出口退税知识培训

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1、 一 、 外 贸 企 业 一 般 贸 易 的 计 算 方 法1) 单 票 对 应 法 ： * 应 退 税 额 计 税 金 额 退 税 率 注 意 ： 进 货 凭 证 （ 增 值 税 发 票 ） 、 报 关 单 货 物 名 称（ 商 品 代 码 ） 、 数 量 等 的 一 致 性 。2) 加 权 平 均 法 ： 应 退 税 额 出 口 货 物 数 量 加 权 平 均 单 价 退 税 率 二 、 进 料 加 工 复 出 口 的 退 税 规 定（ 一 ） 、 进 料 加 工 复 出 口 货 物 的 定 义 指 有 关 经 营 单 位 或 企 业 用 外 汇 进 口 部 份原 材 料 、 零 部 件

2、、 元 器 件 、 包 装 物 料 、 辅 助材 料 （ 简 称 料 件 ） ， 加 工 成 品 后 销 往 国 外 的一 种 贸 易 方 式 。 （ 二 ） 、 进 料 加 工 的 特 点l 1、 自 进 原 料 。 由 经 营 单 位 用 外 汇 从 国 外 自 行 购 买 进 口 料 件 。l 2、 自 定 生 产 。 经 营 单 位 自 行 决 定 复 出 口 产 品 生 产 的 数 量 、规 格 、 款 式 。 （ 三 ） 、 进 料 加 工 复 出 口 货 物 的 退 税 规 定l 1、 进 料 加 工 贸 易 进 口 料 件 采 取 作 价 销 售 方 式 的 计 算l ） 、

3、在 进 料 加 工 贸 易 方 式 下 ， 外 贸 企 业 将 减 税 或 免 税 进 口 的原 材 料 、 零 部 件 转 售 给 其 他 企 业 加 工 生 产 出 口 货 物 时 ， 应 按 销 售给 生 产 加 工 企 业 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 上 的 金 额 ， 填 具 进 料 加工 贸 易 申 请 表 ， 报 经 主 管 其 出 口 退 税 的 税 务 机 关 同 意 ， 征 税 机关 对 销 售 料 件 应 交 的 增 值 税 不 计 征 入 库 ， 而 由 主 管 退 税 的 税 务 机关 在 出 口 企 业 办 理 出 口 退 税 时 在 当 期 应 退 税

4、 额 中 抵 扣 。 l 2） 、 进 口 料 件 采 取 作 价 加 工 方 式 复 出 口l 应 退 税 额 出 口 货 物 的 应 退 税 额 销 售 进 口 料 件 的 应 抵 扣 税 额l 销 售 进 口 料 件 应 抵 扣 税 额 销 售 进 口 料 件 金 额 x抵 减 税 率 海 关已 对 进 口 料 件 实 征 的 增 值 税 税 款l 出 口 企 业 不 得 将 “ 进 料 加 工 ” 贸 易 方 式 进 口 料 件 取 得 的 海 关 征 收增 值 税 完 税 凭 证 交 主 管 征 税 税 务 机 关 作 为 计 算 当 期 进 项 税 额 的 依 据 ，而 应 交 主

5、 管 出 口 退 税 税 务 机 关 作 为 计 算 退 税 的 依 据 。 l 对 从 事 进 料 加 工 贸 易 方 式 的 外 贸 企 业 未 按 规 定 申 请 办 理 “ 进 料 加工 免 税 证 明 ” 的 进 料 加 工 业 务 ， 税 务 机 关 对 其 保 税 进 口 的 原 材 料 零部 件 转 售 给 其 他 企 业 加 工 的 ， 应 按 规 定 的 增 值 税 税 率 计 征 销 售 料 件的 增 值 税 。 n 3） 、 抵 减 税 率 依 据n 抵 减 税 率 ： 出 口 货 物 退 税 率 和 进 口 料 件 征 税 率 按 照 孰 小 原 则 抵 减 。（ 国

6、 税 发 2000165号 第 四 条 ）n 抵 减 税 率 适 用 时 间 ： 以 销 售 料 件 的 增 值 税 发 票 上 注 明 的 时 间 为 准 。（ 国 税 发 1999101号 ）n 例 题 ：n A、 某 外 贸 企 业 5月 进 料 加 工 进 口 货 物 为 棉 花 ， 共 进 口 价 值 人 民 币 10万 元 ， 其 征 税 率 为 13%； 作 价 10万 销 售 给 加 工 企 业 加 工 复 出 口 货 物 成衣 。 出 口 成 衣 购 进 金 额 为 20万 元 ， 假 设 其 退 税 率 为 17%， 则 应 退 税 额=20 17%-10 13%=2.1万

