首次执行企业会计准则分析(38号)(陈锦棋)

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1、 中 和 正 信 会 计 师 事 务 所 暨 南 大 学 、 中 山 大 学 兼 职 教 授 陈 锦 棋 CH ENJINQ IDG 123126.COM 一 、 企 业 在 首 次 执 行 新 的 企 业 会 计 准 则 时 ，应 做 好 以 下 几 个 方 面 的 工 作 ：（ 1） 首 次 执 行 日 （ 如 2009年 1月 1月 ） ， 按新 准 则 要 求 进 行 会 计 账 户 体 系 的 设 置 工 作 。（ 2） 首 次 执 行 日 ， 按 照 新 准 则 体 系 要 求 制定 各 项 会 计 政 策 。 （ 3） 在 首 次 执 行 新 准 则 的 第 一 个 完 整 的

2、会计 年 度 （ 如 2009年 度 ） ， 应 完 全 按 照 新准 则 体 系 的 各 项 规 定 进 行 会 计 处 理 ， 因此 需 制 定 新 的 会 计 核 算 办 法 。 （ 4） 针 对 新 准 则 会 计 确 认 、 计 量 及 报 告 要求 ， 制 定 和 完 善 内 部 控 制 体 系 ， 特 别 是针 对 公 允 价 值 运 用 、 金 融 衍 生 工 具 运 用及 减 值 准 备 计 提 等 业 务 的 内 部 控 制 ， 形成 规 范 的 内 控 体 系 。 （ 5） 建 立 确 定 公 允 价 值 的 方 法 和 系 统 ， 对于 活 跃 市 场 的 报 价 进

3、行 信 息 收 集 、 建 立 计 算机 模 型 、 聘 请 专 业 评 估 人 员 等 。（ 6） 建 立 系 统 来 追 踪 金 融 衍 生 工 具 。 建 立未 来 现 金 流 量 折 现 模 型 ， 以 评 估 减 值 损 失 。（ 7） 按 照 新 准 则 的 要 求 ， 编 制 好 首 份 中 期财 务 报 告 和 首 份 年 度 财 务 报 告 ， 并 收 集 和 重述 在 列 报 和 披 露 方 面 的 上 年 比 较 信 息 等 。 二 、 需 要 追 溯 调 整 的 事 项 和 未 来 适 用 事 项（ 一 ） 在 首 次 执 行 日 ， 企 业 应 当 对 所 有 资产

4、、 负 债 和 所 有 者 权 益 按 照 新 会 计 准 则的 规 定 进 行 重 新 分 类 、 确 认 和 计 量 ， 并编 制 期 初 资 产 负 债 表 。 各 初 次 执 行 新 会 计 准 则 的 企 业 需 要在 向 新 准 则 过 渡 的 首 日 编 制 按 新 准 则 规定 的 资 产 负 债 表 ， 这 既 是 在 新 准 则 下 企业 首 次 提 供 的 可 比 较 信 息 ， 同 时 也 为 便于 提 供 新 旧 准 则 对 所 有 者 权 益 变 动 提 供信 息 。 例 如 ， 某 公 司 从 2009年 起 执 行 新准 则 ， 那 么 它 就 需 要 重 编

5、2009年 1月 1日(按 新 会 计 准 则 编 制 )资 产 负 债 表 。 1、 按 照 新 会 计 准 则 体 系 的 要 求 ， 对 资 产 、负 债 和 权 益 组 成 项 目 进 行 重 新 分 类 和 列报 。 2、 按 照 新 会 计 准 则 体 系 要 求 重 新 确 认 各资 产 和 负 债 项 目 。 3、 采 用 新 会 计 准 则 体 系 对 所 有 巳 确 认 的资 产 、 负 责 进 行 重 新 计 量 。 （ 二 ） 按 新 准 则 要 求 分 析 需 要 追 溯 调 整 的事 项 和 未 来 适 用 的 事 项 1、 编 制 期 初 资 产 负 债 表 时

6、， 下 列 事 项要 求 追 溯 调 整 (涉 及 损 益 的 直 接 计 入 留 存收 益 ) 。 1） 长 期 股 权 投 资 子 公 司 投 资2） 投 资 性 房 地 产 -公 允 价 值 计 量3） 固 定 资 产 预 计 弃 置 费 用4） 职 工 薪 酬 -辞 退 福 利5） 年 金 基 金 -公 允 价 值 计 量6） 股 份 支 付 -首 次 执 行 日 或 之 后 可 行 权 的股 份 支 付 、 首 次 执 行 日 之 前 等 待 期 的 成本 费 用7） 或 有 事 项 -满 足 预 计 负 债 确 认 条 件 的 债务 义 务 8） 所 得 税 -资 产 负 债 表

