财政违法行为处罚处分条例讲解稿

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1、 .财政行为处罚处分条例讲解稿目 录：一、前言二、关于处罚处分条例中执法主体的问题三、国家机关和行政事业单位的财政行为四、企业的财政行为五、国库与金融机构财政行为六、财政行为处理、处罚和处分七、财政行为构成犯罪的刑事责任八、行政处罚应遵循的原则一、前言1、处罚处分条例是约束谁的？财政行为处罚处分条例（为方便表达，以后简称处罚处分条例）是约束谁的呢？大家别想当然地认为是财政部门，从全部容上看这个条例应该称为违反财政法规的处罚处分条例更恰当，因此它约束的对象是所有涉与财政资金与财政相关管理法规的部门、单位和个人：既包括财政部门本身，也包括了其他的部门，如执收单位：税务部门以与有收入职能的部门。财政

2、支出的使用部门：行政机关、事业单位以与企业等。2、财政的定义：什么是财政？财政是国家为了实现其管理职能的需要，凭借着国家的政治权力进行的国民收入的分配和再分配，是随国家的产生和发展而从社会产品分配中独立出来的一种分配关系。既然财政是一种分配关系，那么有收有支就不是财政部门几个人的事情，而是大家的事情，大家的事情就应该要有一个统一的要求和规定，这些要求和规定就是一系列涉与财政收支、财政管理、财政监督的法律和规章制度，如预算法、会计法等等。财政涉与的面宽，不是几个人的事情，大家的水平也高低不一，思想境界、认识水平、工作能力都有差异，执行政策难免会出现问题，为了避免出现问题，于是就要求有一个约束的东

3、西，哪些是不能做的，做了就要受到制裁。 3、处罚处分条例的立法目的：处罚处分条例开宗明义第一条就明确规定了“为了纠正财政行为，维护国家财政经济秩序，制定本条例”。说明了有违反财政法规的行为，这些行为会扰乱国家的财政经济秩序，因此才需要制定本条例。1987年6月国务院就出台了一个国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定（为了方便我们简称暂行规定），过去更早一些也有相应的规定，分散在不同的规章制度中。如反贪污、反浪费的规定中就有涉与财政行为的。 4、为什么有了暂行规定还要出台处罚处分条例？（必要性）管理制度总是从无到有，从分散到集中，从不完善逐步修订完善，总是要适应时代变化，与时俱进。1987年6月国

4、务院出台的国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定，经过这么多年的运行和实践，随着改革开放的深入，随着市场经济建设的推进，随着与国际市场的接轨，新的矛盾和问题总是在不断涌现，很多新问题是暂行规定解决不了的了。现在看来，暂行规定存在较多问题：（1）、暂行规定的一些容与现行有关法律、行政法规的容不相协调。暂行规定实施后，国家相继出台了一批新的财政法规，如预算法、审计法、新的会计法、税收征管法、行政处罚法、行政许可法等，暂行规定中的处理、处罚、处分规定与上述法律不相衔接。（2）、暂行规定的适用围过窄。暂行规定只适用于国有单位，在过去财政资金也主要只安排给国有单位，但是现在不同了，现在财政支持的对象扩大了

5、许多，财政资金深入到了很多领域，市场经济条件下所有的市场主体要求在同等的经济、法律条件下平等竞争。这些都需要纳入规管理的畴。（3）、暂行规定有关财政行为的分类已明显滞后于形势的发展。随着市场经济的发展，新的种类和表现形式出现了（参见P.19页如虚列投资完成额、擅自提供担保、骗取外国政府贷款、擅自处置国有资产等）这就需要新的处罚处分条例来约束。（4）、暂行规定有关企业国有资产管理方面的容已不适应国有资产管理改革的需要。国有企业的改革在深入，国有资产正逐步退出竞争领域，政府从行政管理者变为了国有出资人（比如暂行规定中对企业挪用生产性资金、扩大开支标准等的处罚就不适宜了），怎么规国有资产的退出也需要

6、一个处罚处分条例。 5、制定处罚处分条例的指导思想注意与有关法律、行政法规相衔接。重点解决财政执法过程中存在的突出问题。强化对财政行为人的处罚、处理和处分。（国家机关是非营利单位，行政经费与其工作人员的工资都来自于财政拨款，对单位的罚款处罚难以操作，而且效果不好，因此主要是处分人）。6、处罚处分条例的基本框架处罚处分条例共计35条，容分为：（1）立法宗旨与生效的规定：第1条和35条。（2）执法主体与主体的规定：第2条和33条。（3）行为与处罚处分规定：第3-21条和23-27条，34条。其中3-17条为一些具体财政行为，18条为会计行为，19条为行政性收费行为，20条为刑事责任，21条为妨碍公

7、务行为，23-27条为处理措施与程序，34条为参照处理的规定。（4）对调查和检查的规定：第22条，28-30条。（5）对处罚处分的程序规定：第31-32条。关于对财政行为的处罚处分的步骤是：处理前的检查、调查-处理决定（责令停止、纠正行为、没收所得等）-处罚处分（对单位：警告和通报批评，个别处以罚金，而且主要负责人和直接责任人要受相应处分；对个人：有罚金，其他各项处分）-申诉复议-刑事责任。7、处罚处分条例与87年的处罚规定相比，有5个方面的亮点：明确了省级以上人民政府财政部门派出机构的执法主体资格；将使用围扩大到所有有财政行为的单位和个人；根据不同的主体，详细列举了16类财政行为种类；赋予了

