复式记账原理及其运用改

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1、内 容 摘 要 本 章 介 绍 会 计 核 算 重 要 方 法 之 一 的 复 式 记 账 法 及 其在 经 济 活 动 中 的 运 用 .通 过 本 章 的 学 习 ,要 求1、 掌 握 复 式 记 账 的 基 本 原 理 及 其 在 会 计 核 算 系 统 中的 重 要 地 位 ；2、 熟 练 掌 握 借 贷 记 账 法 的 基 本 原 理 和 实 际 运 用 ；3、 掌 握 会 计 分 录 的 编 制 方 法 和 账 户 的 对 应 关 系 。 重 点 及 难 点 重 点 :借 贷 记 账 法 的 理 论 基 础 ,账 户 模 式 、 记 账 规 则 难 点 :借 贷 记 账 法 记 账

2、 规 则 的应 用 ;重 点 账 户 的 结 构 和 使 用 ,经济 含 义 和 技 术 结 构 用 法 . 第 一 节 复 式 记 账 原 理一 、 记 账 方 法 的 种 类(一 )单 式 记 账 法1、 含 义 ： 对 发 生 经 济 业 务 之 后 所 产 生 会 计 要 素 的 增 减变 动 只 在 一 个 账 户 中 单 方 面 进 行 记 录 登 记 的方 法 。2、 特 征 ： (二 )复 式 记 账 法1、 含 义 ：任 何 经 济 业 务 都 会 涉 及 两 个 或 两 个 以 上 的 方 面复 式 记 账 法 就 是 对 每 项 经 济 业 务 都 要 以 相等 的 金

3、额 在 两 个 或 两 个 以 上 相 互 联 系 的 账户 中 进 行 登 记 ， 借 以 全 面 反 映 资 金 运 动 的来 龙 去 脉 的 一 种 科 学 的 记 账 方 法 。 2 复 式 记 账 法 的 基 本 特 点通 过 两 个 或 多 个 账 户 ， 同 时 如 实 反 映 所 涉 及 的两 个 或 多 个 方 面 。反 映 资 金 运 动 的 来 龙 去 脉3、 种 类 ： 增 减 、 收 付 、 借 贷 记 账 法 二 、 借 贷 记 账 法 借 贷 记 账 法 的 含 义 及 产 生 借 贷 记 账 法 是 以 “ 借 ” 、 “ 贷 ” 二 字 作 为 记 账 符 号

4、 ，记 录 会 计 要 素 增 减 变 动 情 况 的 一 种 复 式 记 账 法 。 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 表 示 账 户 中 两 个 固 定 部 位 ， 左 边为 “ 借 ” ， 右 边 为 “ 贷 ” 7 借 贷 记 账 法 记 账 符 号 及 其 涵 义 (续 ) “ 借 ” 、 “ 贷 ” 纯 粹 是 记 账 符 号 ， 是 会 计 上 的 专门 术 语 ， 既 不 能 按 其 本 来 的 字 义 去 理 解 ， 也 不 能直 接 当 作 增 加 或 减 少 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 可 以 指 明 账 户 的 对 应 关 系 ， 通 过账 户 的 对 应 关 系 可 以 了

5、 解 资 金 运 动 的 来 龙 去 脉 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 可 以 用 来 判 别 账 户 的 性 质余 额 在 借 方 的 账 户 一 般 为 资 产 类 账 户余 额 在 贷 方 的 账 户 一 般 为 负 债 类 账 户 或 所 有 者权 益 类 账 户 借 贷 记 账 法 的 记 账 符 号 就 是 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 。对 账 户 来 说 ， 它 们 是 账 户 的 两 个 部 位 。 如 果 用“ 丁 ” 字 型 账 户 表 示 ， 分 别 代 表 左 方 和 右 方 。而 对 借 贷 记 账 法 来 说 ， 则 是 它 的 记 账 符 号 ， 用来 指 明 应

6、记 入 某 一 账 户 的 某 一 部 位 （ 或 方 向 ） 。只 有 规 定 了 记 账 符 号 ， 才 能 保 证 账 户 记 录 有 条 不紊 、 不 错 不 乱 ， 保 证 会 计 恒 等 式 的 平 衡 关 系 。 8 当 然 ， 借 贷 记 账 法 中 的 借 和 贷 与 具 体 的 账 户 相 结 合 ， 可 以 表 示不 同 的 意 义 ： 第 一 ， 代 表 账 户 中 两 个 固 定 的 部 位 。 如 上 所 述 ， 一 切 账 户 ， 均需 设 两 个 部 位 记 录 数 量 上 的 增 减 变 化 ， 其 中 ， 左 方 一 律 称 作 借方 ， 右 方 一 律 称

7、 为 贷 方 。 第 二 ， 与 不 同 类 型 的 账 户 相 结 合 ， 分 别 表 示 增 加 或 减 少 。 借和 贷 本 身 不 等 于 增 或 减 ， 只 有 当 其 与 具 体 类 型 的 账 户 相 结 合 以后 ， 才 可 以 表 示 增 加 或 减 少 。 如 ， 对 资 产 类 账 户 来 说 ， 借 表 示增 加 ， 贷 表 示 减 少 ； 对 负 债 类 账 户 而 言 ， 正 好 相 反 ， 贷 表 示 增加 ， 借 表 示 减 少 。 第 三 ， 表 示 余 额 的 方 向 。 通 常 ， 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 类账 户 期 末 都 会 有

