7长期股权投资修改

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1、长期股权投资初始计量小结长期股权投资初始计量小结取得方式取得方式初始计量初始计量企业合企业合并方式并方式（对子（对子公司投公司投资）资）同一同一控制控制被被投资投资单位所有者权益账面价值单位所有者权益账面价值的份额的份额，付出付出资产资产账面价值账面价值与享有被投资单与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的位所有者权益账面价值份额的差额计入差额计入资本公积。资本公积。非同一非同一控制控制付出付出资产的资产的公允价值公允价值，付出资产公允价，付出资产公允价值与账面价值的值与账面价值的差额计入当期损益。差额计入当期损益。企业合并以外的企业合并以外的方式（除对子公方式（除对子公司以外的长期股司以外的

2、长期股权投资）权投资）付出付出资产的公允价值或发行权益性证券资产的公允价值或发行权益性证券的的公允价值公允价值，付出资产，付出资产公允价值公允价值与与账面账面价值价值的的差额计入当期损益。差额计入当期损益。长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：长期股权投资，应分别不同情况作出不同处理：(1)(1)成本法，成本法，适用于投资企业对被投资企业适用于投资企业对被投资企业无无控制、无共同控制且无重大影响控制、无共同控制且无重大影响以及实施以及实施控制控制的的情况。情况。(2)(2)权益法，权益法，适用于投资企业对被投资企业具适用于投资企业对被投资企业具有有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的情况

3、。如合营企业、联的情况。如合营企业、联营企业。营企业。第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资后续计量方法的适用方法长期股权投资后续计量方法的适用方法20%50%实质重于形式判断实质重于形式判断无控制、共同控制和重大影响无控制、共同控制和重大影响重大影响重大影响(联营企业联营企业)控制控制(子公司子公司)共同控制共同控制(合营企业）合营企业）成本法成本法权益法权益法成本法成本法一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 适用范围：适用范围：1.1.能够对被投资单位能够对被投资单位实施控制实施控制的长期股权投资的长期股权投资 2.2.对被投资单位对被投资单位不

4、具有不具有控制、共同控制或重大影响并控制、共同控制或重大影响并且在活跃市场中且在活跃市场中没有报价没有报价、公允价值不能可靠计量的、公允价值不能可靠计量的长期股权投资长期股权投资 特点特点 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。长期股权投资的账面价值一般应保持不变。（一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序设置设置“长期股权投长期股权投资资成本成本”科目科目 反映长期股权投反映长期股权投资的初始投资成资

5、的初始投资成本本 在收回投资前，在收回投资前，投资企业一般不投资企业一般不对长期股权投资对长期股权投资的账面价值进行的账面价值进行调整调整追加、收回投资追加、收回投资 应按照追加或收应按照追加或收回投资的成本增回投资的成本增加或减少长期股加或减少长期股权投资的账面价权投资的账面价值值被投资单位宣告分被投资单位宣告分派现金股利或利润派现金股利或利润 按应享有的部分按应享有的部分确认为当期投资确认为当期投资收益收益被投资单位宣告分被投资单位宣告分派股票股利派股票股利 投资企业应于除投资企业应于除权日作备忘记录权日作备忘记录 被投资单位未分被投资单位未分派股利，投资企派股利，投资企业不作任何会计业不

6、作任何会计处理处理初始投资或初始投资或追加投资追加投资借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 贷：银行存款等贷：银行存款等 被投资单位宣被投资单位宣告发放的现金告发放的现金股利或利润股利或利润借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益收到现金股利收到现金股利或利润或利润 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利 应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，投资收益，不再划分不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。现的净利润。（二二）账务处理账务处理

7、初始投资时含有的已宣告发放初始投资时含有的已宣告发放但尚未发放的现金股利或利润但尚未发放的现金股利或利润20207 7年年6 6月月2020日，甲公司以日，甲公司以1 5001 500万元购入乙公司万元购入乙公司8 8的股的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。跃市场，其公允价值不能可靠计量。20207

