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1、第十章 长期负债的核算,第一节 概述,一、概念 长期负债是指预期超过一年偿还的债务，其包括：长期借款、应付长期债券、长期应付款和专项应付款等,第二节 长期借款的核算,一、长期借款核算的帐户设置 长期借款核算设置的帐户为：“长期借款”科目，其计价包括：借入本金、预计利息以及有关费用等，该帐户借方登记实际偿还的借款数，贷方登记借入款项及有关费用等,二、长期借款利息的费用归属 1、企业在筹建其间发生的长期借款利息，借记：长期待摊费用，贷记：应付利息，于生产经营开始当月一次转入：财务费用； 2、企业在生产经营其间发生的长期借款利息，借记：财务费用，贷记：应付利息 3、企业在清算其间发生的长期借款利息，
2、记入：清算费用，贷记：应付利息,4、企业在筹建和生产经营其间发生的与购建固定资产有关的，并且资产尚未交付使用时发生的长期借款利息，记入：在建工程，交付使用后发生的长期借款利息，记入：财务费用 5、无需偿还的长期借款，转入：资本公积 注意：长期借款利息一般按复利计算,三、长期借款业务的帐务处理 1、借款发生时 借：银行存款 实际金额 贷：长期借款本金 本金 借：长期借款利息调整 差额 贷：银行存款 实际金额 2、计提利息时 借：财务费用等 实际数 贷：应付利息 计提数 长期借款利息调整 分摊数,3、偿还时 （1）若为一次还本付息 借：长期借款本金 本金 应付利息 计提数 贷：银行存款 本息和,（
3、2）若为分期付息，一次还本 支付利息 借：应付利息 利息数 贷：银行存款 利息数 偿还本金 借：长期借款本金 本金 贷：银行存款 本金,例：某企业90年初向银行申请贷款800000元，年利率10%，借款费用48000元，目的为购建一车间，为期4年，利息逐年按单利计算，工程在第二年年底完工交付使用，合同规定到期一次还本付息,第三节 长期应付债券的核算,一、长期债券的发行方式 1、溢价发行（票面利率实际利率时） 2、折价发行（票面利率实际利率时） 3、平价发行（票面利率=实际利率时）,二、长期债券保本发行价格的确定 1、确定发行本金 2、按票面利率计算债券的全部利息 3、用实际利率将本息和按复利进
4、行折现 4、其折现值即为发行价格 发行价格=债券面值复利现值系数+利息年金现值系数,三、长期应付债券核算的帐户设置 长期应付债券核算的帐户为：“应付债券债券本金”、“应付债券债券溢价”、“应付债券债券折价”、“应付债券应计利息”等科目；,“应付债券债券本金”借方登记应付债券本金偿还数，贷方登记应付债券本金发行数； “应付债券债券溢价” 借方登记债券溢价的摊销数，贷方登记债券溢价的发生数； “应付债券债券折价” 借方登记债券折价的发生数，贷方登记债券折价的摊销数； “应付债券应计利息”借方登记债券利息的支付数，贷方登记应付未付债券利息数,四、长期应付债券溢价发行业务的帐务处理 1、溢价发行债券时
5、 借：银行存款 实际收到金额 贷：应付债券面值 面值 应付债券利息调整 溢价,2、计提利息及溢价摊销时 借：财务费用 实际金额 应付债券利息调整 摊销数 贷：应付债券应计利息 计提数 3、支付利息时 借：应付债券应计利息 实际支付数 贷：银行存款 实际支付数,4、偿还债券本金时 借：应付债券面值 面值 贷：银行存款 本金 问题：若债券折价、平价或延时发行，如何作会计分录？,注意：若债券延时发行，则应将债券有效起始日期至实际发行日期间的利息（即：面值票面利率延时时间）计入 “其他应付款”科目；同时，发行价=债券原规定日发行价+原规定日发行价实际利率延时时间，其余与正常发行的会计分录一样,五、长期
6、应付债券溢折价摊销的方法 1、平均摊销法：即将债券溢折价在债券持续期间平均分配到每一个计息期间 2、实际利率法：根据企业发行债券时的市场利率来计算每期利息费用，再与实际应付利息相比较，以求得各期应摊销的溢折价,（1）每期溢价摊销额=债券票面值票面利率债券帐面值实际利率 （2）每期折价摊销额=债券帐面值实际利率债券票面值票面利率,例：某公司2008年1月1日发行票面年利率为6%的3年期债券500万元，发行时市场利率为4%，每年付息一次，发行价503万元。请作发行日及第一个付息日的分录（按平均法摊销）,第四节 长期应付款的核算,一、概述 1、长期应付款是企业与其他单位往来发生的付款期限在一年以上的
