固定资产无形资产

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1、1中国石油辽河油田固定资产博士中国律师中国律师中国注册会计师中国注册会计师中国注册评估师中国注册评估师辽宁油海律师事务所2第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 v一一 固定资产的定义和分类固定资产的定义和分类v(一一)固定资产的定义固定资产的定义v 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:v(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度v 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或

2、经营管理的需要。而不像商品一样为了对外出劳务、出租或经营管理的需要。而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产售。这一特征是固定资产区别于存货等流动资产区别于存货等流动资产的重要标志的重要标志。v 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。一个会计年度。与低值易耗品区分开。与低值易耗品区分开。v 第三，有实物形态第三，有实物形态。与无形资产区分开与无形资产区分开。3v【例】企业可根据不同固定资产的性质和消耗方式，结合本企业的经营管理特点，自行确定固定资产价值判断标准。（）v 答案：v使用寿命：使用寿命：指企业使用固定资

3、产的预计使用固定资产的预计期间，期间，或该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。4v（二）（二）固定资产的确认固定资产的确认 v某一资产项目，如果要作为固定资产加以确某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要满足固定资产的确认条件。需要满足固定资产的确认条件。v 1 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业企业v 在实务中，判断固定资产包含的经济利益在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据是否很可能流入企业，主要依据与该固定资与该固定资产所有权相关的风险和

4、报酬是否转移给了企产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业业。而。而取得固定资产的所有权是判断取得固定资产的所有权是判断与固定与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。的一个重要标志。5v一般情况下，一般情况下，取得固定资产的所有权取得固定资产的所有权是判是判断与该固定资产有关的经济利益很可能流断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志；入企业的标志；凡是所有权已属于企业，凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该固定资产，均不论企业是否收到或持有该固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有可作为企业的固定资产；反之，如果

5、没有取得所有权，即使存放在企业也不能作为取得所有权，即使存放在企业也不能作为企业的固定资产。企业的固定资产。v特殊情况下，特殊情况下，企业取得固定资产的所有权企业取得固定资产的所有权也不能作为判断与该固定资产有关的经济也不能作为判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业的标志。利益很可能流入企业的标志。有时某项固有时某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够控制该项固定资产所包含的经济企业能够控制该项固定资产所包含的经济利益流入企业。利益流入企业。如融资租赁固定资产。如融资租赁固定资产。6v2 2 该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够

6、可靠地计量v注意：注意：成本能够可靠地计量，是资产确认的成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。一项基本条件。v一是如果某项固定资产是由一是如果某项固定资产是由多个部件多个部件组成的，组成的，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分别将各组成部分确认为单项固定资产分确认为单项固定资产。v二是与固定资产有关的后续支出，满足固定二是与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本；资产确认条件

7、的，应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应当在发生时不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。计入当期损益。7v（三）（三）固定资产的分类固定资产的分类v 按固定资产的经济用途和使用情况等综合按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：分类，可分为七大类：v （1 1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产v （2 2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产v （3 3）租出固定资产租出固定资产，是指在，是指在经营租赁方式经营租赁方式下出租下出租给外单位使用的固定资产。给外单位使用的固定资产。v （4 4）不需用固定资产）不需用固定资产v （5 5）未使用

8、固定资产）未使用固定资产8v（三）（三）固定资产的分类固定资产的分类v 按固定资产的经济用途和使用情况等综合按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，可分为七大类：分类，可分为七大类：v（6 6）土地土地(指过去已经估价单独入账的土地。指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权，应作为价值入账。企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理无形资产管理，不作为固定资产管理)v （7 7）融资租入固定资产，是指企业

9、以融资融资租入固定资产，是指企业以融资租赁方式租入的机器设备租赁方式租入的机器设备9第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量v固定资产取得成本是指企业购建某项固定资固定资产取得成本是指企业购建某项固定资产达到产达到预定可使用状态前预定可使用状态前所发生的所发生的一切合理、一切合理、必要必要的支出。的支出。v成本断点：达到预定可使用状态成本断点：达到预定可使用状态v固定资产的初始计量固定资产的初始计量就是确定固定资产的取就是确定固定资产的取得成本。得成本。v达到预定可使用状态时间达到预定可使用状态时间实际实际使用使用时间时间办理竣工决算时间办理竣工决算时间10第二节第二节 固定资产的初