8、 7年年9 9月月3030日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例按照其持有比例确定可分回确定可分回2020万元。万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：甲公司对乙公司长期股权投资应进行的账务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资 15 00万万 贷：银行存款贷：银行存款 15 00万万借：应收股利借：应收股利 20万万 贷：投资收益贷：投资收益 20万万例例7-107-1020203 3年年2 2月月1010日，华联实业股份有限公司以日，华联实业股份有限公司以628 000628 000元的价元的价款（包括相关税费）取得款（包括相关

9、税费）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公公司普通股股份的司普通股股份的1%1%；M M公司股票在活跃市场中没有报价、公允公司股票在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并价值不能可靠计量，华联公司将其划分为长期股权投资，并采用成本法核算。采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股派送股票股利派送股票股利0.30.3股，除权日为股，除权日为20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月

10、5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案，每股年度股利分配方案，每股分派现金股利分派现金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于公司发生亏损，以留存收益弥补亏损后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配方案，每股分派现金年度股利分配方案，每股分派现金股利股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配；公司继续亏损，该年未进行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；公司扭亏为盈，该年未进行股利分配；202

11、07 7年度年度M M公司继续盈利，于公司继续盈利，于20208 8年年3 3月月1010日宣告日宣告20207 7年年度股利分配方案，每股分派现金股利度股利分配方案，每股分派现金股利0.250.25元。元。例例7-117-11（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，华联公司取得日，华联公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：长期股权投资借：长期股权投资M M公司（成本）公司（成本）628 000628 000 贷：银行存款贷：银行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除权日公司宣告派送股票股利

12、，除权日为为20203 3年年5 5月月1010日。日。华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登华联公司不作正式会计记录，但应于除权日在备查簿中登记增加的股份：记增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票总数公司股票总数=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000

13、.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 65 000 65 000 贷：投资收益贷：投资收益 65 000 65 000例例7-117-11（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：应收股利借：应收股利32 50032 500 贷：投资收益贷：投资收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司继续亏损，该年未进行股利分配。公司继续亏损，该

14、年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。公司扭亏为盈，该年未进行股利分配。华联公司不必作任何会计处理。华联公司不必作任何会计处理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。现金股利现金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元）（元）借：应收股利借：应收股利81 25081 250 贷：投资收益贷：投资收益 81 250 81 250例例7-117-11 （三）对成

15、本法的评价（三）对成本法的评价优点：优点：投资账户通常能反映投资成本；投资账户通常能反映投资成本；核算较为简便；核算较为简便；确认投资收益与有关现金流入时间确认投资收益与有关现金流入时间吻合；吻合；对投资收益的确认符合法律要求。对投资收益的确认符合法律要求。局限性：局限性：投资的账面价值被凝固在投资成本上；投资的账面价值被凝固在投资成本上；不能在对方亏损时及时反映损失；不能在对方亏损时及时反映损失；账面上的投资收益不一定能真实地反映投资账面上的投资收益不一定能真实地反映投资的经济的经济利益。利益。二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法 适用范围：适用范围：投资企业对被投资单位具有投资

16、企业对被投资单位具有共同控制共同控制或或重大影响重大影响的的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资，应当采用权益法核算。特点：特点：权益法是指投资权益法是指投资最初以投资成本最初以投资成本计价，以后根据投计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行资的账面价值进行调整调整的方法。的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位单位所有者权益所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实的变动而变动，包括被投资单位实现现净利润净利润或发生或发生净亏损净亏损以及以及其他

17、所有者权益项目其他所有者权益项目的的变动。变动。权益法的类型图示如下：权益法的类型图示如下：简单权益法简单权益法购买法权益法购买法权益法完全权益法完全权益法按被投资单位按被投资单位账面净利润乘账面净利润乘以投资方投资以投资方投资持股比例确定持股比例确定长期股权投资长期股权投资和投资收益和投资收益在被投资单位账面净利润的基在被投资单位账面净利润的基础上，调整投资时被投资单位础上，调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，算被投资单位调整后净利润，在此基础上乘以投资持股比例在此基础上乘以投资

