项目十流动负债

第十章 流 动 负 债学习目标：学习目标：通过本章的教学，使学生了解流动负债的概念及其特通过本章的教学，使学生了解流动负债的概念及其特征、分类，熟悉应付账款、其他应付款的核算以及预征、分类，熟悉应付账款、其他应付款的核算以及预收账款的核算，掌握短期借款的核算，掌握应付票据收账款的核算，掌握短期借款的核算，掌握应付票据的核算，掌握应交增值税、应交消费税和应交营业税的核算，掌握应交增值税、应交消费税和应交营业税的核算。的核算。重点：重点：短期借款的核算；应付账款的核算；应付票据的核算；短期借款的核算；应付账款的核算；应付票据的核算；应交增值税的核算；应交消费税以及应交营业税的核应交增值税的核算；应交消费税以及应交营业税的核算是教学的重点。算是教学的重点。难点：难点：应交增值税、应交消费税的核算。应交增值税、应交消费税的核算。1第十章 流 动 负 债短期借款的核算短期借款的核算应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费的核算应交税费的核算应付款项的核算应付款项的核算2任务一任务一 短期借款的核算短期借款的核算短期借款概述短期借款概述短期借款概述短期借款概述主要内容主要内容 短期借款的具短期借款的具短期借款的具短期借款的具体核算体核算体核算体核算 3 流动负债是指企业在流动负债是指企业在1年（含年（含1年）或超过年）或超过1年的一个营业年的一个营业周期内必须以流动资产、提供劳务或举借新的负债来偿还周期内必须以流动资产、提供劳务或举借新的负债来偿还的债务。的债务。流动负债的概念及特点流动负债的特点流动负债的特点偿还期限短偿还期限短负债的数额相对较小负债的数额相对较小 筹资成本低筹资成本低4 短期借款的概述：短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、借入的、偿还期在一年以内偿还期在一年以内的各种借款。的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。5短期借款的账务处理短期借款的账务处理短期借款的账务处理短期借款的账务处理账户设置账户设置“短期借款短期借款”账户账户按债权人户名和借款种类设置明细账户按债权人户名和借款种类设置明细账户借借 短期借款短期借款 贷贷 归还短期借款数额归还短期借款数额 借入短期借款数额借入短期借款数额 尚未归还的短期借款尚未归还的短期借款 6借入短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理【例例1】某工业企业某工业企业7月月1日向银行借入为期日向银行借入为期3个月的借个月的借款款5万元，用于生产经营周转，年利率为万元，用于生产经营周转，年利率为12，到期，到期时一次还本付息。时一次还本付息。会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 0007短期借款的利息计算短期借款的利息计算短期借款的利息计算短期借款的利息计算短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。公式：利计算。公式：借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率短期借款利息有三种结算支付方法：短期借款利息有三种结算支付方法：按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；行办理结算；按月计算支付；按月计算支付；利息在借款到期时连同本金一起归还。利息在借款到期时连同本金一起归还。8短期借款利息的账务处理：短期借款利息的账务处理：短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可起归还，且数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。务费用。9短期借款利息的账务处理短期借款利息的账务处理【例例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。会计分录会计分录会计分录会计分录7 7月末、月末、8 8月末计提当月应计利息时：月末计提当月应计利息时：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付利息贷：应付利息 5005009 9月末支付当季利息费用并归还本金时：月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 应付利息应付利息 1 0001 000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 51 50051 50010短期借款归还的账务处理短期借款归还的账务处理会计分录会计分录会计分录会计分录借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款11任务二 应付款项的核算 应付账款的核算应付账款的核算主要内容主要内容 应付票据的核算应付票据的核算12应付账款应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：应付账款的入账时间应区别不同情况进行处理：1 1 物资和发票账单同时到达，待物资验收入库物资和发票账单同时到达，待物资验收入库后，才按发票账单登记入账。后，才按发票账单登记入账。2 2 物资或发票不是同时到达，若货物先到发票物资或发票不是同时到达，若货物先到发票账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账账单后到，暂时不做账务处理，待收到发票账单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能单时再入账；若要间隔很长时间发票账单才能到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了到达，因为这项负债已经成立可以在月份终了按暂估价入账。按暂估价入账。13应付账款【例【例6】某工业企业购入原材料一批，发票价格为】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为元，进项税额为10 200元，共计元，共计70 200元，元，付款条件为付款条件为210，30。采用总价法进行账务。采用总价法进行账务处理。处理。