审计案例研究重难点及案例分析方法介绍

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1、审计案例研究重难点及案例分析方法介绍第一章  审计业务承接和审计规划案例     会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、规划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果四个阶段。本章两个案例，涉及前两个阶段的内容。        案例一 会计师事务所业务承接前期调查审计案例一、本案例的特点和学习重点    1本案例的特点（1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。    （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户.  &#

2、160; （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。    2本案例学习重点    学习本案例,同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。二、本案例的关键内容  （一）审计概况1审计人诚信会计师事务所.事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。2被审计人美林股份有限公司.该公司在深交所上市,其主营业务为城建环保工程,2001年度主要承办了污水处理工程。该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，

3、公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。3公司背景    本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司)，该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。4审计内容诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程.5审计方法及过程（1）了解企业的基本情况及投资状况;(2)查阅前任注册会计师的审计工作底稿；（3）了解内部控制和会计核算体系;    （4）了解股份公司的重要会计政策（5）搜集会计报表主

4、要事项资料；（6)巡视工作现场；（7）关注重大事项等.6存在的问题    （1）股份公司收入与成本不实(2）募集资金用途。（3）有关养鸡场及土地问题。（4）补贴收入的可能性.（5)与G公司的往来。7本案例的审计结论    通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。  （二）本案例需要关注的问题  1我国独立审计准则体系案例背景中提到独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况。我们有必要介绍一下独立审计准

5、则体系。  （1）我国独立审计准则体系的构成  （2）我国独立审计准则概况  （3)独立审计具体准则第21号了解被审计单位情况     2关于诚信问题  (1)问题的提出    本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注,提到了被审计单位的诚信问题。    2001年，我国“银广夏"事件及美国的“安然”事件后，我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。  （2）问题的讨论今年1月8日，上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重

6、建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构，也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出诚信宣言. 与此同时,中国注册会计师职业道德规范指导意见于2002年7月1日正式施行，中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。 国务院前总理朱镕基对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题:诚信为本，操守为重，坚持准则,不做假账。财政部有关官员也多次提要注会要讲诚信的问题。    许多国内外经济学家认为,中国搞市场经济,最缺乏的不是资金、技术、人才,而是信用、信誉以及

7、培植保证信誉的机制。  （3）我们的几点意见    诚信是注册会计师业生存之本，追求诚信成为其自觉行动。        作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。    注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托.        案例二  晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例审计计划通常分为总体审计计划和审计程序计划两部分。总体审计计划是审计任务的集中表达，是从接受委托开始,到执行审计程序、出具审计报告整个过程基本

8、工作内容的综合计划，主要摘述客户的经营性质、特点以及整体的审计策略.本章案例所要说明的主要是总体审计计划的编制。    一、本案例的特点和学习重点    1本案例的特点    （1）本案例反映接受委托后审计计划的制定工作。    （2）本案例涉及到独立审计具体准则第3号审计计划和独立审计具体准则第11号分析性复核两个执业标准.    2本案例的学习重点    学习本案例，同学应重点掌握分析性复核具体运用过程。  二、本案例的关键内容  （一）审计概况 1审

9、计人诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。2被审计人晨风国有企业。3审计内容    本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程.4审计方法及过程(1）审阅会计报表，进行初步直观的总体分析；（2）根据所确定指标和要求,进行有关数据的计算；（3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录；（4)考虑分析性结果对审计总体工作计划的影响，并在此基础上形成审计总体工作计划。    （二)本案例需要关注的问题 

10、; 分析性复核的运用怎样评估审计风险、是否接受审计业务是难点第二章 销货与收款循环审计案例    本教材是按照业务循环安排审计内容的：包括销货与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资循环和损益形成与分配循环等。本章涉及销售与收款业务循环。本章安排了2个案例。案例一  大为股份有限公司销售收入审计案例由于销售收入直接关系到企业财务成果的真实与否，并且众多的会计舞弊行为经常发生在销售收入的虚构上，所以，销售收入的认定是审计的重要内容之一。  一、本案例的特点和学习重点  1本案例的特点（1）    本案例反映了销售

11、收入审计是销售和收款循环审计的主要内容。（2)    在会计处理中，被审计单位容易出现虚增或虚减销售收入，本案例反映了被审计单位虚增的问题。2本案例学习的重点  学习本案例，同学应重点掌握收入确认和关联方交易的审查过程，以及销售截止期的测试过程和方法。  二、本案例的关键内容  （一）审计概况1审计人华康会计师事务所。事务所派出了以郑洁为项目组长及以李芳、张同、刘欣为组员的审计组。  2被审计人大为股份有限公司。3公司背景大为股份有限公司1994年5月由G投资公司、F电器集团和K公司共同发起设立,主营业务为电视机的生产与销售,大型制冷

