注册会计师、会计师协会

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1、第二章 注册会计师、会计师事务所 及注册会计师协会 引导案例 小林是自考本科经济管理类的,但不是会计专业。为了谋求一份较好的职业，小林想参加注册会计师资格考试，并成为一名执业注册会计师。那么注册会计师考试报名的条件是什么？考试的内容又是什么？以及如何成为执业会计师等一系列问题一直萦绕在小林的脑海中。 第一节 注册会计师一、注册会计师的一般资格要求（一）教育要求 在大多数国家中，一般都要求申请人具备大专以上的学历，对必须修满的会计学课程的最低学分作了规定，其他非会计专业的毕业生可以通过一定的补习渠道修满这些学分。（二）考试要求 只有具备了上述教育背景的申请人，才有资格参加考试。世界上许多国家的职

2、业团体都相继制订了较为完善的注册会计师考试制度。（三）经验要求 要想注册成为注册会计师，除了具有专业学历之外，许多国家还规定申请人必须有一定的审计工作经验，一般规定必须参加审计工作若干年，通常为3 -4年。 二、我国注册会计师的资格要求（一）教育要求1大陆中国公民 根据注册会计师法及注册会计师全国统一考试办法的规定，具备下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学校毕业的学历；（2）会计或者相关专业（相关专业是指审计、 统计、经济）中级以上专业技术职称。 2港澳台地区居民及外国籍公民香港、澳门、台湾地区居民及按互惠原则确认的外国籍公民具有下列条件之一者，可申请参加考试：（1）具

3、有中华人民共和国教育行政主管部门认可的高等专科以上学校毕业的学历，或财政部注册会计师考试委员会（以下简称全国考试委员会）认可的港澳台地区或外国高等专科以上学校毕业的学历；（2）已取得港澳台地区或外国法律认可的注册会计师资格（或其他相应资格）；（3）已取得中国注册会计师统一考试的单科成绩合格凭证。 （二）考试要求1考试的组织 财政部成立全国注册会计师考试委员会（简称全国考试委员会），全国考试委员会办公室（简称全国考试办公室）设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会（简称地方考试委员会），地方考试委员会办公室（简称地方考试办公室）设在各省、自治区、直辖市

4、注册会计师协会。 全国考试委员会组织领导全国统一考试工作，确定考试组织工作原则，制定考试组织工作方针、政策，审定考试大纲，确定考试命题，处理考试组织工作中的重大问题，指导地方考试委员会工作。全国考试办公室负责具体组织、实施考试工作，指导各地方考试办公室工作。 地方考试委员会贯彻、实施全国考试委员会的规定，组织、领导本地区的考试工作。地方考试办公室在地方考试委员会领导下负责具体组织本地区考试工作。 2考试范围或内容考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理 。考试范围在考试大纲中确定。单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效（从取得第一科合格成

5、绩的那年算起，5年为一考试周期，必须在连续5个考试年度内通过全部科目考试）。考试范围在考试大纲中确定。考试大纲由全国考试办公室提出，经全国考试委员会审定发布。考试均采用闭卷、笔试的方式进行。考试实行百分制，六十分为成绩合格分数线。全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证（单科成绩合格证书或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。 3免试的条件（1）大陆中国公民具有会计或相关专业高级技术职称的人员（包括学校及科研单位中具有会计或相关专业副教授、副研究员以上职称者），可以申请免试一门专长科目。申请者应填写免试申请表，并向报名所在地方考试委员

6、会办公室提交高级专业技术职称证书，经地方考试委员会及有关部门审核确定并报全国考试委员会核准后，方可免试。 （2）港澳台地区居民及外国籍公民取得香港会计师公会专业资格课程全科合格证的人员和通过考试取得资格的英格兰及威尔士特许会计师协会会员，可以申请豁免审计和财务成本管理两个科目。 （三）经验要求 根据注册会计师法的规定，通过注册会计师考试全科成绩合格者，均可取得注册会计师资格，包括在政府、企业、一切经济单位工作的人员均可按规定在取得注册会计师资格后，申请加入注册会计师协会成为非执业会员；要执业，还必须按照规定，加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符合其他条件。只有经批准注册后，发给财政

7、部统一印制的注册会计师证书，方可成为执业注册会计师。注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案。财政部对发现的不符合法律要求条件的注册，应当通知有关的注册会计师协会撤销注册，同时，抄送中国注册会计师协会及省级财政部门。 三美国注册会计师的资格要求（一）教育要求美国各州对申请注册会计师的人要求必须具有下列教育背景： 1年龄及个人品德的要求。一般要求年满2 1岁，且具有良好的个人品德。 2学历的要求。一般要求具有大学学士及以上学历，要有会计、商法、经济学等相应学科的学分。从2 0 0 0年起，各州会计委员会已将考生学分要求从1 2 0分提高到1 5 0分。按美国大学生每年可修3 0学分计，意味四年

