成本会计之生产费用的归集和分配培训课件

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1、 第三章第三章 生产费用的归集和分配生产费用的归集和分配2022-10-251 一、一、要素费用分配概述要素费用分配概述 1.1.为何有费用的分配？哪些费用需要分配？为何有费用的分配？哪些费用需要分配？在生产一种以上产品时，直接生产费用和间接生在生产一种以上产品时，直接生产费用和间接生产费用需要分配计入各种产品的生产成本明细帐。产费用需要分配计入各种产品的生产成本明细帐。2.2.分配标准分配标准（1 1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2 2）消耗类：生产工时、机器工时、消耗量或费用额等消耗类：生产工时、机器工时、消耗量或费用额等（3 3）定额

2、类：定额消耗量、定额费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。2022-10-252 3.3.计算公式：计算公式：分配标准总额待分配费用总额费用分配率 某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用=该对象分配该对象分配的标准额的标准额 费用分配率费用分配率2022-10-253 各各项项要要素素费费用用的的分分配配辅助生产费用辅助生产费用制制造造费费用用期间费用期间费用待摊预提费用待摊预提费用基本生产费用基本生产费用产产成成品品4.4.分配过程分配过程2022-10-254 1.1.分配依据分配依据(原始凭证原始凭证)：领料单：领料单(或限额领料单或限额领料单)、退库单、退库单、发出材料汇总表等

3、。发出材料汇总表等。2.2.不需分配：能直接确定成本计算对象的，直接计入有关不需分配：能直接确定成本计算对象的，直接计入有关 产品成本明细账。产品成本明细账。3.3.需要分配：材料费用为多种产品共同耗用，则应分配。需要分配：材料费用为多种产品共同耗用，则应分配。若厂部、车间领用的管理用材料，按费用发若厂部、车间领用的管理用材料，按费用发 生地点和用途加以归集，分别计入有关账户。生地点和用途加以归集，分别计入有关账户。二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配2022-10-255 4.4.分配标准：重量、体积、材料消耗定额等。分配标准：重量、体积、材料消耗

4、定额等。5.5.定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法 （1 1）分配程序分配程序 （2 2）计算公式计算公式 某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量=该种产品该种产品实际产量实际产量 单位产品原材料定额单位产品原材料定额消耗量消耗量 耗量之和各种产品原材料定额消原材料实际消耗总量原材料原材料消耗量分配率消耗量分配率=2022-10-256 某种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量=该种产品的原材该种产品的原材料定额消耗量料定额消耗量原材料消耗原材料消耗量分配率量分配率材料单价材料单价 某种产品应分配某种产品应分配的实际原材料费用的实际原材料费用=该种产品应

5、分配的该种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量 简化方法？简化方法？2022-10-257【例】某企业【例】某企业8 8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料80008000千克，每公斤千克，每公斤.4.4元元,本月产量甲产品本月产量甲产品500500千克、千克、乙产品乙产品400400件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品件。单件产品原材料消耗定量为：甲产品千克、乙产品千克。千克、乙产品千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。实际耗用的原材料费用。（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产

6、品原材料定额消耗量5005006=30006=3000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005=20005=2000（千克）（千克）（）材料消耗量分配率（）材料消耗量分配率 8 000 8 000(3 000+2 000)(3 000+2 000).6.6 （）甲产品应分配的材料数量（）甲产品应分配的材料数量3 000 3 000 1.6=4800(1.6=4800(千克千克)乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量.（千克）（千克）（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用.（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用.（元）（元）

7、例例 题题 1 12022-10-258例题续例题续简化方法：简化方法：（）甲产品原材料定额消耗量（）甲产品原材料定额消耗量5005006 630003000（千克）（千克）乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量4004005 520002000（千克）（千克）（）材料费用分配率（）材料费用分配率80000800005.45.4(3000+2000)(3000+2000)8.64 8.64（）甲产品应分配的材料费用（）甲产品应分配的材料费用300030008.648.642592025920（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用200020008.648.6417280

8、17280（元）（元）简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。分配原材料费用的方法。2022-10-259 6.6.定额费用比例分配法定额费用比例分配法（1）计算程序）计算程序（2）计算公式）计算公式某种产品原材某种产品原材料定额费用料定额费用=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材单位产品原材料费用定额料费用定额用总额各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料实际费原材料费用分配率 某种产品应分配某种产品应分配的实际材料费用的实际材料费用=该种产品原材该种产品原材料定额费用料定额费用原材料费用原材料费用分配率分配率20

9、22-10-25102022-10-2511 7.7.产品重量分配法产品重量分配法 计算公式：计算公式：各种产品重量总和材料单价材料实际耗用量材料费用分配率 某种产品应分配某种产品应分配的材料费用的材料费用=该种产品的该种产品的重量重量原材料费原材料费用分配率用分配率2022-10-2512 8.8.材料费用分配表与会计处理：材料费用分配表与会计处理：材料费用分配表是按车间、部门和材料材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。关资料编制的。根据材料费用分配表编制会计分录，据以根据材料费用分配表编制会计分录，据以登