7、 元n B、 某 外 贸 企 业 5月 进 料 加 工 进 口 料 件 为 塑 料 ， 其 进 口 货 值 为 人 民 币10万 元 ， 征 税 率 为 17%； 作 价 10万 销 售 给 加 工 企 业 加 工 相 框 ， 出 口 货物 收 购 金 额 为 20万 元 ， 退 税 率 为 5%， 则 应 退 税 额 =20 5%-10 5%=0.5万 元 l 2、 外 贸 企 业 进 料 加 工 贸 易 进 口 料 件 采 取 委 托 加 工 方 式l 外 贸 企 业 采 取 委 托 加 工 方 式 收 回 出 口 货 物 的 退 税 ， 按 购 进 国 内原 辅 材 料 增 值 税 专

8、用 发 票 上 注 明 的 进 项 金 额 ， 依 原 辅 材 料 适 用 的 退税 率 计 算 原 辅 材 料 的 应 退 税 额 ， 支 付 的 加 工 费 ， 凭 受 托 方 开 具 的 增值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 加 工 费 金 额 ， 依 复 出 口 货 物 的 退 税 率 计 算 加工 费 的 应 退 税 额 ， 对 进 口 料 件 实 征 的 进 口 环 节 增 值 税 ， 凭 海 关 完 税凭 证 ， 计 算 调 整 进 口 料 件 的 应 退 税 额 。 l 进 口 料 件 采 取 委 托 加 工 方 式 复 出 口 应 退 税 额 购 进 原 辅 材 料 增值

9、 税 专 用 发 票 注 明 的 进 项 金 额 x原 辅 材 料 退 税 率 增 值 税 专 用 发 票注 明 的 加 工 费 金 额 X复 出 口 货 物 退 税 率 海 关 已 对 进 口 料 件 实 征 的增 值 税 税 款 。 n 3、 进 料 加 工 复 出 口 货 物 的 退 税 业 务 办 理n 外 贸 企 业 将 进 料 加 工 进 口 料 件 转 售 给 其 他 企 业 加 工 时 ， 应 在 销售 增 值 税 发 票 开 具 当 月 凭 以 下 资 料 到 退 税 部 门 申 请 填 具 进 料加 工 免 税 证 明 申 请 表 ， 报 批 后 将 进 料 加 工 免 税

10、 贸 易 证 明 送 主 管 征 税 税 务 机 关 对 其 应 交 税 额 不 计 征 入 库 ， 而 由 主 管 退 税的 税 务 机 关 在 出 口 企 业 办 理 出 口 退 税 时 在 退 税 额 中 抵 扣 。n 销 售 进 口 料 件 的 增 值 税 专 用 发 票 （ 抵 扣 联 ） ；n 海 关 代 征 进 口 料 件 增 值 税 完 税 凭 证 原 件 ；n 进 口 货 物 报 关 单 ； 进 料 加 工 登 记 手 册 ; 5、 进 口 合 同 。n 外 贸 企 业 采 取 作 价 加 工 方 式 从 事 进 料 加 工 复 出 口 业 务 ， 未 按 规定 办 理 进

11、料 加 工 贸 易 免 税 证 明 的 ， 相 应 的 复 出 口 货 物 ， 不得 办 理 退 （ 免 ） 税 。 （ 财 税 2004116号 第 六 条 ） 三 、 来 料 加 工 复 出 口 货 物 的 退 税 规 定（ 一 ） 、 来 料 加 工 复 出 口 货 物 的 定 义 指 有 外 商 免 费 提 供 全 部 或 部 份 原 材 料 、 辅 料 、 零 部件 、 元 器 件 、 配 套 件 和 包 装 物 料 （ 简 称 料 件 ） ， 委托 我 方 加 工 单 位 按 外 商 的 要 求 进 行 加 工 装 配 ， 成 品交 外 商 销 售 ， 我 方 按 合 同 规 定

12、收 取 工 缴 费 的 一 种 贸易 方 式 。 （ 二 ） 、 来 料 加 工 的 特 点 1、 原 材 料 由 外 商 提 供 （ 不 动 用 外 汇 ） 2、 来 料 加 工 在 国 内 所 有 流 转 环 节 不 征 税 （ 三 ） 、 来 料 加 工 贸 易 的 计 算 方 法l 1、 来 料 加 工 业 务 收 入 免 征 增 值 税 和 消 费 税l 2、 应 取 得 税 务 机 关 开 具 的 来 料 加 工 贸 易 免 税 证 明 n （ 四 ） 、 来 料 加 工 特 殊 规 定n 出 口 企 业 以 来 料 加 工 复 出 口 方 式 出 口 不予 退 （ 免 ） 税 货

13、 物 的 ， 继 续 予 以 免 税 。 四 、 来 料 加 工 与 进 料 加 工 的 区 别 与 联 系 这 两 种 贸 易 的 共 同 之 处 在 于 ： 料 件 来 自 国 外 ，加 工 后 成 品 也 销 往 国 外 市 场 。 四 、 来 料 加 工 与 进 料 加 工 的 区 别 与 联 系l 两 者 有 本 质 上 的 区 别 ：l （ 1） 来 料 加 工 不 动 用 外 汇 ， 料 件 进 口 是 由 外 商 提 供 而 不 是 我方 购 买 ； 进 料 加 工 则 是 由 我 方 经 营 单 位 动 用 外 汇 购 买 进 口 料件 。l （ 2） 来 料 加 工 由 外

