中天恒基建审计讲义

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1、 n 第 三 节 无 形 资 产 投 资 管 理 审 计n 第 四 节 在 建 工 程 股 权 投 资 管 理 审 计n 第 五 节 工 程 质 量 、 进 度 控 制 工 作 的 审 计 前 言 建 设 项 目 (固 定 资 产 投 资 )审 计 工 作 目 标 ：（ 一 ） 通 过 对 建 设 项 目 审 计 ， 规 范 建 设 程 序 ， 充 分 保 障 基 建 行 为 的合 法 、 合 规 性 ， 维 护 国 家 利 益 和 建 设 单 位 正 当 的 业 主 权 益 。（ 二 ） 通 过 对 建 设 项 目 审 计 ， 规 范 工 程 建 设 成 本 控 制 和 财 务 管 理 工作

2、 ， 及 时 纠 正 项 目 建 设 中 存 在 的 问 题 ， 以 节 约 建 设 资 金 ， 提 高 建 设 资金 的 使 用 效 益 ， 保 证 建 设 项 目 保 质 按 期 完 成 。（ 三 ） 通 过 对 项 目 审 计 ， 监 督 检 查 建 设 资 金 使 用 的 合 理 性 、 合 法 性和 合 规 性 ， 正 确 评 价 资 金 使 用 效 益 ， 及 时 总 结 建 设 经 验 ， 促 进 和 加 强项 目 建 设 管 理 ， 提 高 建 设 项 目 管 理 水 平 ， 健 全 建 设 规 章 制 度 ， 规 避 建 设 资 金 风 险 。 n 审 计 法 规 定 ：n

3、第 三 十 四 条 审 计 机 关 对 被 审 计 单 位 违 反 前 款 规 定 的 行 为 ， 有 权 予 以制 止 ； 必 要 时 ， 经 县 级 以 上 人 民 政 府 审 计 机 关 负 责 人 批 准 ， 有 权 封 存有 关 资 料 和 违 反 国 家 规 定 取 得 的 资 产 ； 对 其 中 在 金 融 机 构 的 有 关 存 款需 要 予 以 冻 结 的 ， 应 当 向 人 民 法 院 提 出 申 请 。 审 计 机 关 对 被 审 计 单 位 正 在 进 行 的 违 反 国 家 规 定 的 财 政 收 支 、 财务 收 支 行 为 ， 有 权 予 以 制 止 ； 制 止

4、无 效 的 ， 经 县 级 以 上 人 民 政 府 审 计机 关 负 责 人 批 准 ， 通 知 财 政 部 门 和 有 关 主 管 部 门 暂 停 拨 付 与 违 反 国 家规 定 的 财 政 收 支 、 财 务 收 支 行 为 直 接 有 关 的 款 项 ， 已 经 拨 付 的 ， 暂 停使 用 。 第 三 十 五 条 审 计 机 关 认 为 被 审 计 单 位 所 执 行 的 上 级 主 管 部 门 有关 财 政 收 支 、 财 务 收 支 的 规 定 与 法 律 、 行 政 法 规 相 抵 触 的 ， 应 当 建 议有 关 主 管 部 门 纠 正 ； 有 关 主 管 部 门 不 予 纠

5、 正 的 ， 审 计 机 关 应 当 提 请 有权 处 理 的 机 关 依 法 处 理 。 n 一 、 建 设 项 目 的 定 义n 二 、 基 本 建 设 项 目 分 类n 三 、 基 本 建 设 项 目 组 成n 四 、 基 本 建 设 项 目 的 特 点n 五 、 案 例 解 析 项 目 建 议 书决策阶段竣 工阶段实施阶段勘查设计评价阶段 可 行 性 研 究工 程 勘 察工 程 设 计前 期 准 备 阶 段组 织 施 工 阶 段生 产 或 投 入 使 用准 备 阶 段竣 工 验 收 阶 段后 评 价 阶 段 征 地 拆 迁三 通 一 平 等初 步 可 行 性 研 究详 细 可 行 性

