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1、 第三章 费 用 制作人：柏春红制作人：柏春红 学习目标学习目标v知识目标知识目标 1了解费用的分类 2熟悉费用的确认方法 3掌握费用的核算内容v技能目标技能目标 1掌握主营业务成本的业务程序及实务处理方法 2掌握其他业务成本的业务程序及实务处理方法 3掌握期间费用的业务程序及实务处理方法 4掌握费用的账务处理方法 导入案例v 某国企2019年营业收入在该省同行中排名第二，但该年发生巨额亏损。经调查，主要是企业成本费用没有得到合理控制。其相关的成本控制如下：（1）为鼓励销售人员打开销路，实行销售费用实报实销制度；（2）供应部为确保生产消耗的需要，在根据经验估计正常持有量的基础上增加一倍原材料库
2、存量，由于该类存货市场价格持续下降，大量库存给企业造成较大负担；（3）生产工人执行计时工资制度，工人认为多干少干一个样，生产积极性不高。v为强化成本费用管理，总经理决定试行下列措施：（1）取消销售费用实报实销制度，实行“基本工资+奖金制度”，奖金由总经理根据员工情况以“红包”形式不公开发放；（2）由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请，经过总经理批准后交采购部门进行采购；（3）改计时工资为计件工资。半年后发现，销售部员工埋怨，销售情况时好时坏，产品质量下降，产成品库存很大。导入案例 v案例分析：企业原有成本费用控制制度和后来试行的控制制度中均存在问题。v原有问题：1）销售费用实报实销制度造成销
3、售费用失控，不利于提高资金的使用效率 2）根据经验估计正常持有量，并加倍持有原材料，不符合对材料采购成本和储存成本进行控制；3）单纯的计时工资制度不利于提高工人的生产积极性，容易造成消极怠工的现象。v试行问题：1）红包制度随意性太大，虽然销售人员报销费用失控现象得以控制，但企业仍然不能对销售费用进行合理控制，因为缺乏对总经理发放奖金的约束，同时这种做法也不利于加强企业职工的凝聚力。2）明确请购、审批、采购、验收的程序和要求是必要的，但由车间主任根据生产消耗情况提出请购申请并不合适，应由仓储部门提出更加合适。3）计件工资制度能够激发工人生产的积极性，但应该配套实施严格的产品质量检验制度，将计件工
4、资与产品质量挂钩，在增加产品数量的同时确保产品质量不下降。导入案例v企业整体上存在的问题：缺少对成本费用进行有效的控制，要么是积压物资，要么是质量失控。正确的做法是：1）根据企业经营目标和经营计划确定销售目标，对销售部门进行严格的目标管理和预算控制，明确两责、权、利和奖惩措施；2）根据目标销售量由仓储部门按照生产要求和经济批量要求，提出请购申请，经批准后由采购人员根据批准情况采购；3）不管采用何种工资制度，均应建立人工成本控制制度，使人工成本与产品数量、质量挂钩，严格按照标准成本系统的要求控制成本项目，以实现企业经营目标。第一节 费用的确认v确认费用的方法方法含义按费用与营业收入的直接联系确认
5、 判断费用与收入是否存在直接联系，凡是与本期的收入有直接联系的耗费，都应确认为本期的费用。如销售成本的确认。按一定的分配方式确认 如果一项资产能够在若干会计期间为企业带来经济利益的流入，企业就应采用一定的分配方法将该项资产的成本分摊记入各个会计期间。如对于固定资产价值的折旧。在支出发生时直接确认 有些支出（如管理人员的工资，这种支出的效益仅涉及本会计期间）在发生时直接确认为当期费用；此外某些支出（如单位价值很小、使用期限较长的用具、工具购置）在其发生时直接确认为当期费用，主要是为了贯彻重要性原则，简化会计核算。v费用与成本的区别 费用与成本是两个不同的概念，两者的区别在于：第一节 费用的确认费
6、用与成本的区别计算基础不同计算基础不同：费用是指在一定会计期间汇集的资金耗费，而成本则是指按一定对象归集的资金耗费，即成本是对象化的费用。计算期不同计算期不同：费用是按月归集，产品成本是按成本计算期归集。因此当月发生的费用并不等于当月的生产成本，也不等于当月完工产品的成本。范围和补偿不同范围和补偿不同：费用包括生产成本和期间费用，其中期间费用从当期损益中得到补偿，生产成本只有在产品销售出去后从取得的收入中得到补偿。第二节 费用的核算 v主营业务成本 企业应将本期销售商品、提供劳务的成本结转主营业务成本。对于已实现销售的产品，在结转成本时，借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”。对于尚未实现销售
7、的发出产品，应将发出产品通过“发出商品”科目核算，待销售实现结转其销售成本时，借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”。其他业务成本 企业除主营业务以外发生其他销售或其他业务取得其他业务收入时，应将相应的成本结转其他业务成本。包括销售材料的成本，出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。借记“其他业务成本”，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”等。期间费用 期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本的管理费用、财务费用和销售费用。一、费用的核算内容v v 第二节 费用的核算 期间费用的内容 期间费用管理费用：管理费用：指企业行政管理部门为管理和组织
