[内部审计]完成审计工作(ppt 46页)

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1、来自中国最大的资料库下载第十五章第十五章 完成审计工作完成审计工作第十五章第十五章 完成审计工作完成审计工作v教学目的与要求教学目的与要求:通过本章教学，让学生掌握完成审计阶段的主要工作。v教学重点教学重点：审计报告出具前的工作，对期后事项以及或有事项的理解。v教学难点：教学难点：在完成审计工作阶段的整理及审计报告编制前的准备工作。v教学方法：教学方法：启发式教学。v本章计划课时：本章计划课时：4个课时。第一节 期初余额审计一、期初余额的含义 所谓期初余额，广义上是指期初已存在的余额。狭义上仅指注册会计师首次接受委托时被审计单位财务报表期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了以前期间交

2、易和上期采用的会计政策的结果。二、期初余额审计的一般原则二、期初余额审计的一般原则 判断期初余额对本期财务报表的影响程度，应着眼于以下三方面：一是上期结转至本期的金额；二是上期所采用的会计政策；三是上期期末已存在的或有事项及承诺。三、期初余额审计目标三、期初余额审计目标 1、期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报；2、上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。四、期初余额审计程序四、期初余额审计程序五、期初余额审计结果对审计意见的影响五、期初余额审计结果对审计意见的影响1、如期初

3、余额对本期存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见。2、如期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，应当提请被审计单位进行调整。如被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见。3、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。4、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，

4、注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。第二节第二节 期后事项审计期后事项审计 一、期后事项的含义一、期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。二、期后事项审计的一般原则二、期后事项审计的一般原则（1）结合财务报表期末余额审计，把识别、复核期后事项作为期末余额审计程序的有机组成部分来执行；（2）对期后事项实施专门的审计程序，包括检查记录或文件，以及询问。三、期后事项的审计目标三、期后事项的审计目标 1、期后事项是否存在；2、期后事项的类型和重要性；3、期后事项的处理是否恰当。四、期后事项的审计程序四、期后事项的审计程序 1、截至审计报

5、告日发生的事项的审计程序 2、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实的审计程序 3、财务报表报出后发现的事实的审计程序五、期后事项审计结果对审计意见的影响五、期后事项审计结果对审计意见的影响 以上市公司为例，公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号财务信息的更正及相关披露规定，公司已公开披露的定期报告存在差错，经董事会决定更正的，应当以重大事项临时报告的方式及时披露更正后的公司财务信息；对以前年度已经公布的年度财务报告进行更正，需要聘请有执行证券、期货相关业务资格的会计师事务所对更正后的年度报告进行审计。因此，如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的第三时段期后事项，尽管

6、已经临近公布下一期财务报表，注册会计师仍应按证监会的规定，提请管理层修改财务报表。一、或有事项的含义一、或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。第三节第三节 或有事项审计或有事项审计 或有事项的特征：或有事项的特征：（1）或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况；（2）具有不确定性；（3）该情况的最后结果只能由未来发生的事项确定；（4）影响或有事项结果的不确定因素不能完全由企业控制。二、或有事项审计的一般原则二、或有事项审计的一般原则 1、其他审计项目的审计主要是核实已记录的资料的正确性，而或有事项的审计主要是发现未记录或未披

7、露的或有事项。了解了或有事项是否存在及其重要性就可以确定被审计单位对或有事项的处理是否符合会计准则。2、或有事项的审计通常附属于其他项目审计。往往作为其他项目审计的一个组成部分，在审计其他项目时，附带对或有事项进行审计，而不作为一个单独的项目来审计。例如，应收票据贴现可在应收票据审计中查明，产品保修费用可在销售收入审计中查验。三、或有事项的审计目标三、或有事项的审计目标 1、确定或有事项是否存在和完整；2、确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则规定；3、确定或有事项的披露是否恰当。四、或有事项的审计程序四、或有事项的审计程序 1、向被审计单位管理当局询问其确定、评价与控制或有事项方面的有

