第2章增值税2(1)

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1、第二章第二章 增值税增值税本章大纲本章大纲 一、征税范围及纳税义务人一、征税范围及纳税义务人一、征税范围及纳税义务人一、征税范围及纳税义务人 gogogogo 二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 go go go go 三、税率与征收率的确定三、税率与征收率的确定三、税率与征收率的确定三、税率与征收率的确定 gogogogo 四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算四、一般纳税人应纳税额的计算 go go go go 五、小规

2、模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算 六、几种特殊经营行为的税务处理六、几种特殊经营行为的税务处理六、几种特殊经营行为的税务处理六、几种特殊经营行为的税务处理 七、进口货物征税七、进口货物征税七、进口货物征税七、进口货物征税 八、出口货物退（免）税八、出口货物退（免）税八、出口货物退（免）税八、出口货物退（免）税 九、纳税义务发生时间与纳税期限九、纳税义务发生时间与纳税期限九、纳税义务发生时间与纳税期限九、纳税义务发生时间与纳税期限 十、纳税地点与纳税申报十、纳税地点与纳税申报十、纳税地点与纳税申报十、纳税地点与纳税申

3、报 十一、增值税专用发票的使用及管理十一、增值税专用发票的使用及管理十一、增值税专用发票的使用及管理十一、增值税专用发票的使用及管理一、征税范围及纳税义务人一、征税范围及纳税义务人1 1征税范围征税范围 （1 1）一般规定一般规定一般规定一般规定 gogo 销售或进口的货物销售或进口的货物销售或进口的货物销售或进口的货物 提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务 （2 2）特殊规定）特殊规定）特殊规定）特殊规定 gogo 特殊项目特殊项目特殊项目特殊项目 特殊行为特殊行为特殊行为特殊行为 A A、视同销售货物行为视同销售货物行为视同销售货

4、物行为视同销售货物行为 gogo B B、混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为 gogo C C、兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 gogo （3 3）其它征免税的有关规定）其它征免税的有关规定）其它征免税的有关规定）其它征免税的有关规定 gogo2 2纳税义务人纳税义务人 gogo back（1）征税范围的一般规定）征税范围的一般规定 销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力

5、、气体，不包括有形不动产和无形资产不包括有形不动产和无形资产不包括有形不动产和无形资产不包括有形不动产和无形资产(注意：房产就不是注意：房产就不是注意：房产就不是注意：房产就不是)。销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。币、货物和其他经济利益。币、货物和其他经济利益。币、货物和其他经济利益。在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重在这里判定一项货物转让行为是否属于

6、有偿显得特别重在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿有偿有偿有偿”或或或或“视同有偿（以产品对外捐赠）视同有偿（以产品对外捐赠）视同有偿（以产品对外捐赠）视同有偿（以产品对外捐赠）”。对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应对不动产和无形资产的销售

7、行为，按现行税法规定，应对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。进口货物。货物含义同上。当进口的货物报关到岸时，进口货物。货物含义同上。当进口的货物报关到岸时，进口货物。货物含义同上。当进口的货物报关到岸时，进口货物。货物含义同上。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这必须向海关申报缴纳增值税

8、后方可让货物进关通行。这必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。部分增值税可以作为进项税用于抵扣。部分增值税可以作为进项税用于抵扣。部分增值税可以作为进项税用于抵扣。提供的加工、修理修配劳务：即提供的加工、修理修配劳务：即提供的加工、修理修配劳务：即提供的加工、修理修配劳务：即提供应税劳务。是提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务，有偿的含义同上。目前列指有偿提供应税劳务，有偿的含义同上。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。需需需需要理解以下三个问题：要理解以下三个问题：要理解以下三个问题：要理解以下三个问

9、题：第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，属于受托方自制货物；

10、属于受托方自制货物；属于受托方自制货物；属于受托方自制货物；修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。其恢复原状和功能的业务。其恢复原状和功能的业务。其恢复原状和功能的业务。注意修理与修缮不同。注意修理与修缮不同。前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税。对不动而言，应当征收营业税。第二：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如第二：加工、修理修配的对

