虚拟企业成本管理研究

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1、题 目 虚拟企业成本管理研究 14目 录摘 要11 绪论21.1虚拟企业成本管理研究的意义21.2虚拟企业成本管理的创新22虚拟企业概述42.1虚拟企业的概念42.2虚拟企业的特征42.3虚拟企业的优缺点52.4虚拟企业的运作模式53 虚拟企业的成本分析83.1虚拟企业成本的构成83.2虚拟企业成本的目标94 虚拟企业成本管理中的运用以作业成本法为例114.1作业成本法的原理114.2作业成本法在虚拟企业中的运用115 结束语13参考文献14致 谢15摘 要 虚拟企业是若干成员企业为共同获得某个市场机遇而组成的动态联盟，它将成为21世纪企业的主要模式。本论文主要讨论如何站在战略的高度，低成本、

2、高效的组建虚拟企业，制定出正确的战略成本决策。 首先，本论文在对虚拟企业的概念、特征、经营方式等方面进行探讨的基础上，深入分析了虚拟企业的成本构成、虚拟企业成本管理的目标。 再后，对虚拟企业战略成本进行深入研究，提出了虚拟企业战略成本管理的基本框架、基本步骤、定性的对虚拟企业的构建进行了模拟研究。 最后，深入分析了作业成本管理方法，并提出将作业成本管理方法运用于虚拟企业。关键词：虚拟企业；成本战；作业成本1 绪论 1.1虚拟企业成本管理研究的意义虚拟企业是在新的全球经济竞争形势下，随着信息技术的迅猛发展而逐渐演化形成的一种新的组织模式，它使我们有可能抓住瞬息万变的市场机会。近十年来，信息和计算

3、机网络技术的突飞猛进给人类的生产和生活方式带来巨大的变革。信息、知识和技术的交流在计算机网络的支持下，变得前所未有的方便和快捷，新的观念、模式和组织运作方法在信息技术和计算机网络的推动下不断的涌现，同时传统的企业运作模式，方法和组织管理理念都受到巨大的冲击，面临着无限的机遇和挑战。必须有一个全新的认识和全新的对策。于是就出现了供应链中的成员企业将各自的非核心业务外包的运营形式。虚拟企业的形成基础是节点企业各自的核心优势，各成员企业为了把握某种机遇而结集在一起，通过集成各成员的核心能力和资源来实现共赢的目标，这种联盟方式就是虚拟企业的雏形。虚拟企业是解决这个问题的有效运营模式，然而，虚拟企业成本

4、管理不可能采用一成不变的管理模式，要求企业反思已有的组织和管理模式，要求企业建立具有足够弹性和适应性的组织和管理模式。不合理的成本管理方法是虚拟企业产生冲突最普遍和最直接的原因，也是导致虚拟企业中途解体重要风险因素之一。合理分析虚拟企业成本并恰当的运用成本管理方法是虚拟企业成本管理的重要任务1.2虚拟企业成本管理的创新1.2.1降低沉没成本、增强资产通用性传统企业的资产一经形成，便有了经济学意义上的沉没成本、专用性等特征，适应市场变化的能力比较差。而在虚拟企业中，管理职能与实物资产分离，企业是按照能力分工的原则组成的，这就极大地降低了资产的专用性，使企业的资产可以应用于多种产品的制造而无需追加

5、新的投资，增强了资产的通用性，同时降低了沉没成本。1.2.2知识资源明显增强，财务资源相对削弱虚拟经营的出现和发展，使企业的有形资产比重越来越少，知识资源成为未来企业收益和发展的源动力。在这种情况下，传统的会计报告内容显然不适用于现实情况，不能真实反映企业的盈利能力、经营风险和发展潜力。在虚拟企业中，可清晰地看到知识资源的所有者重要性在明显增强，财务资源所有者的实力相对削弱，形成知识资本支配财务资源的局面1.2.3生产制造成本向产品研制开发成本转移企业为确保长期竞争优势,不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本远少于其开发和市场调研支出。在这种情况下,成本管理的重心逐渐从生产