7、债 务 法9） 企 业 合 并 -商 誉 及 商 誉 减 值10） 金 融 资 产 -公 允 价 值 计 量11） 减 值 准 备 按 旧 准 则 会 计 政 策 测 试 2、 首 次 执 行 日 采 用 未 来 适 用 法 的 项 目1） 存 货2） 无 形 资 产 -正 在 开 发 和 加 工 的 无 形 资 产3） 购 销 业 务 -超 过 正 常 信 用 条 件 延 期 付 款 （ 或 收款 ） ， 实 质 上 具 有 融 资 性 质 的 购 销 业 务4） 会 计 估 计5） 减 值 准 备 按 新 准 则 会 计 政 策 测 试 1、 货 币 资 金 ， 直 接 按 账 面 余 额

8、 过 渡 。 使 用 受 限 制 的 货 币 资 金 需 要 在 现 金 流 量 表 中披 露 。2、 应 收 票 据 和 应 收 账 款 ， 直 接 按 账 面 余 额 过 渡 。应 重 新 测 试 减 值 准 备 ， 按 原 准 则 测 试 减 值 准 备应 作 为 会 计 差 错 追 溯 调 整 ； 按 新 准 则 测 试 减 值准 备 应 按 未 来 适 用 法 处 理 （ 下 同 ） 。3、 存 货 ， 直 接 按 账 面 余 额 过 渡 。1） 需 要 跨 期 完 工 的 存 货 ， 其 借 款 费 用 资 本 化 ，不 追 溯 调 整 ； 自 首 次 执 行 日 后 ， 按 新

9、准 则 处 理 。 2） 原 采 用 后 进 先 出 法 核 算 的 存 货 改 按 其 他 方 法核 算 的 ， 不 追 溯 调 整 ； 自 首 次 执 行 日 后 ， 按 新准 则 处 理 。3） 应 重 新 测 试 减 值 准 备 。4、 交 易 性 金 融 资 产1） 对 原 在 短 期 投 资 核 算 的 股 票 、 基 金 、 权 证 及债 券 项 目 ， 进 行 复 核 ， 依 据 企 业 持 有 意 图 ， 进行 重 分 类 ， 对 计 划 近 期 内 出 售 的 股 票 （ 获 取 差价 ） 、 基 金 权 证 及 债 券 项 目 划 分 至 交 易 性 金 融资 产 。2）

10、 对 原 在 表 外 披 露 的 金 融 衔 生 工 具 ， 如 远 期 外汇 合 同 等 ， 符 合 确 认 为 交 易 性 金 融 资 产 的 ， 应预 以 确 认 。 3） 划 分 为 以 公 允 价 值 计 量 且 其 变 动 计 入 当 期 损益 （ 交 易 性 金 融 资 产 ） 的 ， 应 当 在 首 次 执 行 日将 其 调 整 为 按 公 允 价 值 计 量 ， 并 将 账 面 价 值 与公 允 价 值 的 差 额 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 交 易 性 金 融 资 产 贷 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 （ 或 相 反 ）5、 其 他 流 动 资 产 ， 待

11、 摊 费 用 中 有 预 付 性 质 的 款项 ， 如 预 付 保 险 费 、 预 付 租 金 等 ， 可 以 列 入 预付 款 项 核 算 或 列 入 其 他 流 动 资 产 核 算 。 对 于 已 经 实 际 发 生 的 、 没 有 明 确 期 限 的 、原 来 通 过 估 计 和 判 断 在 一 年 内 分 期 承 担 的 费 用（ 如 固 定 资 产 修 理 费 ） ， 按 照 新 会 计 准 则 的 精神 应 该 于 发 生 时 一 次 性 核 销 处 理 。 因 此 首 次 执 行 日 “ 待 摊 费 用 ” 余 额 符 合 上述 含 义 的 ， 可 直 接 过 渡 ， 但 如 果

12、 不 属 于 上 述 可列 入 预 付 款 项 核 算 的 内 容 ， 只 能 计 入 首 次 执 行日 当 期 损 益 。 其 他 不 归 于 上 述 流 动 资 产 项 目 的 内 容 ， 应列 入 其 他 流 动 资 产 项 目 。 6、 可 供 出 售 金 融 资 产 ， 对 原 在 长 短 期 投 资 核 算的 股 票 、 权 证 、 基 金 及 债 券 项 目 ， 进 行 复 核 ，依 据 企 业 持 有 意 图 ， 进 行 重 分 类 ， 对 持 有 意 图不 明 确 的 股 票 、 权 证 、 基 金 及 债 券 项 目 或 不 具重 大 影 响 的 限 定 性 股 权 项 目

13、 应 划 分 可 供 出 售 金融 资 产 。 1)划 分 为 可 供 出 售 金 融 资 产 的 ， 应 当 在 首 次执 行 日 将 其 调 整 为 按 公 允 价 值 计 量 ， 并 将 账 面价 值 与 公 允 价 值 的 差 额 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 贷 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 （ 或 相 反 ） 2)不 具 重 大 影 响 的 限 定 性 股 权 项 目 划 分 为可 供 出 售 金 融 资 产 , 应 当 在 首 次 执 行 日 将其 调 整 为 按 公 允 价 值 计 量 ， 并 将 账 面 价值 与 公 允 价 值

