第10章所有者权益Ownersequity

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1、第第10章章 所有者权益所有者权益Owners equity中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学学习目标学习目标v1.掌握：公司所有者权益的构成及其会计处理规则；掌握：公司所有者权益的构成及其会计处理规则；公司利润分配的会计处理。公司利润分配的会计处理。v2.理解：公司法与会计规则的关系。理解：公司法与会计规则的关系。v3.了解：上市公司利润分配方案的常见情形。了解：上市公司利润分配方案的常见情形。2Renmin University of China导论导论v所有者权益所有者权益（owners equity），又称），又称净资产净资产（net asset），），是

2、指资产减去负债后的剩余权益。对于公司制的企业，又称为是指资产减去负债后的剩余权益。对于公司制的企业，又称为“股东权益股东权益”。从资产负债表上可以直观地看出，债权人和股。从资产负债表上可以直观地看出，债权人和股东对企业的财产都拥有要求权，资产总额扣除债权人的要求权东对企业的财产都拥有要求权，资产总额扣除债权人的要求权之后的余数就是股东的要求权。之后的余数就是股东的要求权。v在资产负债表中，所有者权益的具体项目包括在资产负债表中，所有者权益的具体项目包括实收资本实收资本（对于（对于股份公司，改称股份公司，改称“股本股本”）、）、资本公积资本公积、盈余公积盈余公积和和未分配利未分配利润润四个项目。

3、这是按照四个项目。这是按照中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法（以下简称（以下简称公司法公司法）第八章）第八章“公司财务会计公司财务会计”的规定而进行的一种比的规定而进行的一种比较科学的分类。在外国教科书中，常把盈余公积和未分配利润较科学的分类。在外国教科书中，常把盈余公积和未分配利润合称为合称为“留存收益留存收益”或或“保留盈余保留盈余”（retained earnings）。）。v相对于资产和负债而言，所有者权益理解起来比较抽象。它与相对于资产和负债而言，所有者权益理解起来比较抽象。它与具体的资产或负债没有直接对应关系，而只是资产总额减负债具体的资产或负债没有直接对应关系，而只是资产总

4、额减负债总额后的余数。总额后的余数。3Renmin University of China4Renmin University of China10.1 实收资本实收资本v2006年以来的企业法人营业执照上增加了年以来的企业法人营业执照上增加了“实收资本实收资本”事项，事项，“实收资本实收资本”从而得以与从而得以与“注册资本注册资本”并列在企业法人营业执照并列在企业法人营业执照中，这凸显了中，这凸显了“实收资本实收资本”信息对于证明企业资信水平的重要性。信息对于证明企业资信水平的重要性。5Renmin University of China10.1.1有限责任公司实收资本的会计处理有限责任公司

5、实收资本的会计处理v“注册资本注册资本”与与“实收资本实收资本”是两个不同的概念。是两个不同的概念。有限责任公司的有限责任公司的“注册资本注册资本”为在公司登记机关依法登记的为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。由于全体股东认缴的出资额。由于公司法公司法允许分期出资，因允许分期出资，因此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。此，有限责任公司有时是分阶段收到股东的出资额的。有限责任公司的有限责任公司的“实收资本实收资本”是全体股东实际交付并经公司是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。登记机关依法登记的出资额。v有限责任公司设有限责任公司设“实收资本实收资本”科目科

6、目核算全体股东实际交付并经公核算全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。该科目的期末贷方余额，反映的司登记机关依法登记的出资额。该科目的期末贷方余额，反映的是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。企业是全体股东实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额。企业可按投资机构的名称（或投资者个人的姓名）设置明细科目进行可按投资机构的名称（或投资者个人的姓名）设置明细科目进行明细核算。明细核算。有限责任公司应当置备股东名册。记载于股东名册的股东，有限责任公司应当置备股东名册。记载于股东名册的股东，可以依股东名册主张行使股东权利。可以依股东名册主张行使股东权利。6Renmin Uni

7、versity of ChinaContinuedv 1.有限责任公司收到实收资本时的处理有限责任公司收到实收资本时的处理 v【例例101】李歌歌、郑建民、李庆元分别出资李歌歌、郑建民、李庆元分别出资2 000 000元、元、3 000 000元、元、4 000 000元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为元共同设立利民商贸有限责任公司，公司注册资本为9 000 000元。元。三人在公司章程中约定平均分红。三人在公司章程中约定平均分红。2012年年1月月6日公司收到各位股东一次性缴日公司收到各位股东一次性缴足的现款时，账务处理如下：足的现款时，账务处理如下：借：银行存款借：银行存款 9

