会计工作交接的程序

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1、引言=前一讲，我们学习总账的登记、日记账的登记、明细账的登记、月末、年末结账和账簿的更换与保管。 今天，我们学习会计工作交接的程序，我们将通过案例讲述会计工作交接过程中应注意的事项。此外，我 们还要学习如何查找错账，以及错账的更正方法。八、会计工作交接的程序（一）交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：1. 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。2. 尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章。3. 整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料。4. 编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会

2、计报告、公章、现金、 有价证券、支票薄、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从 事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会计软件数据盘、磁带等内容。5. 会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和 会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。【例题多选题】会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作（）。A. 已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕B. 尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章C. 整理好应该移交的各项资料，向单位负责人报告D. 会计机构负责人移交时，应将财务会计工作、重

3、大财务收支问题和会计人员的情况等 向接替人员介绍清楚【答案】ABD（二）交接程序移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接管人员移交 清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。【案例4-1】小陈是A企业的出纳，小王是B企业的会计，两人因故需要暂时离开工作岗位一年。对于离岗交接的 程序两人并不熟悉，相约请教资深会计老李。【解析】会计老李热情的接待了小陈和小王，并把交接的具体要求详述如下：1. 现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象 时，移交人员在规定期限内负责查清处理。2. 有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与

4、发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。3. 会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查 清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。4. 银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制“银行存款余额调节表”调节 相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地 盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对。5. 公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。6. 实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确 无误后，方可交接。（

5、三）专人负责监交为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方 都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影 响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小， 以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。【案例4-2】会计档案监交过程中出现特殊情况时，对监交人员有何要求？【解析】对监交的具体要求是：1. 一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。2. 会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要

6、时主管单位可以派人会 同监交。所谓必要时由主管部门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监 交。通常有三种情况：1. 所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续 等。2. 所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合 格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应 派人督促会同监交等。3. 不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的 会计机构负责人（会计主管人员）有矛盾，交接时需要主管单位派

7、人会同监交，以防可能发生单位负责人 借机刁难等。此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。【例题单选题】一般会计人员办理交接手续，由（）监交。A. 单位负责人B. 法定代表人C. 会计机构负责人D. 出纳【答案】C（四）交接后的有关事宜：1. 会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册 上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说 明的问题和意见等。2. 接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。3. 移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

8、特别提示会计交接注意事项：第一，交接表要写清楚。看交接表上第内容节事更正相匪账第二，发票要看仔细。发票本数与事实和符曰企业甘记账要与银行对账单核对相符。存 一、货产生簿账的原冒账簿要与实物核对相符。第三节更正错账一、产生错账的原因产生错账的原因主要有以下两种：（一）会计凭证填制错误。主要表现为记录内容有误、计算错误、会计科目错误、借贷 方向错误、借贷金额有误。（二）记账错误。主要表现在账簿记录出现重记、漏记、混记、错记等情况。二、错账查找方法及运用（一）错账查找措施。一般情况下，如果发生了错账，应采取以下措施查找：1. 先计算出差错的数额；2. 综合各种有关情况，确定可能出现差错的范围；3.

9、确定查找的线索，采用适当的方法予以查错。（二）错账查找方法。主要查错方法有六种： 差数法、除2法、除9法、顺查法、逆查法、抽查法。【例题多选题】查找错账的方法有（）。A. 差数法B. 除2法C. 顺查法D. 抽查法【答案】ABCD1. 差数法这是直接从账账之间的差额数字来查找错误的方法。【案例4-3】现金日记账余额为3 560元，总账中现金账户的余额为3 500元，相差60元。【解析】1. 可直接根据账面数（现金日记账余额）与核对数（总账中现金账户的余额）的差额来查找。2. 记重账时，可从账簿记录中查找，如果发现同一账户记录中，有两个数相同并与这个差额（60元） 相等。其中一个数可能是重记的数

10、字。3. 漏记时，可在记账凭证中直接查找60元的经济业务，看是否漏登。2. 除2法这是将账账之间差额数字除以2,按商数来查找差错的方法，这种方法适用于查找方向 记反账的错误。【案例4-4】原有原材料库存6 000元，又入库1 000元，应在“原材料”账户借方登记1 000元，期末余额应是 7 000元，结果记在“原材料”贷方1 000元，致使期末余额只有5 000元，相差2 000元。【解析】用这个差额数字（2 000）除以2,商数是1 000元，便是该错数。查找时应注意有无1 000元的业 务记反了方向。3. 除9法这是用差数除以9来查找错账的方法。此法适用于查找数字错位和邻数倒置所引起的差