8、执法主体银行存款查询权、证据先行登记保存权、公告权等；细化了有财政行为的国家机关公务员的行政处分；二、关于处罚处分条例中执法主体的问题 1、关于执法主体的概念；所谓执法主体，就是这个法由谁来负责执行的问题，是指享受行政执法权，进行行政执法行为的组织。包括三种：（1）行政机关。（2）法律、法规授权的组织。行政处罚法第十七条规定，法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织可以在法定授权围实施行政处罚。因此，除行政机关拥有行政执法权外，经法律、法规授权的组织也可以行使行政执法权，成为行政执法的主体。当然，这些组织要成为行政执法的主体，必须具备一定的条件：一是必须有法律、法规的明确授权；二是该组织必须

9、是具有管理公共事务职能的组织。（3）受行政机关委托的组织。基于公共管理的需要，行政机关还可以依法将自己拥有的行政执法权委托给非行政机关行使。但受行政机关委托的组织必须具备以下法定条件：一是该组织应属依法成立的管理公共事务的事业组织；二是该组织应具有熟悉有关法律、法规、规章和业务的工作人员；三是对行为需要进行技术检查或者技术鉴定的，应当有条件组织相应的技术检查或者技术鉴定。 与法律、法规授权的组织不同，受行政机关委托的组织，不具有行政主体的地位，其在委托围，不能以自己的名义，而仅以委托行政机关的名义实施行政执法，且不得再委托其他任何组织或者个人实施行政执法；其实施行政执法的行为受委托机关的监督，

10、并由委托机关对其行为的后果承当法律责任。2、处罚处分条例的具体执法主体（处罚处分条例第二条中的规定）（1）财政部门：县级以上政府的财政部门，省级以上政府财政部门的派出机构，如中央财政的专员办、部分省财政在地市设立的财政监督派出机构（、等）。（2）审计部门：县级以上政府的审计部门，省级以上人民政府审计机关的派出机构，如审计署有25个派出审计局和18个特派员办事处。（3）监察部门：监察机关与其派出机构。 （4）公务员的任免机关。（第二条第四款）3、执法主体的执法权限所谓执法主体权限就是指各个执法主体应限定在各自的职权围，或者限定在规定的职权围行使，不能超越权限执法。执法主题的权限不是不能的，处罚处

11、分条例第二条第三款规定：“根据需要，国务院可以依法调整财政部门与其派出机构、审计机关与其派出机构的职权围。” 财政审计机关职权围处理处罚：处罚处分条例第二条第一款规定：“县级以上人民政府财政部门与审计机关在各自职权围，依法对财政行为作出处理、处罚决定”。省级以上人民政府财政审计派出机关处理处罚：处罚处分条例第二条第二款规定：“省级以上人民政府财政部门的派出机构，应当在规定职权围，依法对财政行为作出处理、处罚决定；审计机关的派出机构，应当根据审计机关的授权，依法对财政行为作出处理、处罚决定”。监察机关和公务员的任免机关处分公务员：处罚处分条例第二条第四款规定：“有财政行为的单位，其直接负责的主管

12、人员和其他直接责任人员，以与有财政行为的个人，属于国家公务员的，由监察机关与其派出机构或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。” 不是公务员的纪律处分怎么办？处罚处分条例第三十四条还规定了“参照本条例有关规定执行”。4、执法主体的权力（5项：要求配合、查询、登记、停止、公告）（1）要求被调查、检查的单位或者个人予以配合的权利。处罚处分条例第二十一条规定：财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或者检查时，被调查、检查的单位和个人应当予以配合，如实反映情况，不得拒绝、阻挠、拖延。如果不配合怎么办？首先责令限期改正。逾期不改正的，对属于国家公务员的直接负责的主管人员和其他直接责任人员，给予

13、警告、记过或者记大过处分；情节严重的，给予降级或者撤职处分。（2）对被调查、检查单位银行存款的查询权利。处罚处分条例第二十二条规定：财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或者检查时，经县级以上人民政府财政部门、审计机关、监察机关的负责人批准，可以向与被调查、检查单位有经济业务往来的单位查询有关情况，可以向金融机构查询被调查、检查单位的存款，有关单位和金融机构应当配合。按照有关规定在依法进行调查或者检查时，执法人员不得少于人，并应当向当事人或者有关人员出示证件；查询存款时，还应当持有县级以上人民政府财政部门、审计机关、监察机关签发的查询存款通知书，并负有义务。（3）证据的先行登记保存权利。处罚

14、处分条例第二十三条规定：财政部门、审计机关、监察机关依法进行调查或者检查时，在有关证据可能灭失或者以后难以取得的情况下（前提条件），经县级以上人民政府财政部门、审计机关、监察机关的负责人批准（必要手续），可以先行登记保存，并应当在日与时作出处理决定。在此期间，当事人或者有关人员不得销毁或者转移证据。 （4）责令停止财政行为、暂停拨付财政拨款的权利。处罚处分条例第二十四条规定：对被调查、检查单位或者个人正在进行的财政行为，财政部门、审计机关应当责令停止。拒不执行的，财政部门可以暂停财政拨款或者停止拨付与财政行为直接有关的款项，已经拨付的，责令其暂停使用；审计机关可以通知财政部门或者其他有关主管部