6、研 究2、基本建设项目建设过程示意图 办 理 开 工 手 续招 标 选 单 位初 步 设 计施 工 图 设 计技 术 设 计签 订 合 同竣 工 结 算竣 工 财 务 决 算竣 工 验 收 1、 项 目 法 人 制2、 市 场 准 入 机 制3、 工 程 项 目 招 标 制4、 基 建 项 目 合 同 制5、 工 程 建 设 监 理 制6、 施 工 许 可 制7、 施 工 质 量 监 督 制8、 安 全 许 可 制 度 案 例 一 ： 江 苏 铁 本 项 目 基 本 建 设 项目 决 策 阶 段 编 制 可 行 性 研 究编 制 项 目 建 议 书 初 步 可 行 性 研 究可 行 性 研 究

7、编 制 环 境 影 响 报 告二 、 前 期 决 策 程 序项 目 评 估项 目 决 策投 资 机 会 研 究 市 场 分 析 预测资 源 优 化 配置建 设 方 案 设计投 资 估 算项 目 融 资 财 务 评 价 国 民 经 济 评价社 会 评 价不 确 定 分 析风 险 分 析环 境 影 响 评价 综 合 评 价 三 、 可 行 性 研 究 报 告 编 制 的 主 要 工 作 内 容 四 、 建 设 项 目 前 期 决 策 审 计1、 审 计 前 期 决 策 的 程 序 的 合 规 性首 先 审 计 投 资 决 策 程 序 是 否 完 整 ；其 次 是 否 与 项 目 的 建 设 程 序

8、 相 一 致 ；审 计 建 设 项 目 投 资 决 策 程 序 是 否 符 合 项 目 的 建 设 要 求 ，决 策 程 序 是 否 民 主 、 科 学 2、 可 行 性 研 究 报 告 的 真 实 性 和 完 整 性 审 计n （ 1） 真 实 性 审 计 ：n检查市场调查及市场预测中数据获取方式的适当性及合理性；n检查财务估算中成本项目是否完整，对历史价格、实际价格、内部价格及成本水平的真实性进行测试。n （ 2） 完 整 性 审 计 ：n检查可行性研究报告是否具备行业主管部门发布的投资项目可行性研究指南规定的内容。（ 3） 深 度 要 求 审 计： n可行性研究报告深度须满足以下条件要求

9、：n建设方案具备初步设计条件；n投资估算要控制在10%；n项目融资应附有融资方意见；n征地、规划须附有当地政府主管部门的意见。 n （ 4） 可 行 性 研 究 报 告 投 资 估 算 和 资 金 筹 措 施 审 计 。n检查投资估算和资金筹措的安排是否合理；n检查投资估算是否准确，并按现值法或终值法对估算进行测试。n （ 5） 可 行 性 研 究 报 告 财 务 评 价 审 计 。n检查项目投资、投产后的成本和利润、借款的偿还能力、投资回收期等的计算方法是否科学适当； n检查计算结果是否正确、所用指标是否合理。 n 审 计 重 点 ：投资估算；财务可行性；规划指标；规模确定。n 审 计 方

10、法 : 审阅法、对比分析法等,通过相关资料和技术经济指标的对比(拟建项目与国内同类项目对比)来确定差异，发现问题。 n 资 质 要 求 ：编 制 单 位 必 须 有 经 批 准 的 资 质 证 书 ， 不 同 资 质 承 担 的 范 围 和 规 模 不 同 。环 境 影 响 报 告 书 的 编 制 划 分 为 18个 行 业 类 别 ， 而 环 境 影 响 报 告 表 的 编制 不 分 行 业 类 别 ； 甲 、 乙 级 。依 据 ：n 环 函 2004 327号 关 于 环 境 影 响 评 价 资 质 证 书 工 作 范 围 有 关 问题 的 复 函 案 例 ： 拆 项 报 批 建 设 项

