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会计基础会计基础 经典教程经典教程 第一章第一章 总论总论第二章第二章 会计科目与账户会计科目与账户第三章第三章 复式记账复式记账第四章第四章 企业生产经营过程核算企业生产经营过程核算第五章第五章 账户的分类账户的分类第六章第六章 会计凭证会计凭证 第七章第七章 会计账簿会计账簿第八章第八章 财产清查财产清查第九章第九章 财务会计报告财务会计报告第十章第十章 账务处理程序账务处理程序会计基础目录目录学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述了会计的基本理本章阐述了会计的基本理论问题。要求懂得会计的概念、论问题。要求懂得会计的概念、职能、任务以及会计的对象。职能、任务以及会计的对象。了解会计核算的原则、方法和了解会计核算的原则、方法和程序。程序。第一节第一节 会计的会计的概念概念第二节第二节 会计的会计的对象对象第三节第三节 会计会计要素要素第四节第四节 会计会计方法与程序方法与程序第五节第五节 会计核算的会计核算的基本前提与基基本前提与基础础案例导入：佤族人对债权债务的处理案例导入：佤族人对债权债务的处理 中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在间，分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。出的三个大结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。资料来源：康均资料来源：康均“中国古代记账方法的发展中国古代记账方法的发展”财会学习财会学习2007.2.2007.2.讨论：从会计的起源探讨会计的本质第一节第一节 会会 计计 的的 概概 念念一、会计的产生与发展一、会计的产生与发展（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的（一）会计的产生。会计是为了适应生产管理的需要而产生的。需要而产生的。1 1、会计的产生是基于人类生产活动和对生产、会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动进行记录的需要。据考古资料，会计（记录）活动的历史可以追溯致活动的历史可以追溯致四五千年四五千年以前。以前。2 2、最初，会计只是生产职能的附带部分，后、最初，会计只是生产职能的附带部分，后来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益来，随着经济的发展，对经济管理工作要求日益提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为提高，会计才从生产职能中逐渐分离出来，成为特殊的、由专人从事的独立职能。特殊的、由专人从事的独立职能。（二）会计的发展：经历了三个阶段古代会计古代会计近代会计近代会计现代会计现代会计现代会计又称为预测、决策会计，其标志是二十世纪二十年代以来在成本会计的基础上形成管理会计的内容和体系古代会计主要表现为官厅会计，会计从业人员多为各级官厅、衙门服务近代会计又称为企业会计，其标志是十四、十五世纪复式记账体系的形成（1）古代会计阶段）古代会计阶段(1494年以前年以前)（从会计产生复式簿记方法的产生）（从会计产生复式簿记方法的产生）产生了产生了“结绳记事结绳记事”、“刻竹作书刻竹作书”等记录和计算等记录和计算方法。这是会计的方法。这是会计的萌芽萌芽。会计的发展会计的发展 中国：中国：会计名词会计名词出现（西周时出现（西周时就有就有“司会司会”一词一词账簿账簿（唐朝）（唐朝）四柱清册结账法四柱清册结账法（宋朝宋朝）龙门账龙门账（明清时期明清时期）西方：复式记账西方：复式记账 结绳结绳记事记事垒石垒石计数计数会计产生的萌芽会计产生的萌芽对“会计会计”一词的含义一词的含义 “会计”一词最早出自周礼 清代学者焦循在孟子正义一书中解释：“零星算之为计，总合算之为会”。即：会计既要进行个别核算，又要把个别核算加以集合，进行系统、综合、全面的核算。“四柱清册”四柱是指：旧管、新收、开除、实在，其含义分别相当于期初余额、本期收入、本期支出、期末余额。四柱之间的平衡关系：旧管 +新收 =开除 +实在期初余额本期收入本期支出期末余额。“龙门账 明清两代以货币为会计记录的统一量度，并设计了“龙门账”。它把全部经济业务划分为进、缴、存、该四大类，“进”指收入，“缴”指支出，“存”指资产，“该”指负债。关系为：进缴=存该。（2）近代会计阶段）近代会计阶段（从（从15世纪中叶复式簿记产生世纪中叶复式簿记产生20世纪世纪50年代）年代）标志：标志：1494年，年，意大利数学家卢卡.帕乔利的算术、算术、几何、比及比例概要几何、比及比例概要的出版。的出版。意义：意义：使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记使复式簿记广为传播，会计实现了由单式簿记向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。向复式簿记的转变，会计成为一门独立的科学。（3）现代会计阶段）现代会计阶段 （从（从20世纪世纪50年代年代 ）标志：管理会计出现，使会计分解为标志：管理会计出现，使会计分解为 财务会计和管理会计财务会计和管理会计分工：分工：管理会计：对内管理会计：对内财务会计：对外财务会计：对外背景：背景：管理理论的突破管理理论的突破计算机的产生计算机的产生两权分离两权分离我国：19851985年颁布了中华人民共和国会计法，会计工作进入法治阶段。19931993年7 7月1 1日起施行的企业会计准则。20012001年1 1月1 1日起暂在股份有限公司执行的企业会计制度。2007年1月1日先在上市公司中推行的39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能监督监督职能职能核算核算职能职能会计的基本职能会计的基本职能核算职能核算职能 提供会计信息 记录记录 计量计量特点特点 以货币为主要计量单位以货币为主要计量单位反映过去发生的经济事项反映过去发生的经济事项完整性，连续性和系统性完整性，连续性和系统性 报告报告 输出输出确认确认输入输入转换转换会计监督职能特点特点货币监督货币监督内部监督和外部监督内部监督和外部监督事前监督、事中监督和事后监督事前监督、事中监督和事后监督三、会计目标三、会计目标 向会计信息使用者提供有用的会计信息向会计信息使用者提供有用的会计信息。