审计学原理与实务项目5出具审计报告

《审计学原理与实务项目5出具审计报告》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学原理与实务项目5出具审计报告（69页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、学习领域名称学习情境序号及名称项目五 出具审计报告项目五出具审计报告项目五 出具审计报告职业能力目标职业能力目标能编制审计差异调整表和试算平衡表；能设计和实施分析程序，对财务报表形成总体性结论；能复核审计工作底稿；能正确形成审计意见；熟悉审计报告的基本内容和格式；理解审计报告的编写要求和编写程序；能运用审计报告的有关知识，编写简式审计报告。项目五 出具审计报告典型工作任务一审计报告编制前的具体工作项目五 出具审计报告 一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现 重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披

2、露包含但不限于事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。层假设在内的不确定性。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告6二、汇总审计差异二、汇总审计差异1 1.审计差异审计差异 审计差异按是否需要调整账户记录可以分为审计差异按是否需要调整账户记录可以分为核算误差核算误差和和重分重分类误差类误差两类。两类。（1 1）核算误差核算误差 核算误差核算误差是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核是因被审计单位对经济业务进行了错误的会计核算而引

3、起的误差。算而引起的误差。按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为按照审计重要性原则来衡量核算误差，又分为建议调整的建议调整的不符事项不符事项和和不建议调整的不符事项不建议调整的不符事项(即未调整不符事项即未调整不符事项)。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作（一）编制审计差异调整表（一）编制审计差异调整表项目五 出具审计报告 注册会计师应运用审计重要性原则，从注册会计师应运用审计重要性原则，从数量和质量数量和质量两个方面两个方面划分划分建议调整的不符事项建议调整的不符事项和和未调整不符事项未调整不符事项。一般原则为：一般原则为：如果单笔核算误差如果单笔核算误差超过超过所涉及财务报

4、表项目所涉及财务报表项目(或账户或账户)层次重层次重要性水平，应视为建议调整的不符事项要性水平，应视为建议调整的不符事项;如果单笔核算误差如果单笔核算误差低于低于所涉及财务报表项目所涉及财务报表项目(或账户或账户)层次重要性水平，但性质重要的层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。，应视为建议调整的不符事项。如果单笔核算误差如果单笔核算误差低于低于所涉及财务报表项目所涉及财务报表项目(或账户或账户)层次层次 重要性水平，重要性水平，并且性质不重要，并且性质不重要，一般应视为未调整不符事项。一般应视为未调整不符事项。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审

5、计报告（2 2）重分类误差）重分类误差重分类误差重分类误差是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规是因被审计单位未按有关会计准则和会计制度规定编制财务报表而引起的误差。定编制财务报表而引起的误差。注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后，应以书面方式征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意以书面方式征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见见:若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未若被审计单位不予采纳，应分析原因，

6、并根据未调整不符事项的性质和重要程度，考虑是否在审计报告中调整不符事项的性质和重要程度，考虑是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。予以反映，以及如何反映。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告2 2.编制审计差异调整表编制审计差异调整表无论建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项还是重分无论建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常以会计分录的形式记录。类错误，在审计工作底稿中通常以会计分录的形式记录。由于审计中发现的错误往往不止一两项，为了便于审计项目由于审计中发现的错误往往不止一两项，为了便于审计项目的各级负责人综合判断、

7、分析和决定，也为了便于有效编的各级负责人综合判断、分析和决定，也为了便于有效编制试算平衡表和代编审计后的财务报表，通常需要将这些制试算平衡表和代编审计后的财务报表，通常需要将这些建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项和重分类错建议调整的不符合事项、未调整的不符合事项和重分类错误汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不误汇总至调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表。符事项汇总表。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告（二）编制试算平衡表（二）编制试算平衡表 试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的是注册会计师在被审计

8、单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。与报表披露数的表式。编制试算平衡表的目的编制试算平衡表的目的是验证被审计单位未审财务报表、调是验证被审计单位未审财务报表、调整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是整分录、重分类分录、调整后的金额（审定数）的借贷是否平衡。否平衡。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告三、考虑或有事项和期后事项三、考虑或有事项和期后事项1.1.或有事项的含义或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事

9、项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、侦务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作（一）考虑或有事项（一）考虑或有事项项目五 出具审计报告2.或有事项的审计或有事项的审计（1）了解被审计单位与识别有关的内部控制。（2）审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。（3）向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，

