会计学原理培训讲义

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1、 n会计的历史发展会计的历史发展n会计对象会计对象n会计的职能会计的职能n会计的目标与任务会计的目标与任务n会计学及其分支会计学及其分支n会计假设会计假设n会计基本原则会计基本原则第一章第一章 绪论绪论第二章第二章 帐户与复式记帐基本原理帐户与复式记帐基本原理 n会计要素会计要素n会计等式会计等式n帐户设置帐户设置n总帐与明细帐总帐与明细帐n复式记帐复式记帐第三章第三章 企业经营过程的核算企业经营过程的核算 n供应阶段的核算供应阶段的核算n生产阶段的核算生产阶段的核算n销售阶段的核算销售阶段的核算n财务成果的核算财务成果的核算 第四章第四章 帐户的分类帐户的分类 n按经济内容分类按经济内容分类

2、n按用途和结构分类按用途和结构分类n按登帐方向按登帐方向n按期末有无余额按期末有无余额 第五章第五章 会计凭证会计凭证 n凭证的作用和种类凭证的作用和种类n凭证的填制和审核凭证的填制和审核n凭证的传递和保管凭证的传递和保管 第六章第六章 帐簿帐簿 n帐簿的作用和种类帐簿的作用和种类n序时帐序时帐n分类帐分类帐n登帐规则登帐规则和操作方法和操作方法第七章第七章 会计报表会计报表 n报表的作用、编制报表的作用、编制要求和种类要求和种类n资产负债表资产负债表n损益表损益表n现金流量表现金流量表 第八章第八章 会计循环与会计核算程序会计循环与会计核算程序 n会计循环（重点讲会计循环（重点讲帐项调整）帐

3、项调整）n六种会计核算程序六种会计核算程序 第九章第九章 财产清查财产清查 n财产清查的作用财产清查的作用n财产清查的内容和方财产清查的内容和方法法n财产物资的盘点财产物资的盘点n财产清查结果的处理财产清查结果的处理第一章第一章 绪绪 论论 第一节第一节 会计的历史发展会计的历史发展 一、会计的产生一、会计的产生中国的会计历史悠久，源远流长中国的会计历史悠久，源远流长 n1、最早在西周时代、最早在西周时代：周王朝已设立了专门的会计官吏，周王朝已设立了专门的会计官吏，执掌会计事务执掌会计事务n2、西汉时期、西汉时期：官府和民间都已有会计帐簿：官府和民间都已有会计帐簿n3、唐宋时期、唐宋时期：产生

4、了：产生了“四柱结算法四柱结算法”“旧管旧管”+“新收新收”=“开除开除”+“实在实在”即现代即现代 的如下等式的如下等式:“上期结存上期结存”+“本期收入本期收入”=“本期支出本期支出”+“本期结存本期结存”n4、明清时代、明清时代：“龙门帐龙门帐”、“四脚帐四脚帐”n5、解放以前，中西式并存；解放后，制定了多种统一的、解放以前，中西式并存；解放后，制定了多种统一的会计制度会计制度二、会计的发展二、会计的发展 1 1、13-1513-15世纪，会计在欧洲发展有两大标志：世纪，会计在欧洲发展有两大标志：进行价值核算以及广泛运用复式记帐法进行价值核算以及广泛运用复式记帐法2 2、1818世纪世纪

5、6060年代后：发展了年代后：发展了“英美派会计英美派会计”和和“大陆派会计大陆派会计”3 3、2020世纪以来，近代会计分离为：财务会计和管理会计世纪以来，近代会计分离为：财务会计和管理会计4 4、2020世纪世纪7070年代后，会计活动范围进一步扩大，出现了一年代后，会计活动范围进一步扩大，出现了一些特殊领域的会计：些特殊领域的会计：（1 1）社会会计）社会会计（2 2）国际会计）国际会计（3 3）通货膨胀会计）通货膨胀会计（4 4）人力资源会计）人力资源会计（5 5）增值会计）增值会计（6 6）遗产会计）遗产会计 第二节第二节 会计的对象会计的对象 会计对象即会计所反映、监督和分析、预测

6、、会计对象即会计所反映、监督和分析、预测、控制的内容。控制的内容。会计的对象随着会计的发展而变化：会计的对象随着会计的发展而变化：一、会计产生以后，在相当长的一段时间里：一、会计产生以后，在相当长的一段时间里：会计的对象是：财产物资的收支和结存会计的对象是：财产物资的收支和结存二、商品货币经济充分发展后二、商品货币经济充分发展后 货币作为统一的计量单位，价值运动成了货币作为统一的计量单位，价值运动成了会计所反映和控制的对象。所以现代意义上的会计所反映和控制的对象。所以现代意义上的会计对象是社会再生产过程中的资金运动。会计对象是社会再生产过程中的资金运动。工业企业资金在企业内部的循环周转：工业企