10、记有关总账和明细账。登记有关总账和明细账。2022-10-2513：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 （产品生产直接耗用的原材料费用）（产品生产直接耗用的原材料费用）辅助生产成本辅助生产成本车间车间 （辅助生产所耗用的原材料费用）（辅助生产所耗用的原材料费用）制造费用制造费用车间车间 （车间为组织和管理生产所耗用原材料费用）（车间为组织和管理生产所耗用原材料费用）管理费用（企业管理部门所耗用的原材料费用）管理费用（企业管理部门所耗用的原材料费用）销售费用（企业销售部门所耗用的原材料费用）销售费用（企业销售部门所耗用的原材料费用）贷：原材料贷：原材料 （材料成本差异）（材料成本差异）20

11、22-10-2514 9.9.辅助材料的分配辅助材料的分配 一般为间接计入费用，采用适当方法分配后，一般为间接计入费用，采用适当方法分配后，计入各种产品成本的计入各种产品成本的“原材料原材料”成本项目。成本项目。按定额消耗量、定额费用、重量、产量标准分配。按定额消耗量、定额费用、重量、产量标准分配。（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 实质为材料。其分配与原材料费用的分配相实质为材料。其分配与原材料费用的分配相同。同。（三）低值易耗品摊销（三）低值易耗品摊销 一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。（四）包装物发出与摊销（四）包装物发出与摊销2022-10-

12、2515有关科目有关科目低值易耗品低值易耗品制造费用制造费用管理费用管理费用 原材料原材料1.1.验收入验收入库（同原库（同原材料）材料）2.2.一次摊一次摊销法领用销法领用3.3.分次摊分次摊销法领用销法领用 待摊费用待摊费用 制造费用制造费用长期待摊费用长期待摊费用 管理管理费用费用报废残值报废残值分期摊销分期摊销*一次、分次摊销法一次、分次摊销法2022-10-2516五五摊销法五五摊销法有关科目有关科目低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品摊销摊销制造费用等制造费用等 原材料原材料1.1.验收入验收入库库2.2.领用领用2.2.领用时领用时摊销摊销

13、 50%50%3.3.报废时报废时摊销摊销 50%50%残值残值3.3.报废时报废时对冲对冲五五摊销法五五摊销法2022-10-2517包装物发出核算包装物发出核算有关科目有关科目包装物包装物 生产成本生产成本 营业费用营业费用 其他业务支其他业务支出出 营业费用营业费用 待摊费待摊费用用 长期待摊费长期待摊费用用1.1.验收入验收入库（比照库（比照材料处理材料处理）2.2.生产直接生产直接领用领用3.3.随产品出随产品出售不单独计售不单独计价价4.4.随产品出随产品出售单独计价售单独计价5.5.出租出租6.6.出借出借7.7.出租出借出租出借数额较大数额较大其他业务支出其他业务支出 营业费用

14、营业费用8.8.分分期摊期摊销销出租出租出借出借*2022-10-2518五五摊销法五五摊销法1 1、出租、出借时：借：包装物、出租、出借时：借：包装物出租（出借）包装物出租（出借）包装物 贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物 同时摊销价值同时摊销价值50%50%：借：其他业务支出（营业费用）：借：其他业务支出（营业费用）贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销2 2、报废时摊销价值、报废时摊销价值50%50%：借：其他业务支出（营业费用）：借：其他业务支出（营业费用）原材料（如有残料）原材料（如有残料）贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 同时注销包装物价值及摊销额同时注销包

15、装物价值及摊销额 ：借：包装物借：包装物包装物摊销包装物摊销 贷：包装物贷：包装物出租（出借）包装物出租（出借）包装物2022-10-2519包包库存未用库存未用包包出租、出借出租、出借包包摊销摊销其他业务支出其他业务支出营业费用营业费用发出新发出新包装物时包装物时发出时摊发出时摊销销50%报废时摊报废时摊 销销50%,并并 回收残值回收残值原材料相关科目原材料相关科目修理时修理时报废时报废时对冲对冲包包库存已用库存已用发出旧发出旧包装物时包装物时2022-10-2520 三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 1.1.不需分配：根据仪器所示耗用数量、单价计不需分配：根据仪器所示耗用数量

16、、单价计算。算。2.2.需要分配（分配标准）：生产工时比例、机需要分配（分配标准）：生产工时比例、机器功率时数、定额消耗量等。器功率时数、定额消耗量等。3.3.外购动力费用分配表的编制和会计处理：外购动力费用分配表的编制和会计处理：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 制造费用制造费用车间车间 管理费用、销售费用管理费用、销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）2022-10-2521 四、职工薪酬的分配四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配（一）职工薪酬的分配 1.1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容 2.2.分配依据：分配依据：（1

