[企业会计]财务审计基础

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1、 凭证到报表凭证到报表 财务审计基础财务审计基础2目 录会计处理基础会计处理基础财务审计初步财务审计初步会计处理实务会计处理实务会计处理程序会计处理程序3会计处理基础报表关系 资产负债表资产负债表 资产负债股本资本公积期末留存收益资产负债股本资本公积期末留存收益 损益表损益表 期初留存收益当期留存收益期末留存收益期初留存收益当期留存收益期末留存收益销售收入销售成本费用支出投资收益当期留存收益销售收入销售成本费用支出投资收益当期留存收益4会计处理基础基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量5目 录会计处理基础会计处理基础财务审计初步财务审计初步会计处理实务会计处理实务会计处理程序会计处理程序6会

2、计处理程序程序：确认计量记录报告主要概念 经营周期与会计期间 权责发生制与收付实现制 配比原则与成本补偿 历史成本原则7经营周期与会计期间经营周期经营周期会计期间会计期间计量标准计量标准计量现金流出、流入的循环周期计量收益或利润实现的时间周期期间跨度期间跨度购买材料支付现金时间存货包管使用时间销售商品收到现金时间日历年度或会计年度 会计中期变化性变化性随着公司的经营状况不断变化一经确定保持不变8权责发生制与收付实现制权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制会计处理对象会计处理对象收入与成本费用收入与成本费用确认标准确认标准本期发生本期确认实际收到或支付现金时确认会计处理程序会计处理程序需要进行

3、账项调整无需调整9配比原则与成本补偿配比原则配比原则成本补偿原则成本补偿原则适用对象适用对象与收入或期间相关的成本费用 与资产相关的成本补偿确认标准确认标准在收入发生时确认成本 在费用的归属期间确认为当期费用 在资产使用期间分期等额或不等额计入成本费用10会计处理流程中的主要概念凭证明细账总账试算平衡表财务报表11凭证原始凭证（原始发票、进账单等）记账凭证 收款凭证（借方为现金或银行存款）付款凭证（贷方为现金或银行存款）转帐凭证（借贷方不涉及现金或银行存款）12凭证实务原始凭证13凭证实务记账凭证14凭证实务记账凭证15明细账16明细账17总账18会计处理的信息流程销售收现设备取得付现工薪支付

4、分摊调整收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证总账、明细账、日记账试算平衡表财务报表交易账簿、试算表和财务报表记账凭证19会计处理的循环划分循环循环各循环包括的记账各循环包括的记账凭证种类凭证种类各循环包括的总账项目举例各循环包括的总账项目举例资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环收款、转账应收票据、应收账款、长期应收款。预收款项、应交税款营业收入、营业税金及附加、销售费用采购与付款循环付款、转账预付款项、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款管理费用存货与仓储循环转账、付款存货（原材料、材料成本差异、库存商品、

5、制造费用、生成成本、劳务成本等）、应付职工薪酬营业成本筹资与投资循环转账、收款、付款交易性金融资产、应收利息、应收股利、其他应收款、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、其他应付款、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润财务费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用20账务处理实务分录1、现销A 公司11月1日赊销一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。11月10日收到50,000元货款。11月1日：借：应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,00011月10日：借：银行存款 50

6、,000 贷：应收账款 50,0002、11月15日，A公司预收B公司销售款40,000元，11月18日销售时收回余款11月15日收预收款时：借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,00011月18日销售实现时：借：银行存款 40,000 预收账款 40,000 贷：主营业务收入 80,00021账务处理实务记账（明细账）摘要摘要银行存款银行存款1111月月1010日日500001111月月1515日日400001111月月1818日日40000期末余额期末余额130000摘要摘要预收帐款预收帐款B B公司公司1111月月1515日日400001111月月1818日日40000期末余额

7、期末余额0摘要摘要主营业务收入主营业务收入1111月月1 1日日800001111月月1818日日800001111月月3030日日160000期末余额期末余额0摘要摘要应收账款应收账款B B公司公司1111月月1 1日日800001111月月1010日日50000期末余额期末余额3000022销售例题记账（总账）银行存款借方贷方余额10月11月130000130000主营业务收入借方贷方余额10月11月1600001600000预收账款借方贷方余额10月11月4000040000 0应收账款借方贷方余额10月11月80000500003000023销售例题试算平衡总账试算平衡表原始凭证记账凭