12、设备生产加工、销售，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务.4审计时间和内容审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及销售收入相关内容的审计。  4审计方法与过程  （1）了解、描述、测试和评价被审计单位销售与收款环节内部控制制度.  （2)对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。  （3)进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。  （4）审查收入确认和关联方交易，发现有价格高估行为.  (5)进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。  （二)本案例需要关注的问

13、题  1关于符合性测试和实质性测试  第二章至第七章中的案例有一个共同点，就是案例内容和过程的介绍按照控制测试和实质性测试两个方面展开的。(1）    控制测试审计人员可以运用调查表法、文字描述法和流程图法等对被审计单位的内部控制的设计情况进行了解，在此基础上再确定其是否被执行和有效，这一确定过程为符合性测试；对内部控制制度的进行符合性测试后，对其再进行评价,确定控制风险水平，并进而要确定实质性测试的性质、时间和范围.  本案例及其他各个业务循环中的案例,在案例内容与过程中都首先介绍了有关控制测试的内容与过程。就本案例来讲，审计人员刘欣首先通过

14、调查表等方法对其进行了调查了解(调查表见表21），初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性，运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了控制测试，在此基础上，对其作了评价。（该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题,从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对,应收款项的管理较为混乱.）可见，控制测试的对象是被审计单位所建立的内部控制。我国内部控制与审计风险独立审计具体准则规定:内部控制是指被审计单位为了保

15、证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序.（2）    实质性测试实质性测试的涵义    实质性测试是为会计报表每项认定的公允性提供证据，它所披露的是被审计单位记录交易和余额的过程中发生的错报和漏报情况。     实质性测试要解决的问题    实质性测试要解决其测试的性质、时间和范围：    a。 实质性测试的性质是指要执行的审计程序的种类及其有效性.包括分析性复核、交易的细节测试和余额的细节测试。 

16、   b.实质性测试的时间是指对被审计单位会计报表进行测试是在会计期中,还是在会计期末或接近会计期末。    c.实质性测试的范围是指执行实质性测试的种类的多少,所审计的项目的数量。    本案例及其他各个业务循环中的案例，在在介绍了有关控制测试后，研究了实质性测试的内容与过程。    就本案例来讲，刚才在审计方法与过程中提到了,审计人员刘欣:    a.对销售收入进行分析性复核，发现销售收入可能存在虚记。    b。进行凭证抽查,发现收入虚记的确切证据。c.审查收入确认和关联方交易,

17、发现价格高估行为.    d。进行销售截止期测试，发现销售收入入账期间不恰当。  实质性测试与控制测试的关系    控制测试与实质性测试有着密切的联系，控制测试是实质性测试的基础,它的结果可以决定实质性测试的性质、时间和范围；实质性测试是在控制测试的基础上，审计人员所实施的进一步的审计工作.2关于销售的截止测试    销售截止测试就是检查发票开具日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当的会计期间。本案例中对D公司和Q公司的销售,经与销售合同核对，具体供货日期为2002年1月份，但大为公司将这两笔业务均记入了2001年度，入

18、账期间提前，应调入2002年。案例二  蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例    本案例中的应收款项包括了应收账款、预付账款和其他应收款三项内容.  一、本案例的特点和学习重点  1本案例的特点（1）反映出函证是审计应收款项的重要方法之一。(2)本案例中的应收款项包括应收账款、预付账款和其他应收款三项内容.2本案例学习重点学习本案例,同学应重点掌握应收款项函证的过程和方法，以及坏账准备计提和转销的审核过程和内容。   二、本案例关键内容  （一）审计概况  1审计人    华康

19、会计师事务所。事务所派出了以李明为项目组长及以张芳、张迪、谢雨为组员的项目组.  2被审计人蓝格股份有限公司.3公司背景蓝格股份有限公司是在原蓝格集团内剥离出的部分优质资产组建而成，并于1997年在上海证券交易所上市，总股本为10600万股，其中法人股为600万股,国家股为7000万股，流通A股为3000万股。公司主营各类大重型机床、专用机械设备、食品机械等产品的开发、制造和销售.  4审计时间和内容审计组于2002年3月15至4月6日对该公司2001 年度的会计报表进行审计，本案例涉及应收账款和坏账准备内容审计。  5审计方法与过程  （1)通过了解、