17、1）生产产品方面的原始记录（包括生产命生产产品方面的原始记录（包括生产命令通知书、工票、停工通知单、废品通知单、完令通知书、工票、停工通知单、废品通知单、完工通知单等）。工通知单等）。（2 2）工资结算单、工资结算汇总表等。工资结算单、工资结算汇总表等。用于计算工资；用于计算工资；用于分配工资用于分配工资。2022-10-2522 3.3.分配方法分配方法生产工时比例法生产工时比例法按生产工时按生产工时(实际或定额实际或定额)比例分配计算公式如下：比例分配计算公式如下：时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工工资费用分配率 计时工资实际工时或定额工时计时工资实际工时或

18、定额工时 工资费用分配率工资费用分配率2022-10-2523 ：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员工资）产品（基本生产人员工资）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员工资）车间（辅助生产人员工资）制造费用制造费用车间（车间管理、技术人员的工资）车间（车间管理、技术人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）管理费用（企业行政管理人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）销售费用（企业销售部门人员的工资）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资4.4.工资费用分配表的编制和会计处理工资费用分配表的编制和会计处理2022-10-2524 （二）职工福利费的分配（二）职

19、工福利费的分配 工资总额规定比例计提，按用途和发生部门归集工资总额规定比例计提，按用途和发生部门归集和分配。用于职工医药卫生费、生活困难补助等。和分配。用于职工医药卫生费、生活困难补助等。：借：基本生产成本借：基本生产成本产品（基本生产人员福利费）产品（基本生产人员福利费）辅助生产成本辅助生产成本车间（辅助生产人员福利费）车间（辅助生产人员福利费）制造费用制造费用车间（车间管理技术人员福利费）车间（车间管理技术人员福利费）管理费用（企业行政管理部门福利部门人员福利费）管理费用（企业行政管理部门福利部门人员福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）销售费用（企业销售部门人员的福利费）贷：应付职

20、工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费2022-10-2525 五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 1.1.折旧的计提范围折旧的计提范围 （1 1）应提折旧的固定资产）应提折旧的固定资产 （2 2）不提折旧的固定资产）不提折旧的固定资产 （3 3）增减固定资产的折旧）增减固定资产的折旧 当月增加的，当月不提，从下月起计提；当月增加的，当月不提，从下月起计提；当月减少的当月减少的,当月照提，从下月起不提。当月照提，从下月起不提。2022-10-2526 2.2.折旧费用分配表的编制与会计处理折旧费用分配表的编制与会计处理 根据编制的折旧费用分配表，编制会计分录，登记根据编制的折旧费

21、用分配表，编制会计分录，登记有关总账及所属明细账。有关总账及所属明细账。会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用车间（生产车间折旧费）车间（生产车间折旧费）管理费用（企业管理部门折旧费）管理费用（企业管理部门折旧费）销售费用（企业销售部门折旧费）销售费用（企业销售部门折旧费）其他业务支出（经营出租折旧费）其他业务支出（经营出租折旧费）贷：累计折旧贷：累计折旧2022-10-2527 六、利息费用六、利息费用 1.1.短期借款的利息短期借款的利息 按季结算支付。分月按计划预提，季末实际支付时调整。按季结算支付。分月按计划预提，季末实际支付时调整。（1 1）每月预提利息费用的会计分录：每月预提

22、利息费用的会计分录：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 （2 2）季末实际支付利息费用的会计分录：季末实际支付利息费用的会计分录：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款2022-10-2528 2.2.长期借款利息费用长期借款利息费用 每年计息一次，到期一次还本付息。每年计息一次，到期一次还本付息。（1 1）每年计算结转应付利息的会计分录：每年计算结转应付利息的会计分录：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 （2 2）到期还本付息的会计分录：到期还本付息的会计分录：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款20

23、22-10-2529 七、税金七、税金要素费用中的税金，包括计入要素费用中的税金，包括计入等。等。（1 1）印花税、）印花税、（2 2）其他税金）其他税金八、其他费用八、其他费用 其他费用支出是指上述各项费用以外的其他其他费用支出是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保费用支出，包括修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。技术转让费、业务招待费等。2022-10-2530 （一）（一）概念概念 预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以预提费用是指预先分月计入成本、费用，在以

24、后月份才支付的费用。包括预提租金、借款利息、后月份才支付的费用。包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。保险费、修理费用及其他预提费用等。（二）（二）特点特点 1.1.受益期限在一年以内。受益期限在一年以内。2.2.先计入成本、费用，后发生、支付费用。先计入成本、费用，后发生、支付费用。2022-10-2531 （三）（三）核算核算1.1.预提（或者补充计提）：预提（或者补充计提）：借：制造费用、管理费用、财务费用、销售费用借：制造费用、管理费用、财务费用、销售费用 贷：预提费用贷：预提费用2.2.实际支付：实际支付：借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 预提费

