新税收环境下的税务风险控制

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1、 税务风险的形成与中国特式的税税务风险的形成与中国特式的税务筹划务筹划 A A、现实纳税环境下的税务筹划、现实纳税环境下的税务筹划空间问题；空间问题；B B、目前税收法规的标准、系统、目前税收法规的标准、系统性与严谨性问题；性与严谨性问题；C C、现行税收法规的可操作性和、现行税收法规的可操作性和透明度问题；透明度问题；小案例：小案例：1 1）、上海某公司收购广东）、上海某公司收购广东A A公司产生的股公司产生的股权转让的涉税及发票问题；权转让的涉税及发票问题；2 2）、）、非正常损失问题；非正常损失问题；3 3）、）、0606年年2 2月一商品流通企业分装润滑油月一商品流通企业分装润滑油的涉

2、税问题；的涉税问题；4 4）、某甲级写字楼外墙与楼顶广告位租金）、某甲级写字楼外墙与楼顶广告位租金收入的涉税问题；收入的涉税问题；5 5）免租期间是否应缴房产税及关于如何界）免租期间是否应缴房产税及关于如何界定定“投入使用投入使用”的房产税问题；的房产税问题；现象分析现象分析财税【财税【20052005】5353号号 规定规定“免收中国妇女发展基金会免收中国妇女发展基金会捐款业务的不均衡下行短信费和实捐款业务的不均衡下行短信费和实际捐款额际捐款额9 9计算的代收代计服务费，计算的代收代计服务费，不计入应纳税所得额不计入应纳税所得额”l国税函国税函20045952004595号号中国移动集团公司

3、代表中国移动（香港）中国移动集团公司代表中国移动（香港）有限公司内地子公司（以下简称上市公有限公司内地子公司（以下简称上市公司内地子公司）与其合作，开通面向社司内地子公司）与其合作，开通面向社会为残疾人募集捐款短信服务，号码专会为残疾人募集捐款短信服务，号码专用，专门为残疾人事业募集资金。上市用，专门为残疾人事业募集资金。上市公司内地子公司对应收取的基金会不均公司内地子公司对应收取的基金会不均衡下行短信通信费和按代收信息费衡下行短信通信费和按代收信息费9%9%计计算的劳务费免予收取，作为对残疾人事算的劳务费免予收取，作为对残疾人事业的捐赠。业的捐赠。关于上市公司内地子公司上述免予收取关于上市公

4、司内地子公司上述免予收取的费用税务处理问题，根据的费用税务处理问题，根据中华人民中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则法实施细则第十九条第（八）项的规第十九条第（八）项的规定，上述免予收取的费用，在计算企业定，上述免予收取的费用，在计算企业应纳税所得额时，应计入营业收入，同应纳税所得额时，应计入营业收入，同时作为企业对公益事业的捐赠支出予以时作为企业对公益事业的捐赠支出予以扣除。扣除。国税函国税函20034332003433号号 香港文汇报社在各省、自治区、直辖市所香港文汇报社在各省、自治区、直辖市所承揽的广告业务的设计、制作、印刷、发布均承揽的

5、广告业务的设计、制作、印刷、发布均在香港完成，其劳务发生地在香港，因此对该在香港完成，其劳务发生地在香港，因此对该报社在境内各地所设办事处取得的广告费收入，报社在境内各地所设办事处取得的广告费收入，不应当征收营业税。不应当征收营业税。财税财税20041932004193号号 香港大公报在各省、自治区、直辖市、计划香港大公报在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办事处承揽广告业务后，广告的设计、单列市的办事处承揽广告业务后，广告的设计、制作、印刷和发布均在香港完成，对香港大公制作、印刷和发布均在香港完成，对香港大公报在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办报在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办事处