8、余 额 。 其 中 ， 资 产 类 账 户 的 正 常 余 额 在 借 方 ，负 债 、 所 有 者 权 益 账 户 的 正 常 余 额 在 贷 方 。 9 借 贷 记 账 法 的 产 生发 展 阶 段 特 点记 账 方 法 记 账 对 象 记 账 形 式佛 罗 伦 萨式 会 计 转 账 债 权 、 债 务 叙 述 式借 主 :他 应 该 给 我 的（ 债 权 ） 贷 主 :我 应 该 给 他 的（ 债 务 ）热 那 亚 式会 计 复 式 记 账 债 权 、 债 务 、商 品 、 现 金 账 户 式 记 录威 尼 斯 式会 计 复 式 记 账 债 权 、 债 务 、商 品 、 现 金 、损 益

9、 、 资 本 帐 户 式 记 录 借 贷 记 账 法 要 点 1 理 论 依 据 会 计 方 程 式 资 产 =负 债 +所 有 者 权 益 根 据 会 计 方 程 式 的 要 求 分 析 判 断 如 何 记 账 ,并 根 据 会 计 方 程 式 检 验 记 账 结 果 是 否 正 确 2 记 账 符 号 1) 表 示 记 账 方 向 “ 借 ” ,账 户 的 借 方 记 录 ,借 项 ,简 称 为 借 . “贷 ” ,账 户 的 贷 方 记 录 ,贷 项 ,简 称 为 贷 . 在 借 贷 记 账 法 中 ,账 户 的 左 方 规 定 为 借 方 ,右 方 规 定为 贷 方 .“借 (或 贷

10、)X账 户 ” ,即 表 示 应 在 该 账 户 左 方(或 右 方 )作 出 记 录 .2) 表 示 记 账 对 象 价 值 量 的 增 加 或 减 少 的 变 化 .一 个 账户 中 借 (贷 )表 示 增 (减 ),这 由 账 户 的 性 质 和 经 济 业 务的 内 容 决 定 . 3、 账 户 分 类 及 记 账 模 式 资 产 类 账 户 负 债 类 账 户 权 益 类 账 户+ -余 +- 余 +- 余+- + - +- 期 初 借 方 余 额 +本 期 借 方 发 生 额 -本 期 贷 方 发 生 额 期 末 余 额 (借 方 ) 左 方 /借 方 资 产 类 右 方 /贷 方

11、 期 初 余 额 本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额（ 登 记 增 加 数 ） （ 登 记 减 少 数 ）期 末 余 额 左 方 /借 方 负 债 类 右 方 /贷 方 期 初 余 额 本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额 （ 登 记 减 少 数 ） （ 登 记 增 加 数 ）期 末 余 额期 初 贷 方 余 额 +本 期 贷 方 发 生 额 -本 期 借 方 发 生 额 期 末 余 额 (贷 方 ) 左 方 /借 方 所 有 者 权 益 类 右 方 /贷 方 期 初 余 额 本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额（ 登 记 减 少 数 ）

12、 （ 登 记 增 加 数 ）期 末 余 额期 初 贷 方 余 额 +本 期 贷 方 发 生 额 -本 期 借 方 发 生 额 期 末 余 额 (贷 方 ) 左 方 /借 方 收 入 类 右 方 /贷 方本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额 （ 登 记 减 少 数 ） （ 登 记 增 加 数 ） 左 方 /借 方 费 用 类 右 方 /贷 方本 期 借 方 发 生 额 本 期 贷 方 发 生 额（ 登 记 增 加 数 ） （ 登 记 减 少 数 ) 借 方 资 产 、 费 用 + 资 产 、 费 用 -资 产 余 额 4、 记 账 规 则 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相

13、 等n有 借 必 有 贷 ， 任 何 一 项 业 务 (会 计 事 项 )都 必 须 在 两 个(或 以 上 )账 户 作 出 两 种 记 录 :借 方 记 录 和 贷 方 记 录 ;借 贷 必 相 等 ,记 入 账 户 借 方 的 金 额 与 记 入 账 户 贷 方 的 金 额必 然 相 等 . 借 贷 记 账 法 记 账 规 则 的 推 导 : 资 产 = 负 债 + 权 益 l账 户 对 应 关 系 和 会 计 分 录 账 户 的 对 应 关 系 ： 一 笔 业 务 所 涉 及 到 的 几 个 账户 之 间 存 在 着 的 应 借 应 贷 相 互 依 存 关 系 称 账 户 的对 应 关

14、 系 记 账 规 则 的 应 用 会 计 分 录 简 单 分 录 ： 一 借 一 贷 复 杂 分 录 ： 一 借 多 贷 、 多 借 一 贷 、 多 借 多 贷 编 制 会 计 分 录 实 例 经 济 业 务 分 析 分 析 分 析 会 计 分 录现 金 500元 送 存 银行现 金 300元 偿 还 前欠 购 货 款 购 进 材 料600元 ,现金 支 付400元 ,余 款 暂 欠 资 产 /银 行存 款 + 500 库 存 现 金 500银 行 存 款 +500 贷 方借 方 借 :银 行 存 款 500 贷 :库 存 现 金 500负 债 /应 付账 款 -300 库 存 现 金 300

15、应 付 账 款 -300 贷 方借 方 借 :应 付 账 款 300 贷 :库 存 现 金 300 +600资 产 /库 存 现 金 -400 原 材 料 +600库 存 现 金 -400 借 :原 材 料 600 贷 :库 存 现 金 400 贷 :应 付 账 款 200 5、 试 算 平 衡 （ 借 贷 平 衡 ） ： 发 生 额 及 余 额 平 衡 按 照 借 贷 记 账 法 记 账 ， 必 然 出 现 下 列 两 组 借 贷平 衡 关 系 ： 1） 发 生 额 平 衡 ： 原 因 ： 每 笔 业 务 均 是 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ，所 有 业 务 加 总 后 ，