25、用作为资产负债表的一个项目，它是预提费用作为资产负债表的一个项目，它是应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科应付未付费用，是负债项目；而作为一个会计科目，它是负债和资产双重性科目。目，它是负债和资产双重性科目。2022-10-2532 辅助生产是指为基本生产车间、企业行政辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。供应。有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供有的只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；电、供水、供汽、供风、运输等辅助生产；有的则生产多种产品或提供多种劳务，如从有的则

26、生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器事工具、模具、修理用备件的制造，以及机器设备的修理等辅助生产。设备的修理等辅助生产。辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但主要是为本企业服务。销售，但主要是为本企业服务。2022-10-2533一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集1.1.“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目辅助生产费用的归集和分配是通过辅助生产费用的归集和分配是通过“辅助生产成辅助生产成本本”科目进行的。科目进行的。2.2.“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目科目（1 1）不设置）不设置“制造费

27、用制造费用”科目科目（2 2）设置）设置“制造费用制造费用”科目科目 辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从配以后从“辅助生产成本辅助生产成本”科目的贷方转出，科目的贷方转出，期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。期末如有借方余额则为辅助生产的在产品。2022-10-2534 3.3.辅助生产费用归集的会计分录辅助生产费用归集的会计分录 （1 1）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款应付帐款、累计折旧、银行存款 （2 2）借：制造费用）借：制造费用（辅助）车间辅助

28、）车间 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬、应付职工薪酬、应付帐款、累计折旧、银行存款应付帐款、累计折旧、银行存款（3 3）借：辅助生产成本）借：辅助生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用（辅助）车间辅助）车间 2022-10-2535二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。配法和计划成本分配法。（一）直接分配法（一）直接分配法 1 1、各辅助生产车间发生的费用，直接分配给外部各、各辅助生产车间发生的费用，直接分配给外部各受益单位，不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或受益单位，不

29、考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。劳务的情况。2 2、确定受益比例时，各辅助生产之间相互提供的服、确定受益比例时，各辅助生产之间相互提供的服务量应予以剔除。务量应予以剔除。2022-10-2536计算公式：计算公式：供的劳务总量该辅助生产车间对外提待分配辅助生产费用单位成本（分配率）根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本车间（产品）制造费用车间 管理费用 贷：辅助生产成本车间2022-10-2537评价：评价：1 1、各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。、各辅助生产费用只是对外分配，计算工作简便。2 2、当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分、当辅助生

30、产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。配结果往往与实际不符。3 3、该方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、该方法只适宜在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。影响不大的情况下采用。2022-10-2538 (二二)顺序分配法顺序分配法 各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排列，受益少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，少的排在最前，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。后将费

31、用分配出去。计算公式如下：计算公式如下：某辅助生产费用分配率=该辅助生产车间向其他车间、部门提供产品或劳务数量该辅助生产车间直接发生的费用分配转入的费用2022-10-2539根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借借:基本生产成本基本生产成本车间（产品）车间（产品）制造费用制造费用车间车间管理费用管理费用辅助生产成本辅助生产成本车间车间贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 2022-10-2540(三三)交互分配法交互分配法 各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。各辅助生产车

32、间的成本费用进行两次分配。根据相互提供的产品或劳务的数量和交根据相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本互分配前的单位成本(费用分配率费用分配率)，在，在各辅助生各辅助生产车间之间产车间之间进行一次交互分配；进行一次交互分配；将交互分配后的实际费用将交互分配后的实际费用(交互分配前的交互分配前的成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交成本费用加上交互分配转入的成本费用，减去交互分配转出的成本费用互分配转出的成本费用)，再按提供产品或劳务，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率费用分配率)，在在辅助生产车间以外的各受益单位辅助生产车间以外

33、的各受益单位进行分配。进行分配。2022-10-2541计算公式如下：计算公式如下：（1 1）第一阶段的交互分配：）第一阶段的交互分配：劳务总量该辅助生产车间提供的生的费用该辅助生产车间直接发配率某辅助生产车间费用分某辅助生产车间应负担其他辅助生产车间的费用=该辅助生产车间耗用其他辅助生产车间劳务其他辅助生产车间费用分配率2022-10-2542（2 2）第二阶段直接分配：）第二阶段直接分配：某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供劳务总量该辅助生产车间直接发生费用+分配转入数-分配转出数某基本生产车间、行政管理部门应负担的辅助生产费用=该基本生产车间或行政管理

34、部门劳务耗用量辅助生产车间费用分配率2022-10-2543根据辅助生产费用分配表编制会计分录：根据辅助生产费用分配表编制会计分录：(1)(1)交互分配交互分配 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 (2)(2)对外分配对外分配 借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间(产品产品)制造费用制造费用车间车间 管理费用管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间 借：制造费用借：制造费用车间车间 管理费用管理费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本车间车间2022-

35、10-2544(四四)代数分配法代数分配法 1 1、首先、首先，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的，应根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的数量，求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务的单位成本；单位成本；2 2、然后、然后，根据各受益单位，根据各受益单位(包括辅助生产内部和外部各单包括辅助生产内部和外部各单位位)耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。生产费用。2022-10-2545在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的：