10、始计量固定资产的初始计量v预定可使用状态的判断标准：预定可使用状态的判断标准：v（1 1）固定资产的）固定资产的实体建造工作实体建造工作已经全部已经全部完完成成或实质上已经完成或实质上已经完成v（2 2）所购建的）所购建的固定资产与设计要求相符固定资产与设计要求相符或或基本相符，即使有极个别与设计或合同要基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；求不相符的地方，也不影响其正常使用；v（3 3）继续发生继续发生在所购建固定资产上的在所购建固定资产上的支出支出金额很少或几乎不再发生金额很少或几乎不再发生11一一 外购固定资产成本的初始计量外购固定资产成本的初始计量v（

11、一）（一）取得成本确定取得成本确定v企业外购的固定资产，应按实际支付的购买企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、价款、相关税费相关税费、使用固定资产达到预定可、使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。v相关税费中包括增值税额。相关税费中包括增值税额。v【例【例8-38-3】甲公司】甲公司3 3月月9 9日从乙公司购进一台生日从乙公司购进一台生产用设备，该设备买价产用设备，该设备买价100100万元，增值税额万元，增值税额1717万元，运输费万元，运输费

12、3 3万，装卸费万，装卸费0.80.8万，专业安装万，专业安装费费1.21.2万，则该设备的取得成本万，则该设备的取得成本=100+17+3+0.8+1.2=122=100+17+3+0.8+1.2=122（万元）（万元）12v（二）外购固定资产账务处理（二）外购固定资产账务处理v1 1 科目设置科目设置v 企业购入不需要安装的固定资产，企业购入不需要安装的固定资产，借记借记“固固定资产定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v 购入需要安装的固定资产，应在购入的固定购入需要安装的固定资产，应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，资产取得成本的基础上加上安

13、装调试成本等，作为购入固定资产的成本，作为购入固定资产的成本，先通过先通过“在建工在建工程程”科目核算科目核算，待安装完毕达到预定可使用，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定固定资产资产”科目。科目。13v【例】某企业购入机床一台价格为【例】某企业购入机床一台价格为3000030000元，元，增值税款增值税款51005100元，运达企业的运输费用元，运达企业的运输费用200200元，买入后即为车间领用。元，买入后即为车间领用。v 借：固定资产借：固定资产 3530035300v 贷：银行存款贷：银行存款 3530035300v如果上述机床购

14、入后需要安装才使用，假定如果上述机床购入后需要安装才使用，假定安装时耗用材料安装时耗用材料1500元，安装工人工资元，安装工人工资1000元。其中耗用的材料在购入时已支付增元。其中耗用的材料在购入时已支付增值税款值税款255元，并已计入进项税额，由以后元，并已计入进项税额，由以后的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时的销项税额抵扣，但由于该项原材料使用时用于在建工程，该项进项税额按规定不能由用于在建工程，该项进项税额按规定不能由其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本其他销项税额抵扣，而应计入在建工程成本14（1）购入机床时）购入机床时 借：在建工程借：在建工程 35300 贷：银行存款贷：银行

15、存款 35300 （2）支付安装费时）支付安装费时 借：在建工程借：在建工程 2755 贷：原材料贷：原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 应交税费应交税费增（进转出）增（进转出）255 （3）安装完毕后）安装完毕后 借：固定资产借：固定资产 38055 贷：在建工程贷：在建工程 3805515二二 自行建造固定资产成本的初始计量自行建造固定资产成本的初始计量 v 企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。定资产的成本。包括物资成本、人

16、工成本、应予以包括物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及资本化的固定资产借款费用、缴纳的相关税金以及应分摊的其它间接费用等。应分摊的其它间接费用等。v 建造固定资产方式建造固定资产方式,主要有主要有自营和出包自营和出包两种方式两种方式v自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程织施工人员施工的建筑工程和安装工程v出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工程给建造承包商，由建筑承包商组织施工的建筑工

17、程和安装工程。和安装工程。16v（一）（一）自营建造固定资产自营建造固定资产v 1 1 取得成本确定取得成本确定v 企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、员施工过程中发生的一切合理、必要的料、工、费，都确认为固定资产成本。费，都确认为固定资产成本。v 2 2 自营工程账务处理自营工程账务处理 v购入工程物资时购入工程物资时，借记，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。v领用工程物资时，领用工程物资时，借记借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科

