会计人员再教育培训课件外币折算

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1、企业会计准则第企业会计准则第1919号号 -外币折算外币折算河北省财政厅会计人员服务中心河北省财政厅会计人员服务中心第一节第一节 外币业务的概述外币业务的概述第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理第三节第三节 外币财务报表折算外币财务报表折算第四节第四节 新旧比较与衔接新旧比较与衔接1919号外币折算讲解内容号外币折算讲解内容 一、外币业务包括的内容一、外币业务包括的内容一、外币业务包括的内容一、外币业务包括的内容 外币业务包括：外币业务包括：外币交易和外币报表折算外币交易和外币报表折算 第一节第一节 外币业务的概述外币业务的概述 记账本位币记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境

2、中指企业经营所处的主要经济环境中的货币。的货币。外币：是企业外币：是企业记账本位币记账本位币以外的货币。以外的货币。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。F功能货币或编报货币功能货币或编报货币功能货币或编报货币功能货币或编报货币(国际）国际）国际）国际）产生和支出现金的环境产生和支出现金的环境产生和支出现金的环境产生和支出现金的环境,使用该货币最能反映企使用该货币最能反映企使用该货币最能反映企使用该货币最能反映企业的主要交易的经济结果业的主要交易的经济结果业的主要交易的经济结果业的主要交易的经济结果n&例例1 1：国内甲公司为外贸自营出口企业，：国内甲

3、公司为外贸自营出口企业，超过超过8080的的营业收入来自向美国的出口，营业收入来自向美国的出口，甲公司除厂房设施、甲公司除厂房设施、3030的人工成本在国的人工成本在国内以人民币采购外，内以人民币采购外，生产所需原材料、机生产所需原材料、机器设备及器设备及7070以上的人工成本都以美元在以上的人工成本都以美元在美国采购美国采购，甲公司应以哪种货币作为记账甲公司应以哪种货币作为记账本位币？依据是什么？本位币？依据是什么？n n美元。依据如下：美元。依据如下：n n&企业选定记账本位币时，应当综合考虑下列因素：企业选定记账本位币时，应当综合考虑下列因素：企业选定记账本位币时，应当综合考虑下列因素：

4、企业选定记账本位币时，应当综合考虑下列因素：n n(1)(1)(1)(1)该货币主要影响商品和劳务的该货币主要影响商品和劳务的该货币主要影响商品和劳务的该货币主要影响商品和劳务的销售价格销售价格销售价格销售价格，通常以该货通常以该货通常以该货通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算币进行商品和劳务的计价和结算币进行商品和劳务的计价和结算币进行商品和劳务的计价和结算；n n(2)(2)(2)(2)该货币主要影响商品和劳务该货币主要影响商品和劳务该货币主要影响商品和劳务该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费所需人工、材料和其他费所需人工、材料和其他费所需人工、材料和其他费用用用用，通常以该货

5、币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；n n(3)(3)(3)(3)融资活动融资活动融资活动融资活动获得的货币以及保存获得的货币以及保存获得的货币以及保存获得的货币以及保存从经营活动中收取款项从经营活动中收取款项从经营活动中收取款项从经营活动中收取款项所使用的货币。所使用的货币。所使用的货币。所使用的货币。n n外币外币外币外币=外国货币？错，外币：对应着记帐本位币，但外币外国货币？错，外币：对应着记帐本位币，但外币外国货币？错，外币：对应着记帐本位币，但外币外国货币？错，外币：对应着记帐本

6、位币，但外币不一定不是人民币。不一定不是人民币。不一定不是人民币。不一定不是人民币。n n例例2 2：接例：接例1 1：如果甲公司：如果甲公司9595以上以上的人工的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等备等在国内采购并以人民币计价在国内采购并以人民币计价，甲公司，甲公司取得的取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款。换成了人民币存款。n n甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币甲公司应当选择哪种货币作为记账本位币？人民币？人民币n n境外经营境外经营的含义是广义的。的含义是广义的。境外经营境外经营的含义是广义的

7、。的含义是广义的。n n境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。联营企业、分支机构。联营企业、分支机构。联营企业、分支机构。n n当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记者分支机构，选定的记账本位币