会计分录会计分录会计分录会计分录企业购入材料时：企业购入材料时：借：原材料借：原材料 60 00060 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10 200)10 200 贷：应付账款贷：应付账款 70 200 70 200 14应付账款若在若在10 10天内付款：天内付款：借：应付账款借：应付账款 70 200 70 200贷：财务费用贷：财务费用 1 404 1 404 银行存款银行存款 68 796 68 796 若若10 10天后付款：天后付款：借：应付账款借：应付账款 70 200 70 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200会计分录会计分录会计分录会计分录15应付账款对于因债权人死亡等无法归还的应付账款：对于因债权人死亡等无法归还的应付账款：会计分录会计分录会计分录会计分录借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入16与应收账款结合-练习：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，主要生产，主要生产A材料。材料。2010年年8月月1日，甲公司销日，甲公司销售给乙公司一批售给乙公司一批A材料材料,已开出增值税专用发票，已开出增值税专用发票，价款价款100万元万元,增值税增值税17万元。材料已交付给乙公万元。材料已交付给乙公司，并验收入库。为了及早收回货款，甲公司在司，并验收入库。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：合同中规定的现金折扣条件为：“2/15，N/30”，现金折扣按含税价计算。假定甲乙公司均采用现金折扣按含税价计算。假定甲乙公司均采用实际成本法核算。（金额单位用万元表示）实际成本法核算。（金额单位用万元表示）要求：（要求：（1）分别为甲、乙公司编制）分别为甲、乙公司编制2010年年8月月1日发日发生业务的会计分录。生业务的会计分录。(2)若乙公司在若乙公司在2010年年8月月14日支付货款，分别为日支付货款，分别为甲、乙公司编制会计分录。甲、乙公司编制会计分录。171）甲公司：借：应收账款乙公司 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 乙公司：借：原材料-A材料 100 应交税费应交增值税（进项税额）17 贷：应付账款甲公司 117 （2）甲公司：借：银行存款 114.66 财务费用 2.34 贷：应收账款乙公司 117乙公司：借：应付账款甲公司 117 贷：银行存款 114.66 财务费用 2.3418 应付票据的核算应付票据的应付票据的概念概念现行制度规定：现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。等非商品交易不能使用商业汇票。应付票据是指出票人出应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书期内支付一定数额款项的书面证明。面证明。商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票 19应付票据的核算应付票据的入账价值应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：的应付票据两种情况处理：在票据上注明了利息率，在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支面金额，还要按票面利率支付利息。付利息。按按按按是是是是否否否否计计计计息息息息划划划划分分分分带息票据带息票据带息票据带息票据 不带息票据不带息票据不带息票据不带息票据 不带息票据一般票面金额不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。据一般为不带息票据。20应付票据的入账价值应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：的应付票据两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。入账。21应付票据的核算 账户设置账户设置“应付票据应付票据”账户（负债类账户）账户（负债类账户）“应付票据应付票据”账户按收款单位设置明细账户账户按收款单位设置明细账户企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。单位名称及付款日和金额等详细资料。借借 应付票据应付票据 贷贷 到期承兑支付的票款或到期承兑支付的票款或转出金额转出金额 开出承兑汇票时的票面开出承兑汇票时的票面金额金额 应付的商业汇票面额应付的商业汇票面额 22应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业合同向开户银行申请承兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。位的逾期借款户，按日计算罚金。23应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票【例例3】某企业于某企业于4月月5日按合同开出一张面值为日按合同开出一张面值为58500元、为期元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的个月的不带息票据一张，并按票面金额的0.5向银行支付承向银行支付承兑手续费，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。兑手续费，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。会计分录会计分录会计分录会计分录支付承兑手续费时：支付承兑手续费时：借：财务费用借：财务费用 手续费手续费 29.2529.25 贷：银行存款贷：银行存款 29.25 29.25 取得银行承兑汇票，并用于购买原材料时：取得银行承兑汇票，并用于购买原材料时：借：材料采购借：材料采购 50 00050 000 应交税费应交税费-应交增值税（进）应交增值税（进）85008500 贷：应付票据贷：应付票据 585005850024三、应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票票据到期支付票款时：票据到期支付票款时：借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500会计分录会计分录会计分录会计分录25应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。会计分录会计分录会计分录会计分录借：应付票据借：应付票据 5850058500 贷：短期借款贷：短期借款 逾期借款逾期借款 585005850026应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用财务费用”。