7、债务，它包括：应付引进设备款（通过补偿贸易）、融资租入固定资产应付款等,2、应付引进设备款包括：设备价款、随同设备一起进口的工具及零部件价款、国外运杂费等 3、融资租入固定资产应付款包括：协议租金、由承租人负担的租赁资产剩余 4、长期应付款核算的帐户为：“长期应付款”科目，其借方登记长期应付款偿还额，贷方登记长期应付款发生额,二、应付引进设备款业务的帐务处理 1、引进设备时 借：在建工程 实际金额 原材料（工具等） 实际金额 贷：长期应付款设备 实际金额,2、安装设备、支付运输费等费用时 借：在建工程 实际金额 贷：原材料等 实际金额 3、安装完毕，交付使用 借：固定资产 实际金额 贷：在建工
8、程 实际金额,4、用产品归还 借：应收帐款 贷：产品销售收入 应交增值税（销项税） 借：产品销售成本 贷：产成品 借：长期应付款设备 实际金额 财务费用（汇兑损益） 差额 贷：应收帐款 实际金额,某企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价值10000美元（当日汇率为8.1元），该设备不需要安装即可以投入使用，企业准备用所生产的产品归还设备款。引进设备投产后第一批产品生产1000件，每件销售价格82元（含增值税，当日汇率为8.2元），销售成本75元，这一批产品全部用于还款。请作相关分录。,三、融资租入固定资产应付款业务的帐务处理 1、租入时 借：在建工程融资租入 实际金额 贷：长期应付款融资租赁费
9、 实际金额 2、安装设备、支付运输费等费用时 借：在建工程融资租入 实际金额 贷：原材料等 实际金额,3、安装完毕，交付使用 借：固定资产融资租入 实际金额 贷：在建工程融资租入 实际金额 4、支付租金 借：长期应付款融资租赁费 支付额 贷：银行存款 支付额,5、租赁到期，产权归承租人 借：固定资产 实际金额 贷：固定资产融资租入 实际金额 注意：固定资产的入帐价与长期应付款的入帐价一般不相等,第五节 住房周转金的核算,一、概述 1、住房周转金是指企业从各种来源取得用于职工住房方面的资金 2、住房基金包括：住房周转金、借入的住房资金、住房折旧、公益金等 3、住房周转金来源包括：房租收入、企业收
10、取的住房租赁保证金、住房出售净收入、上级主管部门下拨的住房资金、住房基金利息等,4、住房周转金用途包括：交纳住房公积金、职工住房补贴、职工住房困难补助、房屋维修保养费等 5、住房周转金核算的帐户为：“住房周转金”科目，其借方登记住房周转金使用金额，贷方登记住房周转金形成金额,二、住房周转金业务的帐务处理 1、形成住房周转金时 借：银行存款 实际金额 贷：住房周转金 实际金额 2、企业按规定交纳住房公积金 借：住房周转金 企业负担部分 应付工资 个人负担部分 贷：银行存款 实际金额,3、若企业住房周转金不足支付住房公积金时，可按规定在成本中列支 借：管理费用 实际金额 贷：住房周转金 实际金额 4、企业给予职工住房补贴、职工住房困难补助 借：住房周转金 实际金额 贷：应付工资或现金 实际金额,5、企业支付房屋维修保养费 借：住房周转金 实际金额 贷：银行存款 实际金额 6、使用住房周转金购买职工住房产权或使用权 借：固定资产或无形资产 实际金额 贷：银行存款 实际金额,同时： 若由住房周转金负担 借：住房周转金 实际金额 贷：资本公积住房周转金转入 实际金额 若由公益金负担 借：盈余公积公益金 实际金额 贷：盈余公积一般盈余公积 实际金额,注意：借入的住房资金、住房折旧、公益金一般只用于资本性支出，而住房周转金还可以用于费用性支出,
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