36、公式建立的：该辅助生产车间直接发生的费用+该辅助生产车间耗用其他辅助生产劳务量其他辅助生产车间劳务的单位成本=某辅助生产车间提供的劳务数量该辅助生产车间提供劳务的单位成本2022-10-2546(五五)计划成本分配法计划成本分配法辅助生产为各受益单位辅助生产为各受益单位(包括其他辅助生产包括其他辅助生产车间车间)提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，也就是转出的费用之间的差额，也就

37、是，可以追加分配给辅助，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以全部记入也可以全部记入“管理费用管理费用”或或“制造费用制造费用”科目。科目。2022-10-2547计算公式如下计算公式如下 ：各车间、部门应负担的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量计划单位成本某辅助生产车间实际总成本=该辅助生产车间直接发生的费用+其他辅助生产车间转入的计划成本某辅助生产车间的成本差异=该辅助生产车间实际总成本该辅助生产车间分配的计划成本2022-10-2548会计分录：会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间辅助生产成本辅助生产成本

38、供气车间供气车间制造费用制造费用车间车间管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间借：辅助生产成本借：辅助生产成本车间车间制造费用制造费用车间车间管理费用管理费用贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供气车间供气车间 借：制造费用（或管理费用）借：制造费用（或管理费用）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电车间供电车间供气车间供气车间2022-10-2549 现有供电和供气两个辅助生产车间，主要为本企业基本生现有供电和供气两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供电车间本月发生费用为产车间和行政管理部门等服务，供电车间本月发生费用为4 4 000000元，

39、供气车间本月发生费用元，供气车间本月发生费用1 6001 600元。根据劳务供应通知单，元。根据劳务供应通知单，各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见下表。受受 益益 单单 位位供电量（度）供电量（度）供气量（吨）供气量（吨）供电车间供电车间供气车间供气车间基本车间：产品耗用基本车间：产品耗用一般耗用一般耗用行政管理部门行政管理部门 4 0004 00012 00012 0002 0002 0002 0002 0008080 3003002020合合 计计20 00020 000400400 采用直接分配法、顺序分配法，交互分配法、代数分配法计采用直接分

40、配法、顺序分配法，交互分配法、代数分配法计划成本法分配辅助费用。划成本法分配辅助费用。假设计划成本电为假设计划成本电为0.250.25元，气为元，气为4 4元。元。(计划成本法采用计划成本法采用)2022-10-2550 某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份发生的辅某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月份发生的辅助生产待分配费用和劳务供应量如下：助生产待分配费用和劳务供应量如下：1 1待分配费用：供电车间待分配费用：供电车间5 0405 040元，供水车间元，供水车间9 0009 000元；元；2 2劳务供应量：见下表。劳务供应量：见下表。受益单位劳务受益单位劳务供电供电车间车间供

41、水供水车间车间基本基本车间车间厂部厂部合计合计供电量（度）供电量（度）100010001800018000200020002100021000供水量（吨）供水量（吨）30003000 6600066000600060007500075000 3 3计划单位成本：每度电计划单位成本：每度电0.250.25元元,每吨水每吨水0.100.10元。元。要求：按五种方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用要求：按五种方法分配辅助生产费用，编制辅助生产费用 分配表，并进行账务处理。分配表，并进行账务处理。（注：辅助生产车间不专设（注：辅助生产车间不专设“制造费用制造费用”科目。）科目。）2022-10-25

42、51一、制造费用的归集一、制造费用的归集 1.1.制造费用的概念与内容制造费用的概念与内容 （1 1）概念概念 为生产产品为生产产品(或提供劳务或提供劳务)而发生而发生 应计入产品成本应计入产品成本 没有专设成本项目的生产费用。没有专设成本项目的生产费用。（2 2）内容内容 间接用于产品生产；间接用于产品生产；直接用于产品生产而管理上不要求单独核算；直接用于产品生产而管理上不要求单独核算；生产工艺用燃料和动力（不设成本项目）生产工艺用燃料和动力（不设成本项目）车间用于组织和管理生产的费用。车间用于组织和管理生产的费用。2022-10-2552 2.2.制造费用的归集制造费用的归集 按管理要求分

43、别设立若干费用项目进行核算反映。按管理要求分别设立若干费用项目进行核算反映。可按费用的经济用途或经济内容设立。可按费用的经济用途或经济内容设立。通过通过“制造费用制造费用”总账科目进行归集和分配。总账科目进行归集和分配。该科目应按车间该科目应按车间(基本生产车间、辅助生产车间基本生产车间、辅助生产车间)、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏，分别部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。2022-10-2553借：制造费用借：制造费用车间车间 贷：原材料、低值易耗品贷：原材料、低值易耗品 应付职工薪酬应付职工薪