11、象为增值税的应税货物，如第二：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如第二：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。修理汽车、修理家用电器。修理汽车、修理家用电器。修理汽车、修理家用电器。第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应税劳务税劳务税劳务税劳务(即营业税的劳务即营业税的劳务即营业税的劳务即营业税的劳务)。backback征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定在我国境内发生的下列各种行为同样为在我国境内发生的下列

12、各种行为同样为增值税的征收范围，必须按有关规定征增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：收增值税：（1）特殊的销售项目）特殊的销售项目 go（2）特殊行为）特殊行为 视同销售行为视同销售行为 go go 混合销售行为混合销售行为 go go 兼营行为兼营行为 go go back特殊的销售项目特殊的销售项目货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；的实物交割；的实物交割；的实物交割；(非货物期货非货物期货非货物期货非货物期货(买卖合约买卖合约买卖合约买卖合约)交营业交营

13、业交营业交营业税税税税)银行销售金银的业务银行销售金银的业务银行销售金银的业务银行销售金银的业务(银行也交营业税！银行也交营业税！银行也交营业税！银行也交营业税！)；典当业的死当物品销售业务和寄售业代委典当业的死当物品销售业务和寄售业代委典当业的死当物品销售业务和寄售业代委典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（托人销售物品的业务（托人销售物品的业务（托人销售物品的业务（98989898年以后按年以后按年以后按年以后按4 4 4 4征收）；征收）；征收）；征收）；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外集邮商品

14、的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的其他单位和个人销售集邮商品的其他单位和个人销售集邮商品的其他单位和个人销售集邮商品(邮局卖，则邮局卖，则邮局卖，则邮局卖，则交营业税交营业税交营业税交营业税)；back视同销售行为视同销售行为 将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；将货物交付他人代销；销售代销货物；销售代销货物；销售代销货物；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以

15、外的其他机构用于销售；个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单将自产、委托加工或购

16、买的货物作为投资提供给其他单将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；位或个体经营者；位或个体经营者；位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注意：注意：注意：注意：至至至至可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论可总结为：凡是自产或委托加工

17、的货物，无论可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。对内不视同销售。对内不视同销售。对内不视同销售。视同销售说明之一视同销售说明之一第一，第一，视同销售行为是形成计税差异的重视同销售行为是形成计税差异的重要原因。财务会计确认销售的依据是具要原因。财务会计确认销售的依据是具体会计准则体会计准则收入和相关的会计制度

18、；收入和相关的会计制度；而计税时确认销售的依据则是有关的流转而计税时确认销售的依据则是有关的流转税法，它们两者之间存在着明显的区别。税法，它们两者之间存在着明显的区别。可图示如下：可图示如下：依会计准则依会计准则(制度制度)确认销售确认销售会计收入会计收入反映于反映于“利润表利润表”与会计准则与会计准则(制度制度)的规定相一致的规定相一致反映于反映于“利润表利润表”依税法确认销售依税法确认销售计税收入计税收入与会计准则与会计准则(制度制度)的规定不一致的规定不一致不反映于不反映于“利润表利润表”第二，第二，第二，第二，可结合有关的会计分录理解视同销售行为。可结合有关的会计分录理解视同销售行为。

19、可结合有关的会计分录理解视同销售行为。可结合有关的会计分录理解视同销售行为。【例】公司用自产的货物作为对【例】公司用自产的货物作为对【例】公司用自产的货物作为对【例】公司用自产的货物作为对B B B B公司的投资，合同规定公司的投资，合同规定公司的投资，合同规定公司的投资，合同规定按产品成本作价。设该批产成品的成本为按产品成本作价。设该批产成品的成本为按产品成本作价。设该批产成品的成本为按产品成本作价。设该批产成品的成本为1000100010001000万元，计税万元，计税万元，计税万元，计税价格为价格为价格为价格为1300130013001300万元，增值税率为万元，增值税率为万元，增值税率

20、为万元，增值税率为17%17%17%17%。A A A A公司应作如下会计分录：公司应作如下会计分录：公司应作如下会计分录：公司应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 12 210 000 12 210 000 12 210 000 12 210 000贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品 10 000 000 10 000 000 10 000 000 10 000 000 应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(销项税额销项税额销项税额销项税额)2 210 000)2 210 000)2 210 0

