万万2.73572.7357万万8 8万万10.7

61、35710.7357万万3232万万100100万万9494万万应付债券-应计利息应付债券-面值 银行存款银行存款财务费用应付债券-利息调整七、可转换公司债券的会计处理七、可转换公司债券的会计处理（一）可转换公司债券的性质（一）可转换公司债券的性质 是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据是指发行人依照法定程序发行，在一定期限内依据约定的条件可以转换为股票的公司债券。其既具有债券约定的条件可以转换为股票的公司债券。其既具有债券的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券。的性质，又具有股票的性质，是一种混合型有价证券。可以较低的成本筹集资金！可以较低的成本筹集资金！七、可转换公司债券的会

62、计处理七、可转换公司债券的会计处理（二）发行价格的确定（二）发行价格的确定1.1.债券本金与利息按市场利率折算的现值债券本金与利息按市场利率折算的现值 即：不含转换权时，该债券的市价。即：不含转换权时，该债券的市价。2.2.转换权的价值转换权的价值 =可转换债券的市价可转换债券的市价 -不含转换权的该债券的市价不含转换权的该债券的市价（三）应付可转换债券所引起的资金运动分析（三）应付可转换债券所引起的资金运动分析甲-可转换（应计利息）等甲-可转换（面值）银行存款银行存款在建工程甲-可转换（利息调整）附注：附注：AA发行债券（发行债券（A1A1：不含转换权的债券的市价部分；：不含转换权的债券的市

63、价部分；A2A2：转换权价值）：转换权价值）其他权益工具财务费用股本资本公积BB应付利息的确认与利息调整（应付利息的确认与利息调整（B1B1：应付利息的确认；：应付利息的确认；B2B2：利息调整，：利息调整，B2B2的的 流量流量与与A A段中利息调整的流量方向相反，其流量按实际利率法计量。）段中利息调整的流量方向相反，其流量按实际利率法计量。）CC债券的转换（债券的转换（C1C1：转换所对应的股本部分；：转换所对应的股本部分；C2C2：可转换债券价值转换时的价值与股：可转换债券价值转换时的价值与股本之间的差额；本之间的差额；C3C3：不足一股以现金支付）：不足一股以现金支付）例例7 7：甲公

64、司于：甲公司于203203年年1 1月月1 1日发行面值总额为日发行面值总额为2 2亿可转换公亿可转换公司债券，发行价为司债券，发行价为2.012.01亿元，用于建设一条生产线。该债亿元，用于建设一条生产线。该债券期限券期限3 3年，票面利率为年，票面利率为6%6%。甲公司在债券募集说明书中。甲公司在债券募集说明书中规定，从规定，从204204年起每年年起每年1 1月月1010日支付上年度的债券利息，日支付上年度的债券利息，债券持有人自债券持有人自204204年年3 3月月3131日可申请将所持有债券转换为日可申请将所持有债券转换为公司普通股，转换价格为债券面值公司普通股，转换价格为债券面值1

65、00100元转换为元转换为1010股，股股，股票每股面值票每股面值1 1元，没有约定赎回与回售条款（所转部分债元，没有约定赎回与回售条款（所转部分债券在券在204204年的利息单独支付）。年的利息单独支付）。甲公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转换权的债甲公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转换权的债券的市场利率为券的市场利率为9%9%。204204年年4 4月月1 1日有面值为日有面值为1 1亿的可转换亿的可转换债券转股，共计转股债券转股，共计转股10001000万股，并于当日办妥相关手续。万股，并于当日办妥相关手续。到到204204年年4 4月月1 1日，该生产线尚未开工。日，该

66、生产线尚未开工。请对甲公司上述业务进行会计处理。请对甲公司上述业务进行会计处理。（1 1）203203年年1 1月月1 1日发行债券时日发行债券时按同类似债券计算其债券发行价：按同类似债券计算其债券发行价：（9%9%）无转换权债券的市场价无转换权债券的市场价 =20000=20000（P/F,9%,3P/F,9%,3）1200(P/A,9%,3)1200(P/A,9%,3)=200000.7722 =200000.772212002.5313=18481.56(12002.5313=18481.56(万元万元)可转换股权的价值：可转换股权的价值：（实际发行价（实际发行价2010020100万元）万元）=20100 =2010018481.56=1618.4418481.56=1618.44万（元）万（元）发行债券时其资金运动及会计处理：发行债券时其资金运动及会计处理：无转换权债券的市场价为无转换权债券的市场价为18481.5618481.56万元；万元；可转换股权的价值可转换股权的价值1618.441618.44万元。万元。2010020100万万1618.441618.44万万-15