6、承揽广告业务取得的广告收入，不征收营事处承揽广告业务取得的广告收入，不征收营业税业税财税财税2007220072号号 香港商报和经济导报社在各省、自治香港商报和经济导报社在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办事处承揽区、直辖市、计划单列市的办事处承揽广告业务后，凡属广告的设计、制作、广告业务后，凡属广告的设计、制作、印刷和发布均在香港完成的，对其在各印刷和发布均在香港完成的，对其在各省、自治区、直辖市、计划单列市的办省、自治区、直辖市、计划单列市的办事处承揽广告业务取得的广告收入，不事处承揽广告业务取得的广告收入，不征收营业税。征收营业税。新企业所得税法的相关标准新企业所得税法的相关标准 A

7、A、关于小型微利企业、关于小型微利企业 B B、关于租入固定资产的装修费问题、关于租入固定资产的装修费问题 C C、关于业务招待费的计算基础问题、关于业务招待费的计算基础问题 D D、权责发生制与实质重于形式问题、权责发生制与实质重于形式问题 结论？结论？E E、关于视同销售问题、关于视同销售问题新企业所得税法实施条例新企业所得税法实施条例第二十五条第二十五条 企业发生企业发生非货币性资产交换，非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转润

8、分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。主管部门另有规定的除外。相关链接：相关链接：国税函国税函20076452007645号文号文 国税函发国税函发19971997490490号文号文国税发国税发19991999162162号号 各地税务机关在清缴或专项检查过程各地税务机关在清缴或专项检查过程中，发现银行未按权责发生制原则核算中，发现银行未按权责发生制原则核算申报应收未收利息收入的，应按规定就申报应收未收利息收入的，应按规定就地补征所得税地补征所得税新税收环境下如何实现合法节税安排？新税收环境下如何实现

9、合法节税安排？1 1、通过架构调整实现、通过架构调整实现 因国内区域税率差异产生的因国内区域税率差异产生的 因国际差异产生的因国际差异产生的 关注间接海外投资、境外设立关注间接海外投资、境外设立非关联公司、关联交易、订单来源单一非关联公司、关联交易、订单来源单一（返程投资的问题）（返程投资的问题）因相关优惠政策产生的（因相关优惠政策产生的（高新技术高新技术、软件开发、军人政策、房地产开发企业软件开发、军人政策、房地产开发企业的操作）的操作）2 2、通过并购、重组、资产整体置换、企业、通过并购、重组、资产整体置换、企业整体转让实现整体转让实现3 3、子公司与分公司设立的选择问题、子公司与分公司设

10、立的选择问题4 4、个人所得税的规划问题、个人所得税的规划问题新税收环境应关注的税务问题新税收环境应关注的税务问题A、税收新环境的主要特征：、税收新环境的主要特征：1、国际、国内经济环境日新月异国际、国内经济环境日新月异,（如：国内产业结构不断调整、对劳动（如：国内产业结构不断调整、对劳动者权益保护的不断重视、对很多行业产者权益保护的不断重视、对很多行业产业链的整合的要求不断增强、企业并购业链的整合的要求不断增强、企业并购浪潮涌现、汇率利率的加速变化、金融浪潮涌现、汇率利率的加速变化、金融工具的变化等）；工具的变化等）；2、财务会计及税收法规不断的完善；、财务会计及税收法规不断的完善；3、税收

11、征管力度不断的加强；、税收征管力度不断的加强；4 4、税收征管的工具不断的优化、税收征管的工具不断的优化（如：信息系统的建设、完善（如：信息系统的建设、完善等）；等）；5 5、各部门、各地区的协调与信息、各部门、各地区的协调与信息共享机制的建立；共享机制的建立；6、中国经济强势融入世界经济体中国经济强势融入世界经济体系系，导致企业面对更多的不可控风险，导致企业面对更多的不可控风险，使税收双边协定的作用日益增强、国际使税收双边协定的作用日益增强、国际税收情报交换日益增加、不同国家与地税收情报交换日益增加、不同国家与地区之间税收的相互影响和依存度不断增区之间税收的相互影响和依存度不断增加；加；7、