8、不同于企业的记账本位币时，也应当账本位币时，也应当账本位币时，也应当账本位币时，也应当视同境外经营视同境外经营视同境外经营视同境外经营。n n会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子会计准则中所说的境外经营是个广义的概念，子公司、合营企业、联营企业、分支机构公司、合营企业、联营企业、分支机构公司、合营企业、联营企业、分支机构公司、合营企业、联营企业、分支机构是否属于是否属于是否属于是否属于境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，境外经营，不是以位置是否在境外为判定标

9、准，境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准，而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。而是要看其选定的记账本位币是否与企业相同。n n第二节第二节第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、外币交易种类一、外币交易种类1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.2.借入或者借出外币资金；借入或者借出外币资金；3.3.其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计

10、处理F外币交易涉及的主要问题：外币交易涉及的主要问题：（1 1 1 1）交易发生时交易发生时交易发生时交易发生时应按哪一种汇率进行折算入账；应按哪一种汇率进行折算入账；应按哪一种汇率进行折算入账；应按哪一种汇率进行折算入账；（2 2 2 2）外币债权债务）外币债权债务）外币债权债务）外币债权债务在结算日在结算日在结算日在结算日应如何加以折算并记录；应如何加以折算并记录；应如何加以折算并记录；应如何加以折算并记录；（3 3 3 3）资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日外币账户余额应如何折算反映；外币账户余额应如何折算反映；外币账户余额应如何折算反映；外币账户余额应如何折算反映；（4

11、4 4 4）外汇）外汇）外汇）外汇汇兑损益应如何处理汇兑损益应如何处理汇兑损益应如何处理汇兑损益应如何处理。二、外币交易的记账方法二、外币交易的记账方法第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外外币币交交易易记记账账方方法法外币统账制外币统账制外币统账制外币统账制外币分账制外币分账制外币分账制外币分账制在发生外币交易在发生外币交易在发生外币交易在发生外币交易时，立即将其折时，立即将其折时，立即将其折时，立即将其折算为记账本位币算为记账本位币算为记账本位币算为记账本位币入账。入账。入账。入账。企业在日常核算企业在日常核算企业在日常核算企业在日常核算时按照外币原价时按照外币原价时按照外币

12、原价时按照外币原价记账，分别币种记账，分别币种记账，分别币种记账，分别币种核算损益和编制核算损益和编制核算损益和编制核算损益和编制会计报表会计报表会计报表会计报表 F注意：复币记账注意：复币记账一般企业一般企业一般企业一般企业金融企业金融企业金融企业金融企业n n外币统账制：复币记账法外币统账制：复币记账法n n外币分账制：单币记账法外币分账制：单币记账法 三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （一）交易日（一）交易日 1 1、对于发生的外币交易，应当将外币金额折、对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。算为记账本位币

13、金额。F汇率选择汇率选择汇率选择汇率选择即期汇率即期汇率即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率 2 2、汇率的选择、汇率的选择 企业应采用交易发生日的企业应采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采与交易发额折算为记账本位币金额；也可以采与交易发生日生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。折算。外币统账制外币统账制外币统账制外币统账制即期汇率和即期汇率近似汇率即期汇率和即期汇率近似汇率 “即期汇率即期汇率”，通常是指通常是指当日当日中国人民银行中国人民银行公布的人民币外汇牌价的公布的人民币外汇牌价的中间价中间价。但但涉及外币兑换的交易事项涉及外币兑换的交易

14、事项，应当以交易实际，应当以交易实际采用的汇率，即银行采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。买入价或银行卖出价。即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率,是是“按照系统合理的方法按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常是指通常是指当期平均汇率或加权平均汇率当期平均汇率或加权平均汇率等。等。通常通常,应采用应采用即期汇率折算即期汇率折算,汇率波动不大的汇率波动不大的,为为简化核算简化核算,可采用与可采用与即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率。但前。但前后各期不得随意变动。后各期不得随意变动。n n例例3 3：以人民币：以人民币买入买入1000

15、1000美元美元，当日，当日中间价中间价1 1美元美元=8.1=8.1元人民币元人民币,银行银行卖出价卖出价1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币.借借:银行存款银行存款(美元美元)即期汇率即期汇率 8100 8100 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 50 50 贷贷:银行存款银行存款(人民币人民币)卖出价卖出价 81508150企业发生外币交易的，应当企业发生外币交易的，应当企业发生外币交易的，应当企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易在初始确认时采用交易在初始确认时采用交易在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率日的即期汇率或即期汇率的近似汇率日的即期汇率或