14、 的 差 额 调 整 资 本 公 积 。 借 ： 可 供 出 售 金 融 资 产 贷 ： 资 本 公 积 （ 或 相 反 ） 7、 持 有 至 到 期 投 资 ， 对 原 在 长 期 投 资 核 算 的 债 券 项目 ， 进 行 复 核 ， 依 据 企 业 持 有 意 图 ， 进 行 重 分 类 ，对 有 能 力 持 有 至 到 期 收 回 本 金 和 利 息 的 债 券 项 目 应划 分 至 持 有 至 到 期 投 资 。 在 首 次 执 行 日 按 账 面 余 值 过 渡 。 应 当 自 首 次 执 行 日 起 改 按 实 际 利 率 法 ， 在 随 后的 会 计 期 间 采 用 摊 余

15、成 本 计 量 。 存 在 减 值 迹 象 时 ， 应 计 提 持 有 至 到 期 投 资 减 值准 备 。 借 ： 资 产 减 值 损 失 贷 ： 持 有 至 到 期 投 资 减 值 准 备 8、 长 期 应 收 款 ， 融 资 租 赁 产 生 的 应 收 款 项 、采 用 递 延 方 式 具 有 融 资 性 质 的 销 售 商 品和 提 供 劳 务 产 生 的 应 收 款 项 及 实 质 上 构成 对 被 投 资 单 位 净 投 资 的 长 期 权 益 等 。 对 原 应 收 账 款 进 行 分 析 ， 属 于 上 述 性质 的 应 收 账 款 应 划 入 长 期 应 收 款 核 算 。

16、9、 长 期 股 权 投 资 ： 应 当 分 别 下 列 情 况 处 理 ： 1） 分 析 原 长 期 股 权 投 资 ： 控 制 或 是 非 控 制 ；控 制 的 ， 属 同 一 控 制 或 是 非 同 一 控 制 。 2） 首 次 执 行 日 前 已 持 有 的 对 子 公 司 （ 控 制 ）的 长 期 股 权 投 资 ， 按 追 溯 调 整 法 。 包 括 ： 长 期 股 权 投 资 -投 资 成 本 -股 权 投 资 差 额 -损 益 调 整 （ 原 按 权 益 法 确 认 ） -股 权 投 资 准 备 追 溯 调 整 账 务 处 理 ： 借 ： 资 本 公 积 股 权 投 资 准 备

17、 贷 ： 长 期 股 权 投 资 -股 权 投 资 准备 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 长 期 股 权 投 资 损 益 调 整 按 追 溯 调 整 后 的 长 期 股 权 投 资 账 面 余值 作 为 新 准 则 下 长 期 股 权 投 资 认 定 成 本 。 3） 首 次 执 行 日 前 已 持 有 的 对 子 公 司 （ 控 制 ） 的长 期 股 权 投 资 ， 按 追 溯 调 整 法 调 整 时 ：（ 1） 子 公 司 原 采 用 权 益 法 核 算 的 ， 应 按 成 本 法追 溯 调 整 ； （ 2） 股 改 时 ， 已 折 合 为 股 本 的 ， 追 溯 调

18、整 到 折股 时 点 为 限 ；（ 3） 非 股 改 的 ， 净 资 产 已 折 合 成 实 收 资 本 部 分 ，不 再 追 溯 调 整 ； 4） 对 追 溯 调 整 不 切 实 可 行 的 ， 不 再 追 溯 调 整 ：（ 1） 累 积 影 响 数 不 能 确 定（ 2） 要 求 管 理 层 在 该 期 当 时 的 意 图 做 出 假 定（ 3） 要 求 对 有 关 金 额 进 行 重 大 估 计 的 ， 且 不 可能 将 提 供 有 关 交 易 发 生 时 存 在 状 况 的 证 据 和 该期 间 财 务 报 表 批 准 报 出 时 能 够 取 得 的 信 息 与 其他 信 息 客 观

19、地 加 以 取 分 。5） 对 追 溯 调 整 不 切 实 可 行 的 ， 在 首 次 执 行 日 ，除 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资 外 ，均 应 按 该 项 投 资 原 账 面 价 值 作 为 首 次 执 行 日 的认 定 成 本 。 6） 属 于 同 一 控 制 下 企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投资 , 在 首 次 执 行 日 尚 未 摊 销 完 毕 的 股 权 投 资 差额 , 无 论 借 方 还 是 贷 方 余 额 , 均 全 额 冲 销 ,调 整 留存 收 益 （ 先 调 盈 余 公 积 再 调 利 润 分 配 -未 分 配

20、利 润 ） （ 按 占 对 方 净 资 产 份 额 计 量 投 资 成 本 ） 。 但 不 包 括 原 已 计 入 资 本 公 积 的 贷 方 差 额 。 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 长 期 股 权 投 资 股 权 投 资 差 额（ 或 相 反 ） 7） 对 联 营 企 业 和 合 营 企 业 （ 采 用 权 益 法核 算 ） 的 长 期 股 权 投 资 ， 存 在 股 权 投 资贷 方 差 额 的 , 应 冲 减 贷 方 差 额 ， 调 整 留 存收 益 ， 并 以 冲 销 贷 方 差 额 后 的 长 期 股 权投 资 账 面 余 额 作 为 首 次 执 行 日 的