15、门暂停财政拨款或者停止拨付与财政行为直接有关的款项，已经拨付的，责令其暂停使用，财政部门和其他有关主管部门应当将结果书面告知审计机关。（5）公告的权利。处罚处分条例第二十六条规定：单位和个人有本条例所列财政行为，财政部门、审计机关、监察机关可以公告其财政行为与处理、处罚、处分决定。三、国家机关和行政事业单位的财政行为处罚处分条例从第三条到第十九条一共列举了16类（以下分类中机关和企业有交叉）48种财政行为，主体涉与国家机关与其工作人员的有14类，涉与企业与其工作人员的有6类。涉与国家机关的14类都与财政部门有关，其中有4类行为的主体直接就是财政部门（财政收入、收入上缴、预算管理、资金上解下拨、

16、）。（一）违反财政收入管理的有关行为（涉与机关单位的三项）财政收入分为税收收入、非税收入、债务收入，税收收入是主体。本处的财政收入主要指税收收入和非税收入。新的政府收支分类改革将财政收入分为六类：税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入。按照新的分类规定，就有五类收入是这里要讲的财政收入。1、违反国家有关财政收入管理规定的行为。（主体是执收单位与其工作人员）（1）违反规定设立财政收入项目；属于巧立名目乱收费。（2）违反规定擅自改变财政收入项目的围、标准、对象和期限；属于扩大围乱收费。（3）对已明令取消、暂停执行或者降低标准的财政收入项目，仍然依照原定项目

17、、标准征收或者变换名称征收；（4）缓收、不收财政收入；（5）擅自将预算收入转为预算外收入；（6）其他违反国家财政收入管理规定的行为。2、违反国家有关财政收入上缴规定的行为（主体是执收单位与其工作人员）（1）隐瞒应当上缴的财政收入；（2）滞留、截留、挪用应当上缴的财政收入； （3）坐支应当上缴的财政收入； （4）不依照规定的财政收入预算级次、预算科目入库； （5）违反规定退付国库库款或者财政专户资金； （6）其他违反国家财政收入上缴规定的行为。3、违反财政收入票据管理规定的行为（主体是单位和个人）（1）违反规定印制财政收入票据； （2）转借、串用、代开财政收入票据；票据管理方法规定，除发票、收费

18、收据主管机关按国家规定对一些特殊、零星经济业务代开监管发票、收费票据外、其他任何单位和个人不得代开发票和收费票据。（3）伪造、变造、买卖、擅自销毁财政收入票据； （4）伪造、使用伪造的财政收入票据监（印）制章； （5）其他违反财政收入票据管理规定的行为。*4、违反国家有关上解和下拨财政资金规定的行为。（主体是财政部门、国库机构与其工作人员）（1）延解、占压应当上解的财政收入；（财政与国库、金融机构）（2）不依照预算或者用款计划核拨财政资金；（财政与国库）（3）违反规定收纳、划分、留解、退付国库款项或者财政专户款项；（国库机构和金融机构）（4）将应当纳入国库核算的财政收入放在财政专户核算；（财政

19、与国库、金融机构）（5）擅自动用国库库款和财政专户资金；（执收单位与国库、金融机构）（6）其他违反国家有关上解、下拨财政资金规定的行为。*5、违反国家预算管理规定的行为。（1）虚增、虚减财政收入、财政支出；（财政部门与国库部门）（2）违反规定编制批复预算或者决算；（财政与政府部门）（3）违反规定调整预算；（政府部门）（4）违反规定调整预算级次、预算收支种类；（财政、国库、金融机构）（5）违反规定动用预算预备费或者挪用预算周转金；（6）违反国家关于转移支付管理规定的行为；（7）其他违反国家有关预算管理规定的行为。（二）、违反财政支出管理的有关行为（涉与机关单位的七项）1、违反规定使用、骗取财政资

20、金的行为（主体是机关与其工作人员）（1）国家机关骗取财政资金的行为；主要以虚报、编造、冒领等手段骗取财政资金（2）截留、挪用财政资金；（3）滞留应当下拨的财政资金；（4）扩大开支围，提高开支标准；2、违反国家有关国有资产管理规定的行为（主体是机关与其工作人员）（1）在等登记环节：取得资产不登记或者不与时登记，擅自占有、使用，虚增虚减国有资产价值。（2）在核算环节：基建完工不办理决算，国有资产不入帐私设帐目。（3）在处置环节：违反规定非转经、规定处置国有资产、随意核销债权。3、违反国家建设投资项目管理的行为（主体是机关与其工作人员）（1）截留、挪用国家建设资金；（2）以虚报、冒领、关联交易等手段

21、骗取国家建设资金； （3）违反规定超概算投资； （4）虚列投资完成额； 4、违反国家规定提供担保的行为（主体是机关与其工作人员）主要表现是：擅自提供担保。担保法规定国家机关不得为保证人，国务院批准的外债担保除外。5、违反国家有关账户管理规定的行为（主体是机关与其工作人员）主要表现是：擅自在金融机构开立、使用账户。6、滞留、挪用、骗取外国贷款的行为。（主体是机关与其工作人员）（1）以虚报、冒领等手段骗取政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；（2）滞留政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；（3）截留、挪用政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；7、将财政资金或者其