12、税收收入高增长，使税务机关及纳税人、税收收入高增长，使税务机关及纳税人面对更大的挑战；面对更大的挑战；B、应关注的相关事项：、应关注的相关事项：1、重视关联方交易的涉税问题重视关联方交易的涉税问题；2、充分关注纳税评估；充分关注纳税评估；3、关注税收双边协定；、关注税收双边协定；4、充分关注贸易问题，尤其是贸易壁垒问、充分关注贸易问题，尤其是贸易壁垒问题；题；5、对企业的整体架构和业务进行审视，评、对企业的整体架构和业务进行审视，评估企业是否需要进行架构调整业务分拆；估企业是否需要进行架构调整业务分拆；6、实时跟踪税收新政，灵活、宽视野的、实时跟踪税收新政，灵活、宽视野的运用于实务之中，（如：

13、企业所得税的运用于实务之中，（如：企业所得税的预缴问题、固定资产的标准问题、所得预缴问题、固定资产的标准问题、所得来源地的判定问题、实际发生的原则问来源地的判定问题、实际发生的原则问题、对实际管理机构的判定问题）分析题、对实际管理机构的判定问题）分析其对本企业的影响；其对本企业的影响；7、重视企业业务流程的整合和企业内重视企业业务流程的整合和企业内部控制系统的建立与完善，需先对公司部控制系统的建立与完善，需先对公司现有的业务流程和内部控制系统进行评现有的业务流程和内部控制系统进行评估与审视；会同公司相关的业务部门对估与审视；会同公司相关的业务部门对现有的业务流程和内控系统进行修改、现有的业务流

14、程和内控系统进行修改、补充和完善；补充和完善；8、及时收集和完善涉税证据、及时收集和完善涉税证据 对相关业务流程和内控系统的每一个环对相关业务流程和内控系统的每一个环节和每个接点涉及的相关业务需要的申节和每个接点涉及的相关业务需要的申请手续、申请依据、审批手续、相关财请手续、申请依据、审批手续、相关财务及涉税处理依据（如批文、政府对相务及涉税处理依据（如批文、政府对相关业务的批复、税收法规对相关业务的关业务的批复、税收法规对相关业务的规定文件、董事会决议、会议纪要、规定文件、董事会决议、会议纪要、反反映业务过程的外围证据、公开媒映业务过程的外围证据、公开媒体体 的相关证据等直接与间接的的相关证

15、据等直接与间接的涉税证涉税证据据 等）进行整理和例示；等）进行整理和例示；一、税务风险产生的原因一、税务风险产生的原因原因一：原因一：历史原因及传统观念历史原因及传统观念 1 1、中国人传统上认为税收是中国人传统上认为税收是“苛捐杂苛捐杂税税”。2 2、美国唐人街华人发放工资形式反映出来、美国唐人街华人发放工资形式反映出来的问题。的问题。原因二：原因二：利益驱动利益驱动 税收是一种税收是一种付现付现的经营成本、利润最大化是的经营成本、利润最大化是投资者永远追求的目标。投资者永远追求的目标。原因三：原因三：税制问题税制问题 1 1、税负过高、税负过高 a a、一个内资私人有限、一个内资私人有限公

16、司的税负分析（如何面对诚信纳公司的税负分析（如何面对诚信纳税？）税？）b b、人为设立最低增值、人为设立最低增值税税负的问题税税负的问题2、税制的合理性 a、个人所得税合理性的分析（税收如何更能体现取之于民用之于民？）b、印花税的问题（美的案例、清平公司送货单征收印花税）c c、营业税的问题（关于代收款项征、营业税的问题（关于代收款项征收营业税的问题）收营业税的问题）d d、增值税消费型与生产型的问题。、增值税消费型与生产型的问题。（流转税对投资者经营行为的影响流转税对投资者经营行为的影响)e、房产税与征物业税f、土地增值税与企业所得税g、公司所得税有关扣除项目的限制（关注所得税的实际税率）h