27应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入付款单位将无力支付的票据转入“应付账款应付账款”账户，账户，并积极筹措资金支付。并积极筹措资金支付。28应付票据的核算应付票据的账户处理应付票据的账户处理应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票应付商业承兑汇票商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入付款单位将无力支付的票据转入“应付账款应付账款”账户，账户，并积极筹措资金支付。并积极筹措资金支付。29任务三 应付职工薪酬 职工薪酬职工薪酬的概念范围的概念范围主要内容主要内容 职工薪酬的职工薪酬的会计处理会计处理30企业都会发什么来企业都会发什么来作为职工的薪酬呢？作为职工的薪酬呢？大家思考一个问题大家思考一个问题31一、应付职工薪酬的内容一、应付职工薪酬的内容 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。种形式的报酬以及其他相关支出。32应付应付应付应付职工职工职工职工薪酬薪酬薪酬薪酬货币性货币性职工薪职工薪酬酬非货币非货币性性职工职工薪酬薪酬工资工资奖金奖金.产品产品股票股票.33二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则（一）职工薪酬的确认原则 （1 1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；酬，计入产品成本或劳务成本；（2 2）应由在建工程、无形资产开发成本负担）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；的开发成本；（3 3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。期损益。34（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准 1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。预计当期应付职工薪酬。$35 2.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。益，同时确认应付职工薪酬。36三、应付职工薪酬的账务处理三、应付职工薪酬的账务处理 企业应当设置企业应当设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。定应付给职工各种薪酬的提取、结算、使用等情况。37明细账户设置明细账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬 -工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险社会保险 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利 -辞退福利辞退福利 -股份支付股份支付 .38 按照我国有关规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产按照我国有关规定，企业应根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单工资单”、“职职工薪酬汇总工薪酬汇总”表计算各种职工薪酬。表计算各种职工薪酬。1.职工薪酬计提与分配职工薪酬计提与分配（一）货币性职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算39（一）货币性职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算1.职工薪酬计提与分配职工薪酬计提与分配4041（一）货币性职工薪酬的核算（一）货币性职工薪酬的核算不论工资是否在当月发放，按照权责发生制，必须要在不论工资是否在当月发放，按照权责发生制，必须要在月末计提分配职工薪酬。月末计提分配职工薪酬。42月度终了，企业应将本月工资进行分配，并根据受益对象情况，计入有关成本费用：在建工程在建工程在建工程在建工程4344在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据在实务中，企业一般在每月发放工资前，根据“工资结算汇总工资结算汇总表表”“”“实发金额实发金额”栏中的合计数向开户银行提取现金，借记栏中的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金库存现金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目；然后再向职工科目；然后再向职工发放。发放。（一）货币性职工薪酬的计算 2.发放职工薪酬（1）发放职工工资4546提取现金：提取现金：借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款支付工资：支付工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金代扣款项：代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应收款其他应收款代垫医药费代垫医药费47小知识 采用银行代发工资的企业，应根据采用银行代发工资的企业，应根据“工工资结算汇总表资结算汇总表”，按银行有关规定办理支，按银行有关规定办理支付工资手续，借记付工资手续，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。48(2)(2)职工福利费的使用职工福利费的使用职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补职工福利费是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。助和其他福利方面的资金。按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额按现行政策规定，企业的职工福利费是按职工工资总额14%从成本费用中提取，主要用于按规定缴纳职工基从成本费用中提取，主要用于按规定缴纳职工基本医疗保险费、职工探亲假路费、生活补助费、医疗本医疗保险费、职工探亲假路费、生活补助费、医疗补助费、独生子女费、托儿补贴费、职工集体福利、补助费、独生子女费、托儿补贴费、职工集体福利、上下班交通费补贴、职工供养直系亲属医疗补贴费、上下班交通费补贴、职工供养直系亲属医疗补贴费、职工供养直系亲属救济费，职工浴室、理发室、幼儿职工供养直系亲属救济费，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。