22、他公款私存私放的行为（主体是机关与其工作人员）（1）截留各项收入，私存私放；（2）虚列支出将财政资金等公款违规转出、私存私放；（3）将违规收取的各项收入不入帐，私存私放；（4）将骗取的财政资金转入擅自设置的帐目，私存私放；（5） 利用有关单位套取资金转放擅自设置的帐目，私存私放；（6）通过篡改会计帐目违规转出资金，私存私放；（三）、其他财政行为（涉与机关单位的二项）1、违反会计管理规定的行为处罚处分条例第十八条规定：属于会计方面的行为，依照会计方面的法律、行政法规的规定处理、处罚。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，属于国家公务员的，还应当给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降

23、级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分。2、违反行政性收费管理规定的行为处罚处分条例第十九条规定：属于行政性收费方面的行为，中华人民国行政许可法、违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政处分暂行规定等法律、行政法规与国务院另有规定的，有关部门依照其规定处理、处罚、处分。行政性收费中的行为：（1）为按国家规定的收费审批权限批准，擅自出台收费项目，扩大收费围，提高收费标准；（2）将国家机关职责围的公务活动变无偿为有偿，从中非法获益；（3）利用办实体、搞创收，把一部分国家机关的职能转移、分解到下属从事第三产业的经济实体，进行有偿服务，从中收费提成；（4）利用职权和行业垄断地位强行服务，强

24、买强卖，搭车收费，从中谋利；（5）利用职权和行业垄断地位，以保证金、抵押金、储蓄金、集资、赞助等形式变相收费；（6）部门职能交叉，重复收费；（7）只收费不服务，公开敲诈勒索；（8）截留、滞留、挪用行政性收费资金等。 *四、企业财政行为1、违反国家有关投资建设项目规定的行为（1）截留、挪用国家建设资金；（2）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金； （3）违反规定超概算投资； （4）虚列投资完成额； （5）其他违反国家投资建设项目有关部门规定的行为。2、违反国家有关财政收入上缴规定的行为（1）隐瞒应当上缴的财政收入；（2）截留代收财政收入的行为； （3）其他不缴或者少缴财政收入的行为。3、

25、违反国家有关财政支出管理规定的行为（1）以虚报、冒领等手段骗取财政资金以与政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；（2）挪用财政资金以与政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款；（3）从无偿使用的财政资金以与政府承贷或者担保的外国政府贷款、国际金融组织贷款中非法获益；（4）其他违反规定使用、骗取财政资金以与贷款的行为。4、违反财政收入票据管理规定的行为（1）违反规定印制财政收入票据； （2）转借、串用、代开财政收入票据；票据管理方法规定，除发票、收费收据主管机关按国家规定对一些特殊、零星经济业务代开监管发票、收费票据外、其他任何单位和个人不得代开发票和收费票据。（3）伪造、变

26、造、买卖、擅自销毁财政收入票据； （4）伪造、使用伪造的财政收入票据监（印）制章； （5）其他违反财政收入票据管理规定的行为。5、将财政资金或者其他公款私存私放的行为（1）将各项收入全部或者部分截留在法定帐目外，在帐外核算、使用；（2）私设“小金库”帐外帐；（3）以虚列支出、重复列支等方式将财政资金等公款违规转出、私存私放；（4）将代收的财政收入私自截留，私存私放；（5）骗取财政资金等公款转入擅自设置的帐目，私存私放；（6） 利用假发票或者私自购买发票等手段套取现金，私存私放；（7）企业和个人与机关相互勾结，套取现金，私存私放；（8）篡改会计帐目，将资金转出法定帐目，私存私放；（9）将财政资金

27、或者其他公款以定期存单的形式私存私放；（10）企业和个人在国外投资收益不入帐，转为帐外资产；（11）私设“小金库”用于职工福利或者挥霍浪费；（12）财政资金或者其他公款私自借出，超过一年以上不还等行为。五、国库与金融机构财政行为1、将预算收入转为预算外收入的行为：财政、国库等部门为了控制、调剂预算收入完成进度或处于其他目的，在清理核实预算收入、进行收支对帐的过程中，通过调整预算收支科目、调整国库收支帐表等方式，把预算收入调整转为预算外收入。2、延解、占压应当上解的财政收入：（1）国库管理机构与其工作人员对各收入执收单位征收缴入国库的收入库款，不按国家规定的解缴时间，与时足额办理上解、上划上级国

28、库机构或集中汇缴的国库机构，形成财政收入的延解、占压；（2）承当国库经收业务的金融机构与其工作人员，违反法律、法规的要求和对财政收入款项解缴时间的规定，不与时足额上解财政收入款项，形成收入款项的延解、占压； 3、不依照预算或者用款计划核拨财政资金的行为：（1）国库机构与其工作人员对财政部门签发的拨款凭证，不按规定要求、时限、金额与时办理库款拨付和转款手续，滞拨、少拨、多拨、甚至不拨库款。（2）国库经收处和有关金融机构与其工作人员，不按国家规定和财政资金拨款要求，与时足额办理预算资金的拨付、转付业务，造成财政资金的滞留、多拨、少拨、占压等。4、违反规定收纳、划分、留解、退付国库款项或者财政专户款