17、 h、有关税收法规的可操作性和透明度的、有关税收法规的可操作性和透明度的问题问题 (某中外合资宾馆与维邦建厂房某中外合资宾馆与维邦建厂房案例得到的启示）案例得到的启示）原因四：公共财政的使用效率产生的问题公共财政的使用效率产生的问题 a、关于“取之于民用之于民”b、公务员的工作效率.原因五：原因五：经济体制的影响经济体制的影响 a a、国有企业的欠税与其他所有制企业欠、国有企业的欠税与其他所有制企业欠税的区别税的区别.b b、国有企业成本费用的控制问题、国有企业成本费用的控制问题.原因六：税务人员的执法问题税务人员的执法问题 a、收受利益 b、“拆数”c、人情税 d、执法水平 e、参与违法原因

18、七：企业投资者与经营人员的问题企业投资者与经营人员的问题投资者及相关业务人员的主要问题：投资者及相关业务人员的主要问题：1 1、不了解或不主动了解税法及财务知识。、不了解或不主动了解税法及财务知识。2 2、纳税意识不强。、纳税意识不强。3 3、没有真正重视税务风险。（某化妆品公司、没有真正重视税务风险。（某化妆品公司董事兼总裁吕先生的现象）。董事兼总裁吕先生的现象）。4 4、不真正重视财务人员、不真正重视财务人员(包括充分沟通、包括充分沟通、聆听财务人员的意见、利用、激发财务聆听财务人员的意见、利用、激发财务人员的主动性、培训学习等）人员的主动性、培训学习等）5 5、经营过程表现的随意性（如：

19、不取发票、经营过程表现的随意性（如：不取发票、合同签订严谨性、款项的随意调动、）合同签订严谨性、款项的随意调动、）6 6、不重视人力资源的管理。、不重视人力资源的管理。原因八：原因八：财务人员的问题财务人员的问题 a a、从业水平低下、税法知识薄弱。、从业水平低下、税法知识薄弱。（财务人员书面回答税务机关的质询书所反（财务人员书面回答税务机关的质询书所反映的问题）映的问题）b b、风险意识不强。、风险意识不强。d d、不思考、不主动建议、不主动沟、不思考、不主动建议、不主动沟通通 e e、缺乏责任心。（一摩托车生产企、缺乏责任心。（一摩托车生产企业财务人员的问题）业财务人员的问题）f f、与税

20、务机关的沟通缺乏技巧（某、与税务机关的沟通缺乏技巧（某旅行社、房地产公司、商品流通企业财务人旅行社、房地产公司、商品流通企业财务人员的问题）。员的问题）。原因九：原因九：企业管理问题企业管理问题 a a、财务管理水平低下导致经营成本、财务管理水平低下导致经营成本居高不下产生偷税的意念。居高不下产生偷税的意念。b b、人力资源的管理不善、导致员工、人力资源的管理不善、导致员工心态不正产生众多的举报案件。心态不正产生众多的举报案件。相关链接：企业直接被稽查的原因相关链接：企业直接被稽查的原因 企业直接被稽查的原因企业直接被稽查的原因1、举报导致；、举报导致；*本企业员工举报（业务员、财务人员、本企

21、业员工举报（业务员、财务人员、股东及其他高层管理人员等）股东及其他高层管理人员等）*本企业的客户举报本企业的客户举报 *竞争对手举报竞争对手举报2、企业纳税申报的信息异常导致；、企业纳税申报的信息异常导致；3、税务机关的纳税评估、（含案头分析）、税务机关的纳税评估、（含案头分析）随机抽查等导致；随机抽查等导致；4、国家税务总局对行业及地区的信息监管、国家税务总局对行业及地区的信息监管分析导致；分析导致；5、征管税务机关或其他机构移交、转办；、征管税务机关或其他机构移交、转办；及上级部门交办等。及上级部门交办等。6、政治原因；、政治原因；7、取得问题发票导致；、取得问题发票导致；8、业务关联企业