14、 商 提 供 的 料 件 及 加 工 的 成 品 ,其 货 物 所 有权 均 属 于 外 商 ,我 方 只 按 要 求 及 加 工 ,对 货 物 无 处 置 权 ,进 料 加工 业 务 由 我 方 经 营 单 位 购 买 进 口 料 件 ,拥 有 货 物 的 所 有 权 。 l （ 3） 来 料 加 工 的 进 口 与 出 口 有 密 切 的 联 系 ， 外 商 往 往 既 是 料件 的 供 应 人 又 是 成 品 的 接 受 人 ， 是 连 在 一 起 的 一 笔 交 易 ， 其合 同 不 是 以 货 物 所 有 权 转 移 为 内 容 的 买 卖 合 同 ， 进 料 加 工 则 l 四 、

15、 来 料 加 工 与 进 料 加 工 的 区 别 与 联 系l 两 者 有 本 质 上 的 区 别 ：l 由 我 方 经 营 单 位 以 买 主 身 份 与 外 商 签 订 进 口 合 同 ， 又 以 卖 主 身 份签 订 出 口 合 同 ， 进 口 和 出 口 体 现 为 两 笔 交 易 ， 且 都 是 以 货 物 所 有权 转 移 为 特 征 的 买 卖 合 同 。 l （ 4） 来 料 加 工 贸 易 的 双 方 是 委 托 加 工 关 系 ， 其 交 易 的 经 济 效 果 由外 商 承 担 盈 亏 风 险 责 任 ， 我 方 只 按 合 同 要 求 进 行 加 工 ， 收 取 工 缴

16、费 ， 不 负 责 盈 亏 ； 进 料 加 工 则 是 自 购 料 件 、 自 销 产 品 、 自 负 盈 亏、 经 营 单 位 要 承 担 价 格 风 险 和 销 售 风 险 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识一 、 出 口 退 税 申 报 资 料l 1、 出 口 报 关 单 (出 口 退 税 联 )l 2、 出 口 发 票 l 3、 进 货 增 值 税 专 用 发 票 (抵 扣 联 )l 4、 出 口 核 销 单 (出 口 退 税 联 )(B类 企 业 暂 时 不 用 提 供 ) 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识 出 口 退 税 申 报

17、 相 关 知 识五 、 出 口 退 税 申 报 资 料 注 意 事 项 ：l 1、 一 是 “ 30天 ” 。 属 于 防 伪 税 控 增 值 税 专 用 发 票 ， 必 须 在 开 票 之 日 起30天 内 办 理 认 证 手 续 。 l 2、 二 是 “ 90天 ” 。 出 口 企 业 应 在 货 物 报 关 出 口 之 日 起 90日 内 ， 向 退 税部 门 申 报 办 理 出 口 货 物 退 税 手 续 。 逾 期 申 报 的 ， 除 出 口 货 物 纸 质 退 税 凭证 丢 失 或 内 容 填 写 有 误 ， 按 有 关 规 定 可 以 补 办 或 更 改 的 ， 经 申 请 批

18、准 后， 可 延 期 90天 申 报 外 ,税 务 机 关 不 再 受 理 该 笔 出 口 货 物 的 退 税 申 报 。 l 3、 三 是 ” 180天 ” 。 出 口 企 业 须 在 货 物 报 关 出 口 之 日 （ 以 出 口 货 物 报关 单 出 口 退 税 专 用 上 注 明 的 出 口 日 期 为 准 ） 起 180天 内 ， 向 所 在 地主 管 退 税 部 门 提 供 出 口 收 汇 核 销 单 （ 远 期 收 汇 的 按 规 定 提 供 远 期 结 汇 证明 外 ） 。 经 退 税 部 门 审 核 ， 对 审 核 有 误 和 出 口 企 业 到 期 仍 未 提 供 出 口

19、收汇 核 销 单 的 ， 出 口 货 物 已 退 （ 免 ） 税 款 一 律 追 回 ； 未 办 理 退 （ 免 ） 税 的， 不 再 办 理 退 （ 免 ） 税 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识六 、 成 交 方 式 FOB、 CNF、 CIF、 DDP的 区 分 :l 在 出 口 退 税 办 理 中 ， 以 FOB价 为 准 ， 但 是 在 实 际 业 务 中 经 常 会出 现 FOB、 CNF、 CIF或 者 是 DDP。l FOB是 离 岸 价 格 l CNF是 FOB加 上 运 费l CIF是 CNF加 上 保 险 费l DDP是 CIF加 上 其 他 手 续 及 相 应