8、 000 000 贷：实收资本贷：实收资本李歌歌李歌歌 2 000 000 实收资本实收资本郑建民郑建民 3 000 000 实收资本实收资本李庆元李庆元 4 000 0007Renmin University of ChinaContinuedv2.有限责任公司接受新股东时的会计处理。有限责任公司接受新股东时的会计处理。有限责任公司应当将有限责任公司应当将股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积。股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积。v【例例102】2011年年6月月6日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东日利民商贸有限责任公司接受陈青城出资，该股东

9、出资出资2 300 000元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为元，但四位股东商议后决定仅仅将注册资本增加为10 000 000元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。会计处理如下：元，并在修改后的股东章程中约定平均分红。会计处理如下：借：银行存款借：银行存款 2 300 000 贷：实收资本贷：实收资本陈青城陈青城 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 1 300 0008Renmin University of ChinaContinuedv3.有限责任公司减少实收资本时的处理。有限责任公司减少实收资本时的处理。有限责任公司按法定程有限责任公司按法定程序减少注册资本时

10、，借记序减少注册资本时，借记“实收资本实收资本”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。v【例例103】莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并决议达成莺歌有限责任公司拟与升平有限责任公司合并，在合并决议达成时，莺歌公司股东李为民表示强烈反对，但其余股东无人愿意接收其股权。时，莺歌公司股东李为民表示强烈反对，但其余股东无人愿意接收其股权。李为民要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支票支付李为民要求公司收购其股权。一个月后，公司开出支票支付500万元收购了李万元收购了李为民的股权（其出资为民的股权（其出资 额为额为500万元）。其会计分录是：万元）。其会计

11、分录是：借：实收资本借：实收资本李为民李为民 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0009Renmin University of ChinaContinuedv4有限责任公司股权转让的会计处理有限责任公司股权转让的会计处理v【例例104】利民商贸有限责任公司股东李歌歌利民商贸有限责任公司股东李歌歌2012年年6月月6日因需住校攻读日因需住校攻读博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份。另外两位股东郑建民和李博士学位，无暇打理公司业务，故欲转让其股份。另外两位股东郑建民和李庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权。庆元经商议，决定二人对半接收李歌歌的股权。借：实收资本借

12、：实收资本李歌歌李歌歌 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本郑建民郑建民 1 000 000 实收资本实收资本李庆元李庆元 1 000 00010Renmin University of China10.1.2股份有限公司股本的会计处理股份有限公司股本的会计处理 v股份有限公司的股份有限公司的“注册资本注册资本”和和“实收资本实收资本”也是两个不同的概也是两个不同的概念。念。【注册资本注册资本】股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册股份有限公司采取发起设立方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。资本为在公司登记机关登记的全体发起人认购的股本总额。公司全体发

13、起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，十，其余部分由发起人自公司成立之日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股投资公司可以在五年内缴足。在缴足前，不得向他人募集股份。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司份。股份有限公司采取募集方式设立的，注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额。登记机关登记的实收股本总额。【实收资本实收资本】股份有限公司的实收资本是全体股东或者发起股份有限公司的实收资本是全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记

14、的出资额或者股本总人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。额。v股份有限公司设股份有限公司设“股本股本”科目科目核算其实收资本。该科目的期末贷核算其实收资本。该科目的期末贷方余额，反映的是有限责任公司的股本总额。企业可按投资机构方余额，反映的是有限责任公司的股本总额。企业可按投资机构（或投资者个人）设置明细科目进行明细核算。（或投资者个人）设置明细科目进行明细核算。11Renmin University of ChinaContinuedv公司法公司法规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票规定，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。但面金额

15、，但不得低于票面金额。但公司法公司法并未规定股票面值并未规定股票面值应当是多少元。我国大多数上市公司的股票面值为应当是多少元。我国大多数上市公司的股票面值为1元，少数公元，少数公司的股票面值低于司的股票面值低于1元。股份有限公司以超过股票票面金额的发元。股份有限公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的行价格发行股份所得的溢价款，应当列为溢价款，应当列为“资本公积资本公积股本溢股本溢价价”。v股份有限公司在收到认股款时应借记股份有限公司在收到认股款时应借记“银行存款银行存款”等科目，按照等科目，按照根据股票面值和核定的股份总额计算的金额，贷记根据股票面值和核定的股份总额计算的金额，贷记“股

16、本股本”科目，科目，按前述两者之差额，贷记按前述两者之差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。股份科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。公积和未分配利润。12Renmin University of China3101 实收资本、股本实收资本、股本3101 3101 实收资本实收资本实收资本实收资本 有限责任公司使用。有限责任公司使用。有限责任公司使用。有限责任公司使用。