8、生产经营活动所发生的各项费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、咨询费、诉讼费、公司经费、聘请中介机构费、研究费用、排污费、董事会会费及其他管理费用。财务费用财务费用：指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及筹集生产经营资金发生的其他费用等。销售费用：销售费用：指企业在销售商品、产品或提供劳务等日常经营过程中所发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、展览费、广告费等以及为销售本公司商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、
9、固定资产修理费等费用。v 第二节 费用的核算 v期间费用的核算项 目核 算管理费用企业发生的管理费用在“管理费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项管理费用借记该账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“应交税费”等账户。期末，将借方归集的管理费用全部转入“本年利润”账户，结转后，“管理费用”账户期末无余额。财务费用企业发生的财务费用在“财务费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项财务费用借记该账户，贷记“银行存款”等账户。发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”等账户，贷记该账户。期末，将借方归集的财务费用全部转入“本年
10、利润”账户，结转后，“财务费用”账户期末无余额。销售费用企业发生的销售费用在“销售费用”账户中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。企业发生的各项销售费用借记该账户，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户。期末，将借方归集的销售费用全部转入“本年利润”账户，结转后，“销售费用”账户期末无余额。v二、费用核算账务处理程序 第二节 费用的核算 发出商品 库存商品 主营业务成本 其他业务成本 原材料 累计摊销 管理费用 财务费用 销售费用 库存现金 银行存款 本年利润v 三、规范化操作与范例v（一）费用核算的操作程序 第二节 费用的核算 原始凭证记账凭证发票账单等付款凭证转账凭证账簿设置与登记
11、费用总账费用明细账报表中的披露利润表费用类主营业务成本 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 第二节 费用的核算 v（二）费用核算的范例例1：2019年1月31日，华泰股份公司结转全月发生的产品销售成本36 000元。借：主营业务成本 36 000 贷：库存商品甲产品 15 000 乙产品 21 000例2：2019年5月3日，华泰安装公司接受一项设备安装任务，安装期20天，实际发生成本10 000元（假定均为安装工人工资）。（1）实际发生成本时 借：劳务成本 10 000 贷：应付职工薪酬 10 000（2）结转成本时 借：主营业务成本 10 000 贷：劳务成本 10 000 第二节
12、 费用的核算 例3：2019年5月26日，华泰股份公司结转销售C材料成本6 000元。借：其他业务成本 6 000 贷：原材料C材料 6 000例4：2019年6月5日，华泰股份公司支付业务招待费2 458元，开出转账支票一张。借：管理费用 2 458 贷：银行存款 2 458例5：2019年6月11日，华泰股份公司支付贷款利息5 000元，银行转账结算。借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000v（二）费用核算的范例第二节 费用的核算v（二）费用核算的范例例6：2019年6月30日，华泰股份公司将本月发生的主营业务成本500 000元，其他业务成本30 000元，管理费用20 000元，财务费用8 000元，销售费用7 000元转入“本年利润”账户。借：本年利润 56 5000 贷：主营业务成本 500 000 其他业务成本 30 000 管理费用 20 000 财务费用 8 000 销售费用 7 000本章小结费用的确认费用核算费用的分类费用的核算内容费用的概念按其与营业收入的直接联系确认费用按一定的分配方式确认费用在支出发生时直接确认为费用产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用期间费用项目：管理费用、财务费用、销售费用主营业务成本的核算，其他业务成本的核算，期间费用的核算企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
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