10、以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。（4）检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。（5）向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期问所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。（6）向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告 1.1.期后事项的种类期后事项的种类 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。(1)财务报表日后调整事项(2)财务报表日后非

11、调整事项（二）考虑期后事项（二）考虑期后事项审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告期后事项可以按时段划分为三个时段：期后事项可以按时段划分为三个时段：审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告15 (1 1)主动识别第一时段期后事项主动识别第一时段期后事项2.财务报表日至审计报告日之间发生的事项财务报表日至审计报告日之间发生的事项(2 2)用以识别期后事项的审计程序用以识别期后事项的审计程序(3 3)知悉对财务报表有重大影响的期后事项时知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑的考虑审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项

12、目五 出具审计报告(1 1)被动识别第二时段期后事项被动识别第二时段期后事项(2 2)知悉第二时段期后事项时的考虑知悉第二时段期后事项时的考虑3.3.注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实的事实审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告4.注册会计师在财务报表报出后知悉的事实注册会计师在财务报表报出后知悉的事实(1 1)没有义务识别第三时段的期后事项没有义务识别第三时段的期后事项(2 2)知悉第三时段期后事项时的考虑知悉第三时段期后事项时的考虑审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审

13、计报告18 被审计单位律师对函证问题的答复和说明，被审计单位律师对函证问题的答复和说明，就是律师声明书就是律师声明书 如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。受到限制。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 四、获取律师声明书和管理层声明书四、获取律师声明书和管理层声明书（一）获取律师声明书（一）获取律师声明书项目五 出具审计报告（二）获取管理层声明书（二）获取管理层声明书 管理层声明，是指管理层向注册会计师提供的管理层声明，是指管理层向注册会计师提供

14、的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。在本节中单独提及管理层时，应账簿和相关记录。在本节中单独提及管理层时，应当理解为管理层和治理层当理解为管理层和治理层(如适用如适用)。管理层负责按。管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映。现公允反映。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告1.针对管理层责任的书面声明针对管理层责任的书面声明针对提供的信

15、息和交易的完整性，注册会计师应当针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：要求管理层就下列事项提供书面声明：(1)(1)按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；关人员；(2)(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。所有交易均已记录并反映在财务报表中。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告2.其他书面声明其他书

16、面声明(1 1)关于财务报表的额外书面声明关于财务报表的额外书面声明(2 2)与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明(3 3)关于特定认定的书面声明关于特定认定的书面声明审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告3.书面声明的日期和涵盖的期间书面声明的日期和涵盖的期间 书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应报告的日期，但不得在审计报告日后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。审计

17、报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告4.书面声明的形式书面声明的形式 书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。在某书面声明应当以声明书的形式致送注册会计师。在某些国家或地区，法律法规可能要求管理层对自身责些国家或地区，法律法规可能要求管理层对自身责任作出公开的书面陈述。尽管这种陈述是向财务报任作出公开的书面陈述。尽管这种陈述是向财务报表使用者或相关机构提供的，但注册会计师可能认表使用者或相关机构提供的，但注册会计师可能认为，它是部分或全部书面声明的一种适当形式。因为，它是部分或全部书面声明的一种适当形式。因此，这种陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书此，这种陈述

18、所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。中。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告5.对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明的书面声明(1 1)对书面声明可靠性的疑虑对书面声明可靠性的疑虑(2 2)管理层不提供要求的书面声明管理层不提供要求的书面声明审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告五、执行分析程序五、执行分析程序 在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程在临近审计结束时，注册会计师应当设计和实施分析程序，帮助其对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否序，帮助其对财

19、务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致。在审计结束或临近结束时，与其对被审计单位的了解一致。在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的其对被审计单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序，这时运用分析程序是强制要求。运用分析程序，这时运用分析程序是强制要求。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告六、复核审计工作底稿六、复核审计工作底稿 编制审计报告前，注册会计师需要复核审计工作底稿。编制审

20、计报告前，注册会计师需要复核审计工作底稿。首先应对财务报表进行总体性复核，分析其是否还可能存在首先应对财务报表进行总体性复核，分析其是否还可能存在其他异常情况，以确定是否追加实施额外的审计程序。然后其他异常情况，以确定是否追加实施额外的审计程序。然后，对具体的审计工作底稿进行复核。，对具体的审计工作底稿进行复核。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告七、评价审计结果七、评价审计结果 （1）对重要性和审计风险进行最终的评价；）对重要性和审计风险进行最终的评价；（2）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。