11、目 是 从 筹 集 资 金 到 最 终 形 成 固 定 资 产 的 全 过 程 ， 项 目立 项 是 对 建 设 项 目 立 项 ， 因 此 不 能 将 一 个 建 设 项 目 拆 分 立 项 ，逃 避 国 家 的 宏 观 调 控 。 七 、 前 期 决 策 审 计 案 例 分 析 一 、 勘 察 设 计 阶 段 主 要 工 作 内 容 及 程 序二 、 基 本 建 设 勘 察 设 计 审 计 重 点三 、 建 设 项 目 勘 察 设 计 审 计 发 现 的 问 题四 、 设 计 勘 察 设 计 审 计 案 例 分 析 基 本 建 设 项目 勘 察 设 计 项 目 设 计编 制 项 目 概 算

12、 初 步 设 计施 工 图 设 计技 术 设 计工 程 勘 察 勘察设计工作内容图 n 建 设 项 目 勘 察 设 计 审 计 是 建 设 项 目 审 计 的 重 要 内 容 ， 对 节 约 建 设 资金 ， 避 免 损 失 浪 费 ， 都 具 有 十 分 重 要 的 意 义 ；n 设 计 费 仅 占 3%的 勘 察 设 计 阶 段 对 工 程 造 价 的 影 响 达 到 80%左 右 。 显而 易 见 ， 控 制 工 程 造 价 的 关 键 在 于 施 工 以 前 ， 投 资 决 策 和 设 计 阶 段 ，而 在 项 目 作 出 投 资 决 策 后 ， 控 制 工 程 造 价 的 关 键 应

13、 在 于 设 计 阶 段 ；n 对 概 算 的 审 计 也 是 政 府 审 计 的 重 点 ， 有 无 超 概 算 、 超 规 模 、 超 标 准 ；概 算 对 于 建 设 单 位 的 项 目 管 理 、 效 益 对 比 举 足 轻 重 。 二 、 基 本 建 设 勘 察 设 计 审 计 重 点1、 勘 察 设 计 单 位 的 选 定 情 况 审 计（1）选择程序：公开招标、邀请招标、直接委托（2）审计内容1）审计检查委托设计(勘察)的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；2）审计检查是否采用招投标方式来选择设计(勘察)商及其有关单位的资质是否合法合规；3）审计招投标程序是否合法、公开，其结

14、果是否真实、公正，有无因选择设计(勘察)商失误而导致的委托风险；4）审计检查勘察设计招标、合同是否按规定备案。 2、 勘 察 设 计 单 位 设 计 情 况 的 审 计主要有以下几个方面：n（1）审计勘察设计单位资格、等级。n（2）审计工程勘察工作报告n（3）审计设计任务书（审批）n（4）初步设计审计 （5）审计施工图设计 3、 审 计 工 程 勘 察 设 计 费 用 审 计 （1）设计费：依据：计价格200210号国家计委、建设部关于发布工程勘察设计收费管理规定的通知 （2）招投标代理费： 依据：国家计委关于印发招标代理服务收费管理暂行办法的通知 （3）招投标交易服务费 （4）设计补偿费和技

15、术方案使用费 4、 设 计 概 算 审 计6、 设 计 (勘 察 )合 同 审 计7、 设 计 资 料 管 理 的 审 计8、 其 他 设 计 管 理 审 计 n 第 一 节 基 本 建 设 前 期 准 备 阶 段 工 作 内 容n 第 二 节 基 本 建 设 前 期 准 备 阶 段 审 计 重 点 介 绍n 第 三 节 前 期 征 地 拆 迁 审 计 及 案 例 分 析n 第 四 节 招 标 审 计 及 案 例 分 析n 第 五 节 合 同 审 计 及 案 例 分 析 第 一 节 基 本 建 设 前 期 准 备 阶 段 工 作 内 容 ： 第 二 节 基 本 建 设 前 期 准 备 阶 段

16、审 计 重 点1、 前 期 开 工 准 备 工 作 审 计 ： 审 查 建 设 项 目 开 工 是 否 按 规 定 到 当 地 建 管 部 门 报 批 ； 有 无 取 得 开 工 许 可 证 ; 审 查 建 设 项 目 是 否 按 国 家 环 保 、 防 空 、 消 防 等 规 定 到 有 关主 管 部 门 报 批 ； 审 核 征 地 拆 迁 费 用 支 出 是 否 真 实 、 合 法 ， 管 理 是 否 符 合 有关 规 定 ； “ 三 通 一 平 ” 费 用 的 支 出 是 否 真 实 、 合 法 ；2、 招 标 审 计 （ 见 下 文 ）3、 合 同 审 计 （ 见 下 文 ） 第 三