8、关方针政策和工作程序。2、向被审计单位管理当局索取对下列事项的资料，作必要的审核和评价：3、向被审计单位的法律顾问或律师进行函证。4、复核上期和被审期间税务机构的税收结算报告。5、向与被审计单位有业务往来的银行寄发函有要求银行提供被审计单位或有事项的函证书。6、审阅截至审计外勤工作完成日止被审计单位历次董事会会议纪要和股东大会会议记录。7、复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。8、查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理当局询问。9、确定或有事项的确认和计量是否符合规定，会计处理是否正确。10、确定或有损失事项披露是否恰当。11、向被审计单位管理层获取

9、书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。五、或有事项审计结果对审计意见的影响五、或有事项审计结果对审计意见的影响 通过审计，如果发现存在应调整或披露的或有事项，而被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师应出具保留或否定意见的审计报告。对被审计单位已经披露的或有事项，且不影响已发表的审计意见，注册会计师应出具带强调事项段的审计报告。一、持续经营假设的含义一、持续经营假设的含义 持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清算债务。这里的可预见的将来，通常是指资产负债表

10、日后12个月。企业正常的会计核算在是持续经营假设这一会计核算的基本前提下进行的。第四节第四节 持续经营审计持续经营审计 二、持续经营假设审计的一般原则二、持续经营假设审计的一般原则 1、在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性。2、考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性，注册会计师需要运用职业判断。3、注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证。4、注册会计师的责任是注册会计师在执行财务报表审计业务时，考虑管理层运用持续经营假设的适当性和披露的充分性。三、持续经营假设的审计目标三、持续经营假设的审计目标 1、确定被审计

11、单位持续经营假设是否合理、恰当；2、根据被审计单位是否具备持续经营能力的情况，确定财务报表项目的分类及计价基础是否需作调整。四、持续经营假设的审计程序四、持续经营假设的审计程序 1、计划审计工作与实施风险评估程序 2、评价管理层对持续经营能力作出的评估 3、超出管理层评估期间的事项或情况 4、进一步审计程序五、出具审计报告时的考虑五、出具审计报告时的考虑 注册会计师应当根据已发现的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，考虑其对被审计单位持续经营能力的影响，并据以确定对审计报告的影响。一、管理层声明的含义一、管理层声明的含义 管理层声明，是指被审计单位管理层向审计人员提供的关

12、于财务报表的各项陈述。它包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。第五节第五节 获取管理层声明获取管理层声明 书面声明的三种形式：（1）管理层声明书；（2）审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。二、管理层声明书的作用二、管理层声明书的作用 1、明确被审单位管理层对其财务报表应负的会计责任。2、提供审计证据。三、管理层声明书的基本要素三、管理层声明书的基本要素 1、标题 2、收件人 3、声明内容 4、签章 5、日期四、管理层声明书的主要内容四、管理层声明书的主要内容 1、关于财务报表 （1）管

13、理层认可其对财务报表的编制责任；（2）管理层认可其设计、实施和维护内部控制以防止或发现并纠正错报的责任；（3）管理层认为审计人员在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。2、关于信息的完整性 (1)所有财务信息和其他数据的可获得性；(2)所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性；(3)就违反法规行为事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性；(4)与未记录交易相关的资料的可获得性。(5)涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：管理层；对内部控制具有重大影响的雇员；对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。3、关于确认、计量和列报

14、 (1)对资产或负债的确认或列报具有重大影响的计划或意图；(2)关联方交易，以及涉及关联方的应收或应付款项；(3)需要在财务报表中披露的违反法规行为；(4)需要确认或披露的或有事项，对财务报表具有重大影响的承诺事项和需要偿付的担保等；(5)对财务报表具有重大影响的合同的遵循情况；(6)对财务报表具有重大影响的重大不确定事项；(7)被审计单位对资产的拥有或控制情况，以及抵押、质押或留置资产；(8)持续经营假设的合理性；(9)需要调整或披露的期后事项。五、签发审计意见时的考虑五、签发审计意见时的考虑 管理层声明书是重要的审计依据。审计人员在出具审计报告时，应向被审计单位管理层索取声明书。如果被审计

15、单位管理层拒绝就对财务报表具有重大影响的事项，提供必要的声明，审计人员应将其视为审计范围受到限制出具保留意见或无法表示意见的审计报告。第六节 终结审计与审计报告 1、编制审计差异调整表和试算平衡表2、获取管理当局声明书3、获取律师声明书4、对财务报表总体执行合理性分析程序5、评价审计结果6、与治理层沟通7、完成质量控制复核审计差异 按是否要调整账户记录分 建议调整的不符事项 核算误差审计差异 （按重要性分）未调整不符事项 重分类误差核算误差v注册会计师在划分建议调整的不符事项和未调整不符事项时，应考虑金额与性质金额与性质两个因素。（）对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目层次重要性水平的，视为