22、被稽查导致；、业务关联企业被稽查导致；9、企业涉及的其他经济案件导致；、企业涉及的其他经济案件导致；10、与税务机关产生矛盾导致；、与税务机关产生矛盾导致；11、其他原因，如：国际税收情报交换及、其他原因，如：国际税收情报交换及反国际盗版行动（美卡音像）；反国际盗版行动（美卡音像）；原因十：税收的征收管理问题税收的征收管理问题 a、以票管税的弊端（产生经济纠纷时如何受到法律保障的问题）西方发达国家的管理念如何？b b、税收任务、税收计划的制定的合理性、税收任务、税收计划的制定的合理性（税收增长幅度大大超过税收增长幅度大大超过GDPGDP的增长幅度的增长幅度给企业带来的是什么？）给企业带来的是什

23、么？）原因十一：原因十一：税收法规与其他经济税收法规与其他经济法规的衔接问题法规的衔接问题 a a、注册资本制度问题产生后果、注册资本制度问题产生后果（广州某皮具公司注册资本问题的（广州某皮具公司注册资本问题的遭遇、遭遇、工商与税务工商与税务问题）问题）b b、反不正当竞争法与税法脱节问、反不正当竞争法与税法脱节问题题 c c、清税与清算的关系问题、清税与清算的关系问题原因十二：税法的宣传力度问题税法的宣传力度问题 a、正面的宣传 b、反面的宣传 c、涉及的税收征收成本问题（税务人员的工资、相关经费的控制、税收相关固定资产的购置问题）原因十三：原因十三：企业外部的其他原因企业外部的其他原因 如

24、：国际国内经济环境的变化、如：国际国内经济环境的变化、汇率利率的调整、竞争对手的举报、税汇率利率的调整、竞争对手的举报、税制税率变化所带来的影响等。制税率变化所带来的影响等。三、税务风险防范策略的实施三、税务风险防范策略的实施 企业应成立以高层管理人员为核心的税务企业应成立以高层管理人员为核心的税务风险防范小组，长期连续关注国家相关税收风险防范小组，长期连续关注国家相关税收法规，定期出具相关的税务风险分析或说明法规，定期出具相关的税务风险分析或说明报告，主要进行或完成以下事项：报告，主要进行或完成以下事项：A）进行税务风险的）进行税务风险的事前事前防范防范1）分析经济事项涉及的管辖权；）分析经

25、济事项涉及的管辖权；（包括境内与境外的、境内不同区域的等）（包括境内与境外的、境内不同区域的等）2）分析经济事项涉及的法律主体（或非法律）分析经济事项涉及的法律主体（或非法律主体），这些主体是主体），这些主体是现存现存的（评估其可用的（评估其可用性）、还是性）、还是新设新设或是否存在可或是否存在可并购并购对象及对象及合合作作对象等；对象等；3）分析经济事项涉及的税收法规及税种；）分析经济事项涉及的税收法规及税种；4）分析经济事项涉及的其他法规；（包括境）分析经济事项涉及的其他法规；（包括境内与境外的）内与境外的）5）分析经济事项涉及的商业成本与未来现金）分析经济事项涉及的商业成本与未来现金流量

26、；流量；B）税务风险的）税务风险的事中事中防范防范 1）制定经济事项相关的业务流程，实时制定经济事项相关的业务流程，实时监督，并根据经济事项的发展进程不断的加监督，并根据经济事项的发展进程不断的加以修改和完善；以修改和完善；2）关注与经济事项相关的税收及其他经）关注与经济事项相关的税收及其他经济法规的变化；济法规的变化；3）关注国内、国际经济动态与环境的变）关注国内、国际经济动态与环境的变化对本企业经济事项的影响；化对本企业经济事项的影响；4）评估相关经济事项发生对报表余额与）评估相关经济事项发生对报表余额与税收结果的影响；税收结果的影响；5）特别关注关联方交易，）特别关注关联方交易，按规定期