20、的 费 用 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识八 、 申 报 退 (免 )税 应 该 备 案 的 单 证 (国 税 发 2005199号、 国 税 发 2006904号 )n 1、 单 证 备 案 的 内 容 ：n （ 1） 外 贸 企 业 购 货 合 同n (2） 出 口 货 物 明 细 单 ； 又 称 货 物 出 运 分 析 单 或 者 信 用 证 分 析 单 n （ 3） 出 口 货 物 装 货 单 ； 装 货 单 是 出 口 货 物 托 运 中 的 一 张 重 要 单 据 ，它 既 是 托 运 人 向 船 方 （ 或 陆 路 运 输 单 位

21、） 交 货 的 凭 证 ， 也 是 海 关 凭 以验 关 放 行 的 证 件 。 n （ 4） 出 口 货 物 运 输 单 据 （ 包 括 ： 海 运 提 单 、 航 空 运 单 、 铁 路 运 单 、货 物 承 运 收 据 、 邮 政 收 据 等 承 运 人 出 具 的 货 物 收 据 ） 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识n 2、 单 证 备 案 的 时 间 ：n 出 口 企 业 自 营 或 委 托 出 口 属 于 退 （ 免 ） 增 值 税 或 消 费 税 的 货 物 ， 最 迟应 在 申 报 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 后 15天 内 ， 将 下 列 出 口 货 物 单

22、 证 在 企 业财 务 部 门 备 案 ， 以 备 税 务 机 关 核 查 。n 3、 备 案 的 要 求 ：n 备 案 单 证 应 是 原 件 ， 如 无 法 备 案 原 件 ， 可 备 案 有 经 办 人 签 字 声 明 与 原件 相 符 ， 并 加 盖 企 业 公 章 的 复 印 件 。 n 对 于 上 面 所 述 购 销 合 同 ， 属 于 一 笔 购 销 合 同 项 下 多 次 出 口 的 货 物， 可 在 第 一 次 出 口 货 物 时 予 以 备 案 ， 其 余 出 口 的 可 在 出 口 货 物 备 案单 证 目 录 “ 备 案 单 证 存 放 处 ” 中 注 明 第 一 次

23、购 销 合 同 备 案 的 地 点 。n 除 另 有 规 定 外 ， 备 案 单 证 由 出 口 企 业 存 放 和 保 管 ， 不 得 擅 自 损 毁 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识n 4、 未 按 规 定 备 案 的 后 果 ： n 出 口 企 业 未 按 本 要 求 进 行 装 订 、 存 放 和 保 管 备 案 单 证 的 ， 税 务机 关 应 依 照 中 华 人 民 共 和 国 税 收 征 收 管 理 法 第 六 十 条 的 规定 处 罚 。 n 出 口 企 业 提 供 虚 假 备 案 单 证 、 不 如 实 反 映 情 况 ， 或 者 不 能 提 供备 案 单 证 的

24、， 税 务 机 关 除 按 照 中 华 人 民 共 和 国 税 收 征 收 管 理法 第 六 十 四 条 、 第 七 十 条 的 规 定 处 罚 外 ， 应 及 时 追 回 已 退 （免 ） 税 款 ， 未 办 理 退 （ 免 ） 税 的 ， 不 再 办 理 退 （ 免 ） 税 ， 并 视同 内 销 货 物 征 税 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识n 九 、 出 口 货 物 税 收 函 调 管 理 办 法 :n (一 )函 调 货 物 的 范 围 ：n 退 税 机 关 在 办 理 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 过 程 中 有 下 列 情 况 之 一 的， 应 向 出 口 货 物

25、 供 货 企 业 所 在 地 县 级 以 上 税 务 机 关 发 函 调 查 ，并 依 据 回 函 情 况 进 行 处 理 。 未 收 到 回 函 前 ， 对 于 尚 未 办 理 的 退（ 免 ） 税 款 ， 暂 不 办 理 。 n 1、 出 口 退 税 审 核 、 审 批 工 作 发 现 出 口 货 物 货 源 存 在 疑 点 的 ； n 2、 经 退 税 评 估 分 析 发 现 存 在 异 常 情 况 的 ； n 3、 对 供 货 企 业 生 产 、 经 营 及 纳 税 情 况 有 疑 问 的 ； n 4、 退 税 机 关 认 为 需 要 调 查 的 其 他 情 况 。 出 口 退 税 申

26、 报 相 关 知 识n 发 函 调 查 的 具 体 范 围 。 除 上 述 范 围 外 ， 对 属 下 列 情 况 的 ， 也应 按 规 定 进 行 发 函 调 查 。n 1、 出 口 企 业 从 商 业 流 通 企 业 购 进 的 直 接 用 于 出 口 的 进 项 金 额10万 元 （ 含 ） 以 上 的 货 物 ；n 2、 出 口 企 业 从 总 局 下 发 的 文 件 中 点 名 的 发 生 涉 嫌 开 具 骗 退 税增 值 税 专 用 发 票 的 地 区 购 进 的 出 口 货 物 ；n 3、 出 口 企 业 出 口 在 总 局 下 发 的 文 件 中 点 名 的 涉 嫌 骗 退 税