8、证明细账24销售例题编表（资产负债表）货币资金130,000.00 短期借款 短期投资 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款30,000.00 预收帐款 应收补贴款 其他应付款 存货 一年内到期长期债务 流动资产合计 流动负债合计 长期股权投资 长期借款长期投资合计 长期应付款 固定资产原值 长期负债合计 减:累计折旧负债合计 固定资产净值 股本 在建工程 资本公积 固定资产合计 盈余公积 无形资产 未分配利润160,000.00 无形资产及其他资产合计股东权益合计资产总计160,000.00负债及股东权益总计160,000.0025销售例题编表（利润表）一、主营业务收入160,000.00

9、 减：主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润160,000.00 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用三、营业利润160,000.00 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出四、利润总额160,000.00 减：所得税 少数股东权益五、净利润160,000.0026目 录会计处理基础会计处理基础财务审计初步财务审计初步会计处理实务会计处理实务会计处理程序会计处理程序27财务审计初步账表相符报表与总账账账相符总账与明细账账证相符明细账与凭证审计方向从报表到凭证真实性审计方向从实物到报表完整性28账表相符报表与总账 项 目本月数本年累计数一、主营业务收入 90,

10、000.00 1,845,000.00 减:主营业务成本 0.00 1,135,395.00 主营业务税金及附加 0.00 2,125.00 二、主营业务利润 90,000.00 707,480.00 加：其他业务利润 0.00 0.00 减：营业费用 64,800.00 74,800.00 管理费用 26,382.43 314,738.96 财务费用 0.00 27,700.00 三、营业利润-1,182.43 290,241.04 加:投资收益 0.00 0.00 补贴收入 0.00 0.00 营业外收入 0.00 41,305.56 减:营业外支出 0.00 15,305.56 四、利润

11、总额-1,182.43 316,241.04 减:所得税 0.00 0.00 五、净利润-1,182.43 316,241.04 29账账相符总账与明细账30账证相符明细账与凭证31账证相符明细账与凭证32目 录会计处理基础会计处理基础财务审计初步财务审计初步会计处理实务会计处理实务会计处理程序会计处理程序33会计处理实务销售的会计处理销售的会计处理长期资产与折旧长期资产与折旧负债和利息负债和利息债券与租赁债券与租赁现金流量表现金流量表股东权益股东权益34销售的会计处理主要概念 商品退回与折让 坏账的计量方式 坏账费用的计提与坏账的核销主要涉及会计科目 销售收入 销售退回与折让 现金 应收账款

12、 预收账款 坏账准备 管理费用35销售例题A 公司11月15日销售一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。不同的销售或收款方式下的会计处理：1、现销借：银行存款 80,000 贷：销售收入 80,0002、赊销，提供2销售折扣，付款日期15E.O.M（月末后15天）销售时，借：应收账款 78,400 贷：销售收入 78,400收款时，收款日期为12月15日 借：银行存款 78,400 贷：应收账款 78,40036销售例题A 公司11月15日销售一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。不同的销售或收款方式下的会计处理：4、11月1日，A公司预收B公司销售款4

13、0,000元，销售时收回余款收预收款时，借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,000销售实现时，借：银行存款 40,000 预收账款 40,000 贷：销售收入 80,0003、赊销，提供条件为2/10，n/30的现金折扣，B公司在信用期内付款销售时，借：应收账款 80,000 贷：销售收入 80,000收款时，借：银行存款 78,400 财务费用 1,600 贷：应收账款 80,00037销售例题A 公司11月15日销售一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。不同的销售或收款方式下的会计处理：5、由于质量问题，B公司提出退货要求，经协商，A公司给B公司10%的折让

14、，B公司不再要求退货。借：销售退回或折让 8,000 贷：银行存款 8,00038坏账例题A公司11月期初坏账准备余额5,000元，备抵法计提坏账比率为1，期初应收账款余额500,000元。本期交易事项：2日，赊销商品20,000元；8日，收到上期货款200,000元；10日，以前期间货款150,000元，不能收回确认为坏账；25日，已经冲销的坏账150,000元，又收回120,000元；30日，计提本期的坏账准备。39坏账例题会计处理1、应收账款增加赊销20,000借：应收账款 20,000 贷：销售收入 20,0002、收回应收账款借：银行存款 200,000 贷：应收账款 200,000

15、3、核销坏账借：坏账准备 150,000 贷：应收账款 150,0004、核销的应收账款收回 借：应收账款 120,000 贷：坏账准备 120,000 借：银行存款 120,000 贷：应收账款 120,00040坏账例题会计处理5、计提当期坏账准备期末坏账准备账户余额500015000012000025000期末应收账款余额50000020000200000150000 120000120000170000本期期末坏账准备账户的与应收账款配比的余额1700001%1700本期应当计提的坏账费用1700（25000）26700借：管理费用 26700 贷：坏账准备 26700 41销售例题分