16、即期汇率的近似汇率日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折将外币金额折将外币金额折将外币金额折算为记账本位币金额。算为记账本位币金额。算为记账本位币金额。算为记账本位币金额。n n例例4 4：国内某公司的：国内某公司的记账本位币为人民币记账本位币为人民币，属于属于增值税一般纳税企业增值税一般纳税企业。20062006年年4 4月月1010日，日，从国外从国外购入某原材料购入某原材料，共计，共计50 00050 000欧元，欧元，当日的当日的即期汇率即期汇率为为1 1欧元欧元=10=10元人民币，元人民币，按按照规定计算应缴纳的进口照规定计算应缴纳的进口关税关税为为50 00050 000元

17、元人民币，支付的人民币，支付的进口进口增值税增值税为为85 00085 000元人元人民币，民币，货款尚未支付，进口关税及增值税货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。已用银行存款支付。该公司相关账务处理如下：该公司相关账务处理如下：借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料(50 000(50 000(50 000(50 00010101010+50 000)550 000+50 000)550 000+50 000)550 000+50 000)550 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)85 000)8

18、5 000)85 000)85 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款欧元欧元欧元欧元 500 000 500 000 500 000 500 000 银行存款银行存款银行存款银行存款(50 000+85 000)135 000(50 000+85 000)135 000(50 000+85 000)135 000(50 000+85 000)135 000企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合，无论是否有合，无论是否有合，无论是否有合同约定汇率，均同约定汇率，均同约定汇率，均同约

19、定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算的近似汇率折算的近似汇率折算的近似汇率折算，而是，而是，而是，而是采用交易日即期汇率折算，采用交易日即期汇率折算，采用交易日即期汇率折算，采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，位币金额相等，位币金额相等，位币金额相等，不产生外币资本折算差额。不产生外币资本折算差额。不产生外币资本

20、折算差额。不产生外币资本折算差额。例例例例5 5 5 5：国内甲公司的记账本位币是人民币：国内甲公司的记账本位币是人民币：国内甲公司的记账本位币是人民币：国内甲公司的记账本位币是人民币.2006.2006.2006.2006年年年年12121212月月月月10101010日甲日甲日甲日甲公司与某外商签订投资合同公司与某外商签订投资合同公司与某外商签订投资合同公司与某外商签订投资合同,当日当日当日当日收到外商投入资本收到外商投入资本收到外商投入资本收到外商投入资本20000200002000020000美元美元美元美元,当日即期汇率为当日即期汇率为当日即期汇率为当日即期汇率为1 1 1 1美元美

21、元美元美元=8.15=8.15=8.15=8.15元人民币元人民币元人民币元人民币,假定投资合同假定投资合同假定投资合同假定投资合同约定的汇率为约定的汇率为约定的汇率为约定的汇率为1 1 1 1美元美元美元美元=8.2=8.2=8.2=8.2元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款美元美元美元美元163000163000163000163000 贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本贷：实收资本 163000 (20 0008.15)163000 (20 0008.15)163000 (20 0008.15)163000 (20 0008.15)第

22、二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 （二）资产负债表日及结算日（二）资产负债表日及结算日 1 1、外币货币性项目，采用、外币货币性项目，采用资产负债表日资产负债表日即期汇率即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同不同而产生的汇兑差额，计入而产生的汇兑差额，计入当期损益。当期损益。2 2、外币非货币性项目，以历史成本计量、外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用的外币非货币性项目，仍采用交易发生日交易发生日的的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。即期汇率折

23、算，不改变其记账本位币金额。n n货币性项目，货币性项目，货币性项目，货币性项目，指企业持有的货币资金和将以固定指企业持有的货币资金和将以固定指企业持有的货币资金和将以固定指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。n n货币性项目主要包括：货币性项目主要包括：货币性项目主要包括：货币性项目主要包括：银行存款、应收账款、其银行存款、应收账款、其银行存款、应收账款、其银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、他应收款、长期应收款