18、目。科目。v在建工程领用本企业原材料时在建工程领用本企业原材料时，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“应交税费应交增应交税费应交增值税（进项税额转出）值税（进项税额转出）”等科目。等科目。17v在建工程领用本企业生产的商品时在建工程领用本企业生产的商品时，借记，借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“应交税费应应交税费应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”等科目。等科目。v自营工程发生的其他费用自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资（如分配工程人员工资等），借记等），借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银

19、行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。等科目。v自营工程达到预定可使用状态自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记时，按其成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。v已达到预计可使用状态已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续但尚未办理竣工决算手续的的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后再进行调整。后再进行调整。18v【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购【例题】某企业自行建造管理用房屋一间，购入所需的各种物资入所需的各种物资100 000100 000元，支付增值税元，支付增值税17

20、 17 000000元，全部用于建造。另外还领用本企业所元，全部用于建造。另外还领用本企业所生产的产品一批，实际成本生产的产品一批，实际成本2 0002 000元，售价元，售价2 2 500500元，支付工程人员工资元，支付工程人员工资20 00020 000元，提取工元，提取工程人员的福利费程人员的福利费2 8002 800元，支付其他费用元，支付其他费用3 7553 755元。该企业适用的增值税税率为元。该企业适用的增值税税率为17%17%，则该房，则该房屋的实际造价为（）。屋的实际造价为（）。A.145 980A.145 980元元B.145 895B.145 895元元C.145 55

21、5C.145 555元元D.143 095D.143 095元元 【答案】：【答案】：A Av【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该【解析】自行建造的固定资产的成本为建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。房屋的实际造价出构成。房屋的实际造价=100 000+17 000+2=100 000+17 000+2 000+2 500000+2 50017%+20 000+2 800+3 755=145 17%+20 000+2 800+3 755=145 980980（元）。（元）。19v【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的【例题】某

22、企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资各种物资500 000500 000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85 00085 000元，元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为实际成本为80 00080 000元，税务部门确定的计税价格为元，税务部门确定的计税价格为100 000100 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%；工程人员应计工资；工程人员应计工资100 000100 000元，支付的其他费用元，支付的其他费用30 00030 000元。工程完工并元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理

23、：达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：v购入工程物资时：购入工程物资时：工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：v借：工程物资借：工程物资585 000585 000借：在建工程借：在建工程585 000585 000v贷：银行存款贷：银行存款585 000585 000贷：工程物资贷：工程物资585 000585 00020v 工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：工程成本的金额为：80 000+100 00080 000+100 00017%=97 17%=97 000000（元）（元）v借：在建工程借：在建工程 97 0

24、0097 000 贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000v 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000v分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：v借：在建工程借：在建工程100 000100 000v贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100 000100 00021v 支付工程发生的其他费用时：支付工程发生的其他费用时：v借：在建工程借：在建工程30 00030 000v贷：银行存款等贷：银行存款等30 00030 000工程完工转入固定资产成本为：工程完工转入固定资产成本为：585 000+97 585 000+97 000+100 000

25、+30 000=812 000000+100 000+30 000=812 000（元）（元）v借：固定资产借：固定资产812 000812 000v贷：在建工程贷：在建工程812 000812 00022v2008年年8月月1日，日，A企业自建厂房一幢企业自建厂房一幢,购入为购入为工程准备的各种物资工程准备的各种物资250000元，支付的增值元，支付的增值税额为税额为42500元，款项以银行存款支付。工元，款项以银行存款支付。工程先后领用工程物资程先后领用工程物资272500元。剩余工程物元。剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；

26、领用生产用原材料一批，实税额可以抵扣；领用生产用原材料一批，实际成本为际成本为32000元，购进该批原材料时支付元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为的增值税进项税额为5440元；辅助生产车间元；辅助生产车间为工程提供有关劳务支出为工程提供有关劳务支出 35000元；计提工元；计提工程人员应计工资程人员应计工资65800元，计提工程人员福元，计提工程人员福利费为利费为9212元；元；9月底，工程完工并达到预月底，工程完工并达到预定可使用状态，假定不考虑其他相关税费。定可使用状态，假定不考虑其他相关税费。23v该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：（1 1）购入工程物资时：）购入工