7、业资金在企业内部的循环周转：供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金 (材料材料)()(在产品在产品)()(产成品产成品)采购采购 领用领用 完工完工 销售销售 成本成本 +利润利润 支付工资及其它费用等支付工资及其它费用等 固定资金固定资金 计提折旧计提折旧其中：资金投入其中：资金投入 (投资、借款投资、借款 )资金退出资金退出 (归还借款、纳税、向投资者分配红利等归还借款、纳税、向投资者分配红利等 )第三节第三节 会计的职能会计的职能核算职能核算职能 基本职能基本职能 监督职能（事前、事中、事

8、后）监督职能（事前、事中、事后）预测职能预测职能 参与经济决策职能参与经济决策职能 决策职能决策职能 会计控制职能会计控制职能 一、目标一、目标n会计的最终目标：满足会计信息使用者的需要会计的最终目标：满足会计信息使用者的需要n我国会计准则规定：我国会计准则规定：第四节第四节 会计的目标与任务会计的目标与任务 符合国家宏观经济管理要求符合国家宏观经济管理要求 满足有关各方了解企业财务状况和经营成果满足有关各方了解企业财务状况和经营成果 满足企业加强内部管理的需要满足企业加强内部管理的需要 二、任务（二、任务（P12-15P12-15）n正确及时地记录和反映经济活动情况，正确及时地记录和反映经济

9、活动情况，为经济管理工作提供系统的经济信息为经济管理工作提供系统的经济信息n 监督和促进对国家财经法律、法规、制监督和促进对国家财经法律、法规、制度、纪律的贯彻执行度、纪律的贯彻执行n分析、考核资金的使用效益，提高经济分析、考核资金的使用效益，提高经济效益效益n参与拟定经济计划、业务计划参与拟定经济计划、业务计划;考核、分考核、分析预算和财务计划的执行情况析预算和财务计划的执行情况第五节第五节 会计学及其分支会计学及其分支 一、按从事领域分为：一、按从事领域分为：1 1、营利组织会计（企业会计）、营利组织会计（企业会计）2 2、非营利组织会计（学校、医院等）、非营利组织会计（学校、医院等）二、

10、按研究内容划分：二、按研究内容划分：1、基础会计、基础会计中级财务会计中级财务会计 2、财务会计、财务会计 高级财务会计高级财务会计 3、管理会计、管理会计4、成本会计、成本会计5、审计、审计第六节第六节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提 会会计计主主体体假假设设 持持续续经经营营假假设设 会会计计分分期期假假设设 货货币币计计量量假假设设 一、会计主体假设一、会计主体假设 会计主体：会计工作为其服务的特定单位或会计主体：会计工作为其服务的特定单位或 组织组织,即，会计实体即，会计实体 :v该假设界定了会计处理的空间范围，如业主个人的该假设界定了会计处理的空间范围，如业主个人的支出不归企业

11、范围支出不归企业范围独立组织会计工作独立组织会计工作 独立计算盈亏独立计算盈亏 的的经济单位经济单位 独立编制会计报表独立编制会计报表 会计主体与法人的关系会计主体与法人的关系 法人法人 会计主体会计主体 会计主体会计主体 法人法人 二、持续经营假设二、持续经营假设n 在企业的经营期限无法正确预测的前提下，在企业的经营期限无法正确预测的前提下，假设企业的经营活动具有持续不断的性质假设企业的经营活动具有持续不断的性质 n界定了会计核算的时间范围界定了会计核算的时间范围n是：历史成本计价是：历史成本计价 折旧折旧 的基础的基础 长期负债长期负债v破产时，改用清算基础破产时，改用清算基础三、会计期间

12、假设三、会计期间假设n人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，人为地将连续不断的经营活动分割成较短的等距会计期间，以便分期结算帐目，按期编制会计报表以便分期结算帐目，按期编制会计报表n对会计核算的时间范围的具体划分对会计核算的时间范围的具体划分n确定会计期间的起讫日：有的企业喜欢把起讫日定在经营活确定会计期间的起讫日：有的企业喜欢把起讫日定在经营活动的淡季动的淡季优点优点:1、会计要素变化小，便于计量，计算盈亏、会计要素变化小，便于计量，计算盈亏 2、业务少，会计人员有充裕的时间办理年度结算业务、业务少，会计人员有充裕的时间办理年度结算业务 缺点：淡季反映的财务状况缺乏代表性缺点：