24、等；短期借款、应付账款、他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、他应收款、长期应收款等；短期借款、应付账款、其他应付款、应付债券、长期应付款等其他应付款、应付债券、长期应付款等其他应付款、应付债券、长期应付款等其他应付款、应付债券、长期应付款等n n非货币性项目，非货币性项目，非货币性项目，非货币性项目，指货币性项目以外的项目。指货币性项目以外的项目。指货币性项目以外的项目。指货币性项目以外的项目。n n非货币性项目主要包括：非货币性项目主要包括：非货币性项目主要包括：非货币性项目主要包括：存货、长期股权投资、存货、长期股权投资、存货、长期股权投资、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、

25、实收资本、资本公积等。固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。汇兑损益汇兑损益=期末外币账户余额期末外币账户余额期末率期末率（期初外币账户人民币余额（期初外币账户人民币余额+外币账户人民币外币账户人民币增加额增加额外币账户人民币减少额）外币账户人民币减少额）计算的结果如为计算的结果如为“+”+”外币资产账户产生汇兑收益外币资产账户产生汇兑收益 外币负债账户产生汇兑损失外币负债账户产生汇兑损失 计算结果如为计算结果如为“”外币资产账户产生汇兑损失外币资产账户产生汇兑损失 外币负债账户产生汇兑收益外币负债账户产生

26、汇兑收益 外币货币性项目外币货币性项目 汇兑损益的会益的会计处理理资产负债表日汇兑差额的账务处理资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失汇兑损失借：财务费用汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等贷：应收账款、应付账款等汇兑收益汇兑收益借：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额例例例例6:(1)6:(1)6:(1)6:(1)国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。国内甲公司的记账本位币为人民币。2006200620062006年年年年6 6 6 6月月月月5 5 5 5日，向国外乙公

27、司出口销售商品一批，根据日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据日，向国外乙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计销售合同，货款共计销售合同，货款共计销售合同，货款共计100 000100 000100 000100 000美元，美元，美元，美元，当日的即期汇当日的即期汇当日的即期汇当日的即期汇率为率为率为率为1 1 1 1美元美元美元美元=8.1=8.1=8.1=8.1元人民币元人民币元人民币元人民币。假定。假定。假定。假定不考虑增值税等相不考虑增值税等相不考虑增值税等相不考虑增值税等相关税费关税费关税费关税费，货款尚未收到。，货款尚未收到。，货款尚

28、未收到。，货款尚未收到。甲公司应作如下账务处理：甲公司应作如下账务处理：甲公司应作如下账务处理：甲公司应作如下账务处理：借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款美元美元美元美元 810 000 810 000 810 000 810 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 810 000 810 000 810 000 810 000(2)2006(2)2006年年6 6月月3030日的即期汇率为日的即期汇率为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。甲公司应作如下账务处理：元人民币。甲公司应作如下账务处理：借：应收账款借：应收账款 10 000 10

29、000 贷：财务费用贷：财务费用-汇兑差额汇兑差额 10 000 10 000例例例例7 7 7 7：（：（：（：（1 1 1 1）国内甲公司的记账本位币是人民币。国内甲公司的记账本位币是人民币。国内甲公司的记账本位币是人民币。国内甲公司的记账本位币是人民币。2006200620062006年年年年5 5 5 5月月月月10101010日日日日,从中国银行借入英磅从中国银行借入英磅从中国银行借入英磅从中国银行借入英磅10000100001000010000元，期元，期元，期元，期限限限限6 6 6 6个月，年利率个月，年利率个月，年利率个月，年利率6%6%6%6%，当日的即期汇率为，当日的即期

30、汇率为，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为1 1 1 1英磅英磅英磅英磅=12=12=12=12元人民币元人民币元人民币元人民币，借入款项存入银行。，借入款项存入银行。，借入款项存入银行。，借入款项存入银行。借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款英磅英磅英磅英磅(10 00012)120000(10 00012)120000(10 00012)120000(10 00012)120000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 120000 120000 120000 120000n n(2)(2)(2)(2)假定假定假定假定06060606年年年年5 5 5 5月月月月3