21、审计报告。审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告与治理层的沟通28审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 八、与被审计单位治理层沟通项目五 出具审计报告29（一）双向沟通 （治理层、管理层与注册会计师CPA之间的关系如下图）29审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告30财务报表治理层注册会计师CPA管理层双向沟通编制任免监督聘任审计监督监督批准沟通沟通30审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告双向沟通的重要意义双向沟通是由注册会计师CPA向治理层提议的沟通。但是，有效的双向沟通十分重要，这

22、有助于作用一注册会计师CPA和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；在建立这种关系时，注册会计师CPA需要保持独立性和客观性。注册会计师CPA向治理层获取与审计相关的信息。作用三治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。作用二31审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告沟通的适用范围（1）本准则适用于各种治理结构和规模的被审计单位的财务报表审计；（2）并针对治理层全部成员参与管理的情形以及上市实体提出了特殊考虑；（3）本准则并不规范注册会计师CPA与管理层或所有者的沟通，除非他们同时履行治理职责。32审计报告编制前的具体

23、工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告沟通的对象注册会计师CPA应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员进行沟通。如果注册会计师CPA与治理层的下设组织（如审计委员会）或个人沟通，应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通。33审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告（二）沟通的目的与形式注册会计师CPA与治理层沟通的主要目的是：向治理层获取与审计相关的信息就CPA与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通。及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项。推动CPA与治理层之间有效的双

24、向沟通34审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告沟通的形式沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简略沟 通、正式或非正式沟通。（1）确定沟通形式应当考虑的因素。（2）应当采用书面形式进行沟通的情形。35审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告（三）沟通的事项沟通事项注册会计师CPA与财务报表相关的责任计划的审计范围和时间的总体安排审计工作中发现的重大问题注册会计师CPA的独立性（上市实体）36审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告（四）沟通的过程沟通过程要求就沟通过程进行沟通注册会计师CPA应当就沟通的

25、形式、时间安排和拟沟通的基本内容与治理层沟通关于审计中发现的重大问题的沟通形式对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师CPA应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审计过程中的所有事项37审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告沟通过程要求关于独立性的沟通形式注册会计师CPA应当就与对上市实体应当与治理层沟通的内容要求相关的注册会计师CPA的独立性，以书面形式与治理层沟通关于沟通及时性注册会计师CPA应当及时与治理层沟通关于评价沟通过程充分性及采取相应措施注册会计师CPA应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计工作目的

26、是否充分。如果认为双向沟通不充分，注册会计师CPA应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当措施38审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告（五）补充事项 作为对本准则沟通要求的补充，附录列示的其他审计准则对需要沟通的补充事项作出了规定。39审计报告编制前的具体工作审计报告编制前的具体工作 项目五 出具审计报告典型工作任务二出具审计报告项目五 出具审计报告任务引例任务引例 出具审计报告出具审计报告 在中国证劵市场上，第一份无法表示意见的审计报告在中国证劵市场上，第一份无法表示意见的审计报告来自于来自于“宝石集团宝石集团”审计案

27、例。从第一份无法表示意见的审计案例。从第一份无法表示意见的审计报告出现后，人们发现注册会计师在一些情况下偏好审计报告出现后，人们发现注册会计师在一些情况下偏好出具无法表示意见的审计报告。有人认为无法表示意见的出具无法表示意见的审计报告。有人认为无法表示意见的审计报告等同于注册会计师缄默不语。审计报告等同于注册会计师缄默不语。问题：讨论哪些情况下注册会计师偏好出具无法表问题：讨论哪些情况下注册会计师偏好出具无法表示意见的审计报告？无法表示意见的审计报告是否等同于示意见的审计报告？无法表示意见的审计报告是否等同于注册会计师缄默不语？谈谈您的看法？注册会计师缄默不语？谈谈您的看法？项目五 出具审计报

28、告一、审计报告概述一、审计报告概述 1.1.含义含义 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。意见的书面文件。出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告2.CPA2.CPA对审计报告的责任对审计报告的责任CPACPA应在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并应在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。对出具的审计报告负责。3.3.审计报告与已审计财务报表的关系审计报告与已审计财务报表的关系CPACPA应将已审计的财务报表附于审