21、认 定 成本 ； 存 在 股 权 投 资 借 方 差 额 的 ， 应 当 将长 期 股 权 投 资 的 账 面 余 额 作 为 首 次 执 行日 的 认 定 成 本 。 8） 对 原 按 成 本 法 核 算 的 长 期 股 权 投 资 （ 即 既无 共 同 控 制 又 无 重 大 影 响 的 投 资 ） ， 应 重 新 分类 作 金 融 资 产 （ 按 首 次 执 行 日 公 允 价 值 计 量 ）还 是 作 长 期 股 权 投 资 （ 按 首 次 执 行 日 账 面 余 额认 定 成 本 ） 。 9） 执 行 新 会 计 准 则 后 ， 应 当 按 照 子 公 司 宣 告分 派 现 金 股

22、利 或 利 润 中 应 分 得 的 部 分 ， 确 认 投资 收 益 。 不 再 划 分 是 投 资 前 和 投 资 后 被 投 资 单位 实 现 的 净 利 润 。 10、 投 资 性 房 地 产 ， 应 对 原 在 存 货 、 固 定 资 产及 无 形 资 产 核 算 的 ， 满 足 投 资 性 房 地 产 条 件 的房 产 和 地 产 ， 重 分 类 至 投 资 性 房 地 产 。 在 首 次 执 行 日 ， 对 于 有 确 凿 证 据 表 明 可 以 采用 公 允 价 值 模 式 计 量 的 投 资 性 房 地 产 ， 可 以 按照 公 允 价 值 进 行 计 量 ， 并 将 账 面

23、价 值 与 公 允 价值 的 差 额 调 整 留 存 收 益 。 其 他 资 产 转 换 为 投 资 性 房 地 产 的 ， 公 允 价 值小 于 原 账 面 价 值 的 ， 其 差 额 计 入 当 期 损 益 ： 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 投 资 性 房 地 产 其 他 资 产 转 换 为 投 资 性 房 地 产 的 ， 公 允 价 值大 于 原 账 面 价 值 的 ， 其 差 额 计 入 所 有 者 权 益 。 借 ： 投 资 性 房 地 产 贷 ： 资 本 公 积 11、 固 定 资 产 ， 在 首 次 执 行 日 ， 应 对 原 固 定 资产 明 细 项 目

24、进 行 分 析 。 1） 对 于 满 足 预 计 负 债 确 认 条 件 且 该 日 之 前尚 未 计 入 资 产 成 本 的 弃 置 费 用 ， 应 当 增 加 该 项资 产 成 本 ， 并 确 认 相 应 的 负 债 ； 同 时 ， 将 应 补提 的 折 旧 （ 折 耗 ） 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 固 定 资 产 （ 现 值 ） 贷 ： 预 计 负 债 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 累 计 折 旧 2） 分 期 付 款 的 固 定 资 产 ， 已 提 折 旧 不 追 溯 调 整 ，以 尚 未 支 付 的 款 项 与 固 定 资 产 现 值 的 差 额 调

25、整减 少 资 产 账 面 价 值 ， 同 时 确 认 未 确 认 的 融 资 费用 。 借 ： 未 确 认 融 资 费 用 贷 ： 固 定 资 产 3） 已 计 入 在 建 工 程 或 固 定 资 产 的 土 地 使 用 权 ，应 将 其 单 独 分 离 ， 作 无 形 资 产 处 理 ， 将 从 原 账面 价 值 分 离 出 来 后 的 部 分 价 值 作 为 土 地 使 用 权的 认 定 成 本 。 首 次 执 行 日 后 ， 按 无 形 资 产 摊 销 年 限 摊 销 。 借 ： 成 本 费 用 等 贷 ： 累 计 摊 销12、 在 建 工 程 ， 将 分 离 土 地 使 用 权 后 的

26、 原在 建 工 程 余 额 过 渡 入 新 准 则 下 的 在 建 工程 项 目 。13、 工 程 物 资 ， 将 原 工 程 物 资 项 目 余 额 ，直 接 过 渡 新 准 则 下 的 工 程 物 资 项 目 。 关注 其 减 值 情 况 。14、 固 定 资 产 清 理 ， 将 原 固 定 资 产 清 理 项目 余 额 ， 直 接 过 渡 新 准 则 下 的 固 定 资 产清 理 项 目 。 15、 无 形 资 产 ， 按 未 来 适 用 法 处 理 。1） 已 费 用 化 的 ， 不 追 溯 调 整 ， 以 后 发 生 符 合 条 件 的 ， 应予 以 资 本 化 。 通 过 研 发