16、录1、现销A 公司4月1日赊销一批商品给B公司，售价80,000元，成本71,000元。4月10日收到50,000元货款。4月1日：借：应收账款 80,000 贷：主营业务收入 80,0004月10日：借：银行存款 50,000 贷：应收账款 50,0002、4月15日，A公司预收B公司销售款40,000元，4月18日销售时收回余款4月15日收预收款时：借：银行存款 40,000 贷：预收账款 40,0004月18日销售实现时：借：银行存款 40,000 预收账款 40,000 贷：主营业务收入 80,00042长期资产与折旧主要概念主要概念 固定资产的折旧 自然资源的折耗（以生产量为基础）无

17、形资产的摊销 资本性支出与收益性支出主要核算公式主要核算公式 土地的取得成本购买方的土地勘测费法律费所有权费 房地产商的佣金转移税费 土地上原有建筑物的拆除费用 建筑物及设备取得成本购买成本安装调试成本运输费用税金主要涉及会计科目主要涉及会计科目 固定资产 在建工程 无形资产 累计折旧 制造费用 管理费用 固定资产清理43长期资产与折旧主要涉及会计分录1、取得长期资产：借：固定资产 无形资产 贷：银行存款2、购买的固定资产需要安装：借：在建工程 贷：银行存款 安装调试后投入使用：借：固定资产 贷：在建工程 3、计提折旧：借：管理费用（制造费用）贷：累计折旧4、无形资产摊销：借：管理费用 贷：无

18、形资产44长期资产与折旧主要涉及会计分录5、处置固定资产：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 支付清理费用：借：固定资产清理 贷：银行存款 收到处置价款：借：银行存款 贷：固定资产清理 结转净损益：借：固定资产清理 贷：营业外收入6、处置无形资产：借：银行存款 营业外支出 贷：无形资产45固定资产的折旧直线折旧法直线折旧法双倍余额递减法双倍余额递减法公公 式式折旧费用（固定资产原值 残值）/使用寿命双倍余额递减率2（100/n）折旧费用期初账面价值双倍余额递减率对期间费用对期间费用 的影响的影响折旧费用均衡地分摊到使用期间随着使用期的增长折旧费用递减对残值的对残值的 考虑考虑考虑残值不考

19、虑残值46固定资产的折旧折旧方法对所得税和现金流量的影响例题：A公司02年12月购买设备一台，03年1月投入使用；固定资产原值12000元，使用寿命6年，无残值。03年的折旧费用，直线法：2000；双倍法：4000。03年公司的主营业务利润20000元，付现费用10000元 所得税税率：30 47固定资产的折旧折旧方法对所得税和现金流量的影响直线法直线法双倍法双倍法损益表损益表 主营业务利润主营业务利润2000020000 付现费用付现费用1000010000 折旧费用折旧费用20004000 税前利润税前利润80006000 所得税所得税24001800 净利润净利润56004200现金流量

20、表现金流量表 收到现金收到现金2000020000 付现费用付现费用1000010000 用现金支付所得税用现金支付所得税24001800 经营活动提供的现金流量经营活动提供的现金流量7600820048无形资产的摊销摊销期的确定 无形资产的摊销期应当以其经济寿命和法定寿命较短者为准摊销方法 按无形资产取得成本，在摊销期内用直线法摊销报表披露 无形资产按照其摊余价值在资产负债表上报告 49负债和利息主要概念 长期负债的种类 递延税款主要涉及会计科目 应付账款 其他应付款 预收账款 应付工资 应交税金 预计负债 短期借款 一年内到期的长期负债 长期借款 应付债券 50负债和利息主要涉及会计分录1

21、、赊购：借：存货 贷：应付账款 应付票据2、计提当期工资：借：管理费用（制造费用）贷：应付工资3、计提所得税：借：所得税 贷：应交税金应交所得税4、计提流转税等税金：借：主营业务税金及附加（营业税或消费税）其他业务支出（营业税）应收账款（增值税）贷：应交税金 上缴税金：借：应交税金 贷：银行存款51负债和利息主要涉及会计分录5、一年内到期的长期借款：借：长期借款 贷：一年内到期的长期负债 6、产品质量保证金：借：营业费用（商品销售时确认）贷：预计负债7、收到押金：借：银行存款 贷：其他应付款8、预收货款：借：银行存款 贷：预收账款 实现收入：借：预收账款 贷：销售收入52长期负债的种类抵押债券