20、调查、描述、测试与评价等方法进行控制测试；  （2）对应收款项进行分析性复核；  （3）对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函证程序;  (4)执行函证程序。   （二）本案例需要关注的问题  关于函证程序1函证的涵义2002年7月1日起开始施行独立审计具体准则第27号函证。准则规定，函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函,获取和评价审计证据的过程。    对于银行存款、借款、应收账款，准则规定应当进行函证.尤其是应收账款，若不进行函证，注册会计师应当在工

21、作底稿中说明理由。    本案例反映出审计人员张迪对蓝格股份有限公司应收款项进行函证的过程.2关于函证对象的确定注册会计师可以运用抽样方式确定函证样本，样本应当足以代表总体，并包括：(1）余额较大的项目；（2）坏账龄较长的项目；(3)交易频繁但期末余额较小的项目;（4)重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易.    3关于函证方式的确定    函证方式包括积极方式和消极方式。  (1）积极方式        积极的函证方式，注册会计师应当

22、要求被询证者在所有情况下必须回函。    （2)消极方式    消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。    当同时存在以下情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式：    固有风险和控制风险评估为低水平；    涉及大量较小的账户余额；    预计不存在大量的错误；    没有理由相信被询证者不认真对待函证.   （3)本案例的情况  本案例根据上述要求确定函证样本和方式如表29。4对未

23、回函的应收账款实施替代程序采取积极函证方式的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序,一般是审阅有关会计资料.本案例中:张迪对未回函的2家公司应收账款执行了替代程序：（1）详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账；（2)较大范围地抽查了有关的会计凭证;（3）对销售合同、销售定单、销售发票记账联及存根联、出库单、货运凭证和银行结算凭证进行认真核对；（4）林银公司已进入破产清偿程序，对该公司的应收账款20万元，审计人员提醒蓝格公司及时进行了债权登记.  5对函证实施过程进行控制  （1）准则规定    被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；

24、60;   将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；    询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；    在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；    将发出询证函的情况记录于工作底稿；    将收到的回函形成工作底稿，并汇总统计函证结果。  （2）本案例的情况审计人员张迪根据要求，应形成“应收款项函证情况汇总表”，见表2-11，来支持对应收款项明细情况的确认.销售收入如何确认值得审计人员重点关注第三章 主要应掌握的问题第三章 购货与付款循环审计案

25、例本章针对购货与付款循环中应付账款和固定资产两个主要业务内容，安排2个案例进行分析。案例一  永锋股份有限公司应付账款审计案例    在购货与付款业务循环审计中，应付账款是审计的重要内容之一。  一、本案例的特点和学习重点    1本案例的特点    （1）本案例研究的是应付账款，对于与购货有关的应付票据等负债项目没有涉及。    （2）对应付账款函证要函证，但没有应收账款函证重要，因为与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据,可以用来核实应付账款,而对应收账款，则没有类似的凭证予以证

26、明。    2本案例的学习重点    学习本案例，同学应重点掌握应付账款明细表的复核与核对过程与内容，以及应付账款明细账的审阅方法等。二、本案例的关键内容  (一)审计概述  1审计人华方会计师事务所。事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。2被审计人永锋股份有限公司。3公司背景永锋股份有限公司公司主营业务为金属材料、功能材料生产加工、销售，高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。2000年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 54142000元，每股收益 0.2073元，净资产报

27、酬率 8.37%，每股经营活动产生的现金流量净额 0。2894元，总资产 906653000元，股东权益(不含少数股东权益） 646538000元，资产负债率28.08,每股净资产2。48元。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助.4审计时间和内容审计组于2001年2月15至3月6日对该公司2000年度的会计报表进行了审计，本案例涉及应付账款有关内容的审计。5审计方法与过程    （1）通过了解、调查、描述、测试和评价对该公司进行了控制测试。   

28、 （2）通过获取应付账款明细表、审查应付账款明细账、函证应付账款、查找未入账的应付账款、审查长期挂账的应付账款等方法进行了实质性测试。(二）本案例需要关注的问题关于应付账款明细表（1）明细表及作用在实质性测试工作中，一项基本工作就是获取或编制明细表.本案例中,是应付账款明细表，其他案例中还有固定资产及累计折旧明细表、应收账款明细表、主营业务收入明细表等。明细表比总账反映的内容要详细,比明细账反映的内容要概括。    通过明细表，审计人员可以较概括、又较具体的了解某一方面会计信息与经济活动的情况，便于下一步审计工作的开展。本案例中，审计人员从客户处取得了应付账款明细表，表32