会计信息使用者：会计信息使用者：企业内部使用者企业内部使用者 企业外部使用者企业外部使用者四、会计的概念四、会计的概念包括四层含义1.体现了会计本质：一种管理活动2.体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金活动）3.体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位4.体现了会计的职能：核算和监督v会计的涵义会计的涵义可理解为：会计是以货币为主要计量单位，采用一系列核算、分析、检查和监督的专门方法，对企业、事业、行政单位的经济活动进行连续、系统、综合地核算和监督，借以提高经济效益的管理活动。第二节第二节 会计的对象会计的对象一、会计对象一、会计对象 指会计工作所要核算和监督的内容；具体来指会计工作所要核算和监督的内容；具体来说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资说，会计对象的静态形式是资金，动态形式是资金运动。金运动。资金运动：资金的投入、资金的运用、资金资金运动：资金的投入、资金的运用、资金的退出。的退出。其具体运动过程是：供应过程 生产过程 销售过程 （二）工业企业会计的（二）工业企业会计的对象对象投入投入 借入借入货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金资金循环资金循环供应供应 生产生产 销售销售储备储备资金资金第三节第三节 会会 计计 要素要素一、会计要素的概念一、会计要素的概念 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。核算对象的具体化。二、会计要素的内容二、会计要素的内容会计要素会计要素静态要素：静态要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 动态要素：动态要素：收入、费用、利润收入、费用、利润财财务务状状况况经经营营成成果果三、会计要素之间的关系三、会计要素之间的关系（一）资产（一）资产=负债负债+所有者权益所有者权益（二）收入（二）收入-费用费用=利润利润（三）资产（三）资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）第四节第四节 会会 计计 方法与程序方法与程序一、会计方法一、会计方法 1、会计核算方法、会计核算方法 2、会计分析方法、会计分析方法 比较法、比率分析法、因素分析法等。比较法、比率分析法、因素分析法等。3、会计检查方法、会计检查方法 核对法、审阅法核对法、审阅法 等。等。二、会计核算方法二、会计核算方法1.设置账户设置账户2.复式记账复式记账3.填制和审核凭证填制和审核凭证 4.登记账簿登记账簿5.成本计算成本计算6.财产清查财产清查7.编制财务会计报告编制财务会计报告一、会计核算的基本前提 会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的会计核算基本前提又称会计假设，对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。时间、空间环境所作的合理设定。根据根据企业会计准则企业会计准则规定，会计核算的基本前提包规定，会计核算的基本前提包括：括：货币货币计量计量会计会计分期分期持续持续经营经营会计会计主体主体（1）（2）（3）（4）第五节第五节 会会 计核算的基本前提和一般原计核算的基本前提和一般原则则1 1、定义定义 会计所核算和监督的特定单位或会计所核算和监督的特定单位或组织组织 2 2、要点、要点 （1 1）实质上是规定了会计核算）实质上是规定了会计核算的空间范围；的空间范围；（2 2）不同于法律主体，会计主）不同于法律主体，会计主体可以是独立法人，也可以是非法体可以是独立法人，也可以是非法人；人；（3 3）可分为独资企业、合伙企）可分为独资企业、合伙企业、公司企业等会计主体。业、公司企业等会计主体。1 1、定义：、定义：是指某一会计主体在可预见的未来，是指某一会计主体在可预见的未来，能够根据正常的经营方针和既定的经能够根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去，而不会面临破营目标持续经营下去，而不会面临破产清算的情况。产清算的情况。2 2、要点：、要点：持续经营概念是许多常见的会计处持续经营概念是许多常见的会计处理的基础，其界定了一个会计主体的理的基础，其界定了一个会计主体的时间范围。时间范围。持续经营概念并不排除企业破产的持续经营概念并不排除企业破产的可能性。可能性。1 1、定义：、定义：又称为会计期间，是指将一个又称为会计期间，是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动会计主体持续经营的生产经营活动划分为若干个连续的、长短相等的划分为若干个连续的、长短相等的会计期间，以便分期结算账目和编会计期间，以便分期结算账目和编制会计报告。制会计报告。2 2、要点：、要点：（1 1）利于确定会计核算程序和方）利于确定会计核算程序和方法，是法，是权责发生制原则权责发生制原则的基础；的基础；（2 2）我国会计期间按公历年度）我国会计期间按公历年度（每年每年1 1月月1 1日至日至1212月月3131日日）划分。）划分。1 1、定义、定义 指会计主体在会计核算过程中采用货指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、计量和币作为统一的计量单位，记录、计量和报告会计主体的生产经营活动。报告会计主体的生产经营活动。2 2、要点、要点（1 1）以）以人民币人民币为为记账本位币记账本位币，业务内业务内容为外币为主的单位，可以选择一种外容为外币为主的单位，可以选择一种外币为记账本位币，但编报表必须采用人币为记账本位币，但编报表必须采用人民币；民币；（2 2）要求）要求币值稳定币值稳定。