21、00)2 210 000 在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减“产成品产成品产成品产成品”科目，而未记入科目，而未记入科目，而未记入科目，而未记入“主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入”科目。科目。科目。科目。第三，第三，第三，第三，“用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目用于非应税项目”与与与与“用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费”的货物均不包括购买的货物。的货物均不包括购买的货物。的货物均不包括购买

22、的货物。的货物均不包括购买的货物。这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，当属进这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，当属进这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，当属进这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，当属进项税额不得抵扣的问题，与销售业务无关。只有在将自产、项税额不得抵扣的问题，与销售业务无关。只有在将自产、项税额不得抵扣的问题，与销售业务无关。只有在将自产、项税额不得抵扣的问题，与销售业务无关。只有在将自产、委托加工的货物用于前述两个方面时，才构成视同销售行委托加工的货物用于前述两个方面时，才构成视同销售行委托加工的货物用于前述两个方面时，才构成视同销售行委托加工

23、的货物用于前述两个方面时，才构成视同销售行为。为。为。为。视同销售说明之二视同销售说明之二（4 4 4 4）至（）至（）至（）至（8 8 8 8）项的不同之处）项的不同之处）项的不同之处）项的不同之处不同之处在于：对购买的货物处理不同。不同之处在于：对购买的货物处理不同。不同之处在于：对购买的货物处理不同。不同之处在于：对购买的货物处理不同。第一：购买的货物用于非应税项目和集体福利、第一：购买的货物用于非应税项目和集体福利、第一：购买的货物用于非应税项目和集体福利、第一：购买的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，是将货物用在了不征增值税的环节个人消费，是将货物用在了不征增值税的环节个人消费

24、，是将货物用在了不征增值税的环节个人消费，是将货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视同销售处理，税务处理为：不得抵扣进项税，同销售处理，税务处理为：不得抵扣进项税，同销售处理，税务处理为：不得抵扣进项税，同销售处理，税务处理为：不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理。已抵扣的，作进项税转出处理。已抵扣的，作进项税转出处理。已抵扣的，作进项税转出处理。第二：购买的货物用于投资、分配、赠送，税第二：购买的货物用于投资、分配、赠送，税第二：购买的货物

25、用于投资、分配、赠送，税第二：购买的货物用于投资、分配、赠送，税务处理为：视同销售，计算销项税务处理为：视同销售，计算销项税务处理为：视同销售，计算销项税务处理为：视同销售，计算销项税购买的货物购买的货物货货货货物来源物来源物来源物来源 货货货货物用途物用途物用途物用途 税税税税务处务处务处务处理理理理 购买购买购买购买的的的的货货货货物物物物 投投投投资资资资、分配、分配、分配、分配、赠赠赠赠送送送送、视视视视同同同同销销销销售，售，售，售，计计计计算算算算销项销项销项销项税税税税 用于非用于非用于非用于非应应应应税税税税项项项项目目目目集体福利和个人集体福利和个人集体福利和个人集体福利和个

26、人消消消消费费费费 不得抵扣不得抵扣不得抵扣不得抵扣进项进项进项进项税，税，税，税，已抵扣的，已抵扣的，已抵扣的，已抵扣的，作作作作进项进项进项进项税税税税转转转转出出出出处处处处理理理理 （4）至（）至（8）项的共同之处）项的共同之处共同之处在于：共同之处在于：共同之处在于：共同之处在于：第一，第一，第一，第一，视同销售货物情况下，应计算销项税视同销售货物情况下，应计算销项税视同销售货物情况下，应计算销项税视同销售货物情况下，应计算销项税额，其销售额的确定按下列顺序：额，其销售额的确定按下列顺序：额，其销售额的确定按下列顺序：额，其销售额的确定按下列顺序：当月同类货物平均售价，当月同类货物平

27、均售价，当月同类货物平均售价，当月同类货物平均售价，近期同类货物平均售价，近期同类货物平均售价，近期同类货物平均售价，近期同类货物平均售价，组成计税价格。组成计税价格。组成计税价格。组成计税价格。(详见应纳税额计算详见应纳税额计算详见应纳税额计算详见应纳税额计算)。第二，第二，第二，第二，视同销售发生时，所涉及的外购货物视同销售发生时，所涉及的外购货物视同销售发生时，所涉及的外购货物视同销售发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税额抵扣。额抵扣。额抵扣