他职工福利支出。49 业务流程图业务流程图50【例1】2012年9月，企业以现金支付职工张某生活困难补助800元。借：应付职工薪酬职工福利 800 贷：库存现金 800 51（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费 企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费（或职工教育经费、社会保险工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）费、住房公积金）”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等账户。等账户。52【例2】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险费共计360000元，其中，应计入基本生产车间生产成本为168000元，应计入制造费用43200元，应计入管理费用52800元，应计入销售费用36000元，应计入在建工程12000元，应计入无形资产48000元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 168000 制造费用制造费用 43200 管理费用管理费用 52800 销售费用销售费用 36000 在建工程在建工程 12000 无形资产无形资产 48000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险）社会保险费（基本养老保险）360000 53【例3】企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费企业以银行存款缴纳参加职工医疗保险的医疗保险费510 510 000000元。其中单位承担元。其中单位承担360000360000元，个人承担元，个人承担150000150000元元 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 360000 工资工资 150000 贷：银行存款贷：银行存款 510000 54承接教材例题：企业最终实发工资：1467000-150000=1317000.发现金？还是打卡？怎么操作？55（二）非货币性职工薪酬的核算 1.计提非货币性职工薪酬计提非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，借记成本或当期损益，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币非货币性福利性福利”账户。账户。56【例例1212】某公司决定：为各部门经理级别以上职工各配某公司决定：为各部门经理级别以上职工各配备桑塔纳汽车一辆，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧备桑塔纳汽车一辆，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元：为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套，元：为副总裁以上高级管理人员每人租赁住房一套，假设住房面积为假设住房面积为200200平方米并带有家具和电器等，月租平方米并带有家具和电器等，月租金为金为80008000元元/套。经统计，该公司的部门经理以上职工套。经统计，该公司的部门经理以上职工2020名，副总裁以上高级管理人员名，副总裁以上高级管理人员5 5名。名。）57应付职工薪酬应付职工薪酬=201000+58000=60000（元）其中，（元）其中，提供汽车供职工使用的非货币性福利提供汽车供职工使用的非货币性福利=20 1000=20000（元）（元）租赁住房给职工使用的非货币性福利租赁住房给职工使用的非货币性福利=58000=40000（元）（元）借：管理费用借：管理费用 60000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利60000 此外此外,该公司应将其无偿给职工使用的该公司应将其无偿给职工使用的2020辆桑塔纳轿车，按照该部分非货币辆桑塔纳轿车，按照该部分非货币性福利性福利2000020000元，借记元，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记“累计折旧累计折旧”账户。账户。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利20000 贷：累计折旧贷：累计折旧20000 582.发放非货币性职工薪酬：企业以其自产产品作为非货币性福利发企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应为做视同销售业务：放给职工的，应为做视同销售业务：确认收入，结转成本，交纳增值税。确认收入，结转成本，交纳增值税。59注意：辞退福利计提时均计入管理费用，不注意：辞退福利计提时均计入管理费用，不再区分收益对象。再区分收益对象。60任务四 应交税费的核算应交税应交税费费概述概述主要内容主要内容 应交增值税应交增值税、应交应交消费税消费税和和应交营业税应交营业税其他应交税其他应交税费费61应交税应交税费费概述概述应交税应交税费费是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金是指企业按税法规定应向国家缴纳的各种税金特点特点具有政策性具有政策性强制性强制性无偿性无偿性62二、应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算1应纳税额当期销项税额当期进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额 进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方进项税额为纳税人购进货物或接受应税劳务时支付给销货方的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进的税款，为销项税额的抵扣款项。