16、建议调整的不符事项。（）对于单笔核算误差低于所步及会计报表项目层次重要性水平但性质重要的如舞弊与违法行为、影响收益趋势、不期望出现的股本项目的核算误差等，视为建议调整的不符事项。（）对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目层次重要性水平，并且性质不重要的，一般视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项。试算平衡表v审计前金额栏v调整金额栏与重分类调整栏v勾稽关系对财务报表总体执行合理性分析程序 v执行主体：由全面了解被审计单位经营情况和所属行业特点的审计项目经理、部门经理甚至主任会计师来执行。v对象：集中在注册会

17、计师认定的重要审计领域和考虑了所有建议调整的不符事项和重分类误差后的会计报表方面。v比较对象：一方是被审计单位的资料；另一方是预期的被审计单位的结果，可获得的行业资料或产量、销量和员工人数等非财务资料。评价审计结果v对重要性和审计风险进行最终的评价v对被审计单位已审计报表形成审计意见并草拟审计报告对重要性和审计风险进行最终的评价的两个步骤vSTEP 1:按会计报表项目确定可能的审计差异即可能错报金额可能错报金额：（）通过交易和会计报表项目的实质性程序所确认的未更正错报，即“已知错报”。（）通过运用审计抽样技术所估计的未更正预计错报。（）通过运用分析程序发现和运用其他审计程序所量化的其他估计错报

18、。vSTEP 2:确定各会计报表项目可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对会计报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的会计报表总额(如流动资产或流动负债)的影响程度。（）会计报表层次重要性水平指审计计划阶段确定的重要性水平，如审计过程中已作修正则按修正后的报表层次重要性水平比较。（）可能错报总额指各会计报表项目可能的错报金额的汇总数，也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期报表的影响。与治理层沟通阶段阶段沟通事项沟通事项沟通目的完成完成审计审计工作工作时时1)有关会计报表的分歧2)重大审计调整事项3)会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题4)被审计单位面临的可能危及其持续经

19、营能力等的重大风险5)审计意见的类型及审计报告的措辞6)注册会计师拟提出的关于内控方面的建议7)与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通明确责任；建立良好的工作关系；保证执业质量，提高审计效果和效率；为被审计单位提供更好的服务不同审计阶段与被审计单位的沟通阶段阶段 沟通事项沟通事项审计审计计划计划（）首次接受委托前的沟通（）签订业务约定书时的沟通（）编制审计计划时的沟通审计审计实施实施（）审计计划中确定的需要协助的工作（）管理当局对有关事项的解释，声明及提供的其他证据（）已发现的重大错误、舞弊或可能违反法规的行为（）审计工作中受到的限制和阻碍完成质量控制对审计工作底稿的复核v项目组内部复核 项

20、目经理现场复核 项目合伙人的复核v独立的项目质量控制复核项目经理现场复核v时间：审计外勤工作时v复核人：项目经理v性质：第一层复核v复核内容：评价已完成的审计工作、索获得的证据，以及工作底稿编制人员形成的结论。项目合伙人的复核v时间：外勤工作完成后v复核人：项目合伙人v性质：第二次复核v主要内容：（）复查计划确定的重要审计程序是否适当，是否得以较好实施，是否实现了审计目标。（）复查重点审计项目的审计证据是否充分、适当。（）复查审计范围是否充分。（）复查对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当。（）复核审计工作底稿中重要的勾稽关系是否正确。（）检查审计工作中发现的问题及其对会计报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当。（）复核已审会计报表总体上是否合理、可信。复核方式：填列和复核财务报表检查清单。v若注册会计师认为他们未能获得充分证据，不足以对被审计单位会计报表的合法性和公允性作出结论，有两种选择：（）必须再收集其他相关的审计证据；（）发表保留意见或无法表示意见。独立的项目质量控制复核v复核人：主任会计师或其授权代表v复核时间：完成审计工作，签发审计报告前v复核对象：审计过程中的重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要的审计工作底稿。v复核性质：原则性复核