二、会计核算的基础二、会计核算的基础企业应当以为基础进企业应当以为基础进行会计确认、计量和报告。行会计确认、计量和报告。权责发生制又称为应计制或应收应付制。它权责发生制又称为应计制或应收应付制。它是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确是以收入和费用是否在本期已经发生为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理方法。认本期收入和费用的一种会计处理方法。权责发生制权责发生制其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当其主要内容是：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。也不应当作为当期的收入和费用。例例1 甲公司甲公司07年年3月月5日向乙公司销售产品一批，日向乙公司销售产品一批，价款价款10000元，款未收。元，款未收。例例2 甲公司甲公司07年年3月月5日收到上月应收丙公司货日收到上月应收丙公司货款款2000元。元。例例3 甲公司甲公司07年年3月月5日预收丁公司购货款日预收丁公司购货款5000元。元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3月月5日的收入日的收入 练一练三、会计信息质量的要求三、会计信息质量的要求 可比性可比性实质重于形式实质重于形式明晰性明晰性相关性相关性（P16）谨慎性谨慎性重要性重要性客观性客观性及时性及时性会计信息会计信息质量要求质量要求 客观性原则也称为真实性原则 新企业会计准则规定：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性原则也称为有用性原则 新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价和预测。可比性原则可比性原则 新新企业会计准则企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当具有可规定：企业提供的会计信息应当具有可比性。包括纵向可比和横向可比。比性。包括纵向可比和横向可比。纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交纵向可比是指同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，横向可比是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。比。明晰性原则明晰性原则 新新企业会计准则企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清晰规定：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。楚，编制会计报表项目完整、数据准确。重要性原则重要性原则 新新企业会计准则企业会计准则规定：企业提供的会计信息应规定：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。关的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则重要性原则体现了会计核算中的成本效益原则。实质重于形式原则实质重于形式原则 新新企业会计准则企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项的经规定：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入不总能完全反映其经济实质内容。如，以融资租赁方式租入的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据的固定资产。必须依据经济业务的经济实质，而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。其法律形式进行核算和反映。谨慎性原则又称为稳健性原则 新企业会计准则规定：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性原则 新企业会计准则规定：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计的涵义:会计的本质是一项经济管理活动，以货币为主要的计量手段；基本职能是核算和监督；会计对象是企业、行政事业单位的经济活动或资金运动。会计的基本职能：核算和监督 会计核算的前提:会计主体、持续经营、会计分期、货币计量 会计核算方法：设置会计科目与账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报告 会计信息质量的要求:客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性本章小结 练习题 目的：练习权责发生制与收付实现制的区别 资料：东方公司2005年4月份发生了下列经济业务：（1）4月5日，收到瑞达公司订货的预付款10000元，本公司根据合同将在6月份向其供货。（2）4月10日，销售给苏华公司货物，价值30000元，收到苏华公司的货款15000元，其余的款项暂欠。（3）4月30日，本月应负担的借款利息500元，将在本季度末支付。要求：根据以上资料，分别用权责发生制和要求：根据以上资料，分别用权责发生制和收付实现制计算东方公司收付实现制计算东方公司4 4月份的收入和费用。月份的收入和费用。http:/ 通过本章学习，应掌握会计要通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类。账户的涵义和分类。