6、制造成本转移到产品研制开发成本方面,由成本控制转移到成本计划。2虚拟企业概述2.1虚拟企业的概念虚拟企业突破了传统企业的有形界限。虚拟企业也称虚拟组织、网络组织，它是一些相互独立的商业过程或企业伙伴为了抓住快速变化的市场机遇主要通过信息技术联系起来的临时性的、网络结构性组织，这些伙伴相互充分信任与合作，在诸如设计、制造、分销等领域分别为联盟贡献出自己的核心能力，以实现技能共享和成本分担，可迅速有效地集成为满足某个特定市场机遇所需的全部资源，并迎合快速变化的市场机遇。其目的是在竞争中最大效率地发挥企业有限的资源优势，进而创造企业本身的竞争优势。2.2虚拟企业的特征虚拟企业使得传统的企业界限模糊化

7、。虚拟企业不是法律意义上的完整的经济实体，不具备独立的法人资格。一些具有不同资源及优势的企业为了共同的利益或目标走到一起联盟，组成虚拟企业，这些企业可能是供应商，可能是顾客，也可能是同业中的竞争对手。这种新型的企业组织模式打破了传统的企业组织界限，使企业界限变得模糊。虚拟企业具有以下特点：2.2.1流动性灵活性虚拟企业可能是临时性的，也可能是长期性的，其参与者也是具有流动。2.2.2以信息网络为基础虚拟企业的运行中信息共享是关键，而使用现代信息技术和通讯手段使得沟通更为便利。采用通用数据进行信息交换，使所有参与联盟的企业都能共享设计。2.2.3运行过程中运用并行工程虚拟企业在完成某一项目或任务

8、时，项目或任务按照并行工程的思想被分解为相对独立的工作模块，并且各个合作模块可以并行作业，互相衔接。这样既缩短了时间，又节约了成本，促进了各参与企业有效配置其资源，以及虚拟企业整体资源的充分利用。2.2.4在技术上占有优势虚拟企业是集合了各参与方的优势使产品或服务的优势。技术开发更容易形成强大的竞争优势。2.2.5可看作是一个企业网络该企业网络中的每个成员都要贡献一定的资源，供大家共享。2.3虚拟企业的优缺点2.3.1虚拟企业的优点虚拟企业自提出之后之所以受到许多学者的推崇，主要是虚拟企业存在着许多传统企业所不具备的优点：（1）虚拟企业适应性强，可以组织各种规模的生产；（2）虚拟企业重构性好，

9、可以适应不断变化的市场需求；（3）虚拟企业的反应速度快；（4）通过企业间的合作可集中全球范围的资源和技术，以增强企业的竞争能力；（5）可以降低风险，降低费用；（6）便于进入新市场，避开市场壁垒；（7）虚拟企业在运作过程采用“Win-Win”双赢策略，使参与各方均受益。2.3.2虚拟企业的缺点 虚拟企业在运营过程中也有许多缺点，如： （1）合作伙伴流动性大，不利于技术积累与保密； （2）合作伙伴分散性大，不利于资源全面优化和项目的监督控制； （3）由于文化差异易导致冲突，管理困难，不利于协调； （4）虚拟企业的产权模糊，易产生法律纠纷； （5）成员企业在合作过程中容易外泄核心能力，从而导致低成本

10、扩张现象发生； （6）虚拟企业一般通过网络进行沟通，合作伙伴之间的信任关系很难建立，故易导致合作伙伴的道德风险发生； （7）合作伙伴之间主要通过网络传递信息，因此容易产生网络安全问题。2.4虚拟企业的运作模式虚拟企业运作模式是指建立在现代通信技术，尤其是Internet技术的基础上，超越国界的一种企业的运作模式，是企业发展的必然趋势。它是为适应快速、多变的市场需求，制造商联合供应商、经销商、顾客，以共同地、及时地开发、生产、销售多样化、用户化的产品的一种企业模式。从资源配置的角度来看，虚拟企业运作模式是一个资源整合体，这些资源来自不同的企业成员并被整合，具有“112”之功效。2.4.1 虚拟生