27、 的 出口 货 物 种 类 ； n 4、 出 口 企 业 从 总 局 要 求 本 市 稽 查 的 大 要 案 中 涉 及 地 区 购 进 的出 口 货 物 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识n （ 二 ） 对 回 函 结 果 的 处 理 ：n 1、 退 税 机 关 在 收 到 回 函 后 ， 按 照 以 下 方 式 进 行 处 理 ： n 回 函 确 认 供 货 企 业 存 在 下 列 情 况 之 一 的 ， 不 得 办 理 出 口 退 税 ， 对 已办 理 出 口 退 税 的 ， 应 将 出 口 退 税 款 追 回 。 需 要 立 案 查 处 的 ， 退 税 机 关应 及 时 按 照

28、 有 关 规 定 ， 将 有 关 资 料 移 交 稽 查 部 门 立 案 查 处 。 n （ 1） 供 货 企 业 为 无 生 产 能 力 的 （ 生 产 能 力 包 括 供 货 企 业 自 身 生 产 的 能力 以 及 委 托 加 工 产 品 和 外 购 产 品 ， 下 同 ） ； n （ 2） 该 批 货 物 增 值 税 专 用 发 票 为 虚 开 发 票 ； n （ 3） 该 批 货 物 中 非 自 产 货 物 的 购 进 业 务 不 真 实 。n （ 4） 我 局 未 派 人 对 该 供 货 企 业 生 产 、 销 售 及 纳 税 情 况 进 行 实 地 调 查 核实 的 出 口 退

29、税 申 报 相 关 知 识n 2、 对 回 函 中 的 下 列 问 题 ， 应 作 为 疑 点 进 一 步 调 查 核 实 ， 在 调查 核 实 清 楚 以 前 暂 不 办 理 出 口 退 税 ： n （ 1） 供 货 企 业 销 售 的 全 部 货 物 与 其 生 产 能 力 明 显 不 符 的 ； n （ 2） 供 货 企 业 在 回 函 前 有 虚 开 发 票 行 为 ， 并 正 在 查 处 的 ； n （ 3） 供 货 企 业 增 值 税 进 项 发 票 是 虚 假 的 ， 并 正 在 查 处 的 ； n （ 4） 供 货 企 业 欠 缴 增 值 税 、 消 费 税 税 款 的 ； n

30、 （ 5） 其 他 需 要 进 一 步 核 查 的 情 况 。 n 对 于 上 述 第 1至 第 5项 情 况 ， 回 函 单 位 应 在 查 处 完 毕 后 或 供 货企 业 补 缴 所 欠 税 款 后 将 有 关 情 况 及 时 函 告 发 函 单 位 。 出 口 退 税 申 报 相 关 知 识 特 殊 区 域 税 收 政 策 与 管 理n 出 口 加 工 区n 保 税 物 流 园 区n 保 税 区n 监 管 仓 出 口 加 工 区一 主 要 税 收 法 律 依 据 ：二 出 口 加 工 区 货 物 退 （ 免 ） 税 规 定 ：三 出 口 加 工 区 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范

31、围 ：四 出 口 加 工 区 货 物 退 （ 免 ） 税 的 监 管 ：五 其 他 税 收 规 定 ： 一 、 主 要 税 收 法 律 依 据 ：1. 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 出 口 加 工 区 税 收 管 理 暂 行办 法 的 通 知 （ 国 税 发 【 2000】 155号 ）2. 上 海 市 国 家 税 务 局 转 发 国 家 税 务 总 局 关 于 印 发 出 口 加 工 区 税 收 管 理 暂 行 办 法 的 通 知 的 通 知（ 沪 国 税 退 【 2000】 20号 ）3. 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 加 工 区 耗 用 水 、 电 、 气 准 予退

32、税 的 通 知 （ 国 税 发 【 2002】 116号 ） 4. 关 于 转 发 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 加 工 区 耗 用 水 、电 、 气 准 予 退 税 的 通 知 的 通 知 （ 沪 国 税 进 【 2002】40号 ） 二 、 出 口 加 工 区 货 物 退 （ 免 ） 税 规 定 ：1. 出 口 加 工 区 是 指 经 国 务 院 批 准 ,由 海 关 监 管 的 特 殊 封闭 区 域 。2. 对 出 口 加 工 区 运 往 区 外 的 货 物 ,海 关 按 照 对 进 口 货 物的 有 关 规 定 办 理 进 口 报 关 手 续 ,并 对 报 关 的 货 物 征