16、仍 然 应 该 是 借 贷 相 等 。 2） 余 额 平 衡 ： 原 因 ： 账 户 借 方 余 额 表 示 资 产 数 ， 贷 方 余 额 表示 负 债 和 所 有 者 权 益 ， 故 借 方 余 额 必 然 等 于 贷 方余 额 。3） 结 论 一 、 练 习 借 贷 记 账 法 下 会 计 分 录 的 编 制1、 收 到 投 资 者 投 入 的 货 币 资 金 投 资 200 000元 ， 已 存 入银 行 。2、 用 银 行 存 款 40 000元 购 买 不 需 安 装 的 设 备 1台 。3、 购 入 材 料 一 批 ， 买 价 和 运 费 计 15 000元 ， 货 款 尚 未支

17、 付 。4、 从 银 行 提 取 现 金 2 000元 。5、 借 入 短 期 借 款 20 000元 ， 存 入 银 行 。6、 用 银 行 存 款 35 000元 偿 还 应 付 账 款 。7、 生 产 产 品 领 用 材 料 一 批 ， 价 值 12 000元 。8、 用 银 行 存 款 30 000元 偿 还 短 期 借 款 。 第 二 节 借 贷 记 账 法 的 应 用一 、 购 进 业 务 （ Accounting for Purchase）的 核 算（ 一 ） 购 进 业 务 l 纳 税 义 务 人 ： 一 般 纳 税 人 企 业 ： 应 缴 纳 的 增 值 税 采 用 扣 税

18、法 ， 即 ： 某 月 应 交 增 值 税 本 月 增 值 税 销 项 税 额 本 月 增 值 税 进项 税 额 本 月 增 值 税 销 项 税 额 本 月 不 含 税 销 售 收 入 适 用 税 率 ，该 税 额 一 般 在 销 售 商 品 时 向 买 方 收 取 ； 本 月 增 值 税 进 项 税 额 本 月 不 含 税 采 购 成 本 适 用 税 率 ，该 税 额 一 般 在 购 买 商 品 时 连 同 购 价 一 并 支 付 给 了 卖 方 。 以 上 例 为 例 ：本 月 应 交 增 值 税 1500 17 1000 17 85（ 元 ） 小 规 模 纳 税 人 企 业某 月 应 交

19、 增 值 税 =该 月 不 含 税 销 售 收 入 适 用 税 率 一 般 纳 税 人 企 业 增 值 税 率 一 般 为 17 、 13 或 0 ； 小 规 模 纳 税 人 增 值 税 率 一 般 为 3 2 采 购 费 用 的 结 算材 料 采 购 费 用 包 括 ： 运 杂 费 、 途 中 合 理 损 耗 费 、 入 库 前的 挑 选 整 理 费 、 税 金 及 其 他 。 3 材 料 采 购 成 本 计 算采 购 成 本 应 按 同 批 购 进 的 每 一 种 材 料 分 别 计 算 : 1)材 料 采 购 总 成 本 =买 价 +应 负 担 的 采 购 费 其 中 :某 材 料 应

20、负 担 的 采 购 费 =该 材 料 直 接 发 生 的 采 购 费+应 分 配 的 共 同 采 购 费分 配 同 批 材 料 的 共 同 采 购 费 ,可 分 别 情 况 采 用 同 批 购 进材 料 的 重 量 (体 积 、 价 款 )作 为 分 配 标 准 . 2)入 库 材 料 单 位 采 购 成 本 =采 购 总 成 本 入 库 数 量 （ 四 ） 材 料 采 购 业 务 的 分 类 技 术 -账 户 设 置 设 置 账 户 分 别 收 集 采 购 成 本 、 入 库 材 料 、 价 款 及 采 购 费结 算 等 3类 数 据 .应 设 置 : 材 料 采 购 原 材 料 (低 值

21、易 耗 品 ) 应 付 账 款 应 付 票 据 预 付 账 款按 品 名 设 数 量 金 额 式 明 细 账 可 只 设 备 忘 登 记 簿 应 交 税 费 应 交 增 值 税销 货 时 向 买 方 收取 的 销 项 税 金购 货 时 支 付给 卖 方 的 进项 税 金 余 ： 应 交 而 未 交的 税 金余 ： 多 交 而 尚未 抵 扣 的 税 金 分 设 销 项 税 额 、 进 项 税 额 等 专 栏 核 算 举 例 ： 某 企 业 为 一 般 纳 税 人 企 业 ， 适 用 增 值 税 率 为17 ， 材 料 按 实 际 成 本 法 核 算 （ 即 按 材 料 实际 采 购 成 本 作

22、为 入 库 材 料 成 本 ） ， 假 定 某 月发 生 如 下 有 关 材 料 采 购 业 务 ： 购 进 甲 材 料 2T， 450元 ,对 方 代 垫 运 杂 费 100元 ,增 值 税153元 ,共 1153元 ， 用 存 款 付 讫 . 货 已 收 取 。 收 到 采 购 发 票 时 ：收 到 采 购 发 票 和 收 货 单 时 ： 借 ： 原 材 料 甲 材 料 1000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 153 贷 ： 银 行 存 款 1153 从 A单 位 购 入 乙 材 料 0.5T,3600元 ,价 款 1800元 ,增值 税 306元 ,约 定

23、付 款 期 10天 ,款 暂 欠 ， 货 未 收 取 。 收 到 采 购 发 票 时 借 ： 材 料 采 购 乙 材 料 1800 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 306 贷 ： 应 付 账 款 A单 位 2106 约 定 付 款 期 已 到 ,以 银 行 存 款 2106元 偿 还根 据 付 款 单 据 ：借 ： 应 付 账 款 A单 位 2106 贷 ： 银 行 存 款 2106 从 B单 位 购 进 甲 材 料 1T,价 款 450元 ,增 值 税 76.5元 ,开 出 承 兑 汇 票 一 张 ,抵 付 货 款 ， 货 未 收 取 。收 到 采 购 发 票 时