31、1313131日的即期汇率为日的即期汇率为日的即期汇率为日的即期汇率为1 1 1 1英磅英磅英磅英磅=12.5=12.5=12.5=12.5元元元元人民币人民币人民币人民币n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5000 5000 5000 5000n n 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 5000 5000 5000 5000n n 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5000 5000 5000 5000n n 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款 5000 5000 5000 5000n n或或或或 借：银行存款借：银行存款借：

32、银行存款借：银行存款 5000 5000 5000 5000n n 贷：贷：贷：贷：短期借款短期借款短期借款短期借款 5000 5000 5000 5000外币非货币性项目外币非货币性项目 1 1 1 1、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍、资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算采用交易发生日的即期汇率折算采用交易发生日的即期汇率折算采用交易发生日的即期汇率折算，不改变，不改变，不改变，不改变其记账本位币金额。其记账本位币金额。其记账本

33、位币金额。其记账本位币金额。2 2 2 2、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净、对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行值折算为记账本位币

34、，再与以记账本位币反映的存货成本进行值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。比较。比较。比较。3 3 3 3、资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项资产负债表日，对于以公允价值计量的股票等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币金额先将该外币金额先将该外币金额先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照

35、公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与再与再与再与原记账本位币金额进行比较，其原记账本位币金额进行比较，其原记账本位币金额进行比较，其原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动处理，差额作为公允价值变动处理，差额作为公允价值变动处理，差额作为公允价值变动处理，并计入当期损益。并计入当期损益。并计入当期损益。并计入当期损益。n n例例8:8:国内甲公司的国内甲公司的记账本位币是人民记账本位币是人民币币，20062006年年1212月月1010日甲公司与某外商日甲公司与某外商签订投

36、资合同签订投资合同,当日收到外商当日收到外商投入资本投入资本2000020000美元美元,当日当日即期汇率为即期汇率为1 1美元美元=8.15=8.15元人民币元人民币,假定假定1212月月3131日的汇率日的汇率为为1 1美元美元=8.2=8.2元人民币。元人民币。n n外商企业投入甲公司的外币资本外商企业投入甲公司的外币资本20 00020 000美美元，已按当日即期汇率元，已按当日即期汇率1 1美元美元=8.15=8.15元折算元折算为人民币并记入为人民币并记入“实收资本实收资本”账户账户。n n“实收资本实收资本”属于属于非货币性项目非货币性项目，因此，因此，资产负债表日不需要再按照当

37、日即期汇率资产负债表日不需要再按照当日即期汇率进行调整。进行调整。n n例例9:9:某上市公司以某上市公司以人民币为记账本位币。人民币为记账本位币。20062006年年1212月月5 5日以日以每股每股3.53.5港元港元的价格购入的价格购入乙公司的乙公司的H H股股1000010000股作为交易性金融资产股作为交易性金融资产,当日汇率为当日汇率为1 1港元港元=1=1元人民币元人民币,款项已支付。款项已支付。n n20062006年年1212月月3131日日,该股票该股票每股为每股为3 3港元港元,当日当日汇率为汇率为1 1港元港元=1.2=1.2元人民币元人民币,不考虑相关税不考虑相关税费

38、。费。n n12121212月月月月5 5 5 5日购入时日购入时日购入时日购入时n n 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 35000 35000 35000 35000n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 35000 35000 35000 35000 n n12121212月月月月31313131日日日日n n 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1000 1000 1000 1000n n 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000 1000

39、1000 1000n n分析分析分析分析:上述上述上述上述1 0001 000元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司元人民币既包含甲公司所购乙公司B B股股股股股股股股票票票票公允价值变动的影响，公允价值变动的影响，公允价值变动的影响，公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间又包含人民币与美元之间又包含人民币与美元之间又包含人民币与美元之间汇率变汇率变汇率变汇率变动的影响。动的影响。动的影响。动的影响。n n一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定n n境外经营是指企业在境外的子公司、合营境外经营是指企业在境外的子公司、合营

40、企业、联营企业、分支机构。在境内的子企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。币的，也视同境外经营。n n企业选定境外经营的记账本位币，除考虑企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，一般因素外，还应当考虑下列因素：还应当考虑下列因素：第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算n n企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因企业选定境外经营