29、是其最后一页的内容。（2)明细表的取得明细表可以从被审计单位获取,也可以审计人员自己编制，一般是获取。（3）明细表的复核与核对对从被审计单位获取明细表，审计人员需要进行复核，即进行有关数据的验算,并将其与明细账和总账进行核对。  （4）本案例的情况    本案例中：审计人员刘华雨对表32中所列的应付账款各明细账的期初余额、本期发生额和期末余额及其合计数进行了复核，准确无误；将其与应付账款明细账进行了核对，证明相符；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与应付账款总账进行核对，发现总账中本期借方发生额比明细账合计小、总账期末贷方余额比明细账合计大。审计人

30、员经过审阅应付账款总账记录，发现2000年7月22日232记账凭证反映的会计分录是：    借：应付账款          234000        贷：银行存款            234000    记账人员在登记总账时将应记入“应付账款"总账中内容错误地串记到“应收账款"总账中,而明细账没有串记，造成“应付账款”总账借方少记，同时“应收账款”总账借方多记.故出现上述应付账款明细

31、表与应付账款总账不相符的情况.由于被审计单位缺乏总账与明细账定期核对制度，所以，在未能发现及调整问题的情况下编制了会计报表.        案例二  绿岛实业公司固定资产审计案例    在固定资产的审计过程中，由于固定资产往往在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业的生产经营影响极大,其余额的真实与否对企业的财务状况的影响很大，并且其相关的费用也是决定净利润的重要因素，因此,固定资产的审计在会计报表审计中也是举足轻重的。    一、本案例的特点和学习重点    1本案例的特

32、点    (1)购货主要是固定资产,所以，本案例只反映固定资产的内容。    （2）固定资产的观察与存货的监盘是相似的方法。2本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握固定资产所有权验证、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程.二、本案例的关键内容  （一)审计概况  1审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以李辰、季小明注册会计师为成员的审计组.2被审计人北京绿岛实业公司。该公司是一个以超市为主的企业。3审计时间和内容审计组于2002年2月对北京绿岛公司2001年度会计报表进行审计，本案例涉及固定资产有关内容的审计.4审计

33、方法和过程  (1）通过了解、调查、描述、测试与评价等方法对该公司进行了控制测试。  （2）通过核对明细表、明细账、总账， 审查固定资产增减与折旧情况，验证固定资产所有权，观察固定资产等进行了实质性测试。  （二)本案例需要关注的问题1关于固定资产所有权的验证  (1)重要性    对于固定资产应验证其所有权，因为它是企业的重要资产，金额一般较大，对企业的生产经营活动有着重要的影响作用.  (2)验证方法审计人员季小明通过审阅产权证书、财产保险单、财产税单、抵押贷款的还款收据等合法书面文件，以确定所审查的固定资产是否确实为企

34、业所拥有的合法财产。对于新增的固定资产，季小明索取了客户财产的产权证书副本。季小明审查了有关合同、发票，付款凭证，并与财产税单进行核对。     2关于固定资产减值准备的审计  （1)范围规定  本案例中的被审计单位为非股份有限公司,暂未要求必须执行新的企业会计制度，故未计提固定资产减值准备.所以未涉及其审计的有关问题。如被审计对象是执行新会计制度的单位，则在审计还应注意企业是否按企业会计制度规定正确地计提了固定资产减值准备。  （2)固定资产减值准备审计的方法    核对固定资产减值准备报表数、总账数与明细账合计

35、数是否相符。如不符，应查明原因，作审计记录并进行审计调整。    检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。    检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产,对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备.对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时,是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。固定资产审

36、计案例有一定的难度，请认真分析第四章 主要应掌握的问题第四章  生产与费用循环审计案例生产与费用循环是产品制造企业特有的环节。本循环安排了2个案例,重点研究存货审计和生产成本审计。          案例一  康泰股份有限公司存货审计案例存货是企业在生产经营过程中为了消耗或耗用而持有的各种有形资产，包括各种原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等.由于存货在企业的流动资产项目中占有较大的比重，故存货项目的真实性、正确性直接影响到资产负债表中存货项目的公允性.因此，加强存货审计对于促进企业健全