24、 ：借 ： 材 料 采 购 甲 材 料 450 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 76.5 贷 ： 应 付 票 据 526.5 按 合 同 以 银 行 存 款 预 付 供 应 单 位 C的 甲 材 料 预 购 定 金200元 .根 据 付 款 单 据 ： 借 ： 预 付 账 款 C单 位 200 贷 ： 银 行 存 款 200 若 C单 位 发 来 甲 材 料 1T， 根 据 发 票 ， 货 款 450元 ， 增值 税 76.5元 ， 补 付 货 款 。 借 ： 材 料 采 购 甲 材 料 450 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 76.5

25、贷 ： 预 付 账 款 526.5 借 :预 付 账 款 326.5 贷 :银 行 存 款 326.5 搬 运 费 若 按 重 量 比 例 分 摊 :分 摊 率 =157.5 【 甲 材 料 (1+1)+ 乙 材 料 0.5】 =63元 /T 乙 材 料 分 摊 0.5T 63元 /T=31.5(元 ) 甲 材 料 分 摊 157.5-31.5=126(元 )借 :材 料 采 购 -甲 材 料 126 -乙 材 料 76 贷 :银 行 存 款 202 结 转 入 库 甲 、 乙 材 料 采 购 成 本 。材 料 名 称 采 购 总 成 本 （ 元 ） 采 购 数 量（ 吨 ) 单 位 成 本（

26、 元 /吨 )买 价 采 购 费 用 合 计甲 材 料 450 450 126 1026 2 513乙 材 料 1800 31.5+44.5=76 1876 0.5 3752借 ： 原 材 料 -甲 材 料 1026 -乙 材 料 1876 贷 ： 材 料 采 购 -甲 材 料 1026 -乙 材 料 1876 练 习 材 料 物 资 采 购 业 务 的 核 算1、 公 司 购 入 甲 材 料 3 500千 克 ， 单 价 8元 ， 增 值 税 进 项 税 额 4 760元 ， 款 项 未 付 。 借 :材 料 采 购 -甲 材 料 28 000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 (进 项

27、 税 ) 4 760 贷 :应 付 账 款 32 7602、 用 银 行 存 款 1 750元 支 付 上 述 甲 材 料 运 杂 费 。 借 :材 料 采 购 -甲 材 料 1 750 贷 :银 行 存 款 1 7503、 购 入 乙 材 料 120吨 ， 单 价 420元 ， 进 项 税 额 8 568元 ， 款 项 均 通 过 银 行 付 清 。4、 公 司 购 进 甲 材 料 1800千 克 ， 含 税 单 价 9.36丙 材 料 1500千 克 ， 含 税 单 价 5.85，税 率 17%， 款 项 均 已 通 过 银 行 付 清 ， 另 外 供 应 单 位 代 垫 运 费 3 30

28、0元 （ 按 重 量分 配 ）5、 用 银 行 存 款 10 000元 预 付 订 购 材 料 款 。6、 以 前 已 预 付 款 的 丁 材 料 本 月 到 货 ， 价 款 72 000元 ， 增 值 税 进 项 税 12 240元 。7、 本 月 购 入 甲 、 乙 、 丙 、 丁 材 料 均 已 验 收 入 库 ， 结 转 其 成 本 。 二 、 生 产 业 务 的 核 算（ 一 ） 生 产 业 务 的 内 容 生 产 业 务 指 企 业 产 品 生 产 过 程 中 发 生 的 经 济 业 务 。由 于 生 产 过 程 既 是 生 产 要 素 的 耗 用 过 程 ,又 是 产 品的 制

29、造 过 程 （ 产 品 成 本 的 形 成 过 程 ） .因 此 ， 生 产业 务 就 应 包 括 生 产 费 用 的 发 生 和 产 品 成 本 的 形 成 两个 方 面 的 内 容 . 1、 生 产 费 用（ 1） 含 义 :一 定 时 期 内 生 产 过 程 中 一 切 耗 费 的 货 币 表 现 (生 产 耗 费 ).（ 2） 具 体 内 容 : 料 一 切 原 材 料 辅 助 材 料 燃 料 等 工 工 资 职 工 福 利 费 等 一 切 人 工 费 用 费 除 料 工 以 外 的 其 他 费 用 ,如 折 旧 货 币 性 支 出 等 2、 产 品 生 产 成 本 生 产 费 用 的

30、 对 象 化（ 1） 涵 义 ： 归 集 到 一 定 产 品 的 生 产 费 用 (即 对 象 化 )形 成 产 品 生 产成 本 ,因 此 ,成 本 也 就 是 生 产 一 定 种 类 和 数 量 产 品 所 花 费的 生 产 费 用 .（ 2） 生 产 费 用 的 对 象 化 过 程 :1)直 接 费 用 对 象 化 : 发 生 时 即 能 直 接 判 明 应 归 属 于 哪 种 产 品 的 费 用 .如 直 接 材料 直 接 人 工 费 用 其 他 直 接 费 用 .发 生 时 直 接 对 象 化 为 产品 生 产 成 本 .2)间 接 费 用 对 象 化 : 发 生 时 不 能 判 明

31、 其 成 本 归 属 ,需 以 制 造 费 用 的 名 义 先 行 归集 ,期 末 按 一 定 标 准 分 配 计 入 产 品 生 产 成 本 的 费 用 .如 车间 内 发 生 的 与 几 种 产 品 有 关 的 共 同 费 用 和 车 间 管 理 费 用 . 3)跨 期 费 用 的 对 象 化 实 际 支 付 时 间 与 成 本 归 属 期 不 在 同 一 会 计 期 间 的 费用 .又 可 分 为 2种 情 况 :A 支 付 在 前 ,成 本 归 属 在 后 (即 预 付 或 待 摊 费 用 ).已 经支 付 ,但 应 根 据 受 益 原 则 分 期 摊 销 的 费 用 .如 一 次 领