29、项的行为：（1）国库机构、承当国库经收业务的金融机构与其工作人员对入库的预算收入不审核，对入库级次、预算科目等方面的问题不指出纠正，是工作失职！（2）国库机构、承当国库经收业务的金融机构与其工作人员不与时办理划转国库手续，拒收或者延解积压预算收入。（3）国库机构未正确按照国家财政预算管理体制规定将财政收入在各个预算级次之间划分、留解、准确入库。（4）未按照规定程序或者不具备合法手续办理国库款和财政专户款项的退付行为。5、将应纳入国库核算的财政收入放在财政专户核算的行为：根据国家有关财政预算资金、预算外资金管理规定，一切税收收入资金应当全部缴入国库。对于行政性收费、政府性基金等非税收入，实行收支

30、两条线，分期分批纳入预算管理，一部分缴入国库，一部分缴入财政专户。不按照此规定执行就是财政行为。6、擅自动用国库款和财政专户资金行为：（1）经理国库和财政专户业务的金融机构未经有关政府财政部门同意，动用国库国款、财政专户款项，办理退库和退付财政专户款项：（2）经理国库或财政专户业务的金融机构违反规定将国库库款和财政专户款挪作他用：（3）国库机构、经理国库或财政专户业务的金融机构不与时收纳、留解税收收入、非税收入、或者延解、占压国库库款、财政专户款；（4）国库机构、经理国库或财政专户业务的金融机构不与时将预算拨款、预算外资金拨款等财政资金划入用款单位，占压财政性资金。7、违反国家预算管理规定的行

31、为：（1）通过国库机构人为调增财政收入科目达到虚增财政收入的目的；（2）在预算调整期，通过国库机构虚假调库冲减已入库收入，虚减少当年财政收入；（3）通过国库机构调库，人为调增财政支出科目数据；（4）通过国库机构调库，人为调减财政支出科目数据； 8、违反规定调整预算级次、预算收支种类行为：国库机构、经理国库和财政专户业务的金融机构极其工作人员，在收纳、划分财政收入过程中，为了达到一定目的，对已入库、入专户或汇总缴库上解的财政收入项目，调整变更预算级次和预算科目。六、财政行为处理、处罚和处分关于违反财政法律法规的行为有个人违纪和单位违纪两种形式。对于个人违纪的按照处罚处分条例规定的处分种类和幅度给

32、予行政处分，对于单位违纪的，只能对直接负责的主管人员和直接责任人给予行政处分。注意：处罚处分条例中一再提到国家机关，如果是来自事业单位的人，千万别认为与自己没有关系，处罚处分条例34条明确规定：“具有管理公共事务职能的组织等等，参照本条例有关部门规定执行。”（一）关于责任人的概念处罚处分条例第二条规定“有财政行为的单位，其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，以与有财政行为的个人，属于国家公务员的，由监察机关与其派出机构或者任免机关依照人事管理权限，依法给予行政处分。”1、“直接负责的主管人员”：是指担任一定的领导职务，直接作出或参与作出财政决策，或者疏于管理，对因财政行为造成的损失或者危害负

33、直接责任的行政机关各级领导人员。2、“其他直接责任人员”：是指直接实施了财政行为，并造成了损失或者危害的国家行政机关公务员，也就是除直接负责的主管人员之外，其他对单位行为负有直接责任的人员，一般是指单位行为的直接实施者。（二）对财政行为的行政处理1、行政处理与行政处罚的区别从法律规定上看，行政处理至今没有法律规定；而行政处罚有法律规定。从性质上看，行政处理不具有惩罚的性质（重在纠正）；而行政处罚具有惩罚的性质。从适用时效上看，行政处理没有时效规定，而行政处罚则有时效规定。处理：处理的对象可以是公民、法人或者其他组织。谁有权作出处理决定？县级以上的财政部门与省级以上财政部门的派出机构和审计机关与

34、派出机构。处罚处分条例规定的处理措施，是指财政行为的执法主体，对有财政行为的单位和个人所采取的制止和纠正措施。对于财政行为，无论是否给予行政处罚、行政处分，都区别情况，给予了相应的行政处理措施。处罚处分条例中设定的行政处理措施，针对违反财政收入、违反财政支出、企业财政行为等不同情况分别有不同的处理措施。行政处理的措施有：责令改正、调整有关会计账目、补收或者收缴应当上缴的财政收入、限期退还所得、追回有关财政资金、暂停财政拨款或者停止拨付与财政行为直接有关的款项2、对违反财政收入管理规定的处理种类：（1）责令改正。主要是对于查出的单位或者个人的财政行为，责令停止进行，并不得继续实施。（2）补收应当

35、征收的收入。（3）收缴应当上缴的收入。（4）限期退还所得。主要是对查出的单位或者个人的财政行为所取得的各种所得, 限期退还资金原渠道。（5）调整有关会计账目。3、对违反财政支出管理规定的处理种类：（1）责令改正。主要是对于查出的单位或者个人的财政行为，责令停止进行，并不得继续实施。（2）限期退还所得。主要是对查出的单位或者个人的财政行为所取得的各种所得, 限期退还资金原渠道。（3）追回被侵占的资产，限期退还所得。（4）责令调整有关会计账目。主要是对财政行为在会计账目的错误反映加以纠正，将错误的会计记录、账目，按照法律、行政法规和财务会计制度相关规定进行调整。（5）暂停财政拨款或者停止拨付与财政