37、内部控制制度，提高存货管理水平起着重要的作用。  一、本案例的特点和学习重点1本案例的特点  （1）本案例不涉及存货购进审计的内容,仅从成本和费用的角度进行研究。  （2）监盘存货是一个重要方法，在实际中也是比较费时的一项工作。2本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握存货监盘的程序与方法、存货所有权的验证过程。    二、本案例的关键内容  (一）审计概况    1审计人信诚会计师事务所.事务所派出了以郑明为项目组长及以李和芳、张迪、刘华雨为组员的项目组。2被审计人康泰股份有限公司.3公司背景康泰股份有限公司属

38、于轻工业类制浆制造企业,公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一,国家火炬计划重点高新技术企业,公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料,辅以商品木浆,减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。4审计时间和内容审计组于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本

39、案例主要反映存货的审计过程及相关问题。  5审计方法和过程    （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。    （2）通过编制存货明细表并将其与明细账、总账、报表余额进行核对，监盘存货,验证存货所有权,检查存货品质状况，审查存货跌价准备、存货计价等,进行了实质性测试。    (二)本案例需要关注的问题(关于存货监盘)1独立审计具体准则第26号存货监盘2002年7月1日开始实施独立审计具体准则第26号存货监盘.（1)存货监盘的涵义是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。（2)存

40、货监盘的会计责任定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。（3）存货监盘的审计责任实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。2.存货监盘的“监”的体现（1)    参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等.（2）    监视或巡视.（3）    计量器具的测定。（4)抽点。不低于10，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围.3。监盘计划  （1） 存货监盘计划包括的内容    一是存货监盘的目标、

41、范围及时间安排；    二是存货监盘的要点及关注事项；    三是参加存货监盘人员的分工；    四是抽查的范围。  （2） 编制存货监盘计划应当注意的问题    一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；    二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿；    三是考虑实地察看存货的存放场所,特别是金额较大或性质特殊的存货；    四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作;    五是复核或与管理当局讨

42、论其存货盘点计划.  (3） 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素    一是盘点的时间安排；    二是存货盘点范围和场所的确定；    三是盘点人员的分工及胜任能力;    四是存货的计量工具和计量方法；    五是盘点表单的设计、使用与控制;    六是盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理    （4）监盘的时间    老客户：应于报表日或接近报表日监盘,若在接近报表日监盘,应注意对监盘日

43、至期末间的永续记录进行测试。新客户，期末未能监盘的老客户:应于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。    例：注册会计师2000年2月15日对某新客户的存货进行监盘.以验证其上年末存货的实在性。    该企业1999年12月31日资产负债表“存货”2000万元,根据存货明细表知道，甲材料2000公斤，单价100，金额20万元。    注册会计师监盘甲存货的结果：2200公斤，单价100元，金额22万元。对甲材料明细账2000.1.12000。2。15的收发记录进行测试后，确认：共收400公斤，4万元，

44、共发200公斤,2万元。    调节：22万4万2万20万元。资产负债表日的甲存货是真实的。    (5)监盘的替代程序    如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。    注册会计师实施的替代审计程序主要包括：    a。检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料;    b。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；    c.向顾客或供应商函

45、证.案例二  永晟股份有限公司生产成本审计案例    生产成本的审计主要是指对企业生产经营过程中发生的成本费用及其会计核算的真实性、合法性、合规性进行的审计与评价.对于监督企业严格遵守会计制度规定的成本开支范围，正确地计算产品成本,合理地处理各利益相关者之间的关系均有十分重要的意义。  一、本案例特点和学习重点1本案例的特点    (1）本案例涉及生产与费用循环中生产成本的有关内容,生产成本是审计的重要内容。（2）生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，对于这些证据的收集和复核是实质性测试环节

46、的重要程序之一。    2本案例的学习重点    学习本案例，同学应重点掌握生产成本的分析性复核程序,生产成本在完工产品和在产品之间分配的审查过程.  二、本案例的关键内容  （一）审计概况    1审计人 华硕会计师事务所。事务所派出了以郑雨为项目组长及以李芳、张一迪、刘华为组员的项目组。2被审计人永晟股份有限公司.该公司所处行业为摩托车业，主营业务为摩托车、助力车及其零部件的自制与开发。    3审计时间和内容项目组于2001年2月15至3月5日对该公司2000年度的会计报表进行了审计.本案

47、例主要反映生产成本的审计过程及相关问题。    4审计方法和过程    （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行控制测试。（2）编制了生产成本汇总明细表并将其与总账数、明细账合计数进行核对,对生产成本进行了分析性复核，检查了车间在产品盘存资料并将其与成本核算资料进行核对,检查了生产成本在完工产品与在产品间的分配.  (二）本案例需要关注的问题（关于生产成本的分析性复核)    第一章介绍了分析性复核程序，这里是在生产成本审计中的运用。1发现问题的疑点审计人员刘华对比了2000年各月同一产品的单位成本，发现Q型摩