13、淡季反映的财务状况缺乏代表性n确定会计年度：我国会计年度为公历年度：确定会计年度：我国会计年度为公历年度：1/11/112/3112/31n有了此假设，才有权责发生制和收付实现制有了此假设，才有权责发生制和收付实现制n常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计年度是最重常见的会计期间：年度、季度和月份，其中会计年度是最重要的会计期间要的会计期间四、货币计量假设四、货币计量假设n会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作会计主体所发生的一切会计事项，均以货币作为计量单位予以综合反映为计量单位予以综合反映n其他计量单位也使用，但不占主要地位，如：其他计量单位也使用，但不占主要地位，如：厂房厂房 2

14、2栋栋 车辆车辆 3 3辆辆 设备设备 100100台台 n我国会计核算以人民币为记帐本位币我国会计核算以人民币为记帐本位币 如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为如业务收支以外币为主的，也可以选定某种外币作为记帐本位币，但编制的会计报表应折算为人民币记帐本位币，但编制的会计报表应折算为人民币n该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改该假设包含币值稳定的假设，若币值变，则改为物价变动会计（通货膨胀会计）为物价变动会计（通货膨胀会计）会计假设的综合会计假设的综合会计要确定会计工作为之服务的特定单会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围，采用货币为统一尺度，在持位和范围，采用货币为统一尺

15、度，在持续经营条件下选择恰当的会计方法对日续经营条件下选择恰当的会计方法对日常的经济业务记录、计算和反映，并按常的经济业务记录、计算和反映，并按等距期间定期完整、及时、准确地编制等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表出会计报表第七节第七节 会计的基本原则会计的基本原则n总体性要求：总体性要求：客观性原则、可比性原则、一贯性原则客观性原则、可比性原则、一贯性原则n会计信息质量要求：会计信息质量要求：相关性原则、及时性原则、明晰性原则相关性原则、及时性原则、明晰性原则n会计要素确认、计量方面的要求：会计要素确认、计量方面的要求：权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、权责发生制原则、配比原则

16、、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出n会计修订性惯例：会计修订性惯例：谨慎性原则、重要性原则谨慎性原则、重要性原则一、客观性原则（真实性原则）一、客观性原则（真实性原则）n要求会计记录以实际凭证为依据，如实反映财要求会计记录以实际凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确n此原则为会计工作的基本要求，是会计的生命此原则为会计工作的基本要求，是会计的生命n此原则包含三层含义：此原则包含三层含义：1 1、真实、真实2 2、准确、准确3 3、可检验性、可检验性n思考：你们生活周围有无违反此原则的事例？思考：你

17、们生活周围有无违反此原则的事例？试举例说明试举例说明二、可比性原则（统一性原则）二、可比性原则（统一性原则）n会计核算应当按照规定的处理办法进行，会计会计核算应当按照规定的处理办法进行，会计指标应当口径一致，以便在不同企业之间进行指标应当口径一致，以便在不同企业之间进行横向的比较横向的比较n我国具体操作为：按照国家统一规定进行会计我国具体操作为：按照国家统一规定进行会计处理处理n思考：如果会计核算不符合这一原则，会产生思考：如果会计核算不符合这一原则，会产生怎样的后果？能否举例说明？怎样的后果？能否举例说明？信息使用者无法对不同企业的会计报表进行相互比较信息使用者无法对不同企业的会计报表进行相

18、互比较如投资者对同一行业的两家上市公司想进行比较时如投资者对同一行业的两家上市公司想进行比较时三、一贯性原则（一致性原则）三、一贯性原则（一致性原则）n企业前后各会计期间的会计处理方法必须保持企业前后各会计期间的会计处理方法必须保持一致，不能随意变动，以便于对前后各期会计一致，不能随意变动，以便于对前后各期会计资料进行纵向比较资料进行纵向比较n如确实需要改变，应在报表附注中注明如确实需要改变，应在报表附注中注明：1、变更原因、变更原因2、变更方法、变更方法3、变更后对报表数据的影响、变更后对报表数据的影响n例：企业本期存货计价方法由先进先出法改为例：企业本期存货计价方法由先进先出法改为后进先出