27、程物资时：v借：工程物资借：工程物资 292500292500v贷：银行存款贷：银行存款292500292500v（2 2）工程领用工程物资时：）工程领用工程物资时：v 借：在建工程借：在建工程 272500272500 贷：工程物资贷：工程物资 272500 272500 v（3 3）工程领用原材料时：）工程领用原材料时：借：在建工程借：在建工程 3744037440贷：原材料贷：原材料 3200032000应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）5440544024v（4 4）辅助生产车间为工程提供劳务支出）辅助生产车间为工程提供劳务支出v 借：在建工程借：在建工程 3

28、500035000v 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 3500035000v（5 5）计提工程人员工资、福利费时）计提工程人员工资、福利费时(有两明细科目有两明细科目工资和职工福利）：工资和职工福利）：借：在建工程借：在建工程 7501275012贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬7501275012（6 6）9 9月底，工程达到预定可使用状态并交付使用月底，工程达到预定可使用状态并交付使用v 借：固定资产借：固定资产 419952419952v 贷：在建工程贷：在建工程 419952419952v(7)(7)剩余工程物资转作存货时剩余工程物资转作存货时v借：原材料借：原材料

29、1709417094v 应交税费应交税费增（进）增（进）29062906v 贷：工程物资贷：工程物资 2000200025v【例】某企业【例】某企业20102010年年4 4月月1 1日开始自行建造一栋厂房，日开始自行建造一栋厂房，1010月月3131日，工程达到预定可使用状态并交付使用。日，工程达到预定可使用状态并交付使用。20102010年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账年，发生的下列经济业务中，将增加厂房入账价值的有价值的有()()（20072007年考题）年考题）vA A、4 4月月6 6日，建造厂房领用工程物资日，建造厂房领用工程物资500 000500 000元元vB B、5

30、 5月月3131日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发日，对建造厂房的工程物资进行盘点，发现盘点价值比账面价值多现盘点价值比账面价值多5 0005 000元，原因有待查明元，原因有待查明vC C、1010月月9 9日，该厂房试运行发生支出日，该厂房试运行发生支出65 00065 000元元vD D、1111月月5 5日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材日，对该厂房进行小面积修缮，领用原材料料8 0008 000元元v答案：答案：ACAC26v（二）（二）出包工程出包工程v在这种方式下，在这种方式下，“在建工程在建工程”科目主要是企业与科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。建造承包商办

31、理工程价款的结算科目。v企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。v企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记造承包商结算的进度款，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；v工程完成时按合同规定补付的工程款，借记工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在在建工程建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；v工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记工程达到预定可使用状态时，按其

32、成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。27v【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，【例】某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款款600 000600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款补付工程款400 000400 000元。工程完工并达到预定可使用状态。元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：该企业应作如下会计处理：（1 1）按合理估计的发包工

33、程进度和合同规定向丙公司）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：结算进度款时：借：在建工程借：在建工程600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款600 000600 000（2 2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程400 000400 000贷：银行存款贷：银行存款400 000400 000（3 3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产1 000 0001 000 000贷：在建工程贷：在建工程1 000 0001 000 00028三三 投资者投入固定资产成本的初始计量投资者投入固定资产

34、成本的初始计量 v投资者投入的固定资产，应按投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定投资合同或协议约定价值价值确定成本，但合同或协议约定价值不确定成本，但合同或协议约定价值不公公允的，允的，应按固定资产的公允价值确定。应按固定资产的公允价值确定。v【例】【例】20082008年年8 8月月3131日，甲公司接受乙公司以一台机日，甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备的原价为器设备进行投资。该台机器设备的原价为224000224000元，元，已计提折旧已计提折旧6648066480元，双方经协商确认的价值为元，双方经协商确认的价值为177520177520元，占甲公司注册资本的

35、元，占甲公司注册资本的30%30%。甲公司注册资。甲公司注册资本为本为400000400000元。假定不考虑其他相关税费。元。假定不考虑其他相关税费。v 借：固定资产借：固定资产 177520177520v 贷：股本贷：股本乙公司乙公司 120000120000v 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 575205752029v【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。【例】甲公司接受乙公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备在乙公司账上体现的原价为该台机器设备在乙公司账上体现的原价为10000001000000元，已计提折旧元，已计提折旧400000400000元；资产评估价为元；资