48、托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长,在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大.审计人员了解到的情况排除了材料价格上涨的因素，进一步抽查成本计算单后发现，Q型摩托12月份成本计算单中直接材料的单位用量异常增高,需要进一步抽查凭证和进行材料盘点，以进一步确认是什么原因导致年末材料的用量较大。2查证问题疑点及其查证审计人员重点抽查了12月份的有关成本归集与分配的凭证，发现了两笔凭证需要进行调整。一笔是在建工程领用的材料价值1 232 000元，记入了Q型摩托车的12月份成本计算单中；另一笔在建工程工人的工资及福利费用金额为592 800元，也记入了Q型摩托车的成本中.进

49、一步审计,审计人员了解到被审计单位在12月份新上马一项在建工程，有关该项工程的开支全部挤入Q型摩托产品成本开支中，经与有关人员询问，确认无误。成本费用审计具有一定的难度，希望大家认真研究近日活动的主要内容讲授课程关键点、介绍案例分析方法重要的是让大家学会分析方法第五章 主要应掌握的问题第五章 筹资与投资循环审计案例    本章三个审计案例包括:华兴公司负债融资审计案例、东安公司权益融资审计案例和瑞丰公司投资审计案例，涉及到筹资与投资两个方面.案例一  华兴公司负债融资审计案例    本案例将重点研究负债融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审

50、计调整，负债融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等。  一、本案例特点与学习重点  1本案例特点    负债筹资是企业传统筹集资金的方式,本案例中所分析的被审计单位的会计错误与舞弊的形式是负债筹资中存在的主要问题,但并不是全部，还可能存在其他一些错弊，如：（1）混淆长期借款和短期借款的界限;(2)未经批准擅自扩大或变相扩大债券发行规模；（3）向证券管理机构和人民银行呈报虚假材料，募集债券时向社会公众和投资法人公布虚假的债券发行简章。2本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程。  二、本案例的关键内容&

51、#160;   （一）审计概况1审计人立新会计师事务所.该事务所派出了以王英为组长及以王军、张明、刘佳为组员的项目组。2被审计人华兴股份有限公司。该公司主营业务是节能电光源、照明电器、仪器设备的开发、制造和销售；照明电器技术以及生产所需原材料和设备的销售及进出口国际贸易等。3审计时间和内容项目组于2002年2月10至3月5日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映负债融资的审计过程及相关问题。4审计方法与过程(1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试。（2）编制借款明细表并与有关会计资料核对,审阅借款的明细账，函证开户银行,核实借款的实有额，审查

52、借款的使用情况、财务费用的列支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。  （二）本案例需要关注的问题  1长期借款利息的审计（1）会计制度规定根据企业会计制度规定，企业为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的，应当予以资本化，计入所购建固定资产的成本;在所购建的固定资产达到预定可使用状态后所发生的,应于发生当期直接计入当期财务费用.    （2)实际中的问题及本案例的情况        在实际中容易出现:    将应记入所购建固定资产成本的借

53、款利息错误地记入财务费用，以降低在建工程成本,增大财务费用，减少当期利润；    将应记入财务费用的利息错误地记入所购建固定资产的成本,以增大在建工程成本,减少财务费用,增加当期利润。    两种情况都是会计舞弊。    本案例中，属于第一种问题。2债券发行价格总额与债券面值总额差额的摊销的审查（1）会计制度的规定  企业会计制度规定:溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销.摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法.    若不摊销，则会影响当期损益和应

54、付债券的准确性。  （2)本案例的情况本案例,反映了审查被审计单位发行债券实际收到的金额与债券票面金额的差额,没有在债券存续期间分期摊销。审计人员王军在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司于2001年1月1日以120万元的价格发行面值为100万元的五年期债券，票面利率为12%。经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是:借:财务费用    120000     贷：应付债券应计利息  120000其摘要为计提应付债券的利息费用.经与原始凭证核对,是2001年1月1日以120万元的价格发行的票面利率为12的面值为1

55、00万元的五年期债券。根据规定，溢价摊销应冲减财务费用。该笔业务的正确的会计分录为：借：财务费用            80000  应付债券债券溢价  40000   贷：应付债券-应计利息  120000案例二  东安公司权益融资审计案例    本案例将重点研究权益融资的控制测试程序，权益融资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，权益融资审计工作所形成的主要审计工作底稿等.  一、本案例特点和学习重点  1本案例特点  &#