27、支 出 科 目 核 算 ：（ 1） 实 际 支 出 时 借 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出 资 本 化 支 出 贷 ： 原 材 料 应 付 职 工 薪 酬 银 行 存 款 等（ 2） 费 用 化 部 分 借 ： 管 理 费 用 贷 ： 研 发 支 出 费 用 化 支 出（ 3） 资 本 化 部 分 借 ： 无 形 资 产 贷 ： 研 发 支 出 资 本 化 支 出2） 以 摊 余 值 作 为 认 定 成 本 ， 有 使 用 寿 命 的 ， 在剩 余 年 限 摊 销 ； 使 用 寿 命 不 确 定 的 ， 停 止 摊 销 ，期 末 减 值 测 试 。3） 购 买 超 信 用 期 的 无

28、形 资 产 ， 分 期 付 款 的 无 形资 产 ， 已 计 摊 销 的 ， 不 追 溯 调 整 ， 以 尚 未 支 付的 款 项 与 无 形 资 产 现 值 的 差 额 调 整 减 少 资 产 账面 价 值 ， 同 时 确 认 未 确 认 的 融 资 费 用 。 借 ： 未 确 认 融 资 费 用 贷 ： 无 形 资 产 16、 商 誉 ， 商 誉 产 生 于 企 业 合 并 。（ 1） 企 业 合 并 ： 一 般 情 况 下 ， 对 于 首 次 执 行 日 之 前 发 生的 企 业 合 并 不 应 追 溯 调 整 。（ 2） 下 列 项 目 应 追 溯 调 整 ： 按 照 新 准 则 规

29、定 属 于 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 ， 原 已确 认 商 誉 的 摊 余 价 值 应 当 全 额 冲 销 ， 并 调 整 留 存 收 益 ： 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 商 誉 属 于 非 同 一 控 制 下 企 业 合 并 的 ， 应 当 将 商 誉 在 首 次执 行 日 的 摊 余 价 值 作 为 认 定 成 本 ， 以 后 不 再 进 行 摊 销 。 首 次 执 行 日 之 前 已 发 生 的 企 业 合 并 ， 合 并 合同 或 协 议 中 约 定 根 据 未 来 事 项 的 发 生 对 合 并 成本 进 行 调 整 的 ， 如 果 首 次 执

30、行 日 预 计 未 来 事 项很 可 能 发 生 并 对 合 并 成 本 的 影 响 金 额 能 够 可 靠计 量 的 ， 应 当 按 照 该 影 响 金 额 调 整 已 确 认 商 誉的 账 面 价 值 。 借 ： 商 誉 贷 ： 预 计 负 债 在 首 次 执 行 日 ， 企 业 应 当 按 照 新 准 则 资产 减 值 的 规 定 ， 对 商 誉 进 行 减 值 测 试 ，发 生 减 值 的 ， 应 当 以 计 提 减 值 准 备 后 的金 额 确 认 ， 并 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 商 誉 减 值 准 备 17、 长 期 待 摊

31、费 用 ， 企 业 已 发 生 但 由 本 期 和 以 后各 期 负 担 的 分 摊 期 限 在 一 年 以 上 的 各 项 费 用 。1） 对 原 长 期 待 摊 费 用 摊 销 余 额 进 行 复 核 ， 符 合上 述 规 定 的 ， 过 渡 到 新 准 则 下 的 长 期 待 摊 费 用 。不 符 合 上 述 规 定 的 ， 予 以 冲 销 ， 并 调 整 留 存 收益 ： 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 长 期 待 摊 费 用2） 将 原 在 固 定 资 产 经 营 租 入 固 定 资 产 改 良 支出 核 算 的 净 额 （ 减 累 计 折 旧 ） ， 转 入 长

32、 期 待 摊费 用 。 18、 递 延 所 得 税 资 产 ， 在 首 次 执 行 日 ， 对 资 产 计税 基 础 大 于 会 计 账 面 价 值 （ 如 资 产 计 提 减 值 准备 ） ， 或 负 债 计 税 基 础 小 于 会 计 账 面 价 值 （ 如会 计 预 计 费 用 ） 以 及 存 在 未 弥 补 的 可 抵 扣 亏 损等 等 ， 形 成 的 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 对 所 得 税 的 影响 进 行 追 溯 调 整 ， 并 将 影 响 金 额 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 递 延 所 得 税 资 产 贷 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 19、 其 他 非

33、 流 动 资 产 ， 不 能 归 属 于 上 述 非流 动 资 产 项 目 的 其 他 非 流 动 资 产 项 目 ，如 非 自 用 用 于 出 租 但 租 金 不 归 本 企 业 的房 地 产 等 。 首 次 执 行 日 应 对 此 类 项 目 进行 重 新 分 类 ， 并 按 余 值 过 渡 。 20、 短 期 借 款 ， 直 接 按 原 短 期 借 款 余 额 过 渡 。21、 交 易 性 金 融 负 债（ 1） 对 于 在 首 次 执 行 日 指 定 为 以 公 允 价 值 计 量且 变 动 计 入 当 期 损 益 的 金 融 负 债 （ 如 短 期 债券 ） ， 应 当 在 首 次