32、用 或 支 付 ,分 期 摊 销 的 低 值 易 耗 品 租 金 财 产 保 险 费及 其 他 预 付 费 用 ,它 们 发 挥 效 益 的 时 间 较 长 ,不 能 在支 付 时 一 次 计 入 成 本 .B 成 本 归 属 在 前 ,支 付 在 后 (即 应 计 或 预 提 费 用 ).按 照 受益 原 则 应 由 本 期 负 担 ,但 未 实 际 支 付 ,只 是 预 先 提 取的 费 用 .如 预 提 租 金 财 产 保 险 费 借 款 利 息 等 .一 项 预提 费 用 实 际 上 就 是 一 项 负 债 ,如 预 提 租 金 了 就 是 应 付未 付 租 金 .相 反 ,一 项 待

33、 摊 费 用 ,则 是 一 项 资 产 . （ 二 ） 账 户 设 置: 完 工 入 库 产品 生 产 成 本 48 （ 二 ） 账 户 设 置 待 摊 费 用 预 提 费 用 账 户 设 置 (续 ) 固 定 资 产 累 计 折 旧增 加 固 定 资产 的 原 值 减 少 固 定 资 产的 原 值余 :现 有 固 定 资产 的 原 值 固 定 资 产 因 损耗 减 少 的 价 值减 少 固 定 资 产而 减 少 的 损 耗价 值 余 :累 计 损 耗价 值管 理 费 用集 合 组 织 和 管 理生 产 发 生 的 各 种耗 费 结 转 各 种 耗 费 至 ”本 年 利 润无 余 额 账 户

34、设 置 (续 ) 财 务 费 用 利 息 支 出 手 续 费 等 利 息 收 入 结 转 财 务 费用 净 支 出 生 产 业 务 分 析 例 某 工 厂 月 份 发 生 生 产 业 务 如 下 ： 其 他 费 用 按 规 定 计 提 固 定 资 产 折 旧 额 ,其 中 车 间 使 用固 定 资 产 应 提 取 20 000元 ,行 政 管 理 部 门 使用 固 定 资 产 应 提 取 的 折 旧 10 000元 借 :管 理 费 用 3200 贷 :其 他 应 收 款 3000 库 存 现 金 200 3、 制 造 费 用 的 分 配 与 结 转制 造 费 用 分 配 率 =制 造 费 用

35、 总 额 分 配 标 准 （ 工 资 、 工 时 等 ） 某 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 =该 产 品 分 配 标 准 分 配 率 日 期 业务 摘 要 借 方间 接 材 料 费 间 接 人 工 费 其 他 间 接费 小 计合 计 3184 例 ： 本 月 生 产 产 品 制 造 费 用 总 额 为 3184元 ， 按 生 产 工人 工 资 比 例 分 配 （ 子 产 品 工 人 工 资 1500元 ， 丑 产 品900元 ）子 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 =1500 （ 3184 2400） =1995（ 元 ） 借 ： 生 产 成 本 -子 产 品 1995 -丑

36、产 品 1189 贷 ： 制 造 费 用 3184 4、 完 工 产 品 成 本 的 计 算 与 结 转完 工 产 品 成 本 =期 初 在 产 品 成 本 +本 期 生 产 费 用 （ 直接 材 料 +直 接 人 工 +分 配 结 转 的 制 造 费 用 ） -期 末在 产 品 成 本 日 期 业务 摘 要 借 方 贷 方直 接 材 料 直 接 人 工 制 造 费 用 合 计初 余 16000 2280 3500 21780 合 计 29485 分 配 的 制 造 费 用 1995 1995 例 ： 结 转 本 月 完 工 产 品 总 成 本 29 485元 。 借 ： 库 存 商 品 -子

37、 产 品 29 485 贷 ： 生 产 成 本 -子 产 品 29 485 某 公 司 某 年 4月 份 发 生 下 列 产 品 生 产 业 务 ：1、 开 出 现 金 支 票 58 000元 提 取 现 金 直 接 发 放 工 资 。2、 用 银 行 存 款 3 000元 支 付 第 二 季 度 车 间 房 租 ， 并 相 应 摊 销 应 由本 月 负 担 的 部 分3、 仓 库 发 出 材 料 ， 用 于 产 品 生 产 12 000元 ， 车 间 一 般 耗 用 4 200元 ， 厂 部 一 般 耗 用 1 500元 。4、 开 出 现 金 支 票 750元 购 买 厂 部 办 公 用

38、品 。5、 摊 销 应 由 本 月 负 担 的 保 险 费 400元 。6、 预 提 应 由 本 月 负 担 的 车 间 设 备 修 理 费 600元 。7、 计 提 本 月 固 定 资 产 折 旧 ， 其 中 车 间 折 旧 额 1 100元 ， 厂 部 500元 。8、 月 末 分 配 工 资 费 用 ， 其 中 生 产 工 人 工 资 34 000元 ， 车 间 管 理人 员 工 资 16 000元 ； 厂 部 管 理 人 员 工 资 8 000元 。9、 按 各 自 工 资 额 的 14%提 取 福 利 费 。10、 将 本 月 发 生 的 制 造 费 用 转 入 “ 生 产 成 本

39、” 账 户11、 本 月 生 产 的 产 品 40台 全 部 完 工 ， 验 收 入 库 ， 结 转 成 本 （ 假 设没 有 期 初 期 末 在 产 品 ） 三 、 销 售 业 务 的 核 算（ 一 ） 销 售 业 务 的 主 要 内 容 销 售 过 程 是 企 业 出 售 产 品 或 劳 务 ， 按 售 价 取 得 销 售 收 入 的 过 程 ,即 产 品 价 值 实 现 过 程 。1、 销 售 收 入l 含 义 ： 出 售 商 品 (产 品 )、 劳 务 所 取 得 的 收 入 ,属 主 营 业 务 收 入 . l销 售 收 入 实 现 的 条 件1)产 品 所 有 权 上 的 主 要