33、 收增 值 税 ,消 费 税 ； 对 出 口 加 工 区 外 企 业 (以 下 简 称“ 区 外 企 业 ” ,下 同 )运 入 出 口 加 工 区 的 货 物 视 同 出口 ,由 海 关 办 理 出 口 报 关 手 续 ,签 发 出 口 货 物 报 关 单(出 口 退 税 专 用 )。 “ 区 外 企 业 ” 是 指 具 有 进 出 口 经 营 权 的 企 业 ,包 括外 贸 (工 贸 )公 司 ,外 商 投 资 企 业 和 具 有 进 出 口 经 营 权的 内 资 生 产 企 业 。 三 、 出 口 加 工 区 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 ：（ 一 ） 办 理 退 （ 免 ）

34、税 的 货 物 范 围 （ 二 ） 不 予 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 （ 一 ） 办 理 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 1. 区 外 企 业 销 售 给 出 口 加 工 区 内 企 业 (以 下 简 称 “ 区 内 企 业 ” ,下 同 )并 运 入 出 口 加工 区 供 区 内 企 业 使 用 的 国 产 设 备 ,原 材 料 ,零 部 件 ,元 器 件 ,包 装 物 料 ,以 及 建 造 基 础设 施 ,加 工 企 业 和 行 政 管 理 部 门 生 产 ,办 公 用 房 的 基 建 物 资 (不 包 括 水 ,电 ,气 ),区 外企 业 可 凭 海 关 签 发 的

35、 出 口 货 物 报 关 单 (出 口 退 税 专 用 )和 其 他 现 行 规 定 的 出 口 退 税凭 证 ,向 税 务 机 关 申 报 办 理 退 (免 )税 。2. 出 口 加 工 区 内 生 产 企 业 生 产 出 口 货 物 耗 用 的 水 、 电 、 气 ， 准 予 退 还 所 含 的 增 值 税 。区 内 企 业 须 按 季 填 报 出 口 加 工 区 内 生 产 企 业 耗 用 水 、 电 、 气 退 税 申 报 表 ， 并附 送 下 列 凭 证 向 主 管 出 口 退 税 的 税 务 机 关 申 报 办 理 退 税 手 续 。 （ 1） 供 水 、 供 电 、 供 气 公

36、司 （ 或 单 位 ） 开 具 的 增 值 税 专 用 发 票 （ 抵 扣 联 ） ； （ 2） 支 付 水 、 电 、 气 费 用 的 银 行 结 算 凭 证 （ 复 印 件 加 盖 银 行 印 章 ） 。 （ 3） 水 、 电 、 气 应 退 税 额 按 下 列 公 式 计 算 应 退 税 额 增 值 税 专 用 发 票 注 明 的 进 项 金 额 退 税 税 率 水 、 电 、 气 的 退 税 率 均 为 13%， 如 供 应 单 位 按 简 易 办 法 征 收 增 值 税 的 ， 退 税率 为 征 收 率 。 （ 二 ） 不 予 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 1. 对 区 外

37、 企 业 销 售 给 区 内 企 业 ,行 政 管 理 部 门 并 运 入 出 口 加 工 区 供 其 使 用 的 生 活 消费 用 品 ,交 通 运 输 工 具 ,海 关 不 予 签 发 出 口 货 物 报 关 单 (出 口 退 税 专 用 ),税 务 部 门 不予 办 理 退 (免 )税 。2. 对 区 外 企 业 销 售 给 区 内 企 业 ,行 政 管 理 部 门 并 运 入 出 口 加 工 区 供 其 使 用 的 进 口 机器 ,设 备 ,原 材 料 ,零 部 件 ,元 器 件 ,包 装 物 料 和 基 建 物 资 ,海 关 不 予 签 发 出 口 货 物 报 关单 (出 口 退 税

38、 专 用 ),税 务 部 门 不 予 办 理 退 (免 )税 。3. 对 区 内 企 业 在 区 内 加 工 ,生 产 的 货 物 ,凡 属 于 货 物 直 接 出 口 和 销 售 给 区 内 企 业 的 ,免 征 增 值 税 ,消 费 税 .对 区 内 企 业 出 口 的 货 物 ,不 予 办 理 退 税 。 4. 区 内 企 业 委 托 区 外 企 业 进 行 产 品 加 工 ,一 律 不 予 退 (免 )税 。 是 指 区 内 企 业 不 得 将已 进 入 区 内 的 未 经 加 工 或 已 经 加 工 的 材 料 、 半 成 品 或 成 品 深 加 工 结 转 至 区 外 企业 继 续

39、 加 工 的 货 物 ， 一 律 不 予 办 理 退 （ 免 ） 税 。5. 区 内 生 产 企 业 从 区 外 购 进 的 水 、 电 、 气 ， 凡 用 于 出 租 、 出 让 厂 房 的 ， 不 予 办 理退 税 。 已 办 理 退 税 的 ， 区 内 企 业 应 在 出 租 、 出 让 行 为 发 生 的 次 月 ， 向 主 管 出 口退 税 的 税 务 机 关 申 报 并 缴 纳 已 退 还 的 税 款 。 四 、 出 口 加 工 区 货 物 退 （ 免 ） 税 的 监 管 ：1. 对 区 外 企 业 销 售 并 运 入 出 口 加 工 区 的 货 物 ,一 律 开 具 出 口 销