学习目标学习目标第二章第二章 会计科目和会计账户会计科目和会计账户 前次内容回顾1、会计核算对象2、会计要素3、会计核算前提与会计核算原则4、权责发生制原则与收付实现制原则的区别第二章第二章 会计科目和会计账户会计科目和会计账户 第一节第一节 会计恒等式会计恒等式 第二节第二节 会会 计计 科科 目目 第三节第三节 账户账户 第四节第四节 实践教学实践教学第一节第一节 会计恒等式会计恒等式一、会计要素一、会计要素、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、资产负债表要素（资产、负债、所有者权益）、利润表要素（收入、费用、利润）、利润表要素（收入、费用、利润）二、会计恒等式二、会计恒等式（一）静态恒等式（一）静态恒等式资产权益（负债所有者权益）资产权益（负债所有者权益）（二）动态会计恒等式（二）动态会计恒等式 收入费用利润收入费用利润 资产负债所有者权益（收入费用）资产负债所有者权益（收入费用）二、经济业务事项对会计恒等式的影响二、经济业务事项对会计恒等式的影响 对资产负债所有者权益的影响（九种经济对资产负债所有者权益的影响（九种经济业务事实）业务事实）资产 =负债 +所有者权益(1)(1)增加增加 增加增加(2)(2)增加增加 增加增加(3)(3)减少减少 减少减少(4)(4)减少减少 减少减少(5)(5)增加增加 减少减少(6)(6)增加增加 减少减少(7)(7)增加增加 减少减少(8)(8)增加增加 减少减少(9)(9)减少减少 增加增加资资 产产 类类 资资 产产 类类所有者权益类所有者权益类所有者权益类所有者权益类（3）有增有减）有增有减（1）同增）同增（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减经济业务发生的基本类型经济业务发生的基本类型（1）同增）同增资资 产产 类类 资资 产产 类类负债类负债类 负债负债 类类（3）有增有减）有增有减（2）同减）同减（4）有增有减）有增有减有增有减有增有减负债类负债类所有者权益类所有者权益类举例说明举例说明:假设甲公司假设甲公司20062006年年1212月月3131日的各项资产合计是日的各项资产合计是250000250000元，负债金额合计元，负债金额合计9000090000元，所有者权益合计是元，所有者权益合计是160000160000元。元。例例1 1、0707年年1 1月月2 2日，甲公司开出支票从银行提取现金日，甲公司开出支票从银行提取现金15001500元。元。例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向银行借款日，甲公司再向银行借款45004500元直接归还前欠大华公司的元直接归还前欠大华公司的货款。货款。例例3 3、0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投资者将一部分投资投资者将一部分投资5000050000元转让给该公司元转让给该公司的的B B投资者。投资者。例例4 4、0707年年1 1月月1717日，经研究决定给投资者分配上年的利润日，经研究决定给投资者分配上年的利润40004000元，暂时尚元，暂时尚未发放。未发放。例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份1400014000元。元。例例6 6、0707年年1 1月月1919日，从乙公司购进材料日，从乙公司购进材料1000010000元，款项未付。元，款项未付。例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投资者给甲公司投资一机器设备价值投资者给甲公司投资一机器设备价值200000200000元。元。例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲公司以银行存款归还银行借款日，甲公司以银行存款归还银行借款2000020000元。元。例例9 9、0707年年1 1月月2828日，经协商，日，经协商，B B投资者撤走企业的新设备投资者撤走企业的新设备1 1台，价值台，价值120000120000元，作为减少对甲公司的投资。元，作为减少对甲公司的投资。例例1.071.07年年1 1月月2 2日，甲公司开出支票从银行提取现金日，甲公司开出支票从银行提取现金15001500元。元。分析分析:库存现金增加库存现金增加15001500，同时银行存款减少，同时银行存款减少15001500。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 250000=90000+160000=250000250000=90000+160000=250000 250000+(1500-1500)=90000+160000250000+(1500-1500)=90000+160000 250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡例例2 2、0707年年1 1月月3 3日，甲公司再向银行借款日，甲公司再向银行借款45004500元直接元直接归还前欠大华公司的货款。归还前欠大华公司的货款。分析：负债银行借款增加分析：负债银行借款增加45004500元，同时令一项负债元，同时令一项负债前欠货款（应付账款）减少前欠货款（应付账款）减少45004500元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 250000=90000+250000=90000+（4500-45004500-4500）+160000+160000 250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡 例例3 3、0707年年1 1月月6 6日，甲公司的日，甲公司的A A投资者将一部分投资投资者将一部分投资5000050000元转让给该公司的元转让给该公司的B B投资者。投资者。分析：该项业务使分析：该项业务使A A投资者的权益减少投资者的权益减少5000050000元，同时使元，同时使B B投投资者的权益增加资者的权益增加5000050000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 250000=90000+250000=90000+（50000-5000050000-50000）+160000+160000 250000=250000250000=250000会计等式会计等式平衡平衡 例例4 4、0707年年1 1月月1717日，经研究决定给投资者分配上年的利润日，经研究决定给投资者分配上年的利润40004000元，暂时尚未发放。元，暂时尚未发放。