44、酬 累计折旧累计折旧 应付帐款应付帐款 银行存款银行存款 辅助生产成本辅助生产成本车间车间 （等）（等）2022-10-2554二、制造费用的分配二、制造费用的分配不需分配不需分配，直接计入产品成本；，直接计入产品成本；需要分配需要分配生产多种产品，分配计入各种产品成本。生产多种产品，分配计入各种产品成本。：生产工时比例法、生产工时比例法、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法 2022-10-2555制造费用分配率制造费用分配率 车间产品生产工时总额制造费用总额某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用=该种

45、产品该种产品生产工时生产工时制造费用制造费用分配率分配率“实际工时实际工时”分配法；分配法；“定额工时定额工时”分配法。分配法。2022-10-2556 假设某企业生产甲、乙两种产品，对发生的制造假设某企业生产甲、乙两种产品，对发生的制造费用按生产工时比例进行分配。本月共耗用费用按生产工时比例进行分配。本月共耗用6 0006 000小小时，其中甲产品耗用时，其中甲产品耗用4 5004 500小时，乙产品耗用小时，乙产品耗用1 5001 500小小时；基本生产车间本月共发生制造费用时；基本生产车间本月共发生制造费用15 60015 600元。元。制造费用分配率制造费用分配率 甲产品制造费用甲产品

46、制造费用=2.6=2.64500450011 700(11 700(元元)乙产品制造费用乙产品制造费用=2.6=2.6150015003 900(3 900(元元)6.215004500156002022-10-2557 根据计算编制制造费用分配表；根据计算编制制造费用分配表；编制制造费用分配的会计分录：编制制造费用分配的会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 产品产品 贷：制造费用贷：制造费用车间车间评价：常用分配方法；评价：常用分配方法；将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少 联系起来，分配结果比较合理。联系起来，分配结果比较合理。需有产品

47、生产工时的记录和核算工作。需有产品生产工时的记录和核算工作。2022-10-2558(二二)生产工人工资比例法生产工人工资比例法 制造费用分配率 总额车间产品生产工人工资制造费用总额某种产品应分某种产品应分配的制造费用配的制造费用=该种产品生产该种产品生产工人工资工人工资制造费用分制造费用分配率配率评价：评价：2022-10-2559 假定某企业基本生产车间生产甲、乙两种产品，对发生的制造费用按生产工人工资比例进行分配。本月份基本生产工人的工资共计12 000元，其中甲产品耗用工资费用9 000元，乙产品耗用工资费用3000元；基本生产车间本月共发生制造费用15 600元。3.13000900

48、015600 制造费用分配率 甲产品制造费用=1.3900011 700(元)乙产品制造费用=1.330003 900(元)2022-10-2560(三三)机器工时比例法机器工时比例法 分配标准：机器设备运转时间的比例。分配标准：机器设备运转时间的比例。适用条件：适用条件：；各产品耗用工时记录准确；各产品耗用工时记录准确；(四四)按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法分配标准：分配标准：年度开始前确定的全年适用的计划分配率年度开始前确定的全年适用的计划分配率。其中，其中，年度内年度内若若全年制造费用实际数全年制造费用实际数或或产品的实产品的实际产量与计划数差额较大，应及时调整计划分配率。

49、际产量与计划数差额较大，应及时调整计划分配率。2022-10-2561计算公式如下：年度计划分配率的定额工时总数年度各种产品计划产量年度制造费用计划总额某月某产品的制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率注意三点：注意三点：2022-10-2562 某车间全年制造费用计划某车间全年制造费用计划57 00057 000元；全年各种产品的计划产量元；全年各种产品的计划产量为：甲产品为：甲产品3 0003 000件，乙产品件，乙产品1 2001 200件；单件产品的工时定额为甲件；单件产品的工时定额为甲产品产品6 6小时，乙产品小时，乙产品4 4小时。小时。4 4月份实际产量为：甲产

50、品月份实际产量为：甲产品260260件，乙件，乙产品产品105105件；本月实际发生制造费用件；本月实际发生制造费用4 8004 800元。元。甲产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时=3000=30006=18 0006=18 000（小时）（小时）乙产品年度计划产量的定额工时乙产品年度计划产量的定额工时=1200=12004=4 8004=4 800（小时）（小时）制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率=甲产品应分配制造费用甲产品应分配制造费用=260=2606 62.5=39002.5=3900（元）（元）乙产品应分配制造费用乙产品应分配制造费用=105=1054

51、42.5=10502.5=1050（元）（元）5.2480018000570002022-10-2563 制造费用分配表制造费用分配表 年月年月应借科目应借科目本月本月产产 量量工 时工 时定额定额定定 额额工工 时时计计 划划分配率分配率应分配应分配金金 额额生生产产成成本本甲甲260260件件6 6156015602.52.539003900乙乙105105件件4 44204202.52.510501050合计合计 19801980 49504950根据制造费用分配表，应编制会计分录如下：根据制造费用分配表，应编制会计分录如下：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 3900 390