40、风 险 和 报 酬 已 经 让 渡 或 转 移2)不 再 保 有 已 销 售 商 品 的 继 续 管 理 权 和 控 制 权3)已 经 收 到 价 款 或 索 取 价 款 的 凭 证 ， 相 关 经 济 利 益能 够 流 入 企 业4） 相 关 的 收 入 能 够 可 靠 地 计 量5） 相 关 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量 2、 销 售 费 用u 涵 义 :在 销 售 过 程 中 所 发 生 的 各 种 耗 费 .n 内 容 : 应 由 产 品 销 售 负 担 的 运 输 装 卸 包 装 保 险 展 览 广 告 差 旅 费 及 专 设 销 售 机 构 经 费 (如 销 售 人 员

41、薪 酬 、销 售 部 门 使 用 的 固 定 资 产 的 折 旧 费 和 修 理 费 、 销 售 部门 的 办 公 费 、 水 电 费 等 ） 3、 销 售 成 本 销 售 (货 )成 本 （ 已 销 产 品 应 负 担 的 生 产 成 本 ) =销 货 数 量 单 位 生 产 成 本 产 品 的 生 产 成 本 实 际 上 是 一 种 资 产 (如 材 料 货 币 资 产 )转 化 为 另 一 种 资 产 (产 品 ),不 形 成 真正 意 义 的 费 用 ,只 有 销 售 出 去 ,才 作 为 取 得 收 入的 代 价 。 (1)销 货 数 量 的 确 定 方 法 (盘 存 制 度 ):P

42、144永 续 盘 存 制 :账 面 盘 存n含 义n基 本 做 法 随 时 记 录 存 货 的 收 入 、 发 出 及 结 存 ； 期 末 实 地 盘 点 ， 确 定 实 存 数 ； 账 实 对 比 ， 确 定 差 异 以 实 调 账 ， 保 证 账 实 相 符n优 缺 点 及 适 用 范 围 实 地 盘 存 制含 义基 本 做 法 平 时 只 记 收 到 的 存 货 ， 不 记 发 出 期 末 实 地 盘 点 ， 确 定 实 存 数 以 实 存 数 作 为 账 存 数 ， 倒 挤 发 出 数本 期 减 少 的 存 货 数 量=期 初 账 面 结 存 数 量 +本 期 增 加 数 量 -期 末

43、 实 际 结 存数 量优 缺 点 及 适 用 范 围 (2)单 位 生 产 成 本 的 确 定 :发 出 存 货 的 计 价 方 法 先 进 先 出 法 ： 假 设 先 入 库 的 存 货 先 发 出 ， 并 以 此 成本 流 转 顺 序 对 已 售 存 货 和 结 存 存 货 计 价 的 方 法 。 加 权 平 均 法 ： 以 加 权 平 均 单 价 作 为 已 售 存 货 和 结 存存 货 计 价 的 方 法 。 包 括 全 月 一 次 的 加 权 平 均 法 和 移动 加 权 平 均 法 。 个 别 计 价 法 ： 以 收 入 存 货 的 实 际 单 位 成 本 作 为 该 批存 货 发

44、 出 的 实 际 成 本 的 方 法 。 4、 销 售 税 金 及 附 加 按 税 法 规 定 销 售 环 节 应 负 担 的 税 金 （ 如营 业 税 消 费 税 城 市 维 护 建 设 税 ） 及 附 加费 （ 如 教 育 费 附 加 ） 等 .期 末 按 规 定 计 算 ,抵 减 销 售 收 入 . （ 二 ） 销 售 业 务 的 分 类 技 术 账 户 设 置 主 营 业 务 收 入 销 售 费 用 应 收 票 据 应 收 账 款 预 收 账 款预 收 款 主 营 业 务 成 本已 售 商 品 的生 产 成 本 结 转 销 售 成 本至 本 年 利 润营 业 税 金 及 附 加为 实

45、现 本 期 收 入 而应 该 缴 纳 的 各 种 税费 结 转 税 金 费 用 至本 年 利 润 （ 三 ） 销 售 业 务 的 核 算1、 销 售 收 入 的 核 算 借 ： 银 行 存 款 18135 贷 ： 主 营 业 务 收 入 子 产 品 15500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 2635 借 ： 应 收 票 据 5733 贷 ： 主 营 业 务 收 入 丑 产 品 4900 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 833 借 ： 应 收 账 款 C单 位 14625 贷 ： 主 营 业 务 收 入 丑 产 品 12500 应 交 税

46、 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 2125 借 ： 银 行 存 款 14625 贷 ： 应 收 账 款 C单 位 14625 收 到 D单 位 开 出 转 账 支 票 1张 ,面 额 10000元 ,预 付 购子 产 品 20件 货 款 。 （ 预 付 款 交 易 ） 借 ： 银 行 存 款 10000 贷 ： 预 收 账 款 D单 位 10000 借 ： 预 收 账 款 E单 位 1755 贷 ： 主 营 业 务 收 入 子 产 品 1500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 255 借 ： 银 行 存 款 585 贷 ： 主 营 业 务 收 入 子