17、3101 3101 股本股本股本股本 股份有限公司使用。股份有限公司使用。股份有限公司使用。股份有限公司使用。n n核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。核算企业接受投资者投入的实收资本（股本）。n n企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在额的部分，作为资本溢价或股

18、本溢价，在“资本公资本公资本公资本公积积积积”科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。科目核算，不在本科目核算。此账户中的信息能够反映企业的控股权结构。此账户中的信息能够反映企业的控股权结构。此账户中的信息能够反映企业的控股权结构。此账户中的信息能够反映企业的控股权结构。对于有限公司，股东会会议由股东按照出资比对于有限公司，股东会会议由股东按照出资比对于有限公司，股东会会议由股东按照出资比对于有限公司，股东会会议由股东按照出资比例行使表决权。例行使表决权。例行使表决权。例行使表决权。对于股份公司，每一股份有一表决权。对于股份公司，每一股份有一表决权。对于股

19、份公司，每一股份有一表决权。对于股份公司，每一股份有一表决权。n n本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。额。额。额。1313Continuedv【例例105】东方电气股份有限公司发行了每股面值为东方电气股份有限公司发行了每股面值为1元的普通股元的普通股1000万股，万股，发行价格为每股发行价格为每股5元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费500 000元。该公司的账务处理如下：元。该公司的账务处

20、理如下：计入股本的金额计入股本的金额10000000l10 000 000(元元)计入资本公积的金额计入资本公积的金额(51)10000000500 000 39 500 000(元元)借：银行存款借：银行存款 49 500 000 贷：股本贷：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 39 500 00014Renmin University of ChinaContinuedv【例例106】金山矿业股份有限公司发行了每股面值为金山矿业股份有限公司发行了每股面值为0.1元的普通股元的普通股2亿股，亿股，发行价格为每股发行价格为每股0.3元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣

21、金及相关税费元。已经收齐全部认股款，支付了发行佣金及相关税费800 000元。该公司的账务处理如下：元。该公司的账务处理如下：计入股本的金额计入股本的金额2000000000.l20 000 000(元元)计入资本公积的金额计入资本公积的金额(0.30.1)200000000800 000 39 200 000(元元)借：银行存款借：银行存款 59 200 000 贷：股本贷：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 39 200 00015Renmin University of China10.2 资本公积资本公积v公司法公司法规定，股份有限公司规定，股份有限公司以超过

22、股票票面金额的发行价格以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款发行股份所得的溢价款以及以及国务院财政部门规定列入资本公积金国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入的其他收入，应当列为公司资本公积金。作为对比，除上节举例，应当列为公司资本公积金。作为对比，除上节举例的情形外，有限责任公司较少出现涉及到资本公积的业务。的情形外，有限责任公司较少出现涉及到资本公积的业务。v公司设公司设“资本公积资本公积”科目核算以超过股票票面金额的发行价格发科目核算以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的行股份所得的溢价款以及国务院财政部门规定列入资本公积金的

23、其他收入，并区分其他收入，并区分“资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）”和和“其他资本公其他资本公积积”进行明细核算。该科目期末的贷方余额，反映公司的资本公进行明细核算。该科目期末的贷方余额，反映公司的资本公积总额。积总额。16Renmin University of China4002 资本公积资本公积n n核算企业收到投资者出资核算企业收到投资者出资核算企业收到投资者出资核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本超出其在注册资本或股本超出其在注册资本或股本超出其在注册资本或股本中所占的份额中所占的份额中所占的份额中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损以及直接计入所有者权益的

24、利得和损以及直接计入所有者权益的利得和损以及直接计入所有者权益的利得和损失等失等失等失等。n n资本公积资本公积资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本溢价资本溢价（或（或（或（或股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价）n n资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积n n本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。本科目期末贷方余额，反映企业资本公积的余额。171710.2.1 资本溢价（或股本溢价）的会计处理资本溢价（或股本溢价）的会计处理v有限责任公司收到新加入的股东的出资

25、额时，借记有限责任公司收到新加入的股东的出资额时，借记“银行存款银行存款”等科目，按股东在注册资本中所占份额贷记等科目，按股东在注册资本中所占份额贷记“实收资本实收资本”科目，科目，按以上两者之差（即股东的出资额超出其在注册资本中所占份额按以上两者之差（即股东的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分）贷记的部分）贷记“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”。v股份有限公司在收到认股款时应借记股份有限公司在收到认股款时应借记“银行存款银行存款”等科目，按照等科目，按照根据股票面值和核定的股份总额计算的金额，贷记根据股票面值和核定的股份总额计算的金额，贷记“股本股本”科目，科目，按前述两者之差额，贷记