36、产评估价为550000550000元，元，双方经协商确认的价值为双方经协商确认的价值为630000630000元，占甲公司注册元，占甲公司注册资本的资本的25%25%。甲公司注册资本为。甲公司注册资本为20000002000000元。则甲公元。则甲公司收到该机器设备入账价值为（司收到该机器设备入账价值为（）v A 600000 B 550000 C 630000 A 600000 B 550000 C 630000 D 500000D 500000v答案：答案：b bv【例】【例】投资者投入的固定资产，应按投资合同或协投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价

37、值不议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公公允的，应按固定资产的公允价值确定。（允的，应按固定资产的公允价值确定。（）答案：答案：30四四 接受捐赠固定资产成本的初始计量接受捐赠固定资产成本的初始计量 v（一）（一）接受捐赠固定资产成本确定接受捐赠固定资产成本确定v 企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：企业接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：v 1 1 捐赠方提供了有关凭据的，按捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额凭据上标明的金额加上加上应支付的相关税费，作为入账价值。应支付的相关税费，作为入账价值。v 2 2 捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其

38、入账捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：价值：v（1 1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的固定资产的市场价格市场价格估计的金额，估计的金额，加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费，作为入账价值作为入账价值v（2 2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的赠的固定资产的预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值，作为其入账价值，作为其入账价值v 3 3 如受赠的系如受赠的系旧的固定资产旧的固定资产，按照上述方法确认的固定资，按照上述方法确认

39、的固定资产产原原价，价，减去减去按该项资产的新旧程度估计的按该项资产的新旧程度估计的价值损耗价值损耗后的后的余余额额，作为入账价值。，作为入账价值。31v（二）接受捐赠固定资产账务处理（二）接受捐赠固定资产账务处理v 借：固定资产借：固定资产 （确定的入账价值）（确定的入账价值）v 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 （确定的入账价值（确定的入账价值*所得税税率）所得税税率）v 营业外收入营业外收入 （确定的入账价值（确定的入账价值*（1-1-所得税税率）所得税税率）【例】甲公司【例】甲公司20102010年年6 6月月5 5日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当日接受乙公司捐赠的汽车一辆，当天办妥

40、有关手续。乙公司提供的增值税专用发票价款为天办妥有关手续。乙公司提供的增值税专用发票价款为120 120 000000元，增值税税额为元，增值税税额为20 40020 400元。甲公司适用的所得税税率为元。甲公司适用的所得税税率为3333，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司接受捐赠时，在不考虑其他相关税费的情况下，甲公司接受捐赠时，正确的账务处理是正确的账务处理是()()（20072007年考题）年考题）vA A、借：固定资产、借：固定资产 140 400 B 140 400 B、借：固定资产、借：固定资产 140 400 140 400v 贷：资本公积贷：资本公积 140 400 140

41、400 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 46 46 332332v 资本公积资本公积 94 06894 068vC C、借：固定资产、借：固定资产 140 400 D 140 400 D、借：固定资产、借：固定资产 94 068 94 068v 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 46 332 46 332 递延所得税资产递延所得税资产 46 46 332332v 营业外收入营业外收入 94 068 94 068 贷：营业外收入贷：营业外收入140 140 400400v答案：答案：C C32第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量 v固定资产的后续计量包括固定资产折旧、固固

42、定资产折旧、固定资产后续支出定资产后续支出、固定资产减值固定资产减值、固定资产固定资产使用寿命和预计净残值及折旧方法的复核使用寿命和预计净残值及折旧方法的复核等工作，企业在进行固定资产后续计量时，应根据企业会计准则第4号固定资产及国家相关法律法规的规定处理。33 一一 固定资产的折旧固定资产的折旧 v（一）固定资产折旧概念（一）固定资产折旧概念v 折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对方法对应计折旧额应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计旧额是指应当计提折旧的固定资产

43、原价扣除其预计净残值后的余额。净残值后的余额。应计折旧额应计折旧额=固定资产原值固定资产原值-预计净残值预计净残值v企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。34 一一 固定资产的折旧固定资产的折旧 v【例】【例】企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，企业应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不

44、再计提折旧。（再计提折旧。（）v答案：答案：v【例】甲公司【例】甲公司20082008年年1 1月月1 1日购入一台价值为日购入一台价值为100100万万元的生产用设备，设备预计使用年限为元的生产用设备，设备预计使用年限为1010年，预计年，预计净残值为净残值为0 0，采用平均年限法计提折旧，则，采用平均年限法计提折旧，则20082008年年甲公司应计提的折旧额为（甲公司应计提的折旧额为（）万元）万元v A 0.83 B 10 C 100 D 9.17A 0.83 B 10 C 100 D 9.17v答案：答案：D=D=（100-0100-0）/10/12/10/12*111135v（二）（二