28、。额抵扣。视同销售说明之三视同销售说明之三A A A A、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销 两种形式：两种形式：两种形式：两种形式：a.a.a.a.支付手续费方式、支付手续费方式、支付手续费方式、支付手续费方式、b.b.b.b.返还一定金返还一定金返还一定金返还一定金额。额。额。额。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。B B B B、销售代销货物、销售代销货物、销售代销货物、销售代销货物 特例：收取手续费方式双重征税：

29、既对销特例：收取手续费方式双重征税：既对销特例：收取手续费方式双重征税：既对销特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征增值税，又按手续费交营业税售额征增值税，又按手续费交营业税售额征增值税，又按手续费交营业税售额征增值税，又按手续费交营业税 C C C C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）个机构移送至

30、其他机构用于销售（用于生产就不算）,但但但但相关机构设在同一县相关机构设在同一县相关机构设在同一县相关机构设在同一县(市市市市)的除外。的除外。的除外。的除外。例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省市分支机构例：某计算机公司，发往外省市分支机构20202020台计算机用于台计算机用于台计算机用于台计算机用于销售，每台不含税售价销售，每台不含税售价销售，每台不含税售价销售，每台不含税售价9000900090009000元。则在将计算机移交时，应元。则在将计算机移交时，应元。则在将计算机移交时，应元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：

31、计算销项税额为：计算销项税额为：计算销项税额为：209000 17%=30600209000 17%=30600209000 17%=30600209000 17%=30600（元）（元）（元）（元）D D D D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售售售售E E、外购的货物：对外使用（包括投资、分、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等

32、）内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出，作进项税额转出(请注意各章中提到的所请注意各章中提到的所谓谓“非应税项目非应税项目”；在增值税章中，指的；在增值税章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，税章中，“非应税项目非应税项目”就是指交增值税就是指交增值税的项目。的项目。)例：购进货物例：购进货物200200万元，付增值税进项万元，付增值税进项3434万，万，其中其中50%50%作为投资，视同销售，可以抵扣增作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；值税；50%50%用于福利，进项增值税要转出。用于福利，进项增值税要转出。如：某服装厂

33、，将自产的服装作为福利发给本如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本厂职工，该批产品成本厂职工，该批产品成本厂职工，该批产品成本10101010万元，利润率为万元，利润率为万元，利润率为万元，利润率为10%10%10%10%，当月同类产品平均价格为，当月同类产品平均价格为，当月同类产品平均价格为，当月同类产品平均价格为18181818万元，万元，万元，万元，则计征增值税的销售额为则计征增值税的销售额为则计征增值税的销售额为则计征增值税的销售额为18181818万元。万元。万元。万元。如：某计算机

34、公司，为即将举行的全国体育运如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机动会赠送计算机动会赠送计算机动会赠送计算机50505050台，每台不含税价格为台，每台不含税价格为台，每台不含税价格为台，每台不含税价格为9000900090009000元，元，元，元，则销项税额则销项税额则销项税额则销项税额=50 900017%=76500=50 900017%=76500=50 900017%=76500=50 900017%=76500元元元元又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在又如：某商场，开展促销活动，

35、买一赠一。在又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为这次活动中，销货取得销售额为这次活动中，销货取得销售额为这次活动中，销货取得销售额为10101010万元。赠送万元。赠送万元。赠送万元。赠送商品价值商品价值商品价值商品价值0.50.50.50.5万元，因未取得收入，所以企业万元，因未取得收入，所以企业万元，因未取得收入，所以企业万元，因未取得收入，所以企业按按按按10101010万元销售额计算销项税金（万元销售额计算销项税金（万元销售额计算销项税金（万元销售额计算销项税金（？）？）？）？）backbackbackback混合

36、销售行为混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。密相连的从属关系的，称为混合销售行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。从事生产批发零售的，视为销售货物。从事生产批发零售的，视为销售货物。从事非应税劳务的，征收营业税。从事非应税劳务的，征收营业税。back兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和