11、产虚拟生产是虚拟经营的最初形式，是指为快速响应市场需求，充分利用计算机技术和互联网技术打破传统的空间概念，组建管理扁平化、竞争与合作相结合的动态联盟，并围绕各自的核心竞争力开展生产活动的生产模式。最著名的例子是美国生产运动鞋的耐克(NIKE)公司。耐克公司本身没有一条生产线，而是集中企业的所有资源，专攻设计和营销两个环节，运动鞋的生产则采用定单的方式放到人工成本低的发展中国家进行。耐克公司以虚拟生产的方式成为世界上最大的运动鞋制造商之一。国外著名的电器制造商近年来也采用了虚拟生产的模式，如日本的索尼、松下等电器公司，其在中国市场上销售的产品基本上都是由马来西亚、新力口坡、泰国等劳动力成本较低的

12、国家生产的，而公司总部则集中进行新产品的开发和营销战略的实施。2.4.2 虚拟开发虚拟开发是指几个企业通过联合开发高技术产品，取得共同的市场优势，谋求更大发展。如几家各自拥有关键技术、并在市场上拥有不同优势的企业为了彼此的利益，进行策略联盟，开发更先进的技术。IBM和AMD2003年年初共同表示，为了跟上Intel的速度，双方将联合开发下一代微处理器技术。正在共同开发的特别微小的晶体管技术，能够提高芯片的效率，降低芯片的生产成本。合作对于双方都很重要，因为这能改善与Intel竞争的形势。AMD缺乏Intel所具有的研发资金，没有合作伙伴很难迅速推出新产品。IBM自身掌握的微处理器技术有限，很难

13、保证其在与Intel的竞争中领先。这种合作促进双方获得在芯片制造方面的垄断优势。2.4.3 虚拟销售虚拟销售是指企业或公司总部与下属销售网络之间的“产权”关系相互分离，销售虚拟化，促使企业的销售网络成为拥有独立法人资格的销售公司。此类虚拟化的销售方式，不仅可以节省公司总部的管理成本与市场推广费用，充分利用独立的销售公司的分销渠道以广泛推广企业的产品，促使本企业致力于产品与技术的创新，不断提升企业品牌产品的竞争优势，而且还可以推动销售公司的快速成长，网罗大批优秀的营销人才，不断扩展企业产品的营销网络。服装加工行业的美特斯邦威公司是实行虚拟销售最为典型的企业之一。公司采取特许连锁经营的方式，通过契

14、约将特许权转让给加盟店。加盟店在使用邦威公司统一的商标、商号、服务方式的同时，根据区域的不同情况分别向邦威公司缴纳5万到35万元的特许费。由此，公司不但节省了1亿多元的投资，而且还通过特许费的方式筹集到一大笔无息发展资金。公司总部把精力主要用在产品设计、市场管理和品牌经营方面，他们与香港、上海等地的著名设计师合作，每年推出约1000个新款式，取得了良好的经济效益。2.4.4 虚拟管理虚拟管理是指在虚拟企业中，把某些管理部门虚拟化，虽然保留了这些管理部门的功能，但其行政组织并不真正存在于企业内部，而是委托其他专业化公司承担这些管理部门的责任。例如，企业可以不设人力资源部门，对员工的培训可以委托专

15、门的培训机构完成。再如，许多外资企业将人力资源交给专业的人才管理中心管理，由中心负责调动、职称评定及党团关系接转等工作。虚拟管理可为新组建的、缺乏管理经验和管理人才的企业提供较大的帮助。乐凯公司就聘请麦肯锡、罗兰贝格咨询公司的管理专家为其作战略规划、管理咨询。3 虚拟企业的成本分析3.1虚拟企业成本的构成虚拟企业的成本是广义的，可以理解为虚拟企业的收益而导致的所有耗费与支出。笔者认为，虚拟企业特有以下成本：3.1.1网络信息成本虚拟企业作为未来企业的主要模式，是建立在网络环境下的，需要计算机协同工作技术的支撑。这样，虚拟企业中各成员企业进行信息交流，是通过网络进行的，这就增加了各成员企业的网络