26、按前述两者之差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。股份科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。溢价不足抵扣的，冲减盈余公积和未分配利润。公积和未分配利润。18Renmin University of China10.2.2 资本公积转增资本的会计处理资本公积转增资本的会计处理v公司法公司法规定，资本公积可以用于转为增加公司资本。资本公规定，资本公积可以用于转为增加公司资本。资本公积转增资本时，所留存的资本公积金不

27、得少于转增前公司注册资积转增资本时，所留存的资本公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。资本公积不得用于弥补公司的亏损。本的百分之二十五。资本公积不得用于弥补公司的亏损。v经股东大会（或股东会）决议变更资本并在公司登记机关办理变经股东大会（或股东会）决议变更资本并在公司登记机关办理变更登记后，应按转增额，借记更登记后，应按转增额，借记“资本公积资本公积股本溢价（或资本股本溢价（或资本溢价）溢价）”科目，贷记科目，贷记“股本股本”科目。科目。19Renmin University of China10.2.3 其他资本公积的会计处理其他资本公积的会计处理v会计上的会计上的“资本公积资本公

28、积其他资本公积其他资本公积”专门用于核算专门用于核算公司法公司法所称的所称的“国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入国务院财政部门规定列入资本公积金的其他收入”、会计准则所称的会计准则所称的“直接记入所有者权益的利得或损失直接记入所有者权益的利得或损失”。会计法。会计法规中关于其他资本公积的规定大多存有争议。规中关于其他资本公积的规定大多存有争议。v企业可设企业可设“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算其购买的股票、基金科目，核算其购买的股票、基金等证券。该科目可设等证券。该科目可设“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等明细科目进等明细科目进行明细核算。在资产负债表日，如果可

29、供出售金融资产的公允价行明细核算。在资产负债表日，如果可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额，则按公允价值与账面价值之差借记值高于其账面余额，则按公允价值与账面价值之差借记“可供出可供出售金融资产售金融资产公允价值变动公允价值变动”科目，贷记科目，贷记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，则反之。科目；如果公允价值低于其账面余额的差额，则反之。“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的期末借方余额，反映的是可供出售科目的期末借方余额，反映的是可供出售金融资产的公允价值。金融资产的公允价值。20Renmin University of ChinaC

30、ontinuedv【例例107】范蠡商贸股份有限公司范蠡商贸股份有限公司2012年年2月动用存款月动用存款1 000 000元购买了元购买了某只股票，按照可供出售金融资产进行会计处理。某只股票，按照可供出售金融资产进行会计处理。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 2012年年6月月30日，该支股票按照最新市价计算价值日，该支股票按照最新市价计算价值9 000 000元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 8 000 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 8 00

31、0 000v【例例108】吕布家纺股份有限公司吕布家纺股份有限公司2012年年3月动用存款月动用存款7 000 000元购买了元购买了某支基金，按照可供出售金融资产进行会计处理。某支基金，按照可供出售金融资产进行会计处理。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 7 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 000 2012年年6月月30日，该支基金按照最新市价计算价值日，该支基金按照最新市价计算价值3 000 000元。元。借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 4 000 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 4 000 0

32、0021Renmin University of China10.3 盈余公积盈余公积 10.3.1 提取盈余公积提取盈余公积v公司法公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司分之十列入公司法定公积金法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取润中提取任意公积金任意公

33、积金。v公司应设公司应设“盈余公积盈余公积”科目科目并区分并区分“法定盈余公积法定盈余公积”和和“任意盈任意盈余公积余公积”来核算来核算公司法公司法所称的所称的“法定公积金法定公积金”和和“任意公积任意公积金金”。“盈余公积盈余公积”科目借方反映盈余公积的使用数（减少数）科目借方反映盈余公积的使用数（减少数），贷方反映提取数（增加数），期末的贷方余额反映盈余公积的，贷方反映提取数（增加数），期末的贷方余额反映盈余公积的累积结存数。累积结存数。v企业按规定提取的盈余公积，借记企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配利润分配提取法定盈余提取法定盈余公积公积”、“利润分配利润分配提取任意盈余公积提取

34、任意盈余公积”科目，贷记科目，贷记“盈余盈余公积公积法定盈余公积法定盈余公积”、“盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积”科目。科目。22Renmin University of China 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积提取盈余公积提取盈余公积 依照依照公司法公司法提取法定公积金、任意公积金时，提取法定公积金、任意公积金时，v注意：注意：公司法公司法2005年有重大变化，不再要求按税后利润年有重大变化，不再要求按税后利润的的