37、同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。从属关系的行为，称为兼营行为。从属关系的行为，称为兼营行为。从属关系的行为，称为兼营行为。纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税

38、务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。由国家税务总局所属征收机关确定。不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。一律征收增值税。一律征收增值税。一律征收增值税。backbackbackback其他征免税的有关规定其他征免税的有关规定（1 1 1 1）校办企业生产的应税货物，用于本校教）校办企业生产的应税货物，用于本校教）校办企业生产的应税货物，用于本校教）校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税；学、科研方面免征增值税；

39、学、科研方面免征增值税；学、科研方面免征增值税；（2 2 2 2）一般纳税人销售自行开发生产的软件产）一般纳税人销售自行开发生产的软件产）一般纳税人销售自行开发生产的软件产）一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按品，按品，按品，按17%17%17%17%法定税率征收后，其实际税负超过法定税率征收后，其实际税负超过法定税率征收后，其实际税负超过法定税率征收后，其实际税负超过3%3%3%3%的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生产和研究。产和研究。产和研究。产和研究。【例题】某软件开

40、发企业销售自行开发的软件【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额产品，取得不含税销售额产品，取得不含税销售额产品，取得不含税销售额200200200200万元，当期外购万元，当期外购万元，当期外购万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税税税税10101010万元，则：万元，则：万元，则：万元，则：应纳增值税应纳增值税应纳增值税应纳增值税=20017%=2001

41、7%=20017%=20017%10=2410=2410=2410=24（万元）（万元）（万元）（万元）实际税税负实际税税负实际税税负实际税税负=24200100%=12%=24200100%=12%=24200100%=12%=24200100%=12%应退税额应退税额应退税额应退税额=24=24=24=242003%=182003%=182003%=182003%=18（万元）（万元）（万元）（万元）（3 3 3 3）2002200220022002年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起至日起至日起至日起至2010201020102010年底，一般纳税年底，一般纳税年底，一般纳税

42、年底，一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按17%17%17%17%税率征收后，其实际税负超过税率征收后，其实际税负超过税率征收后，其实际税负超过税率征收后，其实际税负超过3%3%3%3%的部分实的部分实的部分实的部分实行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。注意软件产品和集成产品增值税的超税负即征注意软件产品和集成产品增值税的超税负即征注意软件产

43、品和集成产品增值税的超税负即征注意软件产品和集成产品增值税的超税负即征即退是实纳税额超过即退是实纳税额超过即退是实纳税额超过即退是实纳税额超过3 3 3 3的部分即征即退，绝的部分即征即退，绝的部分即征即退，绝的部分即征即退，绝不意味着征不意味着征不意味着征不意味着征17171717退退退退14141414。注意：软件企业退还的增值税款，不征收企注意：软件企业退还的增值税款，不征收企注意：软件企业退还的增值税款，不征收企注意：软件企业退还的增值税款，不征收企业所得税。业所得税。业所得税。业所得税。（4 4 4 4）除中国人民银行和商务部（新增）批准）除中国人民银行和商务部（新增）批准）除中国人

44、民银行和商务部（新增）批准）除中国人民银行和商务部（新增）批准从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务，从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务，从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务，从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。不征收增值税。（5 5 5 5）自）自）自）自2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，特定的页岩油、再日起，特定的页岩油、再日

45、起，特定的页岩油、再日起，特定的页岩油、再生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。（6 6 6 6）自）自）自）自2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起特定生产的电力、部日起特定生产的电力、部日起特定生产的电力、部日起特定生产的电力、部分新型材料减半征收。分新型材料减半征收。分新型材料减半征收。分新型材料减半征收。（7 7 7 7）自）自）自）自2001200120012001年年年年12121212月月月月1 1 1 1日起，一般纳税人生产

46、的日起，一般纳税人生产的日起，一般纳税人生产的日起，一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简易办法征收。易办法征收。易办法征收。易办法征收。（8 8 8 8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转）转让企业全部产权涉及的应税货物的转）转让企业全部产权涉及的应税货物的转）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。让，不征收增值税。让，不征收增值税。让，不征收增值税。（9 9 9 9）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标）黄