分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成分析：该项业务决定分配给投资者的利润尚未发放，形成了一项负债了一项负债应付利润应付利润45004500元，同时减少了所有者权元，同时减少了所有者权益益未分配利润未分配利润45004500元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 250000=250000=（90000+450090000+4500）+（160000-4500160000-4500）250000=94500+155500=250000250000=94500+155500=250000会计等式平衡会计等式平衡 例例5 5、0707年年1 1月月1818日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份日，甲公司将所欠丙的债务转为丙的股份1400014000元。元。分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少分析：丙的债权转为丙对甲投资的股权，使甲公司负债减少1400014000元，同时增加所有者权益元，同时增加所有者权益1400014000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 250000=250000=（94500-1400094500-14000）+（155500+14000155500+14000）250000=80500+169500=250000250000=80500+169500=250000 例例6 6、0707年年1 1月月1919日，从乙公司购进材料日，从乙公司购进材料1000010000元，款项未付。元，款项未付。分析：购入材料使企业的资产材料增加分析：购入材料使企业的资产材料增加1000010000元，同时，企元，同时，企业的负债欠乙公司的钱增加业的负债欠乙公司的钱增加1000010000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 250000+10000=250000+10000=（80500+1000080500+10000）+169500+169500 260000=90500+169500=260000260000=90500+169500=260000会计等式平衡会计等式平衡 例例7 7、0707年年1 1月月2323日，日，A A投资者给甲公司投资一机器设备价值投资者给甲公司投资一机器设备价值200000200000元。元。分析：分析：A A投入机器设备使得甲公司资产增加投入机器设备使得甲公司资产增加200000200000元，同时元，同时使得使得A A投资者的权益增加投资者的权益增加200000200000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 260000+200000=90500+260000+200000=90500+（169500+200000169500+200000）460000=90500+369500=460000460000=90500+369500=460000 例例8 8、0707年年1 1月月2626日，甲公司以银行存款归还银行借款日，甲公司以银行存款归还银行借款2000020000元。元。分析：归还银行借款使得企业负债减少分析：归还银行借款使得企业负债减少2000020000元，同时，减元，同时，减少公司的银行存款少公司的银行存款2000020000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 460000-20000=460000-20000=（90500-2000090500-20000）+369500+369500 440000=70500+369500=440000440000=70500+369500=440000会计等式平衡会计等式平衡 例例9 9、0707年年1 1月月2828日，经协商，日，经协商，B B投资者撤走企业的新设备投资者撤走企业的新设备1 1台，价值台，价值120000120000元，作为减少对甲公司的投资。元，作为减少对甲公司的投资。分析：设备撤走会减少甲公司的资产分析：设备撤走会减少甲公司的资产120000120000元，同时减元，同时减少了少了B B投资者的权益投资者的权益120000120000元。元。资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 440000-120000=70500+440000-120000=70500+（369500-120000369500-120000）320000=70500+249500=320000320000=70500+249500=320000会计等式平衡会计等式平衡例例1 1 甲公司甲公司0707年年3 3月月5 5日向乙公司销售产品一批，价款日向乙公司销售产品一批，价款1000010000元，元，款未收。款未收。例例2 2 甲公司甲公司0707年年3 3月月5 5日收到上月应收丙公司货款日收到上月应收丙公司货款20002000元。元。例例3 3 甲公司甲公司0707年年3 3月月5 5日预收丁公司购货款日预收丁公司购货款50005000元。元。分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司分别按权责发生制和收付实现制确认甲公司3 3月月5 5日的收入日的收入资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外资产包括货币资产、实物资产和非实物资产、对外投资等。投资等。货币资产指现金、银行存款等。实物资产货币资产指现金、银行存款等。实物资产包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包包括材料、机器设备、厂房场地等。非实物资产包括专利权、商标权等无形资产。括专利权、商标权等无形资产。负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职负债如银行借款、发行债券、应付购货款、应付职工薪酬、应交税金等工薪酬、应交税金等所有者权益如投资者投入的资本。