35、510%提取公益金。所以会计处理中不再出现提取公益金。所以会计处理中不再出现“盈余公积盈余公积法定公益金法定公益金”等科目。等科目。23Renmin University of China4101 盈余公积盈余公积n n盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积n n盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积n n本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。n n本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈

36、余本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈余本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈余本科目期末贷方余额，反映企业按规定提取的盈余公积余额。公积余额。公积余额。公积余额。2424Continuedv【例例109】天方食品股份公司天方食品股份公司2012年成立当年就实现税后利润年成立当年就实现税后利润96 000 000万元，按万元，按10%的比例提取法定盈余公积金，股东大会决议按的比例提取法定盈余公积金，股东大会决议按20%提取任意盈提取任意盈余公积金。其会计分录如下：余公积金。其会计分录如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 9 600 000 利润分配利润分配提

37、取任意盈余公积提取任意盈余公积19 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 9 600 000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 19 200 00025Renmin University of China10.3.2 划转盈余公积划转盈余公积v公司法公司法规定，盈余公积可以用于转为增加公司资本，也可用规定，盈余公积可以用于转为增加公司资本，也可用于弥补公司的亏损。盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积不于弥补公司的亏损。盈余公积转增资本时，所留存的盈余公积不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。v1.盈余公积转增股本盈

38、余公积转增股本v公司经股东大会（或股东会）决议，用盈余公积转增资本时，借公司经股东大会（或股东会）决议，用盈余公积转增资本时，借记记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“股本股本”（或或“实收资本实收资本”）科目。）科目。v【例例1010】中州酒业股份公司中州酒业股份公司2012年决定用盈余公积转增公司注册资本年决定用盈余公积转增公司注册资本70 000 000元（其中分别减记法定盈余公积元（其中分别减记法定盈余公积60 000 000元、任意盈余公积元、任意盈余公积10 000 000元），经股东大会决议并到公司登记管理机关办理变更登记后，其会计分元），经股东大会决议并到公司登记管理机关

39、办理变更登记后，其会计分录为：录为：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 60 000 000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 10 000 000 贷：股本贷：股本 70 000 00026Renmin University of China 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损 股本股本用盈余公积转增股本用盈余公积转增股本盈余公积的用途盈余公积的用途经股东大会决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本（派送新股）经股东大会决议，用盈余公积弥补

40、亏损或转增资本（派送新股）27Renmin University of ChinaContinuedv2.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损v公司用盈余公积弥补亏损时，借记公司用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积盈余公积”，贷记，贷记“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”科目。科目。v【例例1011】貂蝉皮毛股份有限公司貂蝉皮毛股份有限公司2012年因产品设计问题导致巨额亏损，年因产品设计问题导致巨额亏损，股东大会决议动用盈余公积股东大会决议动用盈余公积80 000 000元（其中法定盈余公积、任意盈余公元（其中法定盈余公积、任意盈余公积各动用积各动用40 000 000元）弥补亏损，之后照旧

41、发放股利。则其弥补亏损的会元）弥补亏损，之后照旧发放股利。则其弥补亏损的会计分录为：计分录为：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 40 000 000 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 40 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 80 000 00028Renmin University of China10.4 未分配利润未分配利润 10.4.1 利润分配的会计处理利润分配的会计处理v企业应当设置企业应当设置“利润分配利润分配”科目科目，对利润分配的全过程进行会计，对利润分配的全过程进行会计处理。分配利润时，一律通过该科目的明细科目处理。分配利润

42、时，一律通过该科目的明细科目“提取法定盈余提取法定盈余公积公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“应付现金股利应付现金股利”（或（或“应付应付利润利润”）、）、“转作股本的股利转作股本的股利”等进行核算。等进行核算。v提取法定盈余公积、提取任意盈余公积的会计处理前已述及。此提取法定盈余公积、提取任意盈余公积的会计处理前已述及。此处从略。处从略。29Renmin University of China4104 利润分配利润分配n n本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年本科目核算企业利润的

43、分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。分配（或弥补）后的积存余额。分配（或弥补）后的积存余额。分配（或弥补）后的积存余额。n n本科目应当采用以下科目进行明细核算：本科目应当采用以下科目进行明细核算：本科目应当采用以下科目进行明细核算：本科目应当采用以下科目进行明细核算：n n利润分配利润分配利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法定盈余公积n n利润分配利润分配利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积n n利润分配利润分配利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润应付现金股利或利润应付现金股利或利