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额；(1)(1)从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(2)(2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；(3)(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购购进免税农产品或收购废旧物资，按税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额。63应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算2应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 销售额应为不含税销售额，若企业采销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将用销售额和应纳税额合并定价的，应将混合销售额按公式混合销售额按公式“销售额含税销售额销售额含税销售额(1+(1+征收率征收率)”)”还原为不含税销售额计算。还原为不含税销售额计算。64（一）一般纳税人（一）一般纳税人应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置企业应交的增值税，在企业应交的增值税，在“应交税金应交税金”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户进行核算。明细账户进行核算。借借 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 贷贷 企业购进货物或接受应企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、税劳务支付的进项税额、实际已缴纳的增值税、转实际已缴纳的增值税、转出未交增值税等出未交增值税等 销售货物或提供应税劳销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等或应分担的增值税等 企业尚未抵扣的增值税企业尚未抵扣的增值税 65应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “进项税额进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。项税额，用红字登记。66应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “已交税金已交税金”专栏，记录企业已专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。增值税用红字登记。67应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “销项税额销项税额”专栏，记录企业销售货物或专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。用红字登记。68应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “出口退税出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。69应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “进项税额转出进项税额转出”专栏，记录专栏，记录企业所购进货物、在产品、产成企业所购进货物、在产品、产成品等发生品等发生非常损失（不含自然灾非常损失（不含自然灾害造成的）害造成的）以及以及将购进货物改变将购进货物改变用途用途而不应从销项税额中抵扣，而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按规定转出的进项税额。70应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “转出未交增值税转出未交增值税”专栏，记录企业月份终专栏，记录企业月份终了转出的当月未交的增了转出的当月未交的增值税。值税。71应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理账户设置账户设置账户设置账户设置应交税金应交税金应交增值税应交增值税 “转出多交增值税转出多交增值税”专栏，记录企业月份终专栏，记录企业月份终了转出的当月多交的增了转出的当月多交的增值税。值税。72应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理一般纳税企业一般纳税企业一般购销业务一般购销业务一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面：个方面：在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税分离的在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，记入货物的成本，属于增值税额属于价款部分，记入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额；部分，计入进项税额；在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。方收取的增值税作为销项税额。73应交增值税的核算一般购销业务一般购销业务1摊销未摊销未确认融确认融资费用资费用【例【例】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为价款为500 000元，增值税额为元，增值税额为85 000元，货款已付，元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1 000 000元，增值税额为元，增值税额为170 000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。会计会计会计会计分录分录分录分录借：应收账款借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000 应交税应交税费费 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170 00074应交增值税的核算进项税额转出进项税额转出2【例【例2-1】E企业库存材料因意外火灾（非自然企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为本为10 000元，增值税税额元，增值税税额1 700元。该企业的元。