41、的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：素外，还应当考虑下列因素：素外，还应当考虑下列因素：素外，还应当考虑下列因素：n n(1)(1)(1)(1)境外经营对其所从事的活动是否境外经营对其所从事的活动是否境外经营对其所从事的活动是否境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自拥有很强的自拥有很强的自拥有很强的自主性；主性；主性；主性；n n(2)(2)(2)(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中活动中活动中活动中占有较大比重；占有较大比重；占有较大比重；

42、占有较大比重；n n(3)(3)(3)(3)境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企是否直接影响企是否直接影响企是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；业的现金流量、是否可以随时汇回；业的现金流量、是否可以随时汇回；业的现金流量、是否可以随时汇回；n n(4)(4)(4)(4)境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其是否足以偿还其是否足以偿还其是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。现有债务和可预期的债务。现有债务和可预期的债务。现有债

43、务和可预期的债务。n n例例10:10:国内甲公司以人民币作为记账本位币，国内甲公司以人民币作为记账本位币，该公司该公司在法国设有一家分公司乙公司，在法国设有一家分公司乙公司，乙乙公司在法国的经营活动公司在法国的经营活动只有一项只有一项：销售来销售来自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司自甲公司的商品并将销售收入汇回甲公司，乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公乙公司在法国的一切费用开支等均由甲公司提供资金。司提供资金。乙公司应当采用何种货币作乙公司应当采用何种货币作为记账本位币？为记账本位币？n n由于乙公司的经营活动基本由于乙公司的经营活动基本没有自主性没有自主性，一切依赖于甲公司，且乙公司的

44、经营活动一切依赖于甲公司，且乙公司的经营活动基本是基本是乙公司与甲公司之间的交易乙公司与甲公司之间的交易，因此，因此，乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司乙公司虽然设在法国，也应当选择甲公司的记账本位币的记账本位币人民币作为乙公司的记人民币作为乙公司的记账本位币。账本位币。境外经营财务报表折算的一般原则境外经营财务报表折算的一般原则n n企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表币，则境外经营的财务报表币，则境外经营的财务报表币，则境外经营的财务

45、报表不存在折算问题不存在折算问题不存在折算问题不存在折算问题。n n如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过账本位币，在将企业的境外经营通过账本位币，在将企业的境外经营通过账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益合并、权益合并、权益合并、权益法核算法核算法核算法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将等纳入到企业的财务报表中时，需要将等纳入到企业的财务报表中时，需要将等纳入到企业的财务报表中时，需要将企企企企业境外经营的财务报表折算为以

46、企业记账本位币业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表反映的财务报表反映的财务报表反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的这一过程就是外币财务报表的这一过程就是外币财务报表的这一过程就是外币财务报表的折算。折算。折算。折算。1.1.资产负债表资产负债表中的中的资产和负债项目资产和负债项目，采用，采用资产债表日的即期汇率折算资产债表日的即期汇率折算，所有者权益项目所有者权益项目除除“未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生项目外，其他项目采用发生时的即期汇率时的即期汇率折算。折算。2.2.

47、利润表利润表中的收入和费用项目，采用中的收入和费用项目，采用交易交易发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率发生日的即期汇率折算或即期汇率近似的汇率折算。折算。3 3、折算产生的外币财务报表折算差额、折算产生的外币财务报表折算差额，在，在资产负债表中资产负债表中所有者权益项目下单独列示所有者权益项目下单独列示，即，即“外币报表折算差额外币报表折算差额”。第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算F现行汇率法需要说明的问题需要说明的问题利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表资产负债表资产负债表3 3、会计报表中各项目汇率的选择、会计报表中各项目汇率的选择4 4、外币会计报表折算差额

48、的处理、外币会计报表折算差额的处理 外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计以记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额。未分配利润后的余额。123F现行汇率法现行汇率法资产负债表资产负债表资资 产产负债负债 和和 股东权益股东权益流动负债流动负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债非流动负债非流动负债流动资产流动资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产非流动资产非流动资产报报报报表表表表日日日日的的的的即即即即期期期期汇汇汇汇率率率率实收资本实收资本实收资本实收资本资本公积资

49、本公积资本公积资本公积盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润按入账时按入账时按入账时按入账时历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率？取决于对折算差额的处理取决于对折算差额的处理取决于对折算差额的处理取决于对折算差额的处理报表报表报表报表日的日的日的日的即期即期即期即期汇率汇率汇率汇率外币报表折算差额外币报表折算差额外币报表折算差额外币报表折算差额一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、