52、0 乙产品乙产品 1050 1050 贷：制造费用贷：制造费用基本车间基本车间 4950 4950续上2022-10-2564vv 按年度计划分配率分配法的特殊性按年度计划分配率分配法的特殊性实际发生额实际发生额（借方归集的本期发生额）（借方归集的本期发生额）分配转出额分配转出额（贷方本期发生额）（贷方本期发生额）实际产量年度计划分配率实际产量年度计划分配率 与的差额与的差额产生借贷方月末余额。产生借贷方月末余额。借方余额借方余额实际发生计划分配，实际发生计划分配，属于待摊费用，为资产；属于待摊费用，为资产；贷方余额贷方余额实际发生计划分配，实际发生计划分配，属于预提费用，为负债。属于预提费用

53、，为负债。年末余额年末余额全年实际发生与计划分配的差额，全年实际发生与计划分配的差额，一般应在年末调整计入一般应在年末调整计入1212月份的产品成本。月份的产品成本。2022-10-2565会计分录：会计分录：实际发生额计划分配额实际发生额计划分配额 借：基本生产成本借：基本生产成本车间车间 贷：制造费用贷：制造费用车间车间 实际发生额计划分配额实际发生额计划分配额 借：基本生产成本借：基本生产成本车间（红字冲减）车间（红字冲减）贷：制造费用贷：制造费用车间（红字冲减）车间（红字冲减）（或借（或借“制造费用制造费用”，贷，贷“基本生产成本基本生产成本”）评价：核算工作简便，尤适用于季节性生产的

54、车间。评价：核算工作简便，尤适用于季节性生产的车间。2022-10-2566 某季节性生产的企业，全年计划发生制造费用总额为某季节性生产的企业，全年计划发生制造费用总额为133 133 200200元。全年各种产品计划产量：元。全年各种产品计划产量：A A产品产品16 00016 000件，件，B B产品产品5 0005 000件。单件产品工时定额：件。单件产品工时定额：A A产品产品5 5小时，小时，B B产品产品4 4小时。某年小时。某年6 6月月份实际产量：份实际产量：A A产品产品2 0002 000件，件，B B产品产品800800件，。本月实际发生制件，。本月实际发生制造费用造费用

55、14 08014 080元。元。要求：要求：1 1、按年度计划分配率分配、按年度计划分配率分配6 6月份制造费用，并编制会计分录。月份制造费用，并编制会计分录。2 2、本生产车间该年实际发生制造费用为、本生产车间该年实际发生制造费用为150 000150 000元，元，1212月份月份实际产量：实际产量：A A产品产品2 4002 400件，件，B B产品产品500500件，件，111111月份已累计分月份已累计分配转出制造费用共计配转出制造费用共计120 000120 000元。要求：分配成本差异。元。要求：分配成本差异。2022-10-2567一、废品损失的归集和分配一、废品损失的归集和分

56、配（一）废品损失核算概述（一）废品损失核算概述 1.1.废品的概念与分类废品的概念与分类 （1 1）概念：废品，是指不符合规定的技术标）概念：废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要在生产中准，不能按照原定用途使用，或者需要在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。经过重新加工修理后才能使用的产品。包括生产过程发现的废品和入库后发现的废品。包括生产过程发现的废品和入库后发现的废品。（2 2）分类：废品可以按不同的标准进行分类。）分类：废品可以按不同的标准进行分类。按废品产生的原因可分为料费和工费两种。按废品产生的原因可分为料费和工费两种。按其报损程度和修复价值，可分为可修

57、复废品和不按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品。2022-10-2568 2.2.废品损失的概念与内容废品损失的概念与内容 （1 1）废品损失）废品损失 废品损失，包括在生产过程中发现的、入库后发废品损失，包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。现的各种废品的报废损失和修复费用。（2 2）废品净损失）废品净损失 废品损失扣除其中应由废品的过失单位或个人负废品损失扣除其中应由废品的过失单位或个人负担的赔款后的损失，即废品净损失。担的赔款后的损失，即废品净损失。对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库后对于降价出售不合格品的降价损失，产品入库

58、后因管理不善而损坏变质的损失，以及实行包退、包因管理不善而损坏变质的损失，以及实行包退、包修、包换修、包换“三包三包”的企业，产品出售以后发现的废的企业，产品出售以后发现的废品所发生的一切损失等，都品所发生的一切损失等，都。2022-10-2569 3.3.废品损失的核算废品损失的核算 （1 1）依据：废品通知单）依据：废品通知单 （2 2）会计科目：废品损失）会计科目：废品损失 借方归集不可修复废品的生产成本和可修借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值和应收的赔款，以及应由本月生产的同种价值和应收的赔款，以及应

59、由本月生产的同种产品成本负担的废品净损失（转入产品成本负担的废品净损失（转入“基本生产基本生产成本成本”科目的借方）；该科目月末没有余额。科目的借方）；该科目月末没有余额。“废品损失废品损失”科目按车间设置明细账，按科目按车间设置明细账，按产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。产品品种和成本项目登记废品损失的详细资料。2022-10-2570（二）不可修复废品损失的归集与分配（二）不可修复废品损失的归集与分配 首先首先，计算废品的成本。废品成本是指生产过程计算废品的成本。废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用。中截至报废时为止所耗费的一切费用。由于不可由于不可修复废品的成本与