22、与无担保债券 抵押债券是以公司的特定资产做为保障 无担保债券是对公司的所有资产拥有索取权 （次级的无担保债券仅对满足一般债权人后的剩余资产有索取权）可赎回债券、偿债基金和可转换债券 可赎回债券应当在到期前赎回，赎回价格高于面值 偿债基金发现公司每年预留偿还资金，保障到期偿还债券 可转换债券的票面利率低于不可转换债券，转换期满可转为发行公司普通股53债券和租赁主要概念主要概念 借款费用资本化 现值、终值、年金 溢价与折价、实际利率法 经营租赁与资本租赁主要涉及会计科目主要涉及会计科目 应付债券 应付利息 财务费用 待摊费用 租金费用（制造费用和管理费用）长期应付款 租赁摊销费用（未确认融资费用）

23、54债券和租赁主要涉及会计分录1、溢（折）价销售债券：借：银行存款 应付债券折价 贷：应付债券 应付债券溢价 债券持有期计息：借：财务费用 应付债券溢价（溢价销售时的摊销额）贷：应付利息（面值票面利息率）应付债券折价（折价销售时的摊销额）支付利息：借：应付利息 贷：银行存款 债券到期偿还：借：应付债券 贷：银行存款 债券未到期处置：借：应付债券 应付债券溢价（溢价销售的摊余额）贷：银行存款 应付债券折价（折价销售的摊余额）55债券和租赁主要涉及会计分录2、经营租赁支付租金：借：待摊费用 贷：银行存款 分期确认租金费用：借：租金费用（制造费用和管理费用）贷：待摊费用 3、融资租赁取得资产：借：固

24、定资产 租赁摊销费用（未确认融资费用）贷：长期应付款 支付融资租赁租金：借：长期应付款 贷：银行存款 分摊租赁摊销费用：借：财务费用 贷：租赁摊销费用（未确认融资费用）56现金流量表主要概念 经营活动、投资活动和筹资活动 直接法与间接法57现金流量表经营活动经营活动现金流入现金流入现金流出现金流出收到客户付款向供应商支付现金收到的利息和股利向员工支付现金其他营业收款支付的利息和税款其他经营性现金支出投资活动投资活动现金流入现金流入现金流出现金流出出售不动产、厂房设备购买不动产、厂房设备非现金等价物证券的出售购买非现金等价物证券贷款的收回对外贷款筹资活动筹资活动现金流入现金流入现金流出现金流出借

25、款偿还借款发行权益性证券回购权益性证券（购买库藏股）发行债券支付股利58直接法经营活动现金流入的计算原理 借：银行存款 应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税 预收账款经营活动现金流出的计算原理（1）借：主营业务成本 贷：存货（销售）（2）借：存货（购入）应交税金应交增值税进项税 预付账款 贷：银行存款 应付账款59直接法主要公式经营活动现金流入 主营业务收入其他业务收入 应收账款减少额预收账款增加额 当期应交增值税（销项税）计提的坏账准备经营活动现金流出 主营业务成本其他业务支出 存货增加额应付账款减少额预付账款增加额 当期应交增值税（进项税）当期列入生产成本或制造费用中的工资

26、、福利费和折旧费用60间接法的调整步骤调整步骤1、调整增加非付现费用 资产减值准备的计提、固定资产折旧的增加、无形资产摊销、待摊费用摊销及预提费用增加2、调整非经营损益（收入调减净利润，损失调增净利润）处置固定资产和无形资产损益、固定资产报废、财务费用、投资损益3、调整经营活动的现金流量（1）资产类（当期增加调减净利润，当期减少调增净利润）存货的变化量、经营性应收项目的变化量（应收账款、预付账款等）（2）负债类（当期增加调增净利润，当期减少调减净利润）经营性应付项目的变化量（应付账款、预收账款等）61间接法的主要调整公式1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减

27、值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数 6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数 7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数 8、处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）

28、明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息 11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额 15、经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）62股东权益主要概念 核定股份、已发行股份和流通股份 债券、优先股和普通股主要涉及会计科目 实收资本、资本公积 未分配利润 63股东权益主要涉及会计分录1、平价发行股票：借：银行存款 贷：实收资本 溢价发行股票：借：银行存款 贷：实收资本 资本公积2、发放现金股利 宣告日：借：利润分配 贷：应付股利 发放日：借：应付股利 贷：银行存款 64Q&A THANK YOU!