44、润n n利润分配利润分配利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利n n利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润n n年度终了，企业应将全年实现的净利润，自年度终了，企业应将全年实现的净利润，自年度终了，企业应将全年实现的净利润，自年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利本年利本年利本年利润润润润”科目转入本科目，借记科目转入本科目，借记科目转入本科目，借记科目转入本科目，借记“本年利润本年利润本年利润本年利润”科目，贷科目，贷科目，贷科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的，做相反的记本科目（未分配利润），为净亏损的，做相

45、反的记本科目（未分配利润），为净亏损的，做相反的记本科目（未分配利润），为净亏损的，做相反的会计分录；同时，将会计分录；同时，将会计分录；同时，将会计分录；同时，将“利润分配利润分配利润分配利润分配”科目所属其他明科目所属其他明科目所属其他明科目所属其他明细科目的余额转入本科目的细科目的余额转入本科目的细科目的余额转入本科目的细科目的余额转入本科目的“未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”明细科明细科明细科明细科目。结转后，本科目除目。结转后，本科目除目。结转后，本科目除目。结转后，本科目除“未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”明细科目外，明细科目外，明细科目外，明细科目外，其他明细

46、科目应无余额。其他明细科目应无余额。其他明细科目应无余额。其他明细科目应无余额。n n本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润本科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。（或未弥补亏损）。（或未弥补亏损）。（或未弥补亏损）。3030Continuedv1.现金股利的会计处理。现金股利的会计处理。企业经股东大会或类似机构决议，向股企业经股东大会或类似机构决议，向股东（或投资者）分配现金股利（或利润）时，借记东（或投资者）分配现金股利（或利润）时，借记“利润分配利润分配应付现金股利（或应付

47、利润）应付现金股利（或应付利润）”科目，贷记科目，贷记“应付股利应付股利”、“应付利润应付利润”科目。科目。v【例例1012】百合婚庆股份有限公司股东大会决定对百合婚庆股份有限公司股东大会决定对2012年的税后利润进行年的税后利润进行现金分红，共分配现金股利现金分红，共分配现金股利36 900 000元。决议通过后的会计分录为：元。决议通过后的会计分录为：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 36 900 000 贷：应付股利贷：应付股利 36 900 000 实际划拨该笔款项时的会计分录为：实际划拨该笔款项时的会计分录为：借：应付股利借：应付股利 36 900 000 贷：银行存

48、款贷：银行存款 36 900 00031Renmin University of ChinaContinuedv2.股票股利的会计处理。股票股利的会计处理。企业经股东大会或类似机构决议，向股企业经股东大会或类似机构决议，向股东分配股票股利时，根据分配金额借记东分配股票股利时，根据分配金额借记“利润分配利润分配转作股本转作股本的股利的股利”科目，根据按照股票面值乘以股份数所计算的金额贷记科目，根据按照股票面值乘以股份数所计算的金额贷记“股本股本”科目。以上两项金额如有差额，则按照该差额贷记科目。以上两项金额如有差额，则按照该差额贷记“资资本公积本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。v【例例1013

49、】东方不败股份有限公司发行在外的普通股共东方不败股份有限公司发行在外的普通股共1000万份，该公司万份，该公司2013年实现的税后利润较为丰厚，故公司董事会建议每股分红年实现的税后利润较为丰厚，故公司董事会建议每股分红1.5元。但股东元。但股东大会为了积存现金以备扩大经营，决定按照每股大会为了积存现金以备扩大经营，决定按照每股5元的价格折合发放股票股利，元的价格折合发放股票股利，最终采用的是最终采用的是“10送送3”的送红股方案。在办理变更登记手续、实际配发股票的送红股方案。在办理变更登记手续、实际配发股票股利时的会计分录为：股利时的会计分录为：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的

50、股利 15 000 000 贷：股本贷：股本 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 12 000 00032Renmin University of China10.4.2 未分配利润的结转未分配利润的结转v分配完毕后，应借记分配完毕后，应借记“利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“利利润分配润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积”、“利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利或利润或利润”、“利润分配利润分配转作股本的股利转作股本的股利”等科目，贷记等科目，贷记“利利润分配润分配未分配利润未分配利润”科目。结转后，科目。结转后，“利润分配利润分配”科目除科目除“

51、未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目的贷方余额，为企业自成立以来累积的未科目的贷方余额，为企业自成立以来累积的未分配利润。分配利润。33Renmin University of ChinaContinued34Renmin University of ChinaContinuedv【例例1014】风动能源股份有限公司公开发行有普通股风动能源股份有限公司公开发行有普通股1亿股，每股面值亿股，每股面值l元。元。2011年年初未分配利润为年年初未分配利润为180 000 000元，元，2011年实现税后