18、持股比例确定长期股权投资和投资收益确定长期股权投资和投资收益在购买法的在购买法的基础上，消基础上，消除投资企业除投资企业和被投资企和被投资企业的内部交业的内部交易易注意：目前我国采用的是完全权益法。注意：目前我国采用的是完全权益法。（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置长期股权投资成本损益调整其他权益变动反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额反映被投资

19、单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额明细账总账长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本大于大于投资时应享有投资时应享有被投资单位被投资单位可辨认净资产可辨认净资产公允价值份额公允价值份额 ，不调整不调整 已确认的初始投资成已确认的初始投资成本本借：借：长期股权投资长期股权投资成本成本 贷：银行存款等贷：银行存款等长期股权投资的长期股权投资的初始投资成本初始投资成本小于小于投资时应享有投资时应享有被投资单位被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额 ，视同被投资单位的捐赠，视同被投资单位的捐赠，调调整整 长期股权投资的账面价值：长期股权投

20、资的账面价值：应按其差额：应按其差额：借：借：长期股权投资长期股权投资成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理 3 3投资企业与联营企业及合营企业之间发生的投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内未实现内部交易损益部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当当予以抵销予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的投资单位发生的未实现内部交易损失未实现内部交易损失，属于所转让资产属于所转让资产发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销

21、发生的减值损失，应当全额确认，不应予以抵销。顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售顺流交易，是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产；资产；逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资逆流交易，是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。产。投资投资企业企业联营企业或联营企业或合营企业合营企业顺流企业顺流企业逆流企业逆流企业逆流交易的抵销逆流交易的抵销【例例】甲企业于甲企业于20207 7年年1 1月取得乙公司月取得乙公司20%20%有表决权有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的

22、公允价该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。值与其账面价值相同。20207 7年年8 8月，乙公司将其成本月，乙公司将其成本为为300300万元的某商品以万元的某商品以500500万元的价格出给甲企业，甲万元的价格出给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至企业将取得的商品作为存货。至20207 7年资产负债表年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20207 7年实年实现净利润为现净利润为16001600万元。万元。例例7-137-13甲公司在按照权益法确认应享有乙公司甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20207 7年净损

23、益时，年净损益时，应进行以下会计处理应进行以下会计处理 （个别报表个别报表）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 (1600-200(1600-200）20%)2 8020%)2 80万万 贷：投资收益贷：投资收益 280280万万进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易体现体现在投资在投资企业持有企业持有存货存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：下调整：（合并报表合并报表）借：长期

24、股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整(200(200万万20%)4020%)40万万 贷：存货贷：存货 4040万万例例7-137-13顺流交易的抵销顺流交易的抵销【例例】甲企业持有乙公司甲企业持有乙公司20%20%有表决权股份，能够对有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司施加重大影响。20207 7年，甲公司将其账面价年，甲公司将其账面价值为值为300300万元的商品以万元的商品以500500万元的价格出售给乙公司。万元的价格出售给乙公司。至至20207 7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可方

25、出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，二者在以前期间未发生过内部交易。乙公司在以前期间未发生过内部交易。乙公司20207 7年净利年净利润为润为10001000万元。假定不考虑所得税因素。万元。假定不考虑所得税因素。例例7-147-14采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公采用权益法计算确认投资损益时应予以抵销，即甲公司应当进行会计处理为：司应当进行会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整(1000-200)(1000-200)20%20%160160万万贷：投资收益贷：投

26、资收益 160160万万甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中甲企业如需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：益的基础上进行以下调整：借：营业收入借：营业收入(500(500万万20%)10020%)100万万贷：营业成本贷：营业成本(300(300万万20%)6020%)60万万 投资收益投资收益 4040万万例例7-147-14（四）取得现金股利或利润的会计处理（四）取得现金股利或利润的会计处理 当被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业当被投资单位宣告分派现金股利