56、160; 权益融资与负债融资在融资途径和过程上有其不同点，表现在会计错误和舞弊的形式及其审查方法方面，也有其不同点：    权益融资中容易发生未遵守资本保全原则、无形资产投资超过企业注册资金规定的比例、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式。审计人员应通过审阅合约，核对有关所有者权益方面的账户和凭证来验证问题。2本案例学习重点学习本案例,同学应重点掌握未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积等会计错弊形式及其测试过程和方法.    二、本案例关键内容(一)审计概况  1审计人  北方会计师事务所。事务所派出了以赵新为组长及

57、以李欣、张红、刘丽为组员的项目组。  2被审计人  东安股份有限公司。该公司属纺织工业化学纤维行业，其主营业务范围是：聚酯切片及化纤、纺织原料及成品的生产及销售等。  3审计时间和内容  项目组于2002年2月12至3月8日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映权益融资的审计过程及相关问题。  4审计方法和过程    （1)通过了解、调查、描述、测试和评价对被审计单位进行了控制测试。     （2）审阅了“实收资本”账户，审查了无形资产投资占企业注册资金比例，审查了受捐赠财产的账务处理情

58、况，审查了盈余公积形成问题.(二）本案例需要关注的问题1关于接受资产捐赠的审计  （1)企业会计制度规定  企业接受捐赠的现金资产和非现金资产，都应记入资本公积；  外商投资企业接受捐赠的现金,应按接受捐赠的现金与现行所得税率计算应交的所得税.(2）本案例的情况本案例反映了东安公司将接受捐赠的现金错误地列入“营业外收入”账内，从而虚增了当期损益，减少了所有者权益。2关于盈余公积形成的审计  盈余公积是企业从净利润中提取形成的.  本案例中,李欣审阅东安公司“盈余公积"总账下“一般盈余公积”明细账时，发现贷方一处记录摘要内容为“收到股利

59、收入"金额为200 000元,调阅了该笔记账凭证,记账凭证显示的会计分录为：借：银行存款    200 000贷：盈余公积      200 000    所附原始凭证为银行通知单，显示对方付款理由为“年底分派股息"。再查阅该公司“对外投资”账户，确有对外长期股权投资。据此，李欣认为东安公司把本应作为投资收益的股利收入错入了盈余公积账。后查明，该公司为了少纳所得税，故意隐瞒收入。案例三 瑞丰公司投资审计案例本案例将重点研究投资的控制测试程序，投资核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，投资审计工作所

60、形成的主要审计工作底稿等。  一、本案例特点和学习重点  1本案例的特点投资与筹资是紧密相连的，投资需要以筹资为基础。在审计工作中，对投资的审计也需要在筹资审计的基础上进行。2本案例的学习重点学习本案例，同学应重点掌握投资成本核算合规性审计，以及权益法运用过程中的问题及其审查过程和方法。  二、本案例关键内容  (一）审计概况  1审计人  新化会计师事务所。事务所派出了以李华为组长及以张颖、赵超、刘敬军为组员的项目组.  2被审计人  瑞丰股份有限公司。瑞丰公司主营水产品养殖、加工、销售及深度综合开发，生物工程研

61、究、开发及食品、饮料的销售。  3审计时间和内容    项目组于2002年2月10至3月4日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映投资的审计过程及相关问题。  4审计方法和过程  （1）通过了解、调查、描述、测试与评价对被审计单位进行了控制测试.    （2)通过审查投资成本，发现不实问题;审查股利的会计处理情况，发现虚减投资收益问题；审查权益法，发现有不当运用问题，还盘点和询证了有价证券等。（二）本案例需要关注问题关于权益法使用中的问题及其审查    1一般规定   

62、; 对投资收益的核算有成本法和权益法。    （1）成本法，就是按股权投资的投资成本计价核算的方法。投资企业的长期股权投资,不随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动,其账面价值反映的是该项投资的投资成本，并且股权投资的价值一经入账，除追加或收回投资外，一般不再进行调整。    (2）权益法是指投资企业的长期股权投资，按照占接受投资单位资本总额的比例，随着接受投资企业所有者权益的增减变动而变动.长期股权投资反映的价值，不是企业的投资成本，而是投资企业对接受投资企业所有者权益的份额.    (3）投资企业长期股权投资占接受投资单位有表