19、法，必须在报表附注中进行说明后进先出法，必须在报表附注中进行说明可比性与一贯性比较可比性与一贯性比较n可比性原则：可比性原则：不同企业同一会计期间的横向比较不同企业同一会计期间的横向比较n一贯性原则：一贯性原则：同一企业不同会计期间的纵向比较同一企业不同会计期间的纵向比较四、相关性原则（有用性原则）四、相关性原则（有用性原则）n会计信息应与信息使用者的需要相关会计信息应与信息使用者的需要相关，应当，应当有助于信息使用者作出经济决策，即会计提供有助于信息使用者作出经济决策，即会计提供的信息要同决策相关，具体：的信息要同决策相关，具体：1、符合国家宏观经济管理的要求、符合国家宏观经济管理的要求2、

20、满足有关各方，如财政、税务、银行、投资者、满足有关各方，如财政、税务、银行、投资者 等，了解企业财务状况和经营成果的需要等，了解企业财务状况和经营成果的需要3、满足企业加强内部管理的需要、满足企业加强内部管理的需要n但也不是说可以满足所有使用者的所有需要，但也不是说可以满足所有使用者的所有需要，因此只能提供通用的会计信息因此只能提供通用的会计信息五、及时性原则五、及时性原则n会计核算工作要讲究实效，要求会计处理及时会计核算工作要讲究实效，要求会计处理及时进行，以便会计信息及时利用进行，以便会计信息及时利用n及时性具体有三方面要求：及时性具体有三方面要求：1、及时收集信息、及时收集信息2、及时加

21、工处理、及时加工处理3、及时传递信息、及时传递信息n思考：如果你现在想了解一家上市公司的财务思考：如果你现在想了解一家上市公司的财务状况以便进行投资决策，你应该阅读什么时候状况以便进行投资决策，你应该阅读什么时候的财务报表？的财务报表？六、明晰性原则六、明晰性原则 n会计记录和会计信息必须清晰、简明，会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解、检查和利用便于理解、检查和利用n该原则应该能使具有一定的会计阅读能该原则应该能使具有一定的会计阅读能力的阅读者都能看懂财务报表力的阅读者都能看懂财务报表 七、权责发生制原则（应计制原则）七、权责发生制原则（应计制原则）n各项收入和费用的确认应当以各项收入

22、和费用的确认应当以“实际发生实际发生”（归（归属期）而不是以款项的实际收付作为记帐的基础属期）而不是以款项的实际收付作为记帐的基础n与其相对应的制度是收付实现制，收付实现制是与其相对应的制度是收付实现制，收付实现制是以款项的实际收付作为记帐的依据以款项的实际收付作为记帐的依据n一般情况下都用权责发生制，我们本课程中所用一般情况下都用权责发生制，我们本课程中所用的方法就是权责发生制的方法就是权责发生制n该制度也有缺点：如有时候企业的利润较高，但该制度也有缺点：如有时候企业的利润较高，但却会发生财务危机却会发生财务危机n下面举例说明两种制度的区别：下面举例说明两种制度的区别：制度制度权责发生制权责

23、发生制 收付实现制收付实现制1 1、1 1月份支付全年月份支付全年房屋租金房屋租金12001200元元 按按1212月平均计，仅月平均计，仅100100元为当月费用。元为当月费用。其余其余11001100元为待摊元为待摊费用费用12001200元全部作为当元全部作为当月费用月费用 2 2、1 1月份出售产月份出售产品品1 1批共计批共计20002000元，元，货款尚未收到货款尚未收到 1 1月份月份,账上记收入账上记收入20002000元。元。未收到货款作为应未收到货款作为应收款收款1 1月份月份,账上不记收账上不记收入入 3 3、2 2月份收到月份收到1 1月月份出售产品但未收份出售产品但未

24、收到的货款到的货款20002000元元 2 2月份，账上不再月份，账上不再记收入记收入2 2月份月份,账上记收入账上记收入20002000元元 八、配比原则八、配比原则n同权责发生制有区别同权责发生制有区别对收入与费用的关注对收入与费用的关注,重点在于某一个时期重点在于某一个时期,即同一时期的收入必须即同一时期的收入必须与该时期的费用、成本相配比与该时期的费用、成本相配比n可以正确计算盈利与亏损可以正确计算盈利与亏损n配比应同时满足：配比应同时满足：1、时间上配比、时间上配比2、反映对象上配比、反映对象上配比n配比有三种关系：配比有三种关系：1、直接配比、直接配比2、间接配比、间接配比3、即时