16、信息成本。网络信息成本主要包括两部分：(1)成员企业内部局域网建设成本；(2)成员企业之间的广域网通讯成本。成员企业内部局域网建设成本，相对来说是固定的。它主要包括：服务器、路由器、网线的铺设、客户端的微机、硬件的施工费用、相关软件的购买与安装等。成员企业之间的广域网通讯成本是半变动的。它既有周定的部分，如租用专线或宽带每月的固定支出；同时还有一些随着通讯量的增多而成正比例增加的成本，如占用网络时间越长使用的成本越高。3.1.2市场机遇的捕捉成本虚拟企业具有时效性的特征。市场机遇的捕捉是虚拟企业产生的契机，虚拟企业的核心企业必须能够准确地寻找、捕捉市场机遇，并取得台作伙伴的共识在此基础上构建成

17、适宜的虚拟企业。准确地捕捉市场机遇需要核心企业进行充分的市场调查；在提供产品和服务时不断听取用户的需求和建议；在尚未出现新的产品前，具有高瞻远瞩的预见；在技术方面还得是自己核心技术的延伸或扩展。否则，一旦决策失误损失是无法挽回的。为捕捉市场机遇势必会发生相应的成本支出，总体上类似于传统企业的市场需求分析成本。3.1.3核心能力的确定与培养成本核心能力是指企业通过对长期努力所积累的各种知识、能力的整合所表现出来的一种独特的、其它企业难以模仿的竞争力，是虚拟企业中核心企业所具有的。核心企业是虚拟企业的灵魂，虚拟企业的一切活动都由它发动、组织和协调。构建虚拟企业过程中，必须确立核心竞争力掌握价值链中

18、最增值的一个或几个环节。把企业不擅长、不是最好的部分外包出去。这样才可以充分利用虚拟企业的优点，降低企业的成本、降低企业的风险，以最快的速度满足顾客个性化的产品需求。目前识别核心竞争力的方法大致可分为四类：非定量描述法、半定量方法、定量方法、半定量与定量相结合方法等四类方法。在对核心能力分析、确定之后，还得在此基础上不断进行培养和发展。因此，在虚拟企业中存在核心能力的确定与培养成本3.1.4虚拟合作伙伴的选择与确定成本在构建虚拟企业时，如何选择合适的虚拟企业伙伴是虚拟企业的重要问题。它直接关系到虚拟企业是否成功，虚拟产品成本的高低。选择伙伴需要考虑许多定性和定量的准则，决策者可以根据这些准则按

19、一定的程序，由经验、直觉、偏好和风险态度等来选择伙伴，当准则体系比较复杂时，应使用决策方法科学地选择伙伴。3.1.5成员企业之问的协调成本在虚拟企业组建的过程中，头绪繁多，需要协凋各方而的人员。因此，协调机制在整个合作过程中是必不可少的。如果称虚拟企业是一个庞大的系统的话，那么协调机制就是这个系统中贯穿始终的神经。协调机制保证着虚拟企业的成功组建和发展。3.1.6解散重构的调整成本虚拟企业是各成员企业为共同的市场机遇而组成的动态联盟，市场机遇一旦消失，各成员企业就不能构成互利的经济关系，旧的虚拟企业就不复存在。解散旧的虚拟企业构成新的虚拟企业，就会产生相应的调整成本，如结清合同、清理债权债务关