63、决权的资本总额20或20以上，或者投资虽然不足20,但有重大影响,应采用权益法。    企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，或企业因增加投资等原因对被投资单位具有了重大影响时，应当改成本法为权益法。  2本案例的情况审计人员张颖在审查长期股权投资时，发现瑞丰公司于2001年1月2日以52万元购入乙企业实际发行在外股数的10%，并支付2000元相关费用。根据规定，该公司对于这项投资采用成本法核算。2001年5月2日乙企业宣告分派现金股利,瑞丰公司可获现金股利4万元.2001年7月2日瑞丰公司又以180万元购入乙企业实际发行在外股数

64、的25，并支付9000元相关费用。由于该公司此次购买股票后，该公司所购股数占乙企业实际发行在外股数的35%，根据规定,瑞丰公司对于此项投资采用权益法核算。审计人员审阅了瑞丰公司对乙企业增加投资后会计核算过程，发现其并未改成本法为权益法,这样就影响了损益和长期股权投资的准确性。权益融资审计需要审计人员充分掌握新审计准则第六章 主要应掌握的问题第六章  货币资金审计案例    根据货币资金审计业务具有综合性较强这一特点，因此本文字教材将货币资金的收入审计案例主要放到了销售与收款、投资与酬资案例中；将货币资金的支付审计主要放到了购货与付款和生产循环案例中，所以本章案例主

65、要体现存量货币资金的审计。这一章，只安排了一个案例：  案例一  达美集团货币资金审计案例在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。一、审计概况1审计人诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组2被审计人达美股份有限公司需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托，对进行年度会计报表审计。3审计内容达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相

66、关问题。4公司背景达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营为零售业务，同时有一部分房地产开发业务，并与某网站合作,开展网上售货业务.公司对零售业务部分采用售价金额核算法，毛利率的计算结转采用分类毛利率法，定期对库存商品进行盘点，有一套相对严密的内部管理制度.公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。5审计方法及存在的问题审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上，发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在以下几个方面：  （1）财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好,未能经常进行不定期盘点

67、。  （2）通过查看支票登记本发现，领用的票据号码不连续,存在领用支票不登记的现象。  （3)对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度，但在审批的职责权限划分上不够明确，从抽查的支付凭证来看,经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字，有时是业务经理的签字，控制不够严格.在发现了上述问题之后，审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度，因此，适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围.如采取盘存法对现金进行突击性盘点；采取抽查法现金日记账和银行存款日记账；采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细

68、的核对，针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账"、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换，并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。二、本案例需要关注的问题    1为避免舞弊的情况发生,必须健全有效的货币资金内控制度。    货币资产是极易被贪污挪用的对象，在内控制度中要充分体现不相容职务的分离，并有坚持良好的审核和核对制度。当然再好的内控制度也要人来执行，若有

69、关人员蓄意舞弊，再好的控制制度也只流于形式,在本案例中就是一很好的例证,尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度，但在执行中未能得到很好的坚持,致使收款人员有机可乘，从中贪污现金.2应当运用调节法对现金进行突击式盘点。对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序，但盘点日与会计截止日一般不一致，在编制盘点表时必须注意调整，并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实；在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点，不能相互流动。3对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在进行凭证抽查时，不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要

70、紧追不放,这样才能将问题查清。4对银行存款的审查应当注意未达账项,尤其对长期未达账项要进行分析。为了验证未达账项的真实性，应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单,对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整，必要时应验证有关的支持性凭证,对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度，验证其真实性。    5利用银行存款的函证程序，发现企业可能存在的账外资金和贷款。    银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据,除了对经常提供对账单的开户行进行函证外，企业经常多头开户，有些账户较少发生业务，尤其是一些专用存款账户，函证时不能漏掉.有些户头年末存款余额也许为零，

71、但也应进行必要的函证。货币资金审计历来是审计人员关注的内容第七章 主要应掌握的问题第七章 损益形成与分配循环审计案例在这一章里，主要向大家两个案例:宏光有限责任公司损益形成审计案例和申泽股份有限公司利润分配审计案例。因此，学习本章以后，希望同学们通过审计人员对利润分配的顺序、构成项目来源的真实性以及利润分配的标准和比例的审查，能够发现利润形成与分配核算中的主要舞弊形式，从而，正确地确认公司利润的形成与分配的真实性、合法性，为投资者等部门和人员提供正确无误的财务信息。   案例一  宏光有限责任公司损益形成审计案例本案例将重点研究损益形成环节的控制测试程序，损益形成核算中主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整，损益形成审计工作