11、 错。（1）在登账过程中可能会把数字的位数搞错。如十位数记成百位数，而百位数记成千 位数或者把千位数记成百位数，如果出现这种情况，差数均可被9整除，其商数就是要查找 的差错数。【案例4-5】1. 如果是大数记成了小数，例如，52 830误记成是5 2832. 如果是小数记成了大数，例如，420误记成4 200【解析】1. 52 83 0误记成是5 283，差数47 547，除以9后，商为5 283，你就可以在账簿上查找是否将52 830 误记为5 283的情况。2.420误记成4 200，差数为3 780，除以9后，商为420，将420乘10后得4 200，你就可以在账簿 中查找是否将420误

12、记为4 200的情况。（2）邻数倒置。如果记账时，出现将相邻两位数或三位数的数字顺序颠倒的错误，也 可采用“除九法”查找。【案例4-6】1. 如果将52错记为25，2. 如果将25错误记为52【解析】1. 将52错记为25，差数27除以9的商数为3,这就是相邻颠倒两数的差值（5 2）。2. 将25错误记为52，差记数-27除以9的商为-3,这就是相邻颠倒两数差值（2 5）。4. 顺查法这是沿着“制证一过账一结账一试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。【案例4-7】小张月末对账时发现会计记录有误，小张利用顺查法的以下步骤找出错误记录。【解析】第一步：将记账凭证与原始凭证核对，检查有无制证

13、错误；第二步：将记账凭证及所附原始凭证与账簿记录逐笔核对，检查有无错误；第三步：结算各个账户的发生额及期末余额，检查有无计算错误；第四步：检查试算平衡表上有无抄写与计算错误。【例题单选题】对于顺查法，正确的是（）。A. 制证一过账一试算一结账B. 制证一过账一结账一试算C. 试算一制证一过结一结账D. 制证一试算一过账一结账【答案】B5. 逆查法这是沿着“试算一结账一过账一制证”逆查处理程序，从尾到头进行的普遍检查。【案例4-8】小何月末对账时发现会计记录有误，小何利用逆查法的以下步骤找出错误记录。【解析】第一步：检查试算平衡表本身，复核试算平衡表内各栏金额合计数是否平衡；检查平衡表内各账户的

14、 期初余额加减本期发生额是否等于期末余额；核对平衡表内该账户的各栏金额是否抄写错误；第二步：检查各账户的发生额及余额的计算是否正确；第三步：将记账凭证、原始凭证及账簿记录逐笔核对，检查过账有无错误；第四步：检查记账凭证的填制是否正确。6. 抽查法抽查法是在已初步掌握情况的基础上，有重点的抽取账簿记录中某些部分进行检查的方 法。例如，差数是元位数时，只查找元、角、分位，其他数字则不必逐一检查。这样就缩小 了查找范围，比较省力而且有效。三、错账更正方法及运用记账发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规 定的方法更正，常用的方法可以归纳为划线更正法、红字更正法、补充登

15、记法三种。【例题多选题】错账的更正方法有（）。A. 划线更正法B. 红字更正法C. 差数法D. 补充登记法【答案】ABD（一）划线更正法划线更正法，是指用划线来更正错账的方法。这种方法适用于记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属 笔误造成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。具体做法是，先将错误的文字或数字全部划一条红线予以注销；然后在划线上方用蓝字 填写正确的记录；更正后经办人员应在划线处盖章以明确责任。在划线更正时应注意的以下问题：在划线时，如果是文字错误，可只划错误部分，如果 是数字错误，应将全部数字划销，不得只划错误数字。划线时必须注意使原来的错误

16、字迹仍 可辨认。【例题判断题】结账后，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造成登账时文字或 数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。（）【答案】错误【解析】记账后结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属笔误造 成登账时文字或数字出现的错误，应用划线更正法进行更正。（二）红字更正法红字更正法又称红字冲账法，是用红字冲销或冲减原记录数，以更正或调整账簿记录的 一种方法。这种方法适用于记账以后，如果发现记账凭证发生错误，导致记账错误时，可采用红字 更正法进行更正，红字记录表示对原记录的冲减。红字更正法具体做法分两种情况：1. 记账所依据的记账凭证中应借应贷的方向、科目