20、系、调整网络访问权限等。由于虚拟企业是一种动态联盟，随着市场机遇的变化而变化，这种解散重构的调整成本是经常发的。3.1.7风险成本由于虚拟企业一个重要的特征就是功能的虚拟性，虚拟企业虽具有供应、生产、营销、财务和人事等功能，却没有完整的执行这些功能的组织。企业将有限的资源用来培养自己的核心优势，而将其它功能虚拟化，由外部最好的公司来做。虽然，虚拟企业各成员之同订有严格的契约来约束，但是，一旦某成员企业违约，虚拟企业的产品将不能及时提供，就会支出大笔的违约金或赔偿金。为避免风险成本，从虚拟合作伙伴的选择到契约的签订都是十分重要的，其中的关键在于各成员企业必须是一种“多赢”的互利关系，由利益的纽带

21、来驱动整个虚拟企业的运行。这种无形的机制保证着虚拟企业的成功组建和发展。3.2虚拟企业成本的目标虚拟企业由于是由核心企业与若干成员企业共同构成，每个成员企业都有自己的目标，所以对虚拟企业的成本管理的立足点，就十分关键。对虚拟企业的成本管理是以核心企业为中心，站在核心企业的位置进行分析的。同时，核心企业对虚拟企业的成本管理，并不是单纯追求虚拟企业的产品成本最低，利润最大化，而不考虑各成员企业的利益。也不是以牺牲成员企业的利益为代价丽使核心企业获取超额利润。核心企业和各成员企业之间是一个“双赢”或是“多赢”的关系。核心企业与若于成员企业组建成虚拟企业的关键是利益关系，为了共同的目标获利，“双赢”或

22、是“多赢”的互利蓉系是他们得以产生、发展的纽带和灵魂。如果不是这种互利关系是以牺牲一方的利益而成全另一方，这种联盟是不能长久存在的。同时，如果不组成虚拟企业这种动态的联盟方式，任何一方都不能更好地获利，甚至直接影响到它的生存与发展。所以，虚拟企业的成本管理的目标可以这样定义：是核心企业追求的以“多赢”的互利关系为前提的虚拟产品的成本优势。这里的成本优势包含两方面含义：“成本领先”和“别具一格”。“成本领先”是在产品价格差异不大的情况下，成本低于行业平均水平，从而取得较高的利润。“别具一格”是生产出人无我有的别具一格的产品，只要有市场需求，即使成本相对较高，也可以通过较高的价格取得丰厚的回报。4

23、 虚拟企业成本管理中的运用以作业成本法为例4.1作业成本法的原理作业成本法（Activity Based Costing,简称ABC)，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。作业成本法是市场竞争和技术进步两因素的产物。它最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个概念作业，基本原则是产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作

24、业发生，作业导致成本的发生，作业是成本管理的重点。它与传统成本分配方法最大的区别在于，不是以产品产量、人工工时或机器工时等单一的标准分配间接费用，而是着眼于费用或资源的来源，把间接费用的分配和产生这些费用的原因（成本动因）联系起来，通过成本动因来确认和计量作业量，以作业量作为分配间接费用的合理基础，进而最终得到各种产品和服务的成本。按这一思路，作业成本法既可计算出产品生产成本以满足损益计算的需要，同时又可以计算出作业成本以满足作业管理需要。4.2作业成本法在虚拟企业中的运用虚拟企业是在现代制造业基础上发展的一种新型组织模式，其时作业观念已受到广泛的认可。在虚拟企业中，从各种形态的资源，作业，作

25、业中心，价值链到最后的产品都是成本计算的直接对象。而且虚拟企业的产品成本中间接费用的比重和归属性都发生了很大的变化，许多间接费用如产品研发费、组织订单费等都和直接生产无关，加之现在自动化程度提高，人工成本很大程度的降低，这些使得作业成本法在虚拟企业中应用成为必然。虚拟企业是由核心企业与若干成员企业共同构成，每个成员企业都有自己的目标，所以对虚拟企业成本管理的出发点应是以核心企业为中心，站在核心企业的角度进行分析，但是我们不应忽略，核心企业对虚拟企业的成本管理不应是单纯的追求产品成本最低，应是在考虑所有成员企业的利益情况下的成本最低。因此，其成本核算和传统企业就有很大的差别，不能直接把作业成本法