所有者权益如投资者投入的资本。包括实收资本、包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等资本公积、盈余公积、未分配利润等。所有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：（）投资者（业主）与债权人。（）投资者（业主）与债权人。（）对资产的权利不同。（）对资产的权利不同。负债是债权人对企业资负债是债权人对企业资产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产产的索偿权，所有者权益是所有这对企业净资产的所有权。的所有权。（）作用时间不同。（）作用时间不同。负债必须偿还，所有者权益负债必须偿还，所有者权益经营期间无须偿还。经营期间无须偿还。（）与企业的关系不同。（）与企业的关系不同。债权人无参与企业管理债权人无参与企业管理的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管的权利，所有者则有法定管理企业和委托他人管理企业的权利。理企业的权利。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交的利得和损失等。利润去向有分配投资者、上交税费给国家、留存企业等。税费给国家、留存企业等。一、会计科目的概念一、会计科目的概念 （一）设置会计科目的概念（一）设置会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进一步分会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类的项目名称类的项目名称.（二）会计科目的意义（二）会计科目的意义1 1、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要、会计科目是对会计对象进行连续核算的重要工具工具2 2、会计科目是设置账户的依据、会计科目是设置账户的依据 第二节第二节 会会 计计 科科 目目 二、设置会计科目的原则二、设置会计科目的原则 （一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要（一）从企业生产经营实际出发，适应管理的需要 （二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标（二）以国家法令和财经制度为依据，保持会计指标体系的完整和统一体系的完整和统一（三）按国家规定的会计制度统一编号（三）按国家规定的会计制度统一编号 （四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性（四）名称力求简明扼要，内容确切，具备可操作性三、会计科目的分类三、会计科目的分类 （一）按反映的经济内容分类（一）按反映的经济内容分类 1 1、资产类科目、资产类科目 2 2、负债类科目、负债类科目 3 3、共同类科目、共同类科目 4 4、所有者权益类科目、所有者权益类科目 5 5、成本类科目、成本类科目 6 6、损益类科目、损益类科目 （二）按提供会计指标的详细程度分类（二）按提供会计指标的详细程度分类 1 1、总分类科目、总分类科目 2 2、明细分类科目、明细分类科目 “库存商品库存商品”可按照商品的品种规格设置可按照商品的品种规格设置明细科目。如设置明细科目。如设置“电视机电视机”“”“电脑电脑”等。等。按经济内容的分类按经济内容的分类资产类资产类负债类负债类 所有者所有者 权益类权益类成本类成本类损益类损益类 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产 流动负债流动负债 长期负债长期负债 生产成本生产成本 制造费用制造费用 收收 入入 类类 费费 用用 类类 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 劳务成本劳务成本 留存收益留存收益噢！这样噢！这样共同类共同类 清算资金往来清算资金往来四、会计科目表内容和级次四、会计科目表内容和级次（一）会计科目的内容（一）会计科目的内容、20062006企业会计准则规定了各行各业共企业会计准则规定了各行各业共162162个会个会计科目名称。计科目名称。、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、新增共同类账户：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。衍生工具、套期工具、被套期项目。（二）会计科目的级次（二）会计科目的级次1 1、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。、一级科目（总账科目），由财政部统一规定。2 2、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有、二级科目（明细分类科目或子目），可根据有关法规规定，也可自行设置。关法规规定，也可自行设置。3 3、三级科目（细目）、三级科目（细目）例，如下表例，如下表会计科目的级次会计科目的级次 按按提供指标的详提供指标的详细程度细程度分类分类 总分类科目 （一级科目）明细分类科目二级科目（子目）三级科目（细目）原材料 原料及主要材料 甲材料 乙材料 辅助材料 丙材料 燃料 汽油 柴油由国家会计由国家会计 制度规定制度规定企业根据需企业根据需要灵活设置要灵活设置设置要求设置要求（三）会计科目的编号（三）会计科目的编号 四位数制四位数制（1）千表示会计要素的类别 “l”为资产类、“2”为负债类、“3”为共同类、“4”为所有者权益类、“5”为成本类、“6”为损益类；（2）百表示每大类会计科目下较详细的类别（3）十和个代表会计科目的顺序号 第三节第三节 账户账户一、账户的概念和作用一、账户的概念和作用二、账户的结构二、账户的结构（一）账户结构概念（一）账户结构概念 账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以账户的结构，是指账户应由哪几部分组成，以及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况及如何在账户中记录会计要素的增加、减少和余额情况等。