17、节 前 期 征 地 拆 迁 审 计 及 案 例 分 析前 期 建 设 程 序 一 定 要 合 规 、 完 整 ， 前 期 费 用 （ 设 计 勘 察 费 、咨 询 费 、 招 投 标 费 用 、 环 境 评 估 费 等 ） 也 应 合 理 、 合 规 ， 取费 的 标 准 、 系 数 、 内 容 是 否 正 确 ， 定 额 选 择 正 确 ； 特 别 是 占较 大 份 额 的 征 地 拆 迁 费 用 。 土 地 一 级 开 发 ， 是 指 按 照 城 市 规 划 、 土 地 利 用总 体 规 划 ， 由 政 府 统 一 组 织 ， 有 计 划 地 由 实 施 主体 负 责 实 施 征 地 补

18、偿 、 拆 迁 安 置 、 市 政 基 础 设 施建 设 ， 按 期 达 到 土 地 出 让 标 准 的 土 地 开 发 行 为 。 征 地 和 拆 迁 安 置 （ 含 回 迁 房 ） 是 土 地 一 级 开 发 的 核 心 ， 也 是 难 点问 题 。 审 计 部 门 如 何 在 土 地 一 级 开 发 项 目 跟 踪 审 计 过 程 中 ， 即 保 证 被拆 迁 人 能 够 得 到 应 有 的 补 偿 ， 又 保 证 拆 迁 资 金 合 理 利 用 ， 避 免 违 法 违规 行 为 的 发 生 ？ 1、 入 户 清 登 现 场 复 核2、 评 估 报 告 审 核3、 货 币 协 议 审 核

19、4、 安 置 房 协 议 审 核 5、 付 款 审 计 第 四 节 招 投 标 审 计 二 、 基 本 建 设 项 目 招 标 审 计（ 一 ） 招 投 标 审 计 重 点 1.首 先 审 核 招 标 方 式 是 否 合 规 ， 招 标 代 理 单 位 是 否 有 相 应 资 质 ， 标 底 编 制 单位 是 否 符 合 资 质 ， 开 标 和 合 同 签 订 是 否 公 证 或 监 督 ； 2. 招 标 文 件 是 否 经 过 审 查 或 有 缺 陷 ， 招 标 方 案 在 招 标 前 是 否 按 项 目 隶 属 关 系报 各 行 业 主 管 部 门 或 地 方 主 管 部 门 备 案 ；

20、3. 审 核 标 底 的 编 制 是 否 符 合 国 家 有 关 规 定 、 规 范 和 规 程 要 求 ， 有 无 扩 大 规 模 、提 高 标 准 等 问 题 ； 4. 审 查 评 标 人 和 评 委 是 否 合 法 ； 5. 招 标 程 序 包 括 资 格 预 审 、 招 标 方 式 、 开 标 、 评 标 等 过 程 是 否 合 法 、 合 规 ； 6. 中 标 单 位 的 确 定 是 否 从 评 标 委 员 会 推 荐 的 中 标 候 选 单 位 中 择 优 确 定 ， 评 标结 果 是 否 按 项 目 隶 属 关 系 报 各 行 业 主 管 部 门 或 地 方 主 管 部 门 备

21、案 ； 7. 建 设 单 位 与 中 标 单 位 是 否 在 规 定 的 期 限 内 签 订 书 面 合 同 ， 合 同 中 确 定 的 建设 标 准 、 建 设 内 容 、 合 同 价 格 是 否 与 投 标 书 承 诺 内 容 一 致 ， 是 否 控 制 在 批 准 的 初步 设 计 及 概 算 文 件 规 定 范 围 内 ； 8. 检 查 投 标 保 证 金 的 财 务 处 理 是 否 合 规 ； 9. 与 招 标 有 关 的 其 它 问 题 。 n 我 所 以 往 对 建 设 项 目 招 标 情 况 审 计 中 发 现 的 问 题 主 要 有 实 行 招 投 标 制 度 ， 通 过 市