8、制本科生已经没有资格报考注册会计师，要再修3 0个学分才可以报考。这实际上把考生的学历资格要求提高到了硕士研究生的水平。 （二）考试要求 美国的注册会计师是在各州的执业会计委员会注册，但考试却是由美国注册会计师协会考试委员会统一组织，每年的5月和1 1月份在美国各地统一举行，历时为两天半，考试的科目有：（1）会计理论：用以测试会计理论知识。（2）商法：用以考核商业业务法律问题方面的知识，以及这些问题的会计和审计意义。（3）审计：用以测试专业责任、审计标准与程序，以及注册会计师所提供的非审计服务的标准等方面的知识。（4）会计实务：用以测试考生运用会计原则和程序的能力、判断力和知识。上述考试的内容

9、较难，一次性通过的比率很小，但考试成绩在两年内有效，这也就意味着考生可在两年内分次申请考试科目。 （三）注册要求在美国，只有通过书面考试，达到州政府授权机构所规定的教育和经历要求的人，才能取得州政府颁发的证书，获准使用“注册会计师”称号。 （一）教育要求英国注册会计师称为特许会计师（Chartered Accountant）。在英国，要想成为一名特许会计师，申请人必须满足的教育背景条件是；必须完成大学水平的学业，但对所学专业不作限制。可以是除会计或商业以外的任一其他专业。与此同时，申请人在完成大学水平的专业学历后，将与某一会计师事务所签订一份期为三年的培训合同，一方面从事注册会计师的业务工作，

10、积累实践经验；另一方面准备考试。 （二）考试要求凡申请注册的人都必须参加由ICAEW与其他特许会计师协会联合举办的考试，考试分为三级： 1基础考试（Foundatiom Examinatuim） 2专业考试 3专业考试ICAEW（英格兰及威尔士特许会计师协会） （三）注册要求 申请人在通过了专业考试后，仍需留在会计师事务所工作3年，才可取得特许会计师资格。由上可以看出，英国对特许会计师的确认比较注重对实践经验的考核。这从两个方面表现出来：第一，申请人的考试是贯穿于整个培训实习过程；第二，考试合格后，仍需要3年的工作经验，方可注册。 第二节 会计师事务所一、会计师事务所的组织形式(一)国外事务所

11、的组织形式 1 .独资合伙所 2 .合伙事务所 3 .有限责任合伙事务所 4 .专业服务公司 5 .有限责任公司制会计师事务所 （二）我国会计师事务所的组织形式1 .有限责任制2 .合伙制 二、我国会计师事务所的注册登记（一）合伙会计师事务所的设立与审批 1 .设立合伙会计师事务所必须具备的条件 （1）有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘用一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参与会计师事务所工作； （2）有固定的办公场所和必要的设施； （3）有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。 2 .成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合的条件 （1）是中华人民共和国公民；

12、（2）持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的记录； （3）不在其他单位从事谋取工资收入的工作； （4）至申请日止在申请注册地连续居住一年以上。 3 .设立合伙会计师事务所，应当由合伙发起人向所在地省、自治区、直辖市注册会计师协会递交申请书并附送的文件 （1）合伙人协议书； （2）各合伙人姓名、简历、地址、注册会计师证书复印件及从事注册会计师独立审计业务时间、有关业绩及职业道德的证明； （3）合伙会计师事务所章程； （4）合伙人出资和个人财产的有效证明； （5）其他注册会计师及助理人员姓名、简历、地址、注册会计师证书和年检记录以及助理人员有关

13、情况的说明； （6）办公地址及办公用房产权或使用权的证明； （7）审批机关要求的其他材料。 （二）有限责任会计师事务所的设立及审批 1 .设立有限责任会计师事务所必须符合的条件 （1）不少于人民币3 0万元的注册资本金； （2）有1 0名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师； （3 )有5名以上符合规定条件的发起人； （4 )有固定的办公场所； （5）审批机关规定的其他条件。u申请设立有限责任会计师事务所的单位还必须符合财政部有限责任会计师事务所审批办法的有关规定。 2 .申请设立有限责任会计师事务所时应当报送的文件 （1）事务所章程（草案）； （2）发起人简历及有

14、关证明文件； （3）出资人简历及有关证明文件； （4）出资人协议书； （5）拟任主任会计师人选的有关资料； （6）出资证明； （7）其他注册会计师和从业人员名单、简历及有关证明文件； （8）事务所内部管理制度（草案）； （9）办公场所的产权或使用权证明文件； （1 0）审批机关要求的其他材料。 3 .申请及审批有限责任会计师事务所的程序 （1）由发起人向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会提交申请书及上述规定的文件。 （2）省、自治区、直辖市注册会计师协会接到申请文件后3 0日内审查完毕，提出批准或者不批准的意见报告，由财政厅（局）长决定批准或不批准。决定批准或不批准后1 4日内通知申请人

15、。 （3）省、自治区、直辖市财政厅（局）批准设立的会计师事务所，应当送中国注册会计师协会报财政部备案。中国注册会计师协会在复审中发现审批不当的，应当自收到备案报告之日起3 0日内报告财政部主管部长，由财政部主管部长决定是否应通知原审批机关重新审查。 （4）经批准设立的会计师事务所，应当自接到批复文件2 0日内到所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会领取财政部统一印制的“会计师事务所执业证书”，并办理执业登记。 第三节 注册会计师协会一、中国注册会计师协会（一）中国注册会计师协会的设立 中国注册会计师协会是由两家协会（1 9 8 8年1 1月1 5日成立并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协