45、）固定资产折旧范围固定资产折旧范围v除以下情况外，企业应对所有固定资产除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：v已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；v单独估价作为固定资产入账的土地。单独估价作为固定资产入账的土地。v注意：注意：v已达到预定可使用状态但尚未办理竣已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产工决算的固定资产，应当按照估计价值，应当按照估计价值确定其成本，并确定其成本，并计提折旧计提折旧；待办理竣工待办理竣工决算后决算后，再按实际成本调整原来的暂估，再按实际成本调整原来的暂估价，但价，但不需调整原已计提的折旧额不需调整原已计提的折旧额。36

46、v（二）（二）固定资产折旧范围固定资产折旧范围v符合固定资产确认条件的固定资产符合固定资产确认条件的固定资产装修费用装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中两者中较短较短的期间内计提折旧。的期间内计提折旧。v融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，的固定资产发生的装修费用，符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期符合固定资产确认条件的，应当在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中中较短较短的期间内计提折旧。的期间内计提折旧。v处于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定

47、修理、更新改造过程而停止使用的固定资产资产，符合固定资产确认条件的，应当，符合固定资产确认条件的，应当转入在转入在建工程，停止计提折旧建工程，停止计提折旧；反之则不应转入在建；反之则不应转入在建工程，照提折旧。工程，照提折旧。v固定资产固定资产提足提足折旧后，不论能否继续使用，折旧后，不论能否继续使用，均均不再计提不再计提折旧；折旧；提前报废提前报废的固定资产，的固定资产，不再不再补提折旧补提折旧。37v（三）影响固定资产折旧的因素（三）影响固定资产折旧的因素 v企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：素：v该项资产预计生产能力或实物产量；该项资

48、产预计生产能力或实物产量；v该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。v该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；使产品过时等；v法律或者类似规定对该项资产使用的限制。法律或者类似规定对该项资产使用的限制。38 （四）（四）固定资产折旧方法固定资产折旧方法v企业应当根据企业应当根据与固定资产有关的经济利益的与固定资产有关的经济利益的预期实现方式预期实现方式，合理选

49、择固定资产折旧方法。，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法法、双倍余额递减法和年数总和法。v折旧方法一经确定，不得折旧方法一经确定，不得随意变更，随意变更，只有在只有在年度终了进行复核且符合变更条件的才能变年度终了进行复核且符合变更条件的才能变更，并在附注是予以披露。更，并在附注是予以披露。39v1 1 年限平均法年限平均法v特点：将固定资产特点：将固定资产应计提的折旧总额应计提的折旧总额在预计使用寿在预计使用寿命内命内平均分摊平均分摊固定资产年折旧额=固定资产原值-预计净残值固定资产预计使用年限固

50、定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12预计净残值=预计残值收入-预计清理费用40v【例】某企业购进机器设备一台，价值为【例】某企业购进机器设备一台，价值为500000元，预计使用年限元，预计使用年限10年，预计残值收年，预计残值收入入10000元，预计清理费用元，预计清理费用4000元，试计算元，试计算该设备年折旧额和月折旧额。该设备年折旧额和月折旧额。v年折旧额年折旧额=500000-(10000-4000)/10 =49400（元）（元）v月折旧额月折旧额=49400/12=4116.67（元）（元）41v实际工作中，通常以折旧率来反映固定资产在单位实际工作中，通常以折旧率来反映固定资产在

51、单位时间的折旧程度。每月应计提的折旧额一般是根据时间的折旧程度。每月应计提的折旧额一般是根据固定资产原值乘以月折旧第得到。固定资产原值乘以月折旧第得到。固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值固定资产年折旧额=固定资产原值*年折旧率*100%固定资产年折旧率=1-预计净残值率固定资产预计使用年限*100%42v2 2 工作量法工作量法v特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种特点：根据固定资产实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法方法 单位工作量折旧额固定资产原价单位工作量折旧额固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量v某项固定资产月折旧额