27、限按规定期限向税务向税务机关报送关联方关系和交易情况；不要有意机关报送关联方关系和交易情况；不要有意隐瞒关联方关系和交易；按独立非关联企业隐瞒关联方关系和交易；按独立非关联企业交易原则，合理制定关联交易价格，使获利交易原则，合理制定关联交易价格，使获利水平与承担的风险及费用相配比，协调关联水平与承担的风险及费用相配比，协调关联交易各方的利益与风险；预先准备关联方关交易各方的利益与风险；预先准备关联方关系和交易的相关资料；系和交易的相关资料；制定、收集、保存用制定、收集、保存用于证明关联交易的定价符合独立交易定价原于证明关联交易的定价符合独立交易定价原则的相关证据和材料则的相关证据和材料。（小资

28、料：（小资料：2005年下半年起在全国对年下半年起在全国对300多家多家涉外企业进行反避税调查，到目前为止约涉外企业进行反避税调查，到目前为止约70家结案，调整税款家结案，调整税款4亿多元。）亿多元。）特别提醒特别提醒：关联企业间业务往来的追溯期限：关联企业间业务往来的追溯期限有以下情形之一的可自业务往来的纳税年有以下情形之一的可自业务往来的纳税年度起度起10年内进行调整：年内进行调整：(见税收征管法实施见税收征管法实施细则第细则第56条的规定）条的规定）A、纳税人在以前年度与其关联企业间的业务、纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来累计达到或超过往来累计达到或超过10万元人民币的。万元人民

29、币的。B、经税务机关案头审计分析，纳税人在以前、经税务机关案头审计分析，纳税人在以前年度与其关联企业间的业务往来，预计需调年度与其关联企业间的业务往来，预计需调增其应纳税收入或所得额达到或超过增其应纳税收入或所得额达到或超过50万元万元人民币。人民币。C、纳税人在以前年度与设在避税地的关、纳税人在以前年度与设在避税地的关联企业有业务往来的。联企业有业务往来的。D、纳税人在以前年度、纳税人在以前年度未按规定进行关联未按规定进行关联企业间业务往来年度申报，企业间业务往来年度申报，或经税务机或经税务机关审查核实，关联企业间业务往来年度关审查核实，关联企业间业务往来年度申报内容不实，以及不履行提供有关

30、价申报内容不实，以及不履行提供有关价格、费用标准等资料义务的。格、费用标准等资料义务的。（国税发【（国税发【2003】47号文补充规定）号文补充规定）6）与税务机关建立良好的关系、适时沟通。）与税务机关建立良好的关系、适时沟通。7）企业高层管理人员、企业的各业务部门）企业高层管理人员、企业的各业务部门与财务部门（人员）必须相互协调沟通。与财务部门（人员）必须相互协调沟通。（财务人员应更积极主动，高层管理人财务人员应更积极主动，高层管理人员必须重视税务问题员必须重视税务问题）8）对公司员工、尤其是公司高层管理人员、）对公司员工、尤其是公司高层管理人员、财务人员、采购人员、销售人员进行相财务人员、

31、采购人员、销售人员进行相关的税务知识培训，强化相关人员的税关的税务知识培训，强化相关人员的税务意识。务意识。C、税务风险的、税务风险的事后事后防范防范 评估评估过去公司的经营、财务、纳税情过去公司的经营、财务、纳税情况况 1）公司以前是否涉及较大的税务问题、）公司以前是否涉及较大的税务问题、其形成原因、结果如何？其形成原因、结果如何？2）公司以往的经济业务形成的账面余额）公司以往的经济业务形成的账面余额是否正常？预计报表项目金额的发展趋是否正常？预计报表项目金额的发展趋势。势。3）会计核算是否规范？是否存在税务）会计核算是否规范？是否存在税务隐患？隐患？4）是否存在多或少申报税款的情况？）是否存在多或少申报税款的情况？5）业务操作、交易方式、会计核算）业务操作、交易方式、会计核算是否可以进一步的改进或有更佳的是否可以进一步的改进或有更佳的方案可供选择？方案可供选择？