50、净利润四、净利润五、每股收益：五、每股收益：利利 润润 表表项项 目目F现行汇率法现行汇率法交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算报报表表折折算算差差额额的的处处理理递延处理递延处理递延处理递延处理计入当期损益计入当期损益计入当期损益计入当期损益将折算差额列入资产负将折算差额列入资产负债表中的所有者权益，债表中的所有者权益，并单列项目反映。并单列项目反映。F 将折算差额计入损益，将折算差额计入损益，列入利润表。列入利润表。F 利润表利润表所有者权益变动表所有者权益变动表资产负债表资产负债表利润表利润表资产负

51、债表资产负债表所有者权益变动表所有者权益变动表123123n n例例例例11111111：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利司在意大利司在意大利司在意大利有一子公司乙公司，有一子公司乙公司，有一子公司乙公司，有一子公司乙公司，乙公司确定的乙公司确定的乙公司确定的乙公司确定的记记记记账本位币应为欧元账本位币应为欧元账本位币应为欧元账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有。根据合同约定，甲公司拥有。根据合同约定，甲公司拥有。根据合同约定，甲公司拥有乙公司乙公司乙公司乙公司

52、70%70%70%70%的股权的股权的股权的股权，并能够对乙公司的财务和经营，并能够对乙公司的财务和经营，并能够对乙公司的财务和经营，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。政策施加重大影响。政策施加重大影响。政策施加重大影响。2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日，甲公司确日，甲公司确日，甲公司确日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务的净损益的份额时，需要先将乙公

53、司的欧元财务的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：n n20072007年年1212月月3131日的汇率日的汇率为为1 1欧元欧元=11=11元人民元人民币，币，20072007年的年的平均汇率平均汇率为为1 1欧元欧元=10=10元人民元人民币，实收资本、资本公积币，实收资本、资本公积发生日的即期汇发生日的即期汇率率为为1 1欧元：欧元：8 8元人民币，元人民币，20062006年

54、年1212月月3131日日的累计盈余公积为的累计盈余公积为140140万欧元，折算为人民万欧元，折算为人民币币l 190l 190万元，累计未分配利润为万元，累计未分配利润为100100万欧万欧元，折算为人民币元，折算为人民币900900万元，万元，甲、乙两公司甲、乙两公司均在年末提取盈余公积。均在年末提取盈余公积。一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 管理费用管理费用 财务费用财务费用二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益：五、每股收益：利润表利润表项项 目目期末数（欧元）期末数（

55、欧元）折算汇率折算汇率人民币金额人民币金额300018002001009001001000300700101010101010300001800020001000900010001000030007000所有者权益变动表所有者权益变动表项目项目项目项目实收资本实收资本实收资本实收资本盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润外币报表外币报表外币报表外币报表折算差额折算差额折算差额折算差额总计总计总计总计一、年初余额一、年初余额一、年初余额一、年初余额二、本年增减变动金额二、本年增减变动金额二、本年增减变动金额二、本年增减变动金额（一）净利润（一）净利润（一）净利润

56、（一）净利润（二）直接计入所有者（二）直接计入所有者（二）直接计入所有者（二）直接计入所有者权益的利得或损失权益的利得或损失权益的利得或损失权益的利得或损失其中：外币报表折算差其中：外币报表折算差其中：外币报表折算差其中：外币报表折算差额额额额（三）利润分配（三）利润分配（三）利润分配（三）利润分配 提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积提取盈余公积三、本年末余额三、本年末余额三、本年末余额三、本年末余额欧元欧元欧元欧元欧元欧元人民币人民币人民币人民币人民币人民币人民币人民币汇率汇率汇率汇率汇率汇率60008 4800014011901009005009070070001925019250160

57、 101600-160-16006000 8480003002790640630019250700076340资产负债表资产负债表资资 产产期末数期末数折算汇率折算汇率人民币人民币流动资产流动资产汇率汇率 人民币人民币负债和负债和股东权益股东权益期末数期末数 汇率汇率43001147300 流动负债流动负债非流动资产非流动资产非流动负债非流动负债股东权益股东权益500055000111160111112001320012760694076340资产总计资产总计93001023009300102300负债和股东负债和股东权益总计权益总计102300 102300（12760+1320012760