52、该项固定资产当月工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工单位工作量折旧额作量折旧额 v【例】某企业购入汽车一部，原值【例】某企业购入汽车一部，原值340000340000元，预计行驶里程元，预计行驶里程167500167500千米，预计净残值千米，预计净残值50005000元，投入使用后第一个月行驶元，投入使用后第一个月行驶30003000千米。千米。v 每千米折旧额每千米折旧额=（340000-5000340000-5000）/167500=2/167500=2（元（元/千米）千米）v 第一个月折旧额第一个月折旧额=3000=3000*2=60002=6000（元）（元）v【例

53、】某企业购买汽车一辆，原值【例】某企业购买汽车一辆，原值390000390000元，预计行驶里程元，预计行驶里程190000190000公里，净残值公里，净残值1000010000元，投入使用后第一个月行驶元，投入使用后第一个月行驶50005000公里。该企业固定资产折旧方法采用工作量法，则该辆公里。该企业固定资产折旧方法采用工作量法，则该辆汽车第一个月折旧额为（汽车第一个月折旧额为（）元）元 （20062006年考题）年考题）v A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 A 6000 B 10000 C 10263 D 12800 v答案：答案：B B43v3 3 双倍余

54、额递减法双倍余额递减法v特点：双倍余额递减法是指在特点：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计不考虑固定资产预计净残值净残值的情况下，根据的情况下，根据每期期初固定资产净值每期期初固定资产净值和双和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。v折旧率：不考虑固定资产预计净残值的情况下，双折旧率：不考虑固定资产预计净残值的情况下，双倍直线法折旧率倍直线法折旧率v年折旧率年折旧率=v月折旧率月折旧率=v月折旧额月折旧额=每月月初固定资产账面净值每月月初固定资产账面净值月折旧率月折旧率v注意：一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，注意：一般应在固定资产使

55、用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊摊预计使用寿命（年）100212年折旧率44v【例】某项固定资产原值为【例】某项固定资产原值为1600016000元，估计净残值为元，估计净残值为500500元，使用年限元，使用年限5 5年，采用双倍余额递减法计提折旧。年，采用双倍余额递减法计提折旧。v第一年：年折旧率第一年：年折旧率=40%,=40%,折旧基数：折旧基数：1600016000 年折旧额年折旧额=16000=16000*40%=640040%=6400（元）（元）v第二年：年折旧率第二年：年折旧率=40%,=40%,折

56、旧基数：折旧基数：16000-6400=960016000-6400=9600（元）（元）年折旧额年折旧额=9600=9600*40%=384040%=3840（元）（元）v第三年：年折旧率第三年：年折旧率=40%,=40%,折旧基数：折旧基数：16000-6400-16000-6400-3840=57603840=5760（元）（元）年折旧额年折旧额=5760=5760*40%=230440%=2304（元）（元）v第四年、第五年第四年、第五年v年折旧额年折旧额=（16000-6400-3840-2304-50016000-6400-3840-2304-500）/2=1478/2=1478（

57、元）（元）45v5 5年数总和法。年数总和法又称年限合计法，是年数总和法。年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：v年折旧率年折旧率=v或者：或者：v年折旧率年折旧率=v月折旧率月折旧率=v月折旧额月折旧额=（固定资产原价预计净残值）（固定资产原价预计净残值）月折月折旧率

58、旧率）（预计使用寿命预计使用寿命年限预计使用寿命已使用10021和预计使用寿命的年数总尚可使用年限10012年折旧率46v【例】某项固定资产原值为例】某项固定资产原值为1600016000元，估计元，估计净残值为净残值为500500元，使用年限元，使用年限5 5年，采用年数总年，采用年数总和法计提折旧和法计提折旧v第一年：第一年：v年折旧率年折旧率=5/15=33.33%=5/15=33.33%v折旧基数：折旧基数：16000-500=1550016000-500=15500（元）（元）v年折旧额年折旧额=15500=15500*33.3%=516733.3%=5167（元）（元）v第二年：第

59、二年：v年折旧率年折旧率=4/15=26.67%=4/15=26.67%v折旧基数：折旧基数：16000-500=1550016000-500=15500（元）（元）v年折旧额年折旧额=15500=15500*26.67%=413326.67%=4133（元）（元）47第三年：第三年：年折旧率年折旧率=3/15=20%折旧基数：折旧基数：16000-500=15500（元）（元）年折旧额年折旧额=15500*20%=3100（元）（元）第四年：第四年：年折旧率年折旧率=2/15=13.33%折旧基数：折旧基数：16000-500=15500（元）（元）年折旧额年折旧额=15500*13.33%