40、售发 票 ,不 得 开 具 增 值 税 专 用 发 票 或 普 通 发 票 。2. 对 区 外 企 业 销 售 给 区 内 企 业 并 运 入 出 口 加 工 区 供 区 内 企 业 使 用的 实 行 退 (免 )税 的 货 物 ,区 外 企 业 应 按 海 关 规 定 填 制 出 口 货 物 报关 单 ,出 口 货 物 报 关 单 “ 运 输 方 式 ” 栏 应 为 “ 出 口 ” (运 输 方 式全 称 为 “ 出 口 加 工 区 ” )。 3. 区 外 企 业 销 售 并 输 入 给 出 口 加 工 区 内 企 业 的 水 、 电 、 气 ， 一 律向 区 内 企 业 开 具 增 值 税

41、 专 用 发 票 ， 不 得 开 具 普 通 发 票 或 出 口 专用 发 票 。4. 出 口 加 工 区 内 生 产 企 业 耗 用 水 、 电 、 气 申 报 退 税 前 ， 应 持 有 关文 件 和 资 料 向 其 主 管 出 口 退 税 的 税 务 机 关 办 理 退 （ 免 ） 税 认 定 ；未 办 理 的 ， 不 予 办 理 退 税 。 五 、 其 他 税 收 规 定 ：1. 区 内 企 业 按 现 行 有 关 法 律 法 规 ,规 章 缴纳 地 方 各 税 。2. 区 内 的 内 资 企 业 按 国 家 现 行 企 业 所 得税 法 规 ,规 章 缴 纳 所 得 税 ,外 商 投

42、 资 企 业比 照 现 行 有 关 经 济 技 术 开 发 区 的 所 得税 政 策 规 定 执 行 。 保 税 物 流 园 区一 主 要 税 收 法 律 依 据 ：二 保 税 物 流 园 区 货 物 退 （ 免 ） 税 规 定 ：三 保 税 物 流 园 区 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 、货 物 退 （ 免 ） 税 的 监 管 ， 比 照 出 口 加工 区 的 有 关 规 定 执 行 。四 其 他 税 收 规 定 ： 一 、 主 要 税 收 法 律 依 据 ：1. 上 海 市 国 家 税 务 局 关 于 推 进 上 海 外高 桥 保 税 区 和 外 高 桥 港 区 联 动 发 展

43、试点 意 见 的 通 知 的 通 知 （ 沪 国 税 进200426号 ）2. 国 家 税 务 总 局 关 于 保 税 区 与 港 区 联 动发 展 有 关 税 收 问 题 的 通 知 （ 国 税 发2004117号 ） 二 、 保 税 物 流 园 区 货 物 退 （ 免 ） 税 规 定 ：1. 保 税 物 流 园 区 是 经 国 务 院 批 准 、 由 海 关 实 施 封 闭 管 理 的 特 定 区 域 。2. 对 保 税 物 流 园 区 外 企 业 （ 以 下 简 称 区 外 企 业 ） 运 入 物 流 园 区 的 货 物 视同 出 口 ， 区 外 企 业 凭 海 关 签 发 的 出 口

44、货 物 报 关 单 （ 出 口 退 税 专 用 ） 及其 他 规 定 凭 证 向 主 管 税 务 机 关 申 请 办 理 退 （ 免 ） 税 。3. 区 外 企 业 是 指 具 有 进 出 口 经 营 权 的 企 业 （ 包 括 外 工 贸 公 司 、 外 商 投 资企 业 和 具 有 进 出 口 经 营 权 的 生 产 企 业 ） ， 以 及 委 托 具 有 进 出 口 经 营 权的 企 业 报 关 出 口 的 无 进 出 口 经 营 权 的 生 产 企 业 。 4. 主 管 税 务 机 关 接 到 区 外 企 业 的 退 （ 免 ） 税 申 请 后 ， 严 格 按 照 国 家 税务 总 局

45、 关 于 印 发 出 口 加 工 区 税 收 管 理 暂 行 办 法 的 通 知 （ 国 税 发 2000 155号 ） 、 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 加 工 区 耗 用 水 、 电 、 气准 予 退 税 的 通 知 （ 国 税 发 2002 116号 ） 、 国 家 税 务 总 局 关 于芜 湖 出 口 加 工 区 基 建 物 资 出 口 退 税 的 批 复 （ 国 税 函 2004 805号 ）及 其 他 相 关 文 件 规 定 ， 审 核 无 误 后 ， 办 理 退 税 。5. 保 税 物 流 园 区 内 企 业 销 售 货 物 、 出 口 货 物 及 委 托 加 工 货