27、或利润时，投资企业按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面按应获得的现金股利或利润抵减长期股权投资的账面价值价值 被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资整的部分应视为投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本的成本借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本（五）超额亏损的会计处理（五）超额亏损的会计处理 在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应在被投资单位发生亏损、投资企业按持股比例确认应分

28、担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值分担的亏损份额时，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零减记至零为限为限，投资企业负有承担额外损失义务的，投资企业负有承担额外损失义务的除除外外。其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，其中，实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目。通常是指长期性的应收项目。需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被需要注意的是，该类长期权益不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所

29、产生的长期债权。产生的长期债权。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值首先，冲减长期股权投资的账面价值；其次，冲减长其次，冲减长期应收项目等的账面价值期应收项目等的账面价值；最后，应按预计承担的义最后，应按预计承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。务金额确认预计负债，计入当期投资损失。如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作认的亏损分担额，投资企业应先作备忘记录备忘记录，待被投，待被投资单

30、位资单位以后年度实现盈利以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺，然后按与上述相反的顺序进行处理序进行处理。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款（如有其长期应收款（如有其他实质上构成对被投资单位净投资）他实质上构成对被投资单位净投资）预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的）预计负债（合同约定企业仍承担额外义务的）假设乙公司亏损假设乙公司亏损 12 00012 000万元，则甲公司应分担损失万元，则甲公司应分担损失 48004800万元万元；长期股权

31、投资账面价值减至；长期股权投资账面价值减至 0 0 如果甲公司拥有乙公司的长期应收款如果甲公司拥有乙公司的长期应收款1 0001 000万元，则应进万元，则应进一步确认一步确认损失损失。借：投资收益借：投资收益 4 8004 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 0004 000 长期应收款长期应收款 800800如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是如果甲公司拥有乙公司的长期应收款是600600万元，万元，甲公司又该如何处理？甲公司又该如何处理？借：投资收益借：投资收益 4 8004 800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 4 0004 000 长期应收款长期应收款 600600 预计

32、负债预计负债 200200例例7-157-15 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 企业按持股比例计算应享有的被投资单位企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额除净损益以外所有者权益的其他变动的份额（六）其他权益变动的确认（六）其他权益变动的确认 被投资单位除净损益以外所有者权益被投资单位除净损益以外所有者权益增加增加 被投资单位除净损益以外所有者权益减少被投资单位除净损益以外所有者权

33、益减少（七七）股票股利的处理）股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。的变化情况。（八八）对权益法的评价对权益法的评价 优点：客观反映投资收益；真正反映长期股权投资优点：客观反映投资收益；真正反映长期股权投资的价值。的价值。缺点：忽略被投资单位是一独立法人；确认投资收缺点：忽略被投资单位是一独立法人；确认投资收益的时间与法律抵触；核算相对复杂。益的时间与法律抵触；核算相对复杂。取得投资取得投资 借：长期股权投资借：长期股权投资XXX

34、X单位（成本）单位（成本）贷：银行存款（全部价款）贷：银行存款（全部价款）营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价营业外收入（当初始成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额时值份额时）被投资被投资单位盈单位盈亏亏 借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（损益调整）单位（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益l 如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应如果是被投资单位亏损，则进行相反处理。但投资的账面价值应该以减至零为限。该以减至零为限。被投资单位被投资单位宣告分派宣告分派现金股利现金股利 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XXXX单位（

35、损益调整）单位（损益调整）长期股权投资长期股权投资XXXX单位（成本单位（成本）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）（取得的现金股利超过已确认损益调整的部分视为投资成本的收回）所有者权益其他所有者权益其他变动的处理变动的处理被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资被投资单位资本公积等，导致被投资单位的所有者权益增加，则投资单位应：单位应：借：长期股权投资借：长期股权投资XXXX单位（其他权益变动单位（其他权益变动）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积投资成本大于投资时投资成本大于投资时应享有被投资单位可应享有被投资单位可辨认净资产公允价值