22、 场 竞 争 选 择 报 价 合 理 的 合 格 承 建 单 位 是 建 设 单 位降 低 建 设 投 资 ， 避 免 建 设 风 险 的 有 效 途 径 ， 也 是 预 防 基 建 项 目 滋 生 腐 败 的 有效 途 径 之 一 。n 案 例 ：n 某 委 一 住 宅 楼 项 目 ， 总 价 约 200万 的 标 底 ， 剔 出 不 合 理 的 造 价 近 80万 元 。 我 所 以 往 对 建 设 项 目 招 标 情 况 审 计 中 发 现 的 问 题 主 要 有 施工单位提交采购计划监理咨询单位审计采购部门考察厂商设 备 材 料 招 标设备材料采购谈判提交审计部门采购计划设备材料招标审

23、计设备材料询价 拟定采购合同采购合同审计设备材料价格审计签订采购合同设备材料供应 1、 工 程 造 价 的 特 点 金 额 巨 大 ； 组 成 复 杂 ； 动 态 变 化 ； 影 响 因 素 较 多。2、 工 程 概 预 算 分 类投 资 估 算 ： 是 前 期 项 目 立 项 阶 段 的 投 资 总 额 估 算 ； 设 计 概 算 :是 设 计 文 件 的 组 成 部 分 ， 工 程 总 费 用 文 件 ； 施 工 图 预 算 :是 施 工 单 位 根 据 施 工 图 纸 计 算 的 工 程 造 价 ； 施 工 预 算 :是 施 工 单 位 内 部 管 理 预 算 ， 考 虑 了 节 约 因

24、 素 ； 工 程 结 算 :是 施 工 单 位 编 制 的 向 建 设 单 位 办 理 工 程 价 款 的 结 算 ； 竣 工 决 算 :是 建 设 单 位 编 制 的 建 设 项 目 全 部 实 际 成 本 的 技 术 经 济 文 件 3、 造 价 管 理 的 体 系（ 1） 定 额 计 价 :按 生 产 要 素 ： 劳 动 定 额 、 机 械 台 班 使 用 定 额 和 材 料 消 耗 定 额 。按 编 制 程 序 和 用 途 ： 工 序 定 额 、 施 工 定 额 、 预 算 定 额 、 概 算 定 额 和 概 算指 标 。按 专 业 费 用 性 质 ： 建 筑 工 程 定 额 、 安

25、装 工 程 定 额 、 市 政 工 程 定 额 、 间 接费 定 额 、 其 他 工 程 费 用 定 额 。按 主 编 单 位 及 执 行 范 围 ： 全 国 统 一 定 额 、 地 区 统 一 定 额 、 企 业 定 额 。（ 2） 清 单 计 价 n 控 制 原 则 ：n 应 控 制 在 设 计 阶 段 ， 在 工 程 施 工 过 程 中 设 计 变 更 ， 必 然 造 成 浪 费 。n 在 每 一 变 更 设 计 之 前 ， 必 须 实 行 工 程 量 及 造 价 增 减 分 析 ， 并 经 原 设 计单 位 同 意 ， 如 果 变 更 后 工 程 造 价 突 破 总 概 算 ， 必 须

26、 经 有 关 部 门 审 查 同意 ， 防 止 通 过 变 更 设 计 增 加 设 计 内 容 ， 提 高 设 计 标 准 ， 增 加 工 程 造 价 。 n 案 例 1： 粤 海 铁 路 虚 增 垫 层 变 更 200万 ， 虚 增 临 设 200万 元 。n 案 例 2： 设 计 变 更 洽 商 索 赔 审 批 权 限 应 在 施 工 合 同 和 签 批制 度 中 予 以 明 确 。 某 公 司 对 设 计 变 更 审 批 的 权 限 设 置 示 例 。 反映Response预备Readiness审计/评估技能要求审计/评估恢复Recovery计划影响分析计划技能要求影响分析预警培训演习风险管理风险减少Reduction风险评估罗 伯 特 .希 思 风 险 管 理 四 R理 论