47、 产 品 500 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） 85 2、 销 售 费 用 的 核 算 借 :销 售 费 用 广 告 费 3000 贷 ： 银 行 存 款 3000 借 ： 销 售 费 用 包 装 费 300 贷 ： 包 装 物 300 借 ： 销 售 费 用 运 费 150 贷 ： 库 存 现 金 150 3、 销 售 成 本 的 核 算销 售 成 本 =已 售 商 品 的 数 量 单 位 生 产 成 本例 ： 结 转 本 月 销 售 商 品 成 本 26000元 。 借 ： 主 营 业 务 成 本 26 000 贷 ： 库 存 商 品 26 000 4、 销

48、售 税 金 及 附 加 的 核 算例 ： 计 算 得 出 本 月 销 售 商 品 应 交 的 城 建 税5000元 、 教 育 费 附 加 800元 借 ： 营 业 税 金 及 附 加 5800 贷 ： 应 交 税 费 应 交 城 建 税 5000 应 交 教 育 费 附 加 800 练 习 产 品 销 售 业 务 的 核 算某 公 司 10月 份 发 生 下 列 业 务1、 销 售 产 品 18台 ， 单 价 2 000元 ， 税 率 17%价 税 款 暂 未收 到 。2、 销 售 产 品 总 价 款 126 000元 ， 增 值 税 销 项 税 额 为 21 420元 ， 款 项 收 到

49、存 入 银 行 。3、 用 银 行 存 款 1 500元 支 付 销 售 产 品 的 广 告 费 。4、 预 收 某 公 司 订 货 款 20 000元 存 入 银 行 。5、 企 业 销 售 产 品 价 款 478 000元 ， 增 值 税 进 项 税 额 为 81 260元 ， 收 到 一 张 已 承 兑 的 商 业 汇 票 。6、 结 转 本 月 已 销 产 品 成 本 350 000元 。7、 经 计 算 本 月 销 售 产 品 的 城 建 税 1 600元 。 四 、 利 润 的 形 成 与 分 配 业 务 的 核 算（ 一 ） 利 润 的 构 成利 润总 额 1、 营 业 利 润主

50、 营 业 务 利 润其 他 业 务 利 润主 营 业 务 利 润净 利 润 =利 润 总 额 -所 得 税 费 用 其 他 业 务 收 支 核 算 销 售 积 压 的 甲 材 料 100公 斤 ， 50元 ， 价 外 增 值 税 率17%， 货 款 及 税 款 存 入 银 行 。 该 材 料 采 购 单 价 40元 。根 据 销 货 发 票 ， 核 算 实 现 的 收 入 借 ： 银 行 存 款 5850 贷 ： 其 他 业 务 收 入 5000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 销 项 税 ） 850根 据 材 料 出 库 单 ， 结 转 成 本 借 ： 其 他 业 务 成 本 40

51、00 贷 ： 原 材 料 -甲 材 料 4000 出 租 闲 置 的 机 器 一 台 ， 取 得 租 金 收 入 1000元 存 入 银行 。 借 ： 银 行 存 款 1000 贷 ： 其 他 业 务 收 入 1000 该 出 租 机 器 本 月 应 计 提 折 旧 800元 。 借 ： 其 他 业 务 成 本 800 贷 ： 累 计 折 旧 800 3、 营 业 外 收 入 和 支 出 业 务1、 主 要 内 容 及 账 户 设 置营 业 外 收 入 ： 与 生 产 经 营 活 动 无 直 接 关 系 的 收 入 .如 处 置非 流 动 资 产 利 得 债 务 重 组 利 得 非 货 币 性

52、 交 易 利 得 固定 资 产 净 盘 盈 利 得 、 罚 款 净 收 入 、 没 收 加 收 的 押 金 收入 、 无 法 支 付 的 应 付 账 款 收 入 等营 业 外 支 出 :与 生 产 经 营 活 动 无 直 接 关 系 的 支 出 .如 处 置非 流 动 资 产 损 失 债 务 重 组 损 失 非 货 币 性 交 易 损 失 固定 资 产 净 盘 亏 非 常 损 失 、 公 益 捐 赠 等 。账 户 设 置 营 业 外 收 入 营 业 外 支 出期 末 结 转 营 业外 支 出 营 业 税 金 及 附 加营 业 费 用 （ 二 ） 账 户 设 置（ 1） 本 年 利 润 账 户

53、（ 2） 利 润 分 配 账 户本 年 利 润 利 润 分 配（ 1） 已 分 配 利 润 额 ：提 取 法 定 盈 余 公 积 、提 取 法 定 公 益 金 、应 付 优 先 股 股 利 、应 付 普 通 股 股 利 （ 1） 年 末 转 入的 全 年 净 利 润 余 ： 年 末 未 弥 补 亏 损 余 ： 年 末 未 分 配利 润按 利 润 分 配 具 体 内 容 设 明 细 账 核 算 举 例（ 1） 结 转 本 期 的 主 营 业 务 收 入 40 000元 借 ： 主 营 业 务 收 入 40 000 贷 ： 本 年 利 润 40 000（ 2） 结 转 本 期 的 管 理 费 用

54、5000元 借 ： 本 年 利 润 5000 贷 ： 管 理 费 用 5000 (三 )企 业 净 利 润 形 成 的 核 算净 利 润 利 润 总 额 所 得 税 费 用应 交 所 得 税 税 额 应 纳 税 所 得 额 所 得 税 税 率应 纳 税 所 得 额 利 润 总 额 税 收 调 整 项 目账 户 设 置 ： 所 得 税 费 用本 期 应 负担 的 所 得税 费 用 额 期 末 转 入 “ 本年 利 润 ” 的 所得 税 费 用 额 举 例 ：1、 经 计 算 本 期 应 交 所 得 税 费 用 30000元借 ： 所 得 税 费 用 30 000 贷 ： 应 交 税 费 -应 交