60、合格产品的成本是归集在一起修复废品的成本与合格产品的成本是归集在一起同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。同时发生的，因此需要采取一定的方法予以确定。一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算，一般有两种方法：一是按废品所耗实际费用计算，二是按废品所耗定额费用计算。二是按废品所耗定额费用计算。其次，其次，计算废品净损失，通过编制废品损失分配计算废品净损失，通过编制废品损失分配表分配废品损失。表分配废品损失。2022-10-25711.1.按废品所耗实际费用计算的方法。按废品所耗实际费用计算的方法。2.2.按废品所耗定额费用计算的方法。按废品所耗定额费用计算的方法。废品损失的归集与分配会计

61、分录：废品损失的归集与分配会计分录：(1)(1)结转废品成本结转废品成本(实际成本实际成本)借：废品损失借：废品损失产品产品 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品(2)(2)回收废品残料价值回收废品残料价值 借：原材料借：原材料 贷：废品损失贷：废品损失产品产品(3)(3)废品净损失转入该种合格产品成本废品净损失转入该种合格产品成本 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：废品损失贷：废品损失产品产品 2022-10-2572 某车间本月生产某车间本月生产A A产品产品500500件，其中经验收入库发件，其中经验收入库发现废品现废品1010件件,为不可修复废品；合格品生产工时为为不可

62、修复废品；合格品生产工时为9 9 850850小时，废品工时为小时，废品工时为150150小时，全部生产工时为小时，全部生产工时为10 10 000000小时。本期合格品和废品的全部生产费用为：直小时。本期合格品和废品的全部生产费用为：直接材料接材料35 00035 000元，直接人工元，直接人工20 00020 000元，制造费用元，制造费用15 15 000000元。废品残料回收价值元。废品残料回收价值200200元，原材料是生产开工元，原材料是生产开工时一次投入，直接材料费用按合格品数量和废品数量时一次投入，直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配；其他费用按生产工时比例分配。的比例

63、分配；其他费用按生产工时比例分配。根据上列资料，编制废品损失计算表。详见下表。根据上列资料，编制废品损失计算表。详见下表。1.1.按废品所耗实际费用计算的方法。按废品所耗实际费用计算的方法。2022-10-2573项项 目目数量数量(件件)直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用成本成本合计合计费用总额费用总额5005003500035000200002000015000150007000070000费用分配率费用分配率 70702 21.51.5 废品成本废品成本101070070030030022522512251225减：废品残料减：废品残料 200200 200200废品损失废

64、品损失 50050030030022522510251025废品损失计算表废品损失计算表(按实际成本计算按实际成本计算)车间名称：车间名称：年月年月 产品名称：产品名称：A A产品产品2022-10-2574根据废品损失计算表，编制如下会计分录：根据废品损失计算表，编制如下会计分录：(1)(1)结转废品成本结转废品成本(实际成本实际成本)。借：废品损失借：废品损失A A产品产品 1 225 1 225 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A A产品产品 1225 1225 (2)(2)回收废品残料价值。回收废品残料价值。借：原材料借：原材料 200 200 贷：废品损失贷：废品损失A A产品产品

65、200 200 (3)(3)废品净损失转入该种合格产品成本。废品净损失转入该种合格产品成本。借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品 1025 1025 贷：废品损失贷：废品损失A A产品产品 1025 10252022-10-2575(三三)可修复废品损失的归集和分配可修复废品损失的归集和分配 可修复废品损失，指废品在修复过程（返修）中所可修复废品损失，指废品在修复过程（返修）中所发生的各项修复费用发生的各项修复费用。可修复废品返修以前发生的生产费用，在可修复废品返修以前发生的生产费用，在“基本生基本生产成本产成本”科目及有关的成本明细账中，不必转出，这科目及有关的成本明细账中，不必转

66、出，这是因为它不是废品损失。是因为它不是废品损失。2022-10-25761.1.返修时发生的修复费用的会计分录：返修时发生的修复费用的会计分录：借：废品损失借：废品损失车间车间 贷：原材料、低值易耗品贷：原材料、低值易耗品 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 应付帐款应付帐款 银行存款（等）银行存款（等）辅助生产成本辅助生产成本车间车间 2022-10-25772.2.残值和应收赔款的会计分录：残值和应收赔款的会计分录：借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失3.3.结转废品净损失结转废品净损失借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：废品损失贷：废品损失车间车间 2022-10-2578二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配（一）停工损失核算概述（一）停工损失核算概述1.1.停工损失的概念停工损失的概念 2.2.停工损失的核算停工损失的核算（1 1）依据：停工报告单和各种费用分配表等有关凭证。）依据：停工报告单和各种费用分配表等有关凭证。（2 2）科目：停工损失）科目：停工损失该科目应按车间和成本项目进行明细核算。该科目应按车间和成