52、利润年实现税后利润120 000 000元。元。v2012年年2月月20日，公司公告的经股东大会批准的日，公司公告的经股东大会批准的2011年度税后利润分配方案年度税后利润分配方案为：按照为：按照2011年税后利润的年税后利润的10提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积，按5提取任意盈余公提取任意盈余公积，同时向股东按每股积，同时向股东按每股0.1元派发现金股利，并参照当日的每股市价元派发现金股利，并参照当日的每股市价5元折合元折合计算，以每计算，以每l0股送股送2股配股配3股的方式（即俗称的股的方式（即俗称的“10送送2配配3”）派发股票股利、）派发股票股利、配发新股，配股价格为每股配发新股，

53、配股价格为每股4元。元。2012年年3月月9日，公司以银行存款支付了全日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本所涉及的修改公司章程、变更登记等已经办妥（为简部现金股利，新增股本所涉及的修改公司章程、变更登记等已经办妥（为简化起见，假定完美地完成了配股工作，所有股东均有资格获得配股、均已接化起见，假定完美地完成了配股工作，所有股东均有资格获得配股、均已接受配股并且没有出现不足受配股并且没有出现不足1股的配股情况）。股的配股情况）。35Renmin University of ChinaContinued36Renmin University of China10.5 库存股库存股v库存股库

54、存股（treasury share；treasury stock）是指股份有限公司）是指股份有限公司暂时持有的本公司已发行的股份。这些股份一般是通过收购方式暂时持有的本公司已发行的股份。这些股份一般是通过收购方式获得的。股份有限公司设获得的。股份有限公司设“库存股库存股”科目对公司收购本公司股份科目对公司收购本公司股份的业务进行会计处理。该科目借方记录收购本公司股份所付出的的业务进行会计处理。该科目借方记录收购本公司股份所付出的代价，贷方记录转让或注销的本公司股份所对应的、在收购时所代价，贷方记录转让或注销的本公司股份所对应的、在收购时所付出的代价。该科目的期末借方余额，反映的是收购后尚未处理

55、付出的代价。该科目的期末借方余额，反映的是收购后尚未处理的本公司股份在收购时所付出的代价。在资产负债表上，的本公司股份在收购时所付出的代价。在资产负债表上，“库存库存股股”项目作为股东权益中的备抵项目，列报在项目作为股东权益中的备抵项目，列报在“股本股本”、“资本资本公积公积”项目下。项目下。v10.5.1 收购本公司股份时的会计处理。收购本公司股份时的会计处理。由于减少公司注册资本、由于减少公司注册资本、将股份奖励给本公司职工或者股东对股东大会作出的公司合并、将股份奖励给本公司职工或者股东对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议要求公司收购其股份等原因而收购本公司股份时，分立决议持异议要求公

56、司收购其股份等原因而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记应按实际支付的金额，借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。同时，做备查登记。等科目。同时，做备查登记。37Renmin University of ChinaContinuedv10.5.2 处置库存股时的会计处理处置库存股时的会计处理1.注销库存股的情形。注销库存股的情形。注销已收购的本公司股份时，按股票注销已收购的本公司股份时，按股票面值和所注销的股数计算的股票面值总额借记面值和所注销的股数计算的股票面值总额借记“股本股本”科目，科目，按转让的库存股所对应的账面代价贷记按转让的库存股所对应的账面代价

57、贷记“库存股库存股”科目，按科目，按以上两者之差借记或贷记以上两者之差借记或贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。若借记若借记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”导致资本公积总账科目余导致资本公积总账科目余额为额为0，则应依次冲减盈余公积、未分配利润。公司全体股东，则应依次冲减盈余公积、未分配利润。公司全体股东或者发起人足额缴纳出资和缴纳股款后，公司申请减少注册或者发起人足额缴纳出资和缴纳股款后，公司申请减少注册资本，应当同时办理减少实收资本变更登记。资本，应当同时办理减少实收资本变更登记。借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款回购时，按实际支付的金额，回购时，按实际支付

58、的金额，38Renmin University of China 借：银行存款借：银行存款 按实际收到的金额按实际收到的金额 贷：库存股贷：库存股 按转让库存股的账面余额按转让库存股的账面余额 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 按上述两项的差额按上述两项的差额 转让，出现不利情形的，转让，出现不利情形的，转让，有溢价的，转让，有溢价的，借：银行存款借：银行存款 按实际收到的金额按实际收到的金额 资本公积资本公积股本溢价股本溢价盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 按差额按差额 贷：库存股贷：库存股 按转让库存股的账面余额按转让库存股的账面余额 借：股本借：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价