等。（二）账户的基本（二）账户的基本结构结构（左右两方，分别登记增加和减少（左右两方，分别登记增加和减少数）数）（二）账户的基本结构一个完整的账户结构应该包括：（1）账户名称，即会计科目；（2）会计事项发生的日期；（3）摘要；（4）凭证号数；（5）金额借方 会计科目 贷方（四）各账户本期发生额和余额的关系（四）各账户本期发生额和余额的关系 1 1、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方、发生额：在一定时期登记在各个账户的增加方和减少方的金额合计数的金额合计数 2 2、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登、余额：一定时期结束后，各个账户的增加方登 记的金额记的金额与减少方登记的金额相抵以后的差额与减少方登记的金额相抵以后的差额 3 3、期末余额、期末余额=期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额 -本期减少发生额本期减少发生额（五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共（五）账户按经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类同类、所有者权益类、成本类、损益类三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系 账户与会计科目的关系 联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的具体运用，两者相互依存。2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。第四节 实 践 教 学一、准备凭证、账簿及报表（以前班级的手工实习资料）二、准备银行存款日记账账页一、使学生对会计核算的流程有初步的一、使学生对会计核算的流程有初步的感性认识，为以后的教学做准备。感性认识，为以后的教学做准备。二、使学生熟练掌握会计等式的平衡，二、使学生熟练掌握会计等式的平衡，以及银行存款日记账的简单登记。以及银行存款日记账的简单登记。三、使学生熟悉会计要素的分类，以及三、使学生熟悉会计要素的分类，以及会计科目的名称。会计科目的名称。参 考 资 料http:/ 顾全根主编实 训 内 容原始凭证原始凭证汇总表交易或事项填制和审核会计凭证登记账簿会计核算工作程序图编制财务会计报告设置账户、复式记账财产清查成本计算成本计算会计资料分析利用会计凭证的作用表现在如下三个方面：会计凭证会计凭证是会计核是会计核算的依据算的依据会计凭证会计凭证会计凭会计凭证是会证是会计监督计监督的依据的依据会计凭证是界定会计凭证是界定责任的依据责任的依据会会计计凭凭证证会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证会计凭证原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证自自制制原原始始凭凭证证一一次次凭凭证证累累计计凭凭证证汇汇总总原原始始凭凭证证收收款款凭凭证证付付款款凭凭证证转转账账凭凭证证外外来来原原始始凭凭证证一个企业至少应该设置几册账簿？一个企业至少应该设置几册账簿？至少应设置的账簿:现金日记账；银行存款日记账；总分类账；活页明细账。现金 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、字、号号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式银 行 存 款 日 记 账CASH JOURNAL第 页摘 要DESCRIPION对应科目MATEACCUNT借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分贷方贷方 CREDIT十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分凭证凭证字、字、号号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE开户银行账 号日记账一般格式日记账一般格式三栏式三栏式总 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方借方 DEBIT余额余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目借或贷总分类账一般格式总分类账一般格式三栏式三栏式明 细 分 类 账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION借方 DEBIT余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.年YEAR月MIH日DATE总账科目明细科目借或贷明细账一般格式明细账一般格式三栏式三栏式明细分类账SUBSIDIARY LEDGER第 页摘 要DESCRIPION收入（借方）余额 BALANCE十 万 千 百 十 元 角 分十 万 千 百 十 元 角 分贷方 CREDIT十 万 千 百 十 元 角 分凭证字、号VOUCHERNo.2003年YEAR月MIH日DATE单位规格库存商品库存商品品名数量QUANTITY单价UNIPRICE金额 AMT数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE数量QUANTITY单价金额 AMTUNIPRICE明细账一般格式明细账一般格式数量金额式数量金额式“数量金额式账页”在借方、贷方和余额三栏内，再分别设置“数量”、“单价”、“金额”等栏目，以分别登记实物的数量和金额。明细账一般格式明细账一般格式多栏式多栏式年凭证号码摘 要借 方贷方余额月日工资和福利费折旧费修理费办公费水电费制造费用明细账明细科目第 页“多栏式明细账页”在一张账页上，按明细科目分设若干专栏，集中反映有关明细项目的核算资料。