60、=2067（元）（元）第五年：第五年：年折旧率年折旧率=1/15=6.67%折旧基数：折旧基数：16000-500=15500（元）（元）年折旧额年折旧额=15500*6.67%=1033（元）（元）48v（五）（五）固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算v固定资产应当按月固定资产应当按月计提折旧计提折旧，计提的折旧应当记，计提的折旧应当记入入“累计折旧累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。分录：的成本或者当期损益。分录：v借：制造费用借：制造费用v管理费用管理费用v销售费用销售费用 v 贷：累计折旧贷：累计折旧49v（五）（五）固定资产折旧的核算

61、固定资产折旧的核算v企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产，企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计提的折旧计入在建工程成本；计提的折旧计入在建工程成本；v 企业基本生产车间使用的固定资产，计提的折旧企业基本生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入制造费用；计入制造费用；v 企业行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧企业行政管理部门使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用；计入管理费用；v 企业销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入企业销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入销售费用；销售费用；v 经营租出的固定资产，计提的折旧计入其他业务经营租出的固定资产，计提的折旧计入其他业务成本成本

62、50二二 固定资产的后续支出固定资产的后续支出v（一）固定资产后续支出概念（一）固定资产后续支出概念v固定资产的后续支出是指固定资产在使用过固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。程中发生的更新改造支出、修理费用等。v（二）固定资产后续支出处理原则（二）固定资产后续支出处理原则v核心点：满足固定资产确认条件的后续支出，核心点：满足固定资产确认条件的后续支出，确定新的固定资产成本确定新的固定资产成本v 固定资产的更新改造等后续支出，固定资产的更新改造等后续支出，满足固满足固定资产确认条件定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。的，应当计入固定资产成本。v如有被替

63、换的部分，应同时将被替换部分的如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；51二二 固定资产的后续支出固定资产的后续支出v（二）固定资产后续支出处理原则（二）固定资产后续支出处理原则v 固定资产的修理费用等，固定资产的修理费用等，不满足固定资产确认条不满足固定资产确认条件的件的，应当在发生时计入当期损益。，应当在发生时计入当期损益。v（三）资本化后续支出（三）资本化后续支出v企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产规定，在对规定，在对固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满固定资产发生后续支出的过程中，如果

64、后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。也就是说，也就是说，固定资产后续支出资本化确认条件等同固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件于固定资产初始确认条件。v如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。其账面价值，重新计算确定固定资产原价。52 后续支出满足固定资产的确认条件后续支出满足固定资产的确认条件v将原固定资产的账面价值转入在建工程：将原固定资产的账面价值转入在建工程：v 借：在建工程借：在建工程v 累计折旧累计折旧v 贷：固

65、定资产贷：固定资产v发生更新改造支出时发生更新改造支出时v 借：在建工程借：在建工程v 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬v 原材料原材料v 应交税费应交税费增（进项税额转出）增（进项税额转出）v 银行存款银行存款v更新改造后更新改造后v 借：固定资产借：固定资产v 贷：在建工程贷：在建工程53（三）资本化后续支出（三）资本化后续支出v在固定资产发生的后续支出完工并达到预定在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产价值不超过其可收回金额范围内，从定资产价值不超过其可收回金额范围内，从“在建工程在建工程”科目转入科目转入

66、“固定资产固定资产”科目；科目；v后续支出资本化后的固定资产账面价值超过后续支出资本化后的固定资产账面价值超过其可收回金额的差额，计入当期其可收回金额的差额，计入当期营业外支出营业外支出。54v（四）费用化后续支出（四）费用化后续支出v 固定资产的修理费用等，固定资产的修理费用等，不满足固定资产不满足固定资产确认条件的确认条件的，则应当在发生时计入当期损，则应当在发生时计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。算。v企业生产车间和行政管理部门企业生产车间和行政管理部门等发生的固等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入定资产修理费用等后续支出，记入“管理管理费用费用”科目，科目，v企业销售部门等发生的固定资产修理费用企业销售部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入等后续支出，记入“销售费用销售费用”科目。科目。55v【例【例1 1】20072007年年4 4月月2828日，某公司对现有的一台生日，某公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维修，修理过程中领用本企产用机器设备进行日常维修，修理过程中领用本企业原材料一批，价值为业原材料一批，价值