36、行为直接有关的款项。主要是对单位或者个人正在进行的财政行为，责令停止，拒不执行的，采取暂停财政拨款或者停止拨付与财政行为直接有关的款项的行政处理措施。*4、对企业等营利性单位以与个人的处理种类（1）责令改正。主要是对于查出的单位或者个人的财政行为，责令停止进行，并不得继续实施。（2）收缴应当上缴的收入。（3）追回被侵占的财政资金和其他国有资产。主要是对查出的单位和个人非法占有的财政资金，限期追回。（4）销毁非法印制的票据。（5）调整会计帐目。 此外，处罚处分条例还针对不同的、具体的财政行为，有针对性的设定了相应的行政处理措施。如对单位和个人违反国家有关投资建设项目规定的行为，规定“核减或者停止

37、拨付工程投资”；对国家机关违反国家有关账户管理规定的行为，规定“依法撤销擅自开立的账户”；对单位和个人违反财政收入票据管理规定的行为，规定“销毁非法印制的票据”、“没收作案工具”， 等等。（三）、对财政行为的行政处罚1、处罚：指对有财政（而尚未构成犯罪）的行为的单位和个人给予行政处罚。处罚的对象是财政行为行政相对人。（国家机关是作出行政处罚行为的，因此这里应特别强调，当国家机关在履行职责时的财政行为应当承受行政处分，当国家机关非履行职责中的财政行为才适用行政处罚）。行政法学上的处罚分为四类：人身自由罚、行为罚、财产罚、声誉罚。2、处罚处分条例中有关行政处罚的设定，主要有以下几种：（1）警告。是

38、指财政部门或者审计机关向有财政行为的行为人发出告诫，申明其有财政行为，通过对其声誉等加以影响，以达到防止其继续或者重新的处罚目的。警告在财政行政处罚中，属于最轻微的一种行政处罚，主要适用于轻微的财政行为。它既可以适用于个人，也可以适用于法人或者其他组织；既可以单处，也可以与其他财政行政处罚措施同时适用。作出警告的行政处罚，必须有书面的行政处罚决定书，并送达被处罚当事人。它与口头警告不同，口头警告属于一般的批评教育，对行为人不产生实质的影响，不属于行政处罚行为。（2）通报批评。是指财政部门或者审计机关对有财政行为的行为人予以谴责和告诫，并将这种谴责和告诫以与财政行为人的事实等以书面形式公布于众，

39、通过对其声誉等加以影响，以达到防止其继续或者重新的处罚目的。通报批评，与警告类似，属于声誉罚，都是对行为人的声誉加以影响，但它比警告要严厉，通报批评要对行为人的制裁结果公布于众，因此，一般适用于具有较大危害后果的财政行为。通报批评既可以适用于个人，也可以适用于法人或者其他组织；既可以单处，也可与其他财政行政处罚措施同时适用。实际工作中，通报批评对财政行为人的惩戒、教育作用和社会预防作用不容忽视。在有多种财政行政处罚形式可供选择的前提下，更多的财政行为人会倾向于选择承受其他财政行政处罚，而非通报批评，因为通报批评需要公布于众，对其声誉的影响很大。（3）罚款。是指财政部门或者审计机关对有财政行为的

40、行为人设定金钱给付义务，即在一定期限缴纳一定数额钱款的处罚。罚款的数额或者数额幅度，一般由法律、法规和规章规定，行政处罚主体只能依照规定的罚款数额，或者在规定的罚款数额幅度围进行罚款，不能有任何超越。在确定具体罚款数额时，还要考虑罚款的合理性，不能在法定罚款幅度围，作无原则的上下波动，必须公平、公正，表达合理。罚款作为一种财政行政处罚措施，在制裁财政行为和维护财政经济秩序等方面，发挥了非常重要的作用，是目前财政行政管理中最常用的处罚措施。但由于执法人员素质、执法环境等因素影响，目前罚款存在被滥用的现象，常常被行政处罚主体作为“创收”的途径，滥罚、多罚现象比较普遍，只罚不管问题也比较突出，严重扭

41、曲了罚款作为一种行政处罚措施所承载的预期制度功能。（4）没收所得。是指财政部门或者审计机关依法将财政行为人实施行为而所获得的非法收入收归国有的处罚形式，属于财产罚的一种。在实施没收所得处罚时，必须注意辨别财政行为人所拥有财物，哪些属于所得，哪些属于合法财物、合法所得，不能因财政行为人的行为，而剥夺它对合法财物和合法所得的所有权。3、对国家机关非履行职能中行为的行政处罚：警告：向者发出警戒，避免其再犯。第九、十、十一、十二条。没收所得：违反投资建设项目规定、擅自担保、擅自开立使用、骗取贷款、违反票据管理、违反财务管理、私存私放现金等。对国家机关的行政处罚一般只是声誉罚，不实行财产罚。但处罚同时要