财务会计报告的构成会计报表附注资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表实训一 银行存款日记账的登记(一)实训资料20062006年6 6月3030日，甲公司资产总计5000050000元，其中银行存款1000010000元，负债总计3000030000元。发生如下经济业务:（1 1）7 7月1 1日，甲公司用银行存款购买原材料10001000元。（2 2）7 7月1 1日，用银行存款偿还前欠乙公司货款80008000元。（3 3）7 7月1 1日，从银行提取现金500500元。（4 4）7 7月1 1日，投资者投入银行存款50005000元。(二)实训要求根据上述经济业务分析会计等式平衡，并试着登记到银行存款日记账。会计恒等式会计恒等式+20062006年凭证号数对方科目摘要收入付出结余月 日7 71 1 期初余额100001原材料购买原材料1000 90001应付账款偿还前欠货款8000 10001 现金从银行提现 500 5001 实收资本投资者投入资本5000 55001 本日合计5000 9500 5500 银行存款日记账银行存款日记账实训二 会计要素的归类（一）实训目的：（一）实训目的：通过实训，使学生熟悉、掌握资产和权益要素通过实训，使学生熟悉、掌握资产和权益要素的判别及其会计科目名称的熟悉。的判别及其会计科目名称的熟悉。（二）实训资料：（二）实训资料：下表是南京机电股份公司下表是南京机电股份公司2004年末各项资源的年末各项资源的来源及运用，请根据会计要素的内容进行归类。来源及运用，请根据会计要素的内容进行归类。实训二实训二 会计要素的归类会计要素的归类（三）实训要求（三）实训要求:根据上表具体项目，区分资产、负债和所有者权益，并将金额分别根据上表具体项目，区分资产、负债和所有者权益，并将金额分别填入表中各栏，再计算出合计数测算是否平衡，并指出所涉及会计科目名称。填入表中各栏，再计算出合计数测算是否平衡，并指出所涉及会计科目名称。实训二实训二 会计要素的归类答案会计要素的归类答案 实训二实训二 会计要素的归类答案会计要素的归类答案实 训 小 结 理解会计核算的基本流程 熟练掌握会计等式的平衡 熟练掌握会计要素的分类及会计科目的名称学习目的和要求学习目的和要求 通过本章学习，应掌握单式记账法通过本章学习，应掌握单式记账法和复式记账法的区别；掌握复式记账法的和复式记账法的区别；掌握复式记账法的种类、借贷记账法的产生和发展、记账符种类、借贷记账法的产生和发展、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等。号、记账规则、会计分录、试算平衡等。第三章第三章 复复 式式 记记 账账第一节复式记账原理 第二节借贷记账法第三章复式记账 第三章复式记账第一节复式记账原理一、单式记账法二、复式记账法三、单式记账法和复式记账法的比较 1 1、概念、概念 单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计单式记账法是指对发生的经济业务所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的记账方法。方法。(通常通常只登记现金和银行存款的收付只登记现金和银行存款的收付业务业务,以以及及应收应收和和应付应付的结算业务的结算业务,其它不做记录。其它不做记录。)2 2、优缺点、优缺点 （1 1）优点：优点：简单。简单。（2 2）缺点：缺点：无法全面反映无法全面反映各项经济业务的各项经济业务的来龙去脉。来龙去脉。（一）（一）单式记账法单式记账法（二）复式记账法1 1、概念 复式记账法是指一项经济业务发生后，要在复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个或两个以上两个以上相互联系的账户中以相互联系的账户中以相等的金额相等的金额进行全面进行全面地、连续地、系统地登记的一种记账方法。地、连续地、系统地登记的一种记账方法。2 2、发展历程 佛罗伦萨式佛罗伦萨式复式簿记的萌芽阶段（复式簿记的萌芽阶段（1211134012111340年）年）热那亚式热那亚式复式簿记的改良阶段（复式簿记的改良阶段（13401340一一14941494年）年）威尼斯式威尼斯式复式簿记的完备阶段（复式簿记的完备阶段（14941494一一18541854年）年）3 3、种类4 4、特点 复式记账法的种类 （1 1）借贷记账法：目前唯一正在使用的复式记账法。（2 2）收付记账法：在我国传统的收付记账法基础之上发展起来的复式记账法。我国从19661966年开始在全国预算单位长期使用的会计记账方法。http:/ （3 3）增减记账法：上世纪6060年代我国商业系统会计改革发明的复式记账法。我国2020世纪六十年代中期至七十年代后期这种方法被广泛使用。http:/ 复式记账法的特点 理论依据“资产负债+所有者权益”由于每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中作记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动，全面、系统地了解经济活动的过程和结果；由于复式记账要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时记录，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。单式记账法单式记账法 经济业务经济业务 复式记账法复式记账法 出售产品收入 现金20002000元 银行存款96009600元 购入材料 收到A A公司前欠 的购货款900900元 销售产品给C C公司 800800元，款未收.银行存款账银行存款账记记-9600单式记账法和复式记账法的比较单式记账法和复式记账法的比较（生产企业）（生产企业）单式记账单式记账法只在一法只在一个账户中个账户中进行登记进行登记复式记账复式记账法要同时法要同时在两个账在两个账户中进行户中进行登记登记第二节借贷记账法一、借贷记账法的产生和发展二、借贷记账法的基本内容 记账符号 理论基础 记账规则 会计分录 试算平衡 借贷记账法的记账符号 记账符号：会计核算中所采用的表示对象增减变化的记账标记。以“借”（Debit)Debit)和“贷”(Credit)(Credit)作为记账符号 借贷记账法下，账户左方为