该企业的有关会计分录如下：有关会计分录如下：会计分录会计分录会计分录会计分录 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动待处理流动 资产损溢资产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）170075【例【例2-2】H企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。该企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）85076应交增值税的核算视同销售视同销售3【例【例3】某企业将自产货物】某企业将自产货物80 000元用于集体福元用于集体福利设施建设。增值税率为利设施建设。增值税率为17。会计分录会计分录会计分录会计分录用于集体福利设施建设部分，按公允价值确定的用于集体福利设施建设部分，按公允价值确定的计税价格为计税价格为1 10 00 0000 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000117000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 100 000100 000 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1701700000 77应交增值税的核算不予抵扣项目不予抵扣项目4【例【例4】某企业购入材料一批，增值税专用发票某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为上注明的增值税额为13 600元，价款为元，价款为80 000元，元，材料已入库，货款已经支付。材料已入库，货款已经支付。会计分录会计分录会计分录会计分录假设该材料购入时已确定将用于假设该材料购入时已确定将用于基建项目：基建项目：借：工程物资借：工程物资 93 600 贷：银行存款贷：银行存款 93 60078应交增值税的核算出口退税出口退税5因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记按规定应予退回的税款，借记“其他应收款其他应收款”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税(出口退出口退税税)”账户。账户。79应交增值税的核算缴纳增值税缴纳增值税6会计分录会计分录会计分录会计分录l企业交纳增值税时，当月交纳当月的增值税企业交纳增值税时，当月交纳当月的增值税 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)贷：银行存款贷：银行存款l月份终了，企业计算出当月应交未交增值月份终了，企业计算出当月应交未交增值 借：应交税金借：应交税金 应交增值税应交增值税(转出未交增转出未交增 值税值税 贷：应交税金贷：应交税金 未交增值税未交增值税 下月缴纳时：下月缴纳时：借：应交税金借：应交税金 未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款结论：增值税的缴纳不影响企业的当期损益80应交增值税的核算缴纳增值税缴纳增值税5会计分录会计分录会计分录会计分录当月多交的增值税当月多交的增值税：借：应交税金借：应交税金 未交增值税未交增值税 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税(转出多交转出多交 增值税增值税)81测试：某企业本月发生销项税税额合计某企业本月发生销项税税额合计84 77084 770元，进项税额转元，进项税额转出出24 57824 578元，进项税额元，进项税额20 44020 440元，已交增值税元，已交增值税60 00060 000元。要求：元。要求：（1 1）计算该企业本月）计算该企业本月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目的余额。的余额。（2 2）若企业当月缴纳，请为企业编制会计分录。）若企业当月缴纳，请为企业编制会计分录。（3 3）若企业下月缴纳，请为企业编制会计分录。）若企业下月缴纳，请为企业编制会计分录。84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。82（二）小规模纳税企业小规模纳税企业 小规模纳税企业在会计核算上有如下特点：小规模纳税企业在会计核算上有如下特点：购入货物时无论是否具有增值税专用发票，购入货物时无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本；本；小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；算；应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户采用三栏式账户采用三栏式账页格式，不需设置前述各专栏项目。账页格式，不需设置前述各专栏项目。销售货物时，只能开具普通发票，不能开增销售货物时，只能开具普通发票，不能开增值税专用发票。值税专用发票。83应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理小规模纳税企业小规模纳税企业【例例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为税专用发票上记录的价款为400 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为该企业当月销售产品含税价为900 000元，增值税率元，增值税率为为3，货款尚未收到。，货款尚未收到。会计分录会计分录会计分录会计分录购进货物时：购进货物时：借：原材料借：原材料 468 000468 000 贷：应付票据贷：应付票据 468 000468 000 84二、应交增值税的核算应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理应交增值税的账务处理小规模纳税企业小规模纳税企业【例例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为税专用发票上记录的价款为400 000元，增值税额为元，增值税额为68 000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为该企业当月销售产品含税价为900 000元，增值税率元，增值税率为为3，货款尚未收到。，货款尚未收到。