36、辨认净资产公允价值份额的，不调整已确份额的，不调整已确认的初始投资成本认的初始投资成本长期股权投资权益法小结长期股权投资权益法小结权益法举例权益法举例2007年年1月月20日，华联公司以日，华联公司以3 000万元（包括交易税万元（包括交易税费）的价格取得费）的价格取得N公司普通股公司普通股1 200万股作为长期投资。万股作为长期投资。该股份占该股份占N公司普通股股份的公司普通股股份的20%。华联公司采用权益法记账。华联公司采用权益法记账。投资当时，投资当时，N公司股东权益总额为公司股东权益总额为15 000万元。万元。例例7-167-16（1 1）20072007年年1 1月月2020日，华

37、联公司购入日，华联公司购入N N公司普通股公司普通股应享有应享有N N公司股东权益份额公司股东权益份额=15000=1500020%=300020%=3000（万元）（万元）初始投资成本初始投资成本应享有应享有N N公司股东权益的份额，按初始成本公司股东权益的份额，按初始成本作如下会计处理：作如下会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司（成本）公司（成本）3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 营业外收入营业外收入 10001000 例例7-167-16（2 2）20062006年度，年度，N N公司报告净收益公司报告净收益1 5001 500万元。万元。

38、20072007年年3 3月月1010日，日，N N公司宣告公司宣告20062006年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0.150.15元，元，并于并于4 4月月5 5日发放。日发放。2007年年3月月10日，日，N公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。N公司公司2006年度实现的净收益属于华联公司投资前年度实现的净收益属于华联公司投资前N公司公司实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之实现的净收益，已包括在了取得股权时的初始投资成本之中，因此，不计算应享有的收益份额。中，因此，不计算应享有的收益份额。现金股利现金股利=12000.15=180（

39、万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 180 0000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司（损益调整）公司（损益调整）180 0000 2007年年4月月5日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 180 0000 贷：应收股利贷：应收股利 180 0000例例7-167-16（3 3）20072007年度，年度，N N公司报告净收益公司报告净收益18001800万元。万元。20082008年年3 3月月1010日，日，N N公司宣告公司宣告20072007年度利润分配方案，每股分派现金股利年度利润分配方案，每股分派现金股利0 01010元，并于元，并于4 4月月15

40、15日发放。日发放。确认在确认在N公司公司2007年度净收益中应享有的份额：年度净收益中应享有的份额：应享有的收益份额应享有的收益份额=1800=180020%=36020%=360（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司（损益调整）公司（损益调整）360 360 贷：投资收益贷：投资收益 360 360 2008年年3月月10日，日，N公司宣告分派现金股利：公司宣告分派现金股利：现金股利现金股利 =1200=12000.10=1200.10=120（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 120 120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N N公司（损益调整）公司（损益调整）

41、120 120 2008年年4月月15日，收到现金股利：日，收到现金股利：借：银行存款借：银行存款 120 120 贷：应收股利贷：应收股利 120 120 例例7-167-16（4）2008年度，年度，N公司报告净亏损公司报告净亏损480万元，用以前年度留存万元，用以前年度留存收益弥补亏损后，于收益弥补亏损后，于2009年年4月月5日，宣告日，宣告2008年度利润分配年度利润分配方案，每股分派现金股利方案，每股分派现金股利0.10元，并于元，并于4月月25日发放。日发放。确认在确认在N公司公司2008年度净亏损中应分担的份额年度净亏损中应分担的份额应分担的亏损份额应分担的亏损份额=48020

42、%=96（万元）（万元）借：投资收益借：投资收益 96 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司（损益调整）公司（损益调整）96 2009年年4月月5日，日，N公司宣告分派现金股利。公司宣告分派现金股利。现金股利现金股利=1200010=120（万元）（万元）借：应收股利借：应收股利 120 贷：长期股权投资贷：长期股权投资N公司（损益调整）公司（损益调整）120 2009年年4月月25日，收到现金股利。日，收到现金股利。借：银行存款借：银行存款 120 贷：应收股利贷：应收股利 120 例例7-167-16（5 5）20092009年年9 9月月1 1日，日，N N公司资本公积增加公司资本公积