26、直接应用于虚拟企业，应在作业成本分析和作业成本管理的基础上，将作业成本法应用于虚拟企业的各个层面。以上工作应由虚拟企业中每个合作伙伴具体执行，由核心企业协调实施。作业成本分析、管理可分为动因分析，作业分析，作业重构三部分。4.2.1动因分析进行动因分析是进行作业成本分析、管理的起点，因为成本动因支配成本行为，决定成本的产生。成本动因分为资源动因和作业动因，当动因发生变化时，其作业需求会改变，则作业成本也随之变化。不仅要注意有形的成本动因，更要关注越来越多的无形的成本动因如产品研发、市场开拓以及企业的规模，地理位置，产品的复杂性等都会对产品成本产生影响。4.2.2作业分析作业分析是确认、描述和评

27、价作业的过程。在作业分析的基础上，确认作业，主要作业，划分作业中心。作业成本管理是以作业中心为核算和管理对象。作业中心是根据资源的同质性和作业的同类性进行有效整合后确定的。作业中心一旦确定就决定了作业成本法的核算对象。结合每个作业中心确认其主要成本项目，区分增值成本和非增值成本，消除非增值成本的作业。4.2.3作业重构优化在对虚拟企业的作业进行分析划分作业中心后，有时还需要对作业进行重构和优化。作业重构、优化的方法包括以下四种：（1）作业消除。即消除无附加价值的作业。使用作业成本法进行深入的作业分析后，可以找到无附加价值的作业，进而采取有效措施予以消除。在虚拟企业中，改变一般成本法的事后控制为

28、作业成本法的事前控制，以减少不必要的审核、检查、控制等作业。控制事前管理的各项作业，减少不必要或不增值的作业。 （2）作业合并。即从多个不同的作业(链)中选择其中最佳的作业(链)。虚拟企业中不同的路径会产生不同的作业链，而作业消耗资源必然会产生成本，因此生产产品选择不同的路径会发生不同的成本。将作业流程中资源消耗最少或作业书最少的路径所经历的作业活动进行合并，产生新的作业链。在其他条件不变的情况下，优化选择成本最低的路径可以达到降低成本的目的。（3）作业重排。即严格控制必要作业的效率或无附加价值的作业。挑出在虚拟企业作业里闲置的资源，对其进行重新组合配置，能达到作业成本减低的目的。（4）作业简

29、化。在虚拟企业中，利用计算机网络、数据库相应的协同技术，将串行反馈结构改为基于CSCW(ComuterSystem Cooeration Working)的并行结构。作业活动之间不但是一种输入输出关系，也是相互交换信息数据的关系。虚拟企业可以利用共享数据库使各成员企业独立并可以并行运营，相互交互的信息通过计算机网络及其协同支持系统来实现。利用CSCW系统软件及相应的处理使各成员企业协调工作，这样能使产品的开发、生产等指标大大得到改善。5 结束语虚拟企业成本管理问题是关系着虚拟企业组建成败的关键问题。本世纪以来，竞争环境的加剧，市场变化的多样化，这都不断加大着虚拟企业的风险，考验着虚拟企业成本管

30、理能力。因此在详细的了解虚拟企业成本构成及目标的基础上，运用合理的方法对其管理，将是我们未来研究核心问题。参考文献1 邹艳.虚拟企业的财务管理研究学位论文.成都:西南财经大学，2007.2 王志敏.虚拟企业的特点及其运行模式研究.商业时代，2007（18）:8687 3 林万祥.成本论, 中国财政经济出版社 ,2001.4 余绪缨、王怡心.成本管理会计，立信会计出版社2004.5 冯浩.成本会计理论与实务，清华大学出版社2006.6 王平心.作业成本计算理论与应用研究，东北财经大学出版社2001年.7 叶飞，孙东川网络时代敏捷虚拟企业与自组织理论华南理工大学学报（社科版），2003，（1）8

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