25、确认、即时确认三种配比关系举例三种配比关系举例n某企业有甲车间，生产某企业有甲车间，生产A A、B B两种产品两种产品n甲车间有三类职工，甲车间有三类职工，a a类职工专门生产类职工专门生产A A产品，产品，b b类职工专门生产类职工专门生产B B产品，产品，c c类职工类职工负责对整个车间的管理。另外企业还有负责对整个车间的管理。另外企业还有行政管理人员行政管理人员d d类职工。则：类职工。则：a a类和类和b b类职工工资类职工工资直接配比直接配比 c c类职工工资类职工工资间接配比间接配比 d d类职工工资类职工工资即时确认即时确认九、历史成本原则九、历史成本原则n又称为实际成本原则或原

26、始成本原则又称为实际成本原则或原始成本原则n对财产物资的核算，都要按照购建或取得日的对财产物资的核算，都要按照购建或取得日的实际成本来计价。实际成本来计价。n该原则的优点：该原则的优点：1、数据客观、数据客观2、随时可以查证、随时可以查证3、防止随意更改、防止随意更改4、核算手续简化、核算手续简化n该原则的缺点：通货膨胀时不能用该原则的缺点：通货膨胀时不能用十、划分收益性十、划分收益性支出与资本性支出原则支出与资本性支出原则 n收益性支出：为取得本期收益而发生的支出，收益性支出：为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计年度相关即支出的效益仅与本会计年度相关n资本性支出：形成企业生产能

27、力，为以后各期资本性支出：形成企业生产能力，为以后各期取得收益而发生的支出，即支出的效果与几个取得收益而发生的支出，即支出的效果与几个会计年度相关的会计年度相关的n该原则要求：该原则要求：对于收益性支出：列于损益表，作为本期支出对于收益性支出：列于损益表，作为本期支出对于资本性支出：作为资产，列于资产负债表对于资本性支出：作为资产，列于资产负债表 n思考思考1 1：如果一笔收益性支出当作资本性支出：如果一笔收益性支出当作资本性支出处理，会产生什么后果？处理，会产生什么后果？v答思考答思考1：会造成少计费用而多计资产价值，出：会造成少计费用而多计资产价值，出 现净收益和资产价值虚增的现象。现净收

28、益和资产价值虚增的现象。v思考思考2：为生产产品购买设备一台和支付工人工：为生产产品购买设备一台和支付工人工资，分别属于什么支出？资，分别属于什么支出？v答思考答思考2：前者属于资本性支出，后者属于收益：前者属于资本性支出，后者属于收益性支出性支出v惯例：在会计实务中，对于那种支出数额较低惯例：在会计实务中，对于那种支出数额较低或单位价值较低，未来收益不多或未来收或单位价值较低，未来收益不多或未来收益很难衡量的资本性支出，为了简化处理，益很难衡量的资本性支出，为了简化处理，也作为收益性支出。也作为收益性支出。v如：购买一把质量很好的卷笔刀如：购买一把质量很好的卷笔刀十一、谨慎性原则十一、谨慎性

29、原则n又称为稳健性原则或保守主义原则又称为稳健性原则或保守主义原则n指指处理不确定业务时，应采取保守的态度：处理不确定业务时，应采取保守的态度：对于资产和收益：估计得宁低不高对于资产和收益：估计得宁低不高负债和费用损失：估计得宁高不低负债和费用损失：估计得宁高不低 n在运用该原则时不能过度稳健在运用该原则时不能过度稳健 n具体运用方法：具体运用方法：1、计提坏帐准备、计提坏帐准备2、加速折旧法、加速折旧法3、成本与市价孰低法成本与市价孰低法 4、物价上涨时存货计价采用后进先出法、物价上涨时存货计价采用后进先出法n思考：在你的生活周围有无过渡使用该原则的例子？思考：在你的生活周围有无过渡使用该原

30、则的例子？n有企业在发生失火后把失火损失估计得过高以为了获有企业在发生失火后把失火损失估计得过高以为了获得多的保险公司赔款得多的保险公司赔款十二、重要性原则十二、重要性原则n该原则要求在会计处理过程中，对经济事项应区别其该原则要求在会计处理过程中，对经济事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序：重要程度，采用不同的会计处理方法和程序：重要事项：分别核算，分项反映重要事项：分别核算，分项反映次要事项：简化核算次要事项：简化核算 n该原则要求每个企业确定自己的重要会计事项该原则要求每个企业确定自己的重要会计事项n同一会计事项在不同的企业其重要程度不一同一会计事项在不同的企业其重要程度不一n如：一项成本为如：一项成本为1010万元的短期投资，对于净资产不一万元的短期投资，对于净资产不一样的企业可能是重要事项，也可能是次要事项样的企业可能是重要事项，也可能是次要事项n前述卷笔刀的例子也是重要性原则的运用前述卷笔刀的例子也是重要性原则的运用