58、+13200）=76340=76340外币折算差额外币折算差额76340 76340（48000+2790+630048000+2790+6300）=19250=19250恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算n n三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过100%100%100%100%；n n利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；n n一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币

59、、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；n n一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；投资以保

60、持购买力；投资以保持购买力；投资以保持购买力；n n即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算n n第一步第一步第一步第一步:对资产负债表项目运用一般物价指数予以对资产负债表项目运用一般物价指数

61、予以对资产负债表项目运用一般物价指数予以对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述重述重述重述n n第二步第二步第二步第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率折算资按照最近资产负债表日的即期汇率折算资按照最近资产负债表日的即期汇率折算资按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。产负债表和利润表。产负债表和利润表。产负债表和利润表。n n一、新旧比较一、新旧比较一、新旧比较一、新旧比较n n外币折算准则与现行制度比较，在外

62、币交易折算、外币报外币折算准则与现行制度比较，在外币交易折算、外币报外币折算准则与现行制度比较，在外币交易折算、外币报外币折算准则与现行制度比较，在外币交易折算、外币报表折算等方面规定的原则和方法基本相同，外币折算准则表折算等方面规定的原则和方法基本相同，外币折算准则表折算等方面规定的原则和方法基本相同，外币折算准则表折算等方面规定的原则和方法基本相同，外币折算准则与原制度相比，主要差异如下：与原制度相比，主要差异如下：与原制度相比，主要差异如下：与原制度相比，主要差异如下：n n(一一一一)明确了记账本位币确定要求明确了记账本位币确定要求明确了记账本位币确定要求明确了记账本位币确定要求n n

63、 原制度原制度原制度原制度规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民规定，一般以人民币为记账本位币，允许选择人民币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，币以外的货币为记账本位币，但未对记账本位币进行定义，也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。也没有明确选择记账本位币需要考虑的因素。n n新准则新准则新准则新准则

64、明确明确明确明确记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济记账本位币是指企业经营活动所处的主要经济环境中的货币环境中的货币环境中的货币环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素。n n (二二二二)改变了外币投入资本的折算方法改变了外币投入资本的折算方法改变了外币投入资本的折算方法改变了外币投入资本的折算方法 第五节第五节 新旧比较与衔接新旧比较与衔接n n(二二二二)改变了外币投入资本的折

65、算方法改变了外币投入资本的折算方法改变了外币投入资本的折算方法改变了外币投入资本的折算方法 n n原制度原制度原制度原制度规定，外币投入资本有合同约定汇率的，规定，外币投入资本有合同约定汇率的，规定，外币投入资本有合同约定汇率的，规定，外币投入资本有合同约定汇率的，在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算；在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算；在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算；在收到外币资本投入时，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当日没有合同约定汇率的，按收到外币资本投入当

66、日的即期汇率折算。的即期汇率折算。的即期汇率折算。的即期汇率折算。n n新准则新准则新准则新准则规定，所有外币交易的外币金额在折算为规定，所有外币交易的外币金额在折算为规定，所有外币交易的外币金额在折算为规定，所有外币交易的外币金额在折算为记账本位币金额人账时，均应当按照记账本位币金额人账时，均应当按照记账本位币金额人账时，均应当按照记账本位币金额人账时，均应当按照交易日的即交易日的即交易日的即交易日的即期汇率折算，期汇率折算，期汇率折算，期汇率折算，货币性项目及非货币性项目均如此，货币性项目及非货币性项目均如此，货币性项目及非货币性项目均如此，货币性项目及非货币性项目均如此，外币投入资本也不例外。外币投入资本也不例外。外币投入资本也不例外。外币投入资本也不例外。n n(三三三三)增加了采用公允价值计量的非货币性资产的增加了采用公允价值计量的非货币性资产的增加了采用公允价值计量的非货币性资产的增加了采用公允价值计量的非货币性资产的处理处理处理处理n n 原制度原制度原制度原制度规定，资产负债表日，所有非货币性项目规定，资产负债表日，所有非货币性项目规定，资产负债表日，所有非货币性项目规