55、 所 得 税 300002、 结 转 本 期 的 所 得 税 费 用借 ： 本 年 利 润 30000 贷 ： 所 得 税 费 用 30000 结 清 损 益 类 账 户 示 意 图 . 主 营 业 务 成 本 本 年 利 润 主 营 业 务 收 入 （ 四 ） 利 润 形 成 及 分 配 的 核 算1、 利 润 分 配 的 顺 序企 业 当 年 实 现 的 净 利 润 ， 首 先 应 弥 补 以 前 年 度 尚 未 弥 补 的 亏 损 ， 对 于 剩 余 部 分 提 取 法 定 盈 余 公 积 。 一 般 按 本 年 净 利 润 的 10 提 取 ， 如 累 计 法 定 盈 余 公 积 超过

56、 注 册 资 本 50 以 上 的 ， 可 不 再 提 取 。 用 于 弥 补 亏 损 和 转 增 资 本 。 提 取 法 定 公 益 金 。 一 般 按 本 年 净 利 润 的 5 10 提 取 ， 用 于 企 业 职 工 集 体 福利 设 施 。 向 投 资 者 分 配 利 润 或 股 利 。 可 供 投 资 者 分 配 的 利 润 净 利 润 弥 补 以 前 年 度 的 亏 损 提 取 的 法 定 盈 余 公积 和 公 益 金 以 前 年 度 未 分 配 利 润 本 年 末 未 分 配 利 润 可 供 投 资 者 分 配 的 利 润 优 先 股 股 利 提 取 的 任 意 盈 余公 积

57、普 通 股 股 利 2、 核 算 举 例 按 税 后 净 利 11368.70元 的 10 提 取 盈 余 公 积 。 借 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 1136.87 贷 ： 盈 余 公 积 1136.87 企 业 计 算 应 支 付 给 投 资 者 利 润 4000元 。 借 ： 利 润 分 配 应 付 利 润 4000 贷 ： 应 付 股 利 4000 期 末 结 清 利 润 分 配 各 明 细 账 户 ， 确 定 本 年 末 未 分 配 利 润 借 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 5136.8 贷 ： 利 润 分 配 提 取 盈 余 公 积 1136.8 应 付

58、股 利 400 借 ： 本 年 利 润 11368.7 贷 ： 利 润 分 配 未 分 配 利 润 11368.7 练 习 有 关 利 润 形 成 的 核 算某 企 业 12月 份 发 生 下 列 有 关 利 润 形 成 的 业 务1、 用 现 金 4 500元 支 付 职 工 退 休 金 。2、 将 无 法 偿 还 的 应 付 账 款 18 000元 予 以 转 账 。3、 用 银 行 存 款 6 000元 支 付 罚 款 支 出 。4、 报 销 职 工 差 旅 费 200元 ， 付 给 现 金 。5、 预 提 应 由 本 月 负 担 的 银 行 借 款 利 息 450元 。6、 收 到 罚

59、 款 收 入 20 000元 存 入 银 行 。7、 结 转 本 月 实 现 的 各 项 收 入 ， 其 中 产 品 销 售 收 入 148 000元 ， 营 业外 收 入 32 000元8、 结 转 本 月 发 生 的 各 项 费 用 ， 其 中 ： 产 品 销 售 成 本 40 000元 ， 产品 销 售 费 用 1 500元 ， 产 品 销 售 税 金 2 000元 ， 管 理 费 用 33 600元 ，财 务 费 用 450元 ， 营 业 外 支 出 22 450元 。9、 按 利 润 总 额 的 33%计 算 所 得 税 并 予 以 结 转 。10、 按 税 后 利 润 10%提 取

60、 盈 余 公 积 。11、 将 剩 余 利 润 的 40%分 配 给 投 资 者 。 12、 年 末 结 转 本 年 净 利 润 53 600元 。 第 三 节 账 户 分 类 应 收 账 款 (预 收 账 款 )应 收 销 货 款 :债 权 增 加抵 付 销 货 款 :债 务 减 少 收 回 销 货 款 :债 权 减 少预 收 销 货 款 :债 务 增 加余 :债 权 余 :债 务 、 跨 期 摊 提 账 户 ：n用 途n结 构n特 点 ： 只 提 供 价 值 指 标5、 调 整 类 账 户n用 途 ： 用 来 调 整 某 个 账 户 （ 即 被 调 整 账 户 ） 的 余 额 ，以 表 明

61、 被 调 整 账 户 的 实 际 余 额 。n类 别 ： 按 调 整 方 式(1)备 抵 调 整 账 户被 调 整 账 户 余 额 -备 抵 账 户 余 额 =被 调 整 账 户 的 实 际 余 额资 产 备 抵 调 整 账 户 ： “ 累 计 折 旧 ” 、 “ 坏 账 准 备 ” 等 账户权 益 备 抵 调 整 账 户 ： “ 利 润 分 配 ” 账 户(2)附 加 调 整 账 户 ： 实 际 中 运 用 较 少 u(3)备 抵 附 加 调 整被 调 整 账 户 的 实 际 余 额 =被 调 整 账 户 余 额 调 整 账 户 余 额6、 成 本 计 算 账 户u用 途 ： 反 映 经 营

62、 过 程 中 某 一 阶 段 所 发 生 的 全 部 费 用 ， 确定 该 阶 段 各 个 成 本 计 算 对 象 实 际 成 本 。u结 构 ：u举 例 ： “材 料 采 购 ”、 “生 产 成 本 ”7、 计 价 对 比 账 户u用 途 结 构 特 点 举 例 8、 财 务 成 果 计 算 账 户用 途 、 结 构 、 特 点 、 举 例 会 计 分 录12345 会 计 分 录678910 会 计 分 录111213 14 会 计 分 录151617181920 会 计 分 录21222324 会 计 分 录252627 会 计 分 录2829303132 会 计 分 录33343536 会 计 分 录373839 会 计 分 录4041 会 计 分 录4243