47、金生产和经营单位销售黄金（不含标）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。进口环节增值税。进口环节增值税。进口环节增值税。纳税人通过黄金交易所销售标准黄金，未纳税人通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征增值税；发生实物交发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的

48、，由税务机关按照实际成交价格代开割的，由税务机关按照实际成交价格代开专用发票，并实行即征即退政策（实际成专用发票，并实行即征即退政策（实际成交价格不含黄金交易所收取的手续费，但交价格不含黄金交易所收取的手续费，但应组成含税价格，公式见应组成含税价格，公式见P28P28）单价实际成交单价单价实际成交单价（1 1增值税税率）增值税税率）金额数量金额数量单价单价税额金额税额金额税率税率纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。不享受增值税即征即退政策。backback纳税义务人纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和

49、国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。包括：纳税义务人。包括：纳税义务人。包括：纳税义务人。包括：单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括：国有、务的单位都是增值税纳税义务人。包

50、括：国有、务的单位都是增值税纳税义务人。包括：国有、务的单位都是增值税纳税义务人。包括：国有、集体、私有、股份制、其他企业和行政事业单位、集体、私有、股份制、其他企业和行政事业单位、集体、私有、股份制、其他企业和行政事业单位、集体、私有、股份制、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体经营者及其他个人个人：个体经营者及其他个人个人：个体经营者及其他个人个人：个体经营者及其他个人外商投资企业和外国企业（外商投资企业和外国企业（外商投资企业和外国企业（外商投资企业和外国企业（19941

51、99419941994年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起）日起）日起）日起）承租人和承包人承租人和承包人承租人和承包人承租人和承包人扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买认代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买认代理人为扣缴义务人；没有代理人的，

52、以购买认代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买认为扣缴义务人。为扣缴义务人。为扣缴义务人。为扣缴义务人。backbackbackback二、一般纳税人和小规模纳税二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理人的认定及管理为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。否划分为一般纳税人和小规模纳

53、税人。否划分为一般纳税人和小规模纳税人。否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。制度。制度。制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。税劳务不得抵扣进项税额。税劳务不得抵扣进项税额。税劳务不得抵扣进项税额。1 1、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准、一般纳税人和小规模纳税人的

54、划分标准、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 GoGo 2、小规模纳税人的认定及管理、小规模纳税人的认定及管理 Go Go 3、一般纳税人的认定及管理、一般纳税人的认定及管理 Go Go backback 增值税一般纳税人和小规模纳增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分的两个标准税人的划分的两个标准 经营规模大小（年销售额标准）经营规模大小（年销售额标准）100 100万元万元生产性企业（货物、劳务）生产性企业（货物、劳务）180 180万元万元商业性企业（批零）商业性企业（批零）会计核算健全与否（会计核算水平标准）会计核算健全与否（会计核算水平标准）有会计、

55、有账、能否正确核算增值税的销有会计、有账、能否正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额项税额、进项税额和应纳税额小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。务资料的增值税纳税人。务资料的增值税纳税人。务资料的增值税纳税人。（一）小规模纳税人的认定标准

56、（一）小规模纳税人的认定标准（一）小规模纳税人的认定标准（一）小规模纳税人的认定标准1 1 1 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在在在在10010010010

57、0万元以下的。万元以下的。万元以下的。万元以下的。2 2 2 2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在售额在售额在售额在180180180180万元以下的。万元以下的。万元以下的。万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（个体经营者除外）、非企业性单位、不经常（个体经营者除外）、非企业性单位、不经常（个体经营者除外）、非企业性单位、不经常（个体经营者除外

58、）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。3 3、自、自、自、自19981998年年年年7 7月月月月1 1日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在日起，凡年应税销售额在180180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按否

59、健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。照小规模纳税人的规定征收增值税。照小规模纳税人的规定征收增值税。照小规模纳税人的规定征收增值税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。税法规定的标准认定。税法规定的标准认定。税法规定的标准认定。（二）小规模纳税人的管理（二）小规模纳税人的管理（二）小规模纳税人的管理（二）小规模纳税人的管理小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计小规模生产企业有会