42、与行政处理、行政处分相结合。*4、对企业与其他营利性单位或者个人的行政处罚：警告：向者发出警戒，避免其再犯（9、13、14条）通报批评：（9条）罚款：指要求财政者在一定前线缴纳一定数量货币的处罚。（13、14、16、17条）。没收所得：（13、14、16、17条）。（四）对财政行为的处分1、处分：是对行使职权的国家机关或者工作人员违反行政纪律规行为的制裁，处分主要是针对个人。包括行政处分（对公务员）和其他处分（对机关任命的其他人员给予纪律处分）。行政处分的种类：（一般情况）警告、记过、记大过、（情节较重的）降级、撤职、（情节严重的）开除。谁来对人进行处分？监察机关与其派出机构、任免机关。2、对

43、单位违纪的行政处分由直接负责的主管人员和其他直接责任人员承当。3、警告（起点）、记过、记大过、降级、撤职的适用情况：性质和危害比较轻微的。（1）如处罚处分条例第三条对违反财政收入管理的执收单位与其工作人员的规定是：处理措施：责令改正、补收收入、限期退还所得。 对单位的处罚：警告或者通报批评。 对个人的处分：警告、记过、记大过、降级、撤职*（2）如处罚处分条例第七条对财政预决算编制部门和预算执行部门行为的。处理措施：责令改正、追回有关款项，限期调整预算科目和预算级次。 对单位的处罚：警告或者通报批评。 对个人的处分：警告、记过、记大过、降级、撤职（3）如处罚处分条例第十条对擅自提供担保的。处理措

44、施：责令改正、没收所得。 对单位的处罚：警告或者通报批评。 对个人的处分：警告、记过、记大过、降级、撤职（4）如处罚处分条例第十八条规定会计方面的行为，依照会计方面的法律、行政法规的规定处理、处罚。对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，对个人的处分是警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分*2、记过（起点）、记大过、降级、撤职、开除的适用情况：性质和危害比较严重的。如处罚处分条例第五条对财政、国库机构与其工作人员违反国家有关上解、下拨资金有关规定的：处理措施：责令改正、限期退还所得。 对单位的处罚：警告或者通报批评。 对个人的处分：记大过、降级、

45、撤职、开除。3、记大过（起点）、降级、撤职、开除的适用情况：性质和危害非常严重的。（1）如处罚处分条例第四条对违反财政收入上缴规定的执收单位与其工作人员的规定是：处理措施：责令改正、调整有关会计帐目、补收收入、限期退还所得。 对单位的处罚：警告或者通报批评。 对个人的处分：记大过、降级、撤职、开除。（2）如处罚处分条例第六条对违反规定使用、骗取财政资金的国家行政机关和公务员。处理措施：责令改正、调整有关会计帐目、追回有关财政资金、限期退还所得。 对单位的处罚是：警告或者通报批评。 对个人的处分是：记大过、降级、撤职、开除（3）如处罚处分条例第八条对违反国有资产管理规定的国家行政机关和公务员。处

46、理措施：责令改正、调整有关会计帐目、限期退还被侵占的国有资产和所得。 对单位的处罚是：警告或者通报批评。 对个人的处分是：记大过、降级、撤职、开除。（4）如处罚处分条例第九条对违反国家投资建设项目规定的国家行政机关和公务员。处理措施：责令改正、调整有关会计帐目、追回资金、没收所得、核减或者停拨投资。 对单位的处罚是：警告或者通报批评。 对个人的处分是：记大过、降级、撤职、开除。（5）如处罚处分条例第十七条私存私放现金。处理措施：责令改正、调整有关会计帐目、追回私存私放的资金、没收所得。 对单位的处罚是：3000元以上5万元以下的罚款。 对个人的处罚是：2000元以上2万元以下的罚款。对个人的处

47、分是：记大过、降级、撤职。（没有列开除） 4、降级（起点）、撤职、开除的适用情况：性质和危害特别严重的。（1）如处罚处分条例第十一条对违反管理规定的处理措施：责令改正、追回有关财政资金、调整有关会计帐目、依法撤消设立的、没收所得。 对单位的处罚是：警告或者通报批评。 对个人的处分是：降级、开除。（没有撤职）（2）如处罚处分条例第十二条对骗取外国贷款的处理措施：责令改正、调整有关会计帐目、追回有关资金、没收所得。 对单位的处罚是：警告或者通报批评。 对个人的处分是：降级、撤职、开除。（3）如处罚处分条例第十六条对国家机关和公务员违反票据管理规定的处理措施：销毁非法印制的票据、没收所得和做案工具。

48、 对单位的处罚是：5000元以上10万元以下罚款。 对个人的处罚是：3000元以上5万元以下的罚款。对个人的处分是：降级、撤职、开除。5、国库与金融机构财政行为的处理处罚与处分（1）将预算收入转为预算外收入的行为：（责令改正，限期退还所得，对单位给予警告或者通报批评，对个人警告、记过、记大过、降级、撤职）（2）延解、占压应当上街的财政收入：（责令改正，限期退还所得，对单位给予警告或者通报批评，对个人记过、记大过、降级、撤职、开除）。（3）不依照预算或者用款计划核拨财政资金的行为：（责令改正，限期退还所得，对单位给予警告或者通报批评，对个人记过、记大过、降级、撤职、开除）。（4）违反规定收纳、划