46、物 ， 其 税 收 政策 及 税 收 管 理 办 法 比 照 国 税 发 2000 155号 文 件 执 行 。 三 、 保 税 物 流 园 区 退 （ 免 ） 税 的 货 物 范 围 、货 物 退 （ 免 ） 税 的 监 管 ， 比 照 出 口 加工 区 的 有 关 规 定 执 行 。 四 、 其 他 税 收 规 定 ：1. 区 内 企 业 按 现 行 有 关 法 律 法 规 ,规 章 缴纳 地 方 各 税 。2. 区 内 的 内 、 外 资 企 业 分 别 按 国 家 现 行内 、 外 资 企 业 所 得 税 法 律 、 法 规 和 规章 缴 纳 所 得 税 。 保 税 区一 主 要 税

47、收 法 律 规 定 ：二 保 税 区 内 企 业 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 规 定 ：三 区 外 企 业 运 往 保 税 区 货 物 退 （ 免 ） 税 管 理 ：四 其 他 税 收 规 定 ： 一 、 主 要 税 收 法 律 规 定 ：1. 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 退 税 若 干 问 题 的 通 知 （ 国 税发 2000165号 ）2. 国 家 税 务 总 局 关 于 出 口 退 税 若 干 问 题 的 通 知 （ 国 税发 2003139号 ）3. 国 家 税 务 总 局 关 于 经 保 税 区 出 口 货 物 申 报 出 口 退（ 免 ） 税 有 关 问 题

48、的 批 复 4. 上 海 市 外 高 桥 保 税 区 条 例 （ 1996年 12月 20日 上 海市 人 民 代 表 大 会 常 务 委 员 会 第 55号 公 告 公 布 二 、 保 税 区 内 企 业 出 口 货 物 退 （ 免 ） 税 规 定 ： 外 贸 企 业 出 口 1、 保 税 区 有 进 出 口 经 营 权 的 外 贸 企 业 出 口 货 物 ,按 照 现 行 的 外 贸企 业 享 受 出 口 货 物 退 (免 )税 政 策 。 2、 外 贸 企 业 退 （ 免 ） 税 单 证 管 理 。 (1)保 税 区 内 外 贸 企 业 从 区 外 有 进 出 口 经 营 权 的 企 业

49、 购 进 货 物出 口 的 ， 可 按 保 税 区 海 关 出 具 的 运 往 保 税 区 出 口 货 物 报 关 单 、出 境 备 案 清 单 、 结 汇 水 单 以 及 其 他 规 定 的 凭 证 ， 向 税 务 机 关 申请 办 理 退 （ 免 ） 税 。 (2)保 税 区 内 外 贸 企 业 从 区 内 企 业 购 进 货 物 出 口 的 ， 可 按 保 税区 海 关 出 具 的 出 境 备 案 清 单 、 结 汇 水 单 以 及 其 他 规 定 的 凭 证 ， 向 税 务 机 关 申 请 办 理 退 （ 免 ） 税 。 三 、 区 外 企 业 运 往 保 税 区 货 物 退 （ 免

50、） 税 管 理 ：1. 保 税 区 外 运 往 保 税 区 的 货 物 不 予 退 （ 免 ） 税 ；2. 保 税 区 外 的 出 口 企 业 销 售 给 外 商 的 出 口 货 物 ， 如 外 商 将 货 物 存放 在 保 税 区 内 的 仓 储 企 业 ， 离 境 时 由 仓 储 企 业 办 理 报 送 手 续 的 ，保 税 区 外 的 出 口 企 业 可 凭 货 物 进 入 保 税 区 的 出 口 货 物 报 关 单 (出口 退 税 专 用 联 )、 仓 储 企 业 的 出 口 备 案 清 单 及 其 他 规 定 的 凭 证 ，向 税 务 机 关 申 请 办 理 退 税 。 保 税 区

51、海 关 须 在 上 述 货 物 全 部 离 境后 ， 方 可 签 发 货 物 进 入 保 税 区 的 出 口 货 物 报 关 单 (出 口 退 税 专 用联 )。 出 口 企 业 可 以 最 后 一 批 出 口 货 物 的 备 案 清 单 上 海 关 注 明 的出 口 日 期 为 准 申 报 退 （ 免 ） 税 。 3. 保 税 区 外 的 出 口 企 业 开 展 加 工 贸 易 ， 若 进 口 料 件 是 从 保 税 区 内企 业 购 进 的 ， 可 按 现 行 的 进 料 加 工 和 来 料 加 工 税 收 政 策 执 行 。 四 、 经 出 口 监 管 仓 出 口 货 物 ：n 经 出 口 监 管 仓 出 口 货 物 ： （ 署 监 1995440号 、 国 税 发 2003139号 ）n 对 通 过 海 关 监 管 仓 出 口 的 货 物 ， 可 凭 海 关签 发 的 出 口 货 物 报 关 单 （ 出 口 退 税 专 用 ）及 其 他 规 定 的 凭 证 ， 按 现 行 规 定 办 理 出 口货 物 退 （ 免 ） 税 。