59、盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 贷：库存股贷：库存股 注销注销39Renmin University of China4201 库存股库存股本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。法律依据：法律依据：法律依据：法律依据：公司法公司法公司法公司法第一百四十三条第一百四十三条第一百四十三条第一百四十三条公司不得收购本公司股份公司不得收购本公司股份公司不得收购本公司股份公司不得收购本公司股份。但是，但是，但是，但是，有下列情形之一的除外有下列情

60、形之一的除外有下列情形之一的除外有下列情形之一的除外：n n（一）减少公司注册资本；（一）减少公司注册资本；（一）减少公司注册资本；（一）减少公司注册资本；n n（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；（二）与持有本公司股份的其他公司合并；n n（三）将股份奖励给本公司职工；（三）将股份奖励给本公司职工；（三）将股份奖励给本公司职工；（三）将股份奖励给本公司职工；n n（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决（四）股东因对股东大会

61、作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。议持异议，要求公司收购其股份的。议持异议，要求公司收购其股份的。议持异议，要求公司收购其股份的。n n公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，规定

62、收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购之日起应当自收购之日起应当自收购之日起应当自收购之日起十日内注销十日内注销十日内注销十日内注销；属于第（二）项、；属于第（二）项、；属于第（二）项、；属于第（二）项、第（四）项情形的，应当在第（四）项情形的，应当在第（四）项情形的，应当在第（四）项情形的，应当在六个月内转让或者注销六个月内转让或者注销六个月内转让或者注销六个月内转让或者注销。4040法律概要法律概要减少公司注册资本减少公司注册资本十日内注销十日内注销换股合并换股合并六个月内转让或者注销六个月内转让或者注销将股份奖励给本公司职工将股份奖

63、励给本公司职工一年内转让给职工一年内转让给职工异议，要求收购其股份异议，要求收购其股份六个月内转让或者注销六个月内转让或者注销公司为了将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，公司为了将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的不得超过本公司已发行股份总额的百分之五百分之五；用于收购的；用于收购的资金应当资金应当从公司的税后利润中支出从公司的税后利润中支出。如何理解如何理解“从公司的税后利润中支出从公司的税后利润中支出”？这可以说是一个沿袭已久的存在逻辑错误的这可以说是一个沿袭已久的存在逻辑错误的“经典句型经典句型”。其准确含义是：其准确含义是：“不准税前扣除不准税

64、前扣除”、不符合税前抵扣标准。、不符合税前抵扣标准。41Renmin University of ChinaContinuedv【例例1015】某股份有限公司为减少公司注册资本，依法收购了本公司面值某股份有限公司为减少公司注册资本，依法收购了本公司面值为为1元的普通股股票元的普通股股票1000万股。该股票的发行价格为万股。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实元。收回股票的实际代价为每股际代价为每股1.30元。假定其盈余公积余额为元。假定其盈余公积余额为6亿元。会计分录如下：亿元。会计分录如下：收购本公司股份时：收购本公司股份时：借：库存股借：库存股 13 000 000 贷：银行存款贷：

65、银行存款 13 000 000 注销已收购的本公司股份时：注销已收购的本公司股份时：库存股面值库存股面值11000000010 000 000（元）（元）冲销发行时的股本溢价冲销发行时的股本溢价0.2100000002 000 000（元）（元）冲销盈余公积（冲销盈余公积（1.31）100000002 000 000100000（元）（元）借：股本借：股本 10 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 盈余公积盈余公积 1 000 000 贷：库存股贷：库存股 13 000 00042Renmin University of ChinaContinuedv2.将库

66、存股奖励给本公司职工的情形。将库存股奖励给本公司职工的情形。将收购的股份奖励给本公将收购的股份奖励给本公司职工时，借记司职工时，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记科目，贷记“库库存股存股”科目。科目。v【例例1016】某股份公司为了激励核心研发人员，决定奖励在英文刊物上发某股份公司为了激励核心研发人员，决定奖励在英文刊物上发表文章若干篇的表文章若干篇的“劳动模范劳动模范”每人每人100万股本公司的股票。所有会议文集、检万股本公司的股票。所有会议文集、检索索引、收费出版物、电子出版物都计算在内，每篇文章的阅读人数不少于索索引、收费出版物、电子出版物都计算在内，每篇文章的阅读人数不少于1人（包括作者本人在内）即可得奖。几个月后，有人（包括作者本人在内）即可得奖。几个月后，有9位位“劳动模范劳动模范”达到了标达到了标准。该公司以每股准。该公司以每股2元的价格收购了本公司股份元的价格收购了本公司股份900万股，并立即奖励给了这万股，并立即奖励给了这些些“劳动模范劳动模范”。收购本公司股份时：收购本公司股份时：借：库存股借：库存股 18 000 000 贷：银行存款贷：银