会计分录会计分录会计分录会计分录销售货物时：销售货物时：借：应收账款借：应收账款 900 000900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 873786873786 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 262142621485二、应交消费税的核算从价定率从价定率1应纳税额销售额应纳税额销售额适用税率适用税率 销售额是纳税人有偿转让应税消费品所销售额是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方收取的增值税税款但不包括从购买方收取的增值税税款。86应交消费税的核算从量定额从量定额2应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额 销售数量是指应纳税的消费品数量。销售数量是指应纳税的消费品数量。87三、应交营业税的核算营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动营业税是对提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的税种。产的单位和个人征收的税种。应纳税额营业额应纳税额营业额税率税率 营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用不动产时向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。代垫款项及其他各种性质的价外收费。88应交营业税的核算例例5某工业企业附营修理业务，收入某工业企业附营修理业务，收入12万元，营业万元，营业税率为税率为5。会计分录会计分录会计分录会计分录借：其他业务收入借：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 6 000 6 00089五、其他应交税金的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设为加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源，国家开征了城市维护建设税。它的资金来源，国家开征了城市维护建设税。它是对在城镇从事工商经营，并交纳消费税、增是对在城镇从事工商经营，并交纳消费税、增值税、营业税的单位和个人征收的一种受益性值税、营业税的单位和个人征收的一种受益性质的税种。质的税种。90四、其他应交税金的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算该税以纳税人实际交纳的消费税、增值税、营业该税以纳税人实际交纳的消费税、增值税、营业税额为纳税依据，并按规定税率计算征收，税税额为纳税依据，并按规定税率计算征收，税率为市区率为市区7，县、镇，县、镇5，市区、县、镇以外，市区、县、镇以外1。应纳税额应纳税额（纳税人实际交纳的增值税、消费税、纳税人实际交纳的增值税、消费税、营业税税额营业税税额）税率税率 91四、其他应交税金的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算应交城市维护建设税的核算城市维护建设税的核算主要通过城市维护建设税的核算主要通过“应交税金应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户进行。账户进行。企业按期计提城市维护建设税时：企业按期计提城市维护建设税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税实际交纳时：实际交纳时：借：应交税金借：应交税金应交城市维护建设税应交城市维护建设税贷：银行存款贷：银行存款92四、其他应交税金的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算土地增值税是为了规范土地、房地产市场交易秩土地增值税是为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收入，维护国家权益而序，合理调节土地增值收入，维护国家权益而征收的一种税。凡转让国有土地使用权、地上征收的一种税。凡转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为建筑物及附着物并取得收入的单位和个人均为土地增值税的纳税义务人。土地增值税的纳税义务人。93四、其他应交税金的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算土地增值税的核算，主要通过设置土地增值税的核算，主要通过设置“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户进行。账户进行。兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增兼营房地产业务的企业应由当期收入负担土地增值税：值税：借：其他业务成本借：其他业务成本贷：应交税金贷：应交税金应交土地增值税应交土地增值税94四、其他应交税金的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算土地增值税的核算，主要通过设置土地增值税的核算，主要通过设置“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户进行。账户进行。转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在物一并在“固定资产固定资产”或或“在建工程在建工程”账户核账户核算的，转让时应交纳的土地增值税：算的，转让时应交纳的土地增值税：借：固定资产清理借：固定资产清理 在建工程在建工程贷：应交税金贷：应交税金应交土地增值税应交土地增值税 95四、其他应交税金的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算应交土地增值税的核算土地增值税的核算，主要通过设置土地增值税的核算，主要通过设置“应交税金应交税金应交土地增值税应交土地增值税”账户进行。账户进行。实际交纳时：实际交纳时：借：应交税金借：应交税金应交土地增值税应交土地增值税贷：银行存款贷：银行存款96四、其他应交税金的核算应交资源税的核算应交资源税的核算应交资源税的核算应交资源税的核算资源税是国家对我国境内从事原油、天然气、煤资源税是国家对我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品或者其他矿产品开发以及生产炭、金属矿产品或者其他矿产品开发以及生产盐的单位和个人征收的税种。盐的单位和个人征收的税种。应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额97四、其他应交税金的核算应交资