43、增加 200200万元。万元。应享有接受份额应享有接受份额 =200=20020%=4020%=40（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资N N公司（其他权益变动公司（其他权益变动 ）400 000 400 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000400 000例例7-167-16三、长期股权投资减值三、长期股权投资减值发生减值时：发生减值时：注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允注意：长期股权投资的减值准备在提取以后，不允许转回。许转回。借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备小结小结增资情况下成本法改

44、权益法，关键是找出增资情况下成本法改权益法，关键是找出两个点之间引起被投两个点之间引起被投资单位可辨认净资产公允价值变动的事项资单位可辨认净资产公允价值变动的事项。注意：注意：1.1.两个投资时点上的商誉问题：两个投资时点上的商誉问题：（1 1）初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么）初始投资时产生正商誉追加投资时产生负商誉，那么综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。综合考虑后为正商誉，不需要调整长期股权投资的账面价值。（2 2）初始投资时产生正商誉的金额追加投资时产生负商誉）初始投资时产生正商誉的金额追加投资时产生负商誉的金额，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收

45、入。的金额，那么应将两者抵销后的差额计入当期营业外收入。2.2.若追加投资在年中时，如为若追加投资在年中时，如为20092009年年6 6月月1 1日，那么追加投资当日，那么追加投资当年年20092009年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方年年初至交易日之间被投资单位实现的净损益，投资方应直接应直接调整当期投资收益调整当期投资收益，而不需要调整期初留存收益。，而不需要调整期初留存收益。2 2、减资：成本法、减资：成本法权益法权益法 （追溯调整留存收益、资本（追溯调整留存收益、资本公积，仅调整强调部分）公积，仅调整强调部分）（1 1）应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期）应按

46、处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本；在此基础上，应当比较剩余的长期股权投股权投资成本；在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：位可辨认净资产公允价值的份额：剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；长期股权投资的账面价值；剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余剩余投资成本原

47、投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。留存收益。即：即：多投不调，少投要调多投不调，少投要调。（2 2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：应当调整长期股权投资的账面价值，同时：应当调整长期股权投资的账面价值，同时：A A、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的实现的净损益净损益（扣除已发放及已

48、宣告发放的现金股利和（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份额，利润）中应享有的份额，调整留存收益调整留存收益;B B、对于处置投资、对于处置投资当期期初至处置投资之日当期期初至处置投资之日被投资单位被投资单位实现的净损益中享有的份额，实现的净损益中享有的份额，调整当期损益调整当期损益；其他原因导致被投资单位其他原因导致被投资单位所有者权益变动所有者权益变动中应享有中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”。（3 3）账务处理）账务处理（一）处置部分投资时：（一）处置部分

49、投资时：对对B B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益（二）调整长期股权投资帐面价值（二）调整长期股权投资帐面价值1.1.调整初始投资成本：调整初始投资成本：（1 1）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；调整长期股权投资的账面价值；（2 2）剩余投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值）剩余

50、投资成本原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。应调整留存收益。即：多投不调，少投要调。即：多投不调，少投要调。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本贷：长期股权投资贷：长期股权投资2.2.净利润：净利润：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 （调整后净利润（调整后净利润剩余持比）剩余持比）贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润3.3.资本公积：资本公积：

51、借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积4.4.分配现金股利：分配现金股利：借：盈余公积借：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 【总结总结】成本法和权益法的转换：成本法和权益法的转换：一、对于成本法一、对于成本法权益法，有权益法，有2种情况：种情况：（1）由于增资使得成本法）由于增资使得成本法权益法，要追溯调整。权益法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积调整留存收益、资本公积其他资本公积其他资本公积（2）由于减资使得成本法）由于减资使得成本法权益法，要追溯调整。权益法