34、执 行 日 按 照 公 允 价 值 计 量 ，并 将 账 面 价 值 与 公 允 价 值 的 差 额 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 交 易 性 金 融 负 债 贷 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 （ 2） 衍 生 金 融 工 具 ： 对 于 未 在 资 产 负 债 表 内 确认 、 或 已 按 成 本 计 量 的 衍 生 金 融 工 具 （ 不 包 括套 期 工 具 ） ， 应 当 在 首 次 执 行 日 按 照 公 允 价 值计 量 ， 同 时 调 整 留 存 收 益 。 （ 3） 嵌 入 衍 生 金 融 工 具 ： 对 于 嵌 入 衍 生 金 融 工具 ， 按 照 规 定 应

35、 从 混 合 工 具 分 拆 的 ， 应 当 在 首次 执 行 日 将 其 从 混 合 工 具 分 拆 并 单 独 处 理 ， 但嵌 入 衍 生 金 融 工 具 的 公 允 价 值 难 以 合 理 确 定 的除 外 。 （ 4） 非 衍 生 金 融 工 具 对 于 企 业 发 行 的 包 含负 债 和 权 益 成 份 的 ， 应 当 按 照 规 定 ， 在首 次 执 行 日 将 负 债 和 权 益 成 份 分 拆 ， 但负 债 成 份 的 公 允 价 值 难 以 合 理 确 定 的 除外 。 22、 应 付 票 据 、 应 付 账 款 ， 按 原 对 应 项 目 余 额 过渡 到 新 准 则

36、项 目 。23、 预 收 账 款 ， 应 复 核 原 预 收 账 款 是 否 应 转 为 收入 ， 否 则 按 原 对 应 项 目 余 额 过 渡 到 新 准 则 项 目 。24、 应 付 职 工 薪 酬 ， 在 首 次 执 行 日 ：1） 企 业 存 在 的 解 除 劳 动 关 系 计 划 ， 且 符 合 负 债确 认 条 件 的 ， 应 予 以 追 溯 调 整 ； 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 2） 涉 及 其 他 会 计 政 策 变 更 ， 按 未 来 适 用 法 ； 3） 福 利 费 余 额 ， 转 入 应 付 职 工 薪 酬 。4） 其

37、他 属 于 应 付 职 工 薪 酬 性 质 的 ， 原 反 映在 其 他 应 付 款 的 工 会 经 费 、 教 育 经 费 等 ，转 入 应 付 职 工 薪 酬 （ 设 明 晰 核 算 ） 。 5） 现 金 性 质 的 股 份 支 付 ： 对 于 在 首 次 执 行 日 或之 后 可 行 权 现 金 性 质 的 股 份 支 付 ， 应 当 根 据 新准 则 的 规 定 ， 按 照 承 担 的 以 权 益 工 具 为 基 础 计算 确 定 的 负 债 的 公 允 价 值 ， 将 应 计 入 首 次 执 行日 之 前 等 待 期 的 成 本 费 用 金 额 调 整 留 存 收 益 ，相 应 增

38、加 负 债 。 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 首 次 执 行 日 之 前 可 行 权 现 金 性 质 的 股 份 支 付 ，不 应 追 溯 调 整 。 25、 应 交 税 费 ， 按 原 应 交 税 款 和 其 他 应 交款 余 额 过 渡 。26、 应 付 利 息 ， 按 合 同 规 定 应 付 的 利 息 ，复 核 后 从 原 预 提 费 用 预 提 利 息 支 出 转入 。27、 应 付 股 利 ， 首 次 执 行 日 前 已 宣 告 发 放但 未 支 付 的 股 利 。 复 核 后 ， 有 股 东 会 决议 部 分 按 原 余 额 过 渡

39、。 28、 其 他 应 付 款 ， 按 原 其 他 应 付 款 项 目 拆 分 后 （ 如 属于 职 工 薪 酬 内 容 的 ， 应 分 离 ） ， 过 渡 入 新 准 则 下 的其 他 应 付 款 。29、 其 他 流 动 负 债 ， 不 归 属 于 上 述 流 动 负 债 项 目 的 内容 ， 应 划 分 入 其 他 流 动 负 债 。 1） 原 来 “ 预 提 费 用 ” 科 目 核 算 的 内 容 ， 如 果 有 确凿 证 据 需 要 预 提 的 ， 应 根 据 其 性 质 记 入 “ 应 付 账款 ” 、 “ 其 他 应 付 款 ” 或 “ 其 他 流 动 负 债 ” 。 2） 对

40、于 证 据 不 足 、 随 意 性 很 强 的 预 提 费 用 ， 在新 准 则 下 是 不 能 计 提 的 。 不 符 合 负 债 定 义 的 部 分 ，只 能 按 照 前 期 差 错 更 正 原 则 处 理 。 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 预 提 费 用 30、 长 期 借 款 ， 直 接 按 原 长 期 借 款 余 额 过渡 。31、 长 期 应 付 款 ， 融 资 租 入 资 产 产 生 的 应付 款 项 、 采 用 递 延 方 式 具 有 融 资 性 质 的采 购 商 品 和 接 受 劳 务 产 生 的 应 付 款 项 等 。 对 原 应 付 账 款 进 行