49、分、留解、退付国库款项或者财政专户款项的行为：（责令改正，限期退还所得，对单位给予警告或者通报批评，对个人记过、记大过、降级、撤职、开除）。（5）将应纳入国库核算的财政收入放在财政专户核算的行为：（责令改正，限期退还所得，对单位给予警告或者通报批评，对个人记过、记大过、降级、撤职、开除）。（6）擅自动用国库款和财政专户资金行为：（责令改正，限期退还所得，对单位给予警告或者通报批评，对个人记过、记大过、降级、撤职、开除）。（7）违反国家预算管理规定的行为：（责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评，对个人警告、记过、记大过、降级、撤职）。（8）违反规定调

50、整预算级次、预算收支种类行为：责令改正，追回有关款项，限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评，对个人警告、记过、记大过、降级、撤职）。七、财政行为构成犯罪的刑事责任（一）、各种财政行为可能构成的罪名。1、处罚处分条例第三条违反财政收入管理规定的行为罪名有：滥用职权罪：徇私舞弊不征、少征税款罪：玩忽职守罪：2、处罚处分条例第四条违反财政收入上缴规定和处罚处分条例第五条违规上解、下拨财政资金的行为罪名有：私分罚没财物罪：挪用公款罪：3、处罚处分条例第六条违规使用、骗取财政资金行为的罪名有：挪用公款罪：诈骗罪；挪用特定款物罪。4、处罚处分条例第七条违反预算管理规定行为的罪名有：挪

51、用公款罪：5、处罚处分条例第八条违反国有资产管理规定行为的罪名有：徇私舞弊低价折股、出售国有资产罪；贪污罪；挪用公款罪；私分国有资产罪。6、处罚处分条例第九条违反有关投资建设项目规定行为的罪名有：挪用公款罪；诈骗罪；挪用特定款物罪；挪用资金罪；串通投标罪；国家机关工作人员签定、履行合同失职被骗罪。7、处罚处分条例第十二条违规定使用有关贷款行为的罪名有：挪用公款罪；诈骗罪；8、处罚处分条例第十三条企业和个人少缴财政收入行为的罪名有：偷税罪；逃避追缴欠税罪；私分罚没财物罪。9、处罚处分条例第十四条企业和个人骗取、违规使用有关部门资金行为的罪名有：诈骗罪；挪用公款罪；骗取出口退税罪；签定、履行合同失

52、职被骗罪；串通投标罪。10、处罚处分条例第十六条违反票据管理行为的罪名有：伪造、出售伪造的增值税专用发票罪；非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；非法制造、出售非法制造的发票罪；徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税罪；伪造、变造、买卖国家机关公文、证件、印章罪；伪造公司、企业、事业单位、人民团体印章罪。11、处罚处分条例第二十一条妨害财政监督行为的罪名有：妨害公务罪。12、处罚处分条例第二十八条财政监督机关工作人员行为的罪名有：滥用职权罪；玩忽职守罪；受贿罪。（二）、各种罪名在刑法中的量刑规定。序号罪 名刑法中确认罪行的条款刑法中量刑的条款最低量刑规定最高量刑规定1滥用职权罪39

53、7拘役10年以下2玩忽职守罪397拘役10年以下3受贿罪385386拘役死刑4挪用公款罪384拘役无期徒刑5挪用特定款物罪273拘役7年以下6挪用资金罪272拘役10年以下7私分罚没财物罪396拘役7年以下8私分国有资产罪396拘役7年以下9徇私舞弊低价折股、出售国有资产罪169拘役7年以下10贪污罪383拘役死刑11诈骗罪266管制无期徒刑12妨害公务罪277罚金3年以下13伪造、出售伪造的增值税专用发票罪206管制死刑14非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪208、211拘役5年以下15非法制造、出售非法制造的发票罪209、211拘役7年以上16徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出

54、口退税罪405拘役5年以上17伪造、变造、买卖国家机关公文、证件、印章罪2801管制10年以下18伪造公司、企业、事业单位、人民团体印章罪2802管制3年以下19徇私舞弊不征、少征税款罪404拘役5年以上20逃避追缴欠税罪203、211拘役7年以下21偷税罪201、拘役7年以下22骗取出口退税罪204、212拘役无期徒刑23签定、履行合同失职被骗罪167拘役7年以下24串通投标罪223、231拘役3年以下25国家机关工作人员签定、履行合同失职被骗罪406拘役7年以下说明：涉税类、涉发票类案件一般都有并处罚金的情况。八、行政处罚应遵循的原则（一）处罚法定原则实施处罚的主体和职权法定处罚种类法定实施处罚的依据法定实施处罚的程序法定（二）处罚公正、公开原则处罚公正： 实体上的公正 程序上的公正处罚公开：对行为给予处罚的规定要公开对行为实施处罚的程序要公开（三）一事不再罚原则针对一个行为，一个处罚主体或者多个处罚主体不能根据同一个法律规再次作出处罚。针对一个行为，一个处罚主体或者多个处罚主体不能根据不同的法律规作出同一种类的处罚。（四）相对人救济权利保障原则行政相对人对行政处罚享有的权利：述权申辩权听证权申请复议权提起诉讼权赔偿请求权（五）处罚与教育相结合原则注意说服教育，纠正，实现制裁与教育相结合。39 / 39