60、计、有账册，能够正确计小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于定报送有关税务资料，年应税销售额不低于定报送有关税务资料，年应税销售额不低于定报送有关税务资料，年应税销售额不低于3030万元的可以认定为一般纳税人。万元的可以认定为一般纳税人。万元的可以认定为一般纳税人。万元的可以认定为一般纳税人。没有专职会计人员的可聘请税务咨询公司、会没有专职会计人员的可聘请税

61、务咨询公司、会没有专职会计人员的可聘请税务咨询公司、会没有专职会计人员的可聘请税务咨询公司、会计师事务所、退休会计人员、兼职会计等代为计师事务所、退休会计人员、兼职会计等代为计师事务所、退休会计人员、兼职会计等代为计师事务所、退休会计人员、兼职会计等代为建账、核算。建账、核算。建账、核算。建账、核算。一般纳税人的认定及管理一般纳税人的认定及管理（一）认定标准（一）认定标准（一）认定标准（一）认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。模纳

62、税人的标准的企业和企业性单位。模纳税人的标准的企业和企业性单位。模纳税人的标准的企业和企业性单位。根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：手续：手续：手续：1 1 1 1、年应税销售额未超过小规模企业标准的企、年应税销售额未超过小规模企业标准的企、年应税销售额未超过小规模企业标准的企、年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。业。业。业。2 2 2 2、个人、个人、个人、个人(除个体工商户以外的其他个人）括号除个体工商户以外的其他个人）括号除个体工商户以外的其他个人）括号

63、除个体工商户以外的其他个人）括号内为新增内容。内为新增内容。内为新增内容。内为新增内容。3 3 3 3、非企业性单位。、非企业性单位。、非企业性单位。、非企业性单位。4 4 4 4、不经常发生增值税应税行为的企业。、不经常发生增值税应税行为的企业。、不经常发生增值税应税行为的企业。、不经常发生增值税应税行为的企业。（二）认定办法二）认定办法二）认定办法二）认定办法1 1 1 1、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构

64、总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地申请办理认定手续。所在地申请办理认定手续。所在地申请办理认定手续。所在地申请办理认定手续。2 2 2 2、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程协议、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程协议、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程协议、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程协议、账号证明，其他）账号证明，其他）账号证明，其他）账号证明，其他）3 3 3 3、填写申请认定表（国家税务总局统一）、填写申请认定表（国家税务总局统一）、填写申请认定表（国家税务总局

65、统一）、填写申请认定表（国家税务总局统一）4 4 4 4、审批权限：县级以上税务机关（、审批权限：县级以上税务机关（、审批权限：县级以上税务机关（、审批权限：县级以上税务机关（30 30 30 30日内）日内）日内）日内）5 5 5 5、新开业的企业，符合标准的应在办理税务登记的、新开业的企业，符合标准的应在办理税务登记的、新开业的企业，符合标准的应在办理税务登记的、新开业的企业，符合标准的应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。开业后的年销同时申请办理一般纳税人认定手续。开业后的年销同时申请办理一般纳税人认定手续。开业后的年销同时申请办理一般纳税人认定手续。开业后的年销售额未超过标

66、准的应重新认定。如为商业企业以外售额未超过标准的应重新认定。如为商业企业以外售额未超过标准的应重新认定。如为商业企业以外售额未超过标准的应重新认定。如为商业企业以外的其他企业并且会计核算健全，能准确核算并提供的其他企业并且会计核算健全，能准确核算并提供的其他企业并且会计核算健全，能准确核算并提供的其他企业并且会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的可继续认定为一般纳税人。销项税额、进项税额的可继续认定为一般纳税人。销项税额、进项税额的可继续认定为一般纳税人。销项税额、进项税额的可继续认定为一般纳税人。6 6、特殊认定：、特殊认定：未超过标准商业企业以未超过标准商业企业以外的其他小规模企业如符合条件可申请外的其他小规模企业如符合条件可申请办理一般纳税人；办理一般纳税人；总分支机构实行统总分支机构实行统一核算，总机构年应税销售额超过小规一核算，总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他小规模企业；外的其他小规模企业；全部销售免税全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续；货物的企业不办理一般纳税人认定手续；7 7、已