41、分 析 ， 属 于 上 述 性质 的 应 付 账 款 应 划 入 长 期 应 付 款 核 算 。 对 原 在 长 期 应 付 款 核 算 的 ， 直 接 按 余额 过 渡 。 32、 专 项 应 付 款 ， 企 业 取 得 政 府 作 为 企 业 所 有 者投 入 的 具 有 专 项 或 特 定 用 途 的 款 项 。 应 从 原 专 项 应 付 款 分 析 后 将 符 合 上 述 特 征 部分 过 渡 到 新 准 则 下 专 项 应 付 款 。拨 入 款 项 借 ： 银 行 存 款 贷 ： 专 项 应 付 款使 用 款 项 借 ： 在 建 工 程 等 贷 ： 银 行 存 款 原 材 料 应

42、付 职 工 薪 酬 形 成 资 产 部 分 ： 借 ： *资 产 贷 ： 在 建 工 程 等 借 ： 专 项 应 付 款 贷 ： 资 本 公 积 -资 本 溢 价未 形 成 资 产 部 分 ： 借 ： 专 项 应 付 款 贷 ： 在 建 工 程 等 33、 递 延 收 益 ， 企 业 确 认 的 应 在 以 后 期 间 计 入 当期 损 益 的 政 府 补 助 。 1） 首 次 执 行 日 不 追 溯 调 整 ； 2） 首 次 执 行 日 后 新 取 得 的 政 府 补 助 ， 按 新 准 则处 理 。34、 预 计 负 债 ， 企 业 确 认 的 对 外 担 保 、 未 决 诉 讼 、产 品

43、 质 量 保 证 、 重 组 义 务 及 亏 损 性 合 同 等 预 计负 债 。1） 首 次 执 行 日 应 复 核 是 否 存 在 应 预 计 未 预 计 事项 （ 按 或 有 事 项 准 则 要 求 ） ， 如 存 在 ， 应 予 以预 计 并 调 整 留 存 收 益 。2） 复 核 原 预 提 费 用 项 目 ， 如 存 在 上 述 性 质 的 内容 ， 余 额 过 渡 至 预 计 负 债 。3） 固 定 资 产 弃 置 费 用 的 预 计 ， 应 调 整 留 存 收 益 。 35、 递 延 所 得 税 负 债 ， 在 首 次 执 行 日 ， 对 资 产计 税 基 础 小 于 会 计

44、账 面 价 值 （ 如 税 收 折 旧 年 限短 于 会 计 折 旧 年 限 的 前 几 年 或 交 易 性 金 融 资 产会 计 账 面 价 大 于 公 允 价 ） ， 或 负 债 计 税 基 础 大于 会 计 账 面 价 值 等 等 ， 形 成 的 应 纳 税 暂 时 性 差异 对 所 得 税 的 影 响 进 行 追 溯 调 整 ， 并 将 影 响 金额 调 整 留 存 收 益 。 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷 ： 递 延 所 得 税 负 债 36、 其 他 非 流 动 负 债 ， 不 归 属 于 上 述 非 流动 负 债 项 目 的 内 容 ， 应 划 分 入 其 他

45、非 流动 负 债 。37、 实 收 资 本 或 股 本 ， 直 接 过 渡 。 38、 资 本 公 积 ， 企 业 按 照 原 制 度 核 算 的 资本 公 积 ， 执 行 新 准 则 后 应 当 ： （ 1） 原 资 本 公 积 中 的 资 本 溢 价 或 股 本溢 价 ， 执 行 新 准 则 后 仍 应 作 为 资 本 公 积（ 资 本 溢 价 或 股 本 溢 价 ） 进 行 核 算 。 （ 2） 原 资 本 公 积 中 因 被 投 资 单 位 除 净损 益 外 其 他 所 有 者 权 益 项 目 的 变 动 产 生的 股 权 投 资 准 备 ， 执 行 新 准 则 后 应 当 转入 新

46、准 则 下 按 照 权 益 法 核 算 的 长 期 股 权投 资 产 生 的 资 本 公 积 （ 其 他 资 本 公 积 ） 。 （ 3） 原 资 本 公 积 中 除 上 述 以 外 的 项 目 ，包 括 债 务 重 组 收 益 、 接 受 捐 赠 的 非 现 金资 产 、 关 联 交 易 差 价 、 按 照 权 益 法 核 算的 长 期 股 权 投 资 因 初 始 投 资 成 本 小 于 应享 有 被 投 资 单 位 账 面 净 资 产 的 份 额 计 入资 本 公 积 的 金 额 等 ， 执 行 新 准 则 后 应 在资 本 公 积 （ 其 他 资 本 公 积 ） 中 单 设 “ 原制 度