17、或金额有错误，导致账簿记录错误。 具体做法是：首先用红字（只限金额用红字，其他项目用蓝字）填制一张与原错误凭证完全 相同的记账凭证，在摘要中注明注销XXXX年XX月XX日XX号凭证，并用红字（金额）登记 入账，以冲销原来的账簿记录；然后再用蓝字填制一张正确的记账凭证，在摘要中注明订正 XXXX年XX月XX日XX号凭证，并据以登记入账。冲销和订正的记账凭证后面可不附原始凭 证。【案例4-9】2009年7月1日，车间生产乙产品领用直径5号圆钢3 500元。会计人员根据领料单编制记账凭证 （第12号记账凭证）如下：借：制造费用3 500贷：原材料一一原材及主要材料 3 500会计人员审核时，没有发现

18、问题并据以登记入账。在账簿核对时，会计人员注意到生产领用的直径5 号圆钢应直接记入产品生产成本，不应该记入制造费用。【解析】第一步：用红字填写一张与原错误凭证一样的记账凭证，在摘要栏注明冲销2009年7月1日第12号 记账凭证。借：制造费用3 500贷：原材料一一原料及主要材料3 500第二步：用蓝字填制一张正确的记账凭证：借：生产成本一乙产品3 500贷：原材料一一原料及主要材料 3 500第三步：根据第一、第二步所作会计凭证登记有关账簿。2. 记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额大于应记金额，导致账簿记录金额 多记，而会计科目及记账方向均无错误。具体做法是：用红字（只限金额）填写一

19、张会计 科目、借贷方向与原记账凭证一致，但金额为多记金额的记账凭证，并在摘要栏注明冲销 XXXX年XX月XX日XX号多记金额，并据以记账，对原错误进行更正。【案例4-10】2009年6月10日销售给第一机床厂产品一批，不含税价格38 000元，巳办妥委托收款手续。第43号凭证：借：应收账款第一机床厂97110贷：主营业务收入83 000应交税费一一应交增值税（销项税额）14 110并据以登记入账2009年6月30日与第一机床厂对账时，发现双方记载不一致，查找到此笔错误记录，属多记45 000 元。【解析】第一步：填制一张红字记账凭证，在摘要栏注明冲销2009年6月10日第43号凭证多记金额。借

20、：应收账款第一机床厂52650贷：主营业务收入45 000应交税费一一应交增值税（销项税额）7 650第二步：根据第一步所作会计凭证登记有关账簿。（三）补充登记法补充登记法是用补记差额来更正账簿记录错误的一种方法。这种方法适用于记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额小于应记的金额，导 致账簿记录金额少记，而会计科目及记账方向均无错误，这种情况下可用补充登记法。具体做法是：填写一张会计科目、借贷方向与原始记账凭证一致，但金额是少记金额的 记账凭证。并在摘要栏注明补记XXXX年XX月XX日XX号记账凭证少记金额，并据以记账， 这样对原错误进行了更正。采用红字更正法和补充登记法，在重新填制的记

21、账凭证摘要栏内，必须注明原记账凭证 日期、编号及更正原因，以便查阅核实。【案例4-11】2009年7月13日销售给东方厂产品一批，价值11 000元，巳办妥委托收款手续。原会计分录如下（并据登记入账）：第34号凭证：借：应收账款一东方厂11700贷：主营业务收入10 000应交税费一一应交增值税（销项税额）1 700会计人员审核时，没有发现问题并据以登记入账。在账簿核对时，会计人员注意到误将11000写作 10000,少记金额 1 000 元（11 000-10 000）。【解析】第一步：用蓝字金额填制凭证，在摘要栏注明补充2009年7月13日第34号少记金额。借：应收账款一东方厂1 170贷：主营业务收入1 000应交税费一一应交增值税（销项税额）170第二步：根据第一步所作会计凭证登记有关账簿。【例题判断题】补充登记法适用于记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额大于应记的金额， 导致账簿记录金额多记，而会计科目及记账方向均无错误。（）【答案】错误【解析】补充登记方法适用于记账依据的会计凭证的金额有错误，并且错误金额小于应 记的金额，导致账簿记录金额少记，而会计科目及记账方向均无错误，这种情况下可用补充 登记法。