52、，要追溯调整。调整留存收益，不调资本公积调整留存收益，不调资本公积其他资本公积其他资本公积二、对于权益法二、对于权益法成本法，有成本法，有2种情况：种情况：（1）由于增资使得权益法）由于增资使得权益法成本法，要追溯调整。成本法，要追溯调整。调整留存收益、资本公积调整留存收益、资本公积其他资本公积其他资本公积（2）由于减资使得成本法）由于减资使得成本法权益法，不必进行追溯调整。权益法，不必进行追溯调整。但要将明细账转入总账。但要将明细账转入总账。长期股权投资处置的长期股权投资处置的会计处理会计处理出售长期股权投资时：出售长期股权投资时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）

53、借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）借：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（账面余额）贷：长期股权投资（账面余额）贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）贷或借贷或借 ：投资收益（其差额）：投资收益（其差额）采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比采用权益法核算的，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入例结转原记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目的金额：科目的金额：借或贷借或贷 ：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益总结总结：成本法与权益法比较：

54、成本法与权益法比较成本法成本法权益法权益法说明说明适用适用范围范围对子公司投资、对对子公司投资、对没有重大影响的权没有重大影响的权益性投资益性投资对合营企业投资、对对合营企业投资、对联营企业投资联营企业投资各二个适用范围各二个适用范围投资时投资时按账面价值或公允价按账面价值或公允价值确定初始投资成本值确定初始投资成本按公允价值确定初始按公允价值确定初始投资成本，同时调整投资成本，同时调整初始投资成本初始投资成本权益法比成本法权益法比成本法多了一个调整初多了一个调整初始投资成本始投资成本持有持有期间期间（1 1）确认投资收益）确认投资收益（2 2）按资产减值准）按资产减值准则和金融工具确认和则和

55、金融工具确认和计量准则计提减值计量准则计提减值（1 1）确认权益）确认权益（2 2）按资产减值准则）按资产减值准则计提减值计提减值成本法不确认被成本法不确认被投资企业的权益投资企业的权益变动；权益法应变动；权益法应确认被投资企业确认被投资企业的权益变动的权益变动处置时处置时将取得价款和账面价将取得价款和账面价值确认转让损益值确认转让损益将取得价款和账面价将取得价款和账面价值确认转让损益，同值确认转让损益，同时将资本公积转入投时将资本公积转入投资收益资收益权益法下多了将权益法下多了将资本公积转入投资本公积转入投资收益资收益【单选题单选题】甲公司甲公司20207 7年年1 1月月1 1日以日以3

56、0003 000万元的价格购入万元的价格购入乙公司乙公司3030的股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用1515万元。购入时乙公万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为司可辨认净资产的公允价值为11 00011 000万元（假定乙公司各万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司司20207 7年实现净利润年实现净利润600600万元。甲公司取得该项投资后对万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司公司20207 7年度利润

57、总额的影响为（年度利润总额的影响为（）。）。A A165165万元万元 B B180180万元万元 C C465465万元万元 D D480480万元万元 答案答案CC 解析解析 该投资对甲公司该投资对甲公司20207 7年度利润总额的影响年度利润总额的影响=11000=1100030%-30%-（3000+153000+15）+600+60030%=46530%=465（万元）。（万元）。【例例】某投资企业于某投资企业于20082008年年1 1月月1 1日取得对联营企业日取得对联营企业3030的股的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为6

58、00 600 万万元，账面价值为元，账面价值为300 300 万元，固定资产的预计使用年限为万元，固定资产的预计使用年限为10 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2008 2008 年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为10001000万元。被投资企业万元。被投资企业2008 2008 年年1010月月5 5日向投资企业销售商品一批，售价为日向投资企业销售商品一批，售价为6060万元，成本为万元，成本为4040万万元，至元，至20082008年年1212月月3131日，投资单位尚未出售上述商品。假日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算20082008年应年应确认的投资收益为（确认的投资收益为（）万元。）万元。A A300 B300 B291 C291 C309 D309 D285285 答案答案DD 解析解析 投资企业按权益法核算投资企业按权益法核算20082008年应确认的投资收益年应确认的投资收益=1000-=1000-（60060010-30010-3001010）30%-30%-（60-4060-40）30%=285 30%=285 （万元）。（万元）。