47、 资 本 公 积 转 入 ” 进 行 核 算 ， 该 部 分金 额 在 执 行 新 准 则 后 ， 可 用 于 增 资 、 冲减 同 一 控 制 下 企 业 合 并 产 生 的 合 并 差 额等 。 （ 4） 权 益 性 股 份 支 付 ： 对 于 在 首 次 执 行 日 或 之 后 可 行 权 的 权 益 性股 份 支 付 ， 应 当 根 据 规 定 ， 按 照 权 益 工 具 的 公允 价 值 ， 将 应 计 入 首 次 执 行 日 之 前 等 待 期 的 成本 费 用 金 额 调 整 留 存 收 益 ， 相 应 增 加 资 本 公 积 。 借 ： 盈 余 公 积 未 分 配 利 润 贷

48、： 资 本 公 积 首 次 执 行 日 之 前 可 行 权 的 股 份 支 付 ， 不 应 追溯 调 整 。 39、 盈 余 公 积 、 未 分 配 利 润 ， 以 原 项 目 金额 加 减 追 溯 调 整 数 后 ， 过 渡 到 新 准 则 对应 项 目 下 。 三 、 首 次 执 行 新 准 则 时 中 期 比 较 财 务 报 表的 编 制 首 份 中 期 报 告 至 少 应 当 包 括 资 产 负 债 表 、利 润 表 、 现 金 流 量 表 和 附 注 。 还 应 包 括 按 照新 准 则 编 制 的 上 年 度 资 产 负 债 表 、 上 年 度 可比 中 期 的 利 润 表 、 现

49、 金 流 量 表 。 需 合 并 的 ，按 应 编 制 首 份 中 期 合 并 财 务 报 表 。 企 业 应 当 按 照 各 项 会 计 准 则 关 于 附 注 的 规定 ， 在 首 份 中 期 财 务 报 告 和 首 份 年 度 财 务 报表 附 注 中 进 行 披 露 ， 其 中 应 当 以 列 表 形 式 详细 披 露 如 下 数 据 的 调 节 过 程 ， 以 反 映 首 次 执行 新 准 则 对 企 业 财 务 状 况 、 经 营 业 绩 和 现 金流 量 的 影 响 ： （ 1） 首 次 执 行 日 按 原 会 计 制 度 或 准 则 列报 的 所 有 者 权 益 ， 调 整 为

50、 按 新 准 则 列 报 的 所有 者 权 益 。 （ 2） 按 原 会 计 制 度 或 准 则 列 报 的 最 近 年度 年 末 所 有 者 权 益 ， 调 整 为 按 照 新 准 则 列 报的 所 有 者 权 益 。 （ 3） 按 原 会 计 制 度 或 准 则 列 报 的 最 近 年度 损 益 ， 调 整 为 按 照 新 准 则 列 报 的 年 度 损 益 。 （ 4） 比 较 中 期 期 末 按 原 会 计 制 度 或 准 则列 报 的 所 有 者 权 益 ， 调 整 为 按 新 准 则 列 报 的所 有 者 权 益 。 （ 5） 比 较 中 期 按 原 会 计 制 度 或 准 则 列

51、 报的 损 益 （ 可 比 中 期 和 上 年 初 至 可 比 中 期 末 累计 数 ） ， 调 整 为 同 一 期 间 按 新 准 则 列 报 的 损益 。 四 、 首 份 年 度 会 计 报 表 编 制 1、 首 份 年 度 财 务 报 表 至 少 应 当 包 括 上 年度 按 照 新 准 则 列 报 的 比 较 信 息 。 财 务 报 表项 目 的 列 报 发 生 变 更 的 ， 应 当 对 上 年 度 比较 数 据 按 照 新 准 则 的 列 报 要 求 进 行 调 整 ，但 不 切 实 可 行 的 除 外 。 2、 对 于 原 未 纳 入 合 并 范 围 但 按 照 企 业 会 计准

52、 则 第 33号 合 并 财 务 报 表 应 纳 入 合 并 范 围的 子 公 司 ， 在 上 年 度 的 比 较 合 并 财 务 报 表 中 ， 企业 应 将 该 子 公 司 纳 入 合 并 范 围 。 对 于 原 已 纳 入 合并 范 围 但 按 照 新 准 则 不 应 纳 入 合 并 范 围 的 子 公 司 ，在 上 年 度 的 比 较 合 并 财 务 报 表 中 ， 企 业 不 应 当 将该 子 公 司 纳 入 合 并 范 围 。 上 年 度 比 较 合 并 财 务 报表 中 列 示 的 少 数 股 东 权 益 ， 应 当 按 照 新 准 则 的 规定 ， 在 所 有 者 权 益 类 下 列 示 。 3、 应 当 列 示 每 股 收 益 的 企 业 ， 比 较 财 务报 表 中 上 年 度 的 每 股 收 益 按 照 企 业 会 计准 则 第 34号 每 股 收 益 的 规 定 计 算 和列 示 。 4、 应 当 披 露 分 部 信 息 的 企 业 ， 比 较 财 务报 表 中 上 年 度 关 于 分 部 的 比 较 信 息 按 照 企 业 会 计 准 则 第 35号 分 部 报 告 的规 定 进 行 披 露 。