16、会和1 9 9 2年9月8日成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会）于1 9 9 5年6月1 9日联合组成的注册会计师全国组织。联合后的中国注册会计师协会，依法对全国注册会计师行业实行管理，依法接受财政部的监督、指导；依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师协会章程行使职责。 2 0 0 0年9月，根据国务院清理整顿经济鉴证类社会中介机构领导小组关于抓紧落实注册税务师、注册资产评估师、注册会计师行业合并统一管理工作的通知和财政部关于同意中国注册会计师协会与中国资产评估协会合并的通知的要求，中国注册会计师协会、中国资产评估协会合并组成新的中国注册会计师协会，对行业实行统一管理。 （

17、二）中国注册会计师协会的性质及职能 中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律性组织。履行自律管理职能的内容主要包括：制定职业的道德规范，并监督注册会计师和会计师事务所共同遵守；拟定执业准则、规则和工作制度；检查会计师事务所业务质量，制定会计师事务所同行检查和内部检查办法；协调行业内、外部关系，支持注册会计师和会计师事务所依法执业，维护其合法权益，努力改善注册会计师的职业环境；组织实施注册会计师全国统一考试，完善后续教育制度；组织和推动会员培训工作；及时向政府有关部门反映注册会计师的建议和意见；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；代表中国注册会计师行业开展国际交

18、往活动，加强行业与国际组织、执业机构的交流与合作等。 同时，注册会计师协会还履行一定的行政管理职责，如办理执业登记、CPA的注册登记和其他财政部门委托或授权的其他事务。 （三）中国注册会计师协会会员1、会员种类个人会员团体会员名誉会员。 2会员权利中国注册会计师协会的会员拥有一定的权利。其权利有：（1）、享有协会的选举权和被选举权；（2）、参加协会举办的学习和培训活动；（3）、参加协会组织的有关专业研究和经验交流活动；（4）、获得协会提供的有关资料；（5）、通过协会向有关部门提出意见和建议；（6）、监督协会工作，提出批评和建议；（7）、监督协会的会费收支；（8）、有申请退出协会的权利。 3会员

19、义务中国注册会计师协会的会员在拥有权利的同时也承担一定的义务。其义务有：（1）、遵守协会章程；（2）、执行协会决议；（3）、遵守协会纪律；（4）、接受协会的监督、管理；（5）、按期交纳会费；（6）、完成规定的后续教育学习任务；（7）、承担协会委托的任务。u会员拒不履行义务的，协会理事会可劝其退会或予以除名。 （四）协会的全国会员代表大会及理事会协会的最高权力机构是全国会员代表大会，其职权是：制定、修改协会章程；讨论决定协会工作方针和任务；选举、撤换协会理事；审议、批准协会理事会的工作报告等。全国会员代表大会每三年举行一次，必要时，由本会理事会决定提前或推迟召开，推迟期限一般不得超过一年。代表通

20、过选举、协商和特邀的办法产生，任期三年。 （五）常设办事机构 协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干人及配备的必要数量的专职人员组成。办事机构部门的分设，由秘书长提出方案，经理事会讨论同意后，报财政部批准。秘书长主持协会常设办事机构的日常工作。 （六）地区注册会计师协会 各省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。其组织机构和章程，由本地区会员代表大会依法确定，报中国注册会计师协会和当地政府主管行政机关备案并接受监督和指导。 各省、自治区注册会计师协会根据需要可以设立市级协会，由省级协会批准，报全国协会备案。省级以下协会的组织运行、职责权限、依照有关法律、法规及省级协会的规定办

21、理。 二、美国注册会计师协会 美国注册会计师协会（AICPA）是美国注册会计师协会的全国组织，其使命是“向成员提供资源、信息和指导，使他们能够以最高水平的执业方式来提供有价值的服务，以回馈公众、雇主及客户”，其成立目的是促进全国注册会计师的团结，保护和增强其合法权益，加强注册会计师培训和行业管理，提高注册会计师的执业水平和职业道德。该协会目前拥有会员3 4万余人，其中执业会员约有2 6万人，其他会员分布于工商企业、政府部门和教育研究等机构中。协会下设理事会、常务理事会及各专门委员会。该协会的主要职责是：制定审计及其他相关准则和规则；研究和出版有关会计、审计、管理咨询和税务等方面的资料；组织注册会计师考试、继续教育以及为会员提供专业咨询服务；开展行业交流等。 三、国际会计师联合会 国际会计师联合会（IFAC）于1 9 7 7年1 0月在德国慕尼黑成立，最初成员有4 9个国家的6 3个会计职业组织。目前，加入该会的成员已发展到8 0多个国家的1 2 0多个会计职业组织。IFAC的宗旨是：在国际间开展合作与协调，力求在技术、道德和教育等方面提高水平，促使会计师资格相互承认，在世界范围内发展和繁荣会计职业。