29、计报告后。应将已审计的财务报表附于审计报告后。4.4.审计报告的作用审计报告的作用 鉴证作用鉴证作用 保护作用保护作用 证明作用证明作用出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告二、审计意见的形成二、审计意见的形成 在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面：1.1.按照按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第l231l231号号针对评估的重大针对评估的重大错报风险采取的应对措施错报风险采取的应对措施的规定，是否已获取充分、适当的的规定，是否已获取充分、适当的审计证据。审计证据。2.2.按照按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则

30、第l251l251号号评价审计过程中评价审计过程中识别出的错报识别出的错报的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报。重大错报。3.3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制础编制 4.4.评价财务报表是否实现公允反映评价财务报表是否实现公允反映 5.5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告三、审计报告基本内容和类型三、审计报告基本内容和类型（一）审计报告的基本内

31、容（一）审计报告的基本内容1.1.审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（1 1）标题。（）标题。（2 2）收件人。（）收件人。（3 3）引言段。（）引言段。（4 4）管）管理层对财务报表的责任段。（理层对财务报表的责任段。（5 5）注册会计师的责）注册会计师的责任段。（任段。（6 6）审计意见段。（）审计意见段。（7 7）注册会计师的签）注册会计师的签名和盖章。（名和盖章。（8 8）会计师事务所的名称、地址及盖）会计师事务所的名称、地址及盖章。（章。（9 9）报告日期。）报告日期。出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告（二）审计报告的类型（二）审计报告的类型审计报告分为标

32、准审计报告和非标准审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告审计报告的类型审计报告的类型无无保保留留条款意义 无保留无保留出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告1.1.标准审计报告标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计的审计报告。其中，无保留意见是指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基

33、础编制并实现公允反映时发表的审计报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。包含其他报告责任段，但不含有强调事项意见。包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告为标准审计报告出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告2.2.非标准审计报告非标准审计报告 非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见计报告。非无保留意见的审计报告包括保留

34、意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。见的审计报告。出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告（1）强调事项段）强调事项段含义。非标准审计报告才会出现强调事项段。审计报含义。非标准审计报告才会出现强调事项段。审计报告的强调事项段是指告的强调事项段是指CPACPA在审计意见段之后增加的对在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。重大事项予以强调的段落。要件。强调事项应同时符合下列条件：要件。强调事项应同时符合下列条件：1 1）可能对财务报表产生重大影响，但被审单位进行了）可能对财务报表产生重大影响，但被审单位进行了恰当的会计

35、处理，且在财务报表中作出充分披露。恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。2 2）不影响）不影响CPACPA发表的审计意见。发表的审计意见。出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告应当发表非无保留意见的情形：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论；无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。财务报表的重大错报可能源于：会计政策的选择；会计政策的运用；财务报表披露的恰当性或充分性。51（2）非无保留意见的审计报告）非无保留意见的审计报告出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告发表保留意见的情形1在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇

36、总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。2无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。发表否定意见的情形在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。发表无法表示意见的情形1无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性。2在极其特殊的情况下，可能存在多个不确定事项。尽管CPA对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据，但由于不确定事项之间可能存在相互影响，以及可能对财务报表产生累积影响，CPA

37、不可能对财务报表形成审计意见。52出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告综上所述，确定非无保留意见类型如下表：53导致发表非无保留意见的事项的性质 这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性 重大但不具有广泛性 重大且具有广泛性 财务报表存在重大错报 保留意见 否定意见 无法获取充分、适当的审计证据 保留意见 无法表示意见 出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告保留意见审计报告示例审计报告ABC股份有限公司全体股东：一、对财务报表出具的审计报告 （一）管理层对财务报表的责任 （二）CPA的责任 （三）导致保留意见的事项54出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告ABC公司20

38、1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少元。相应地，销售成本将增加元，所得税、净利润和股东权益将分别减少元、元和元。55出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告（四）保留意见我们认为，除“（三）导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。56出具审计报告出

39、具审计报告项目五 出具审计报告【案例】审 计 报 告信会师报字 2012 第 110471 号上海宽频科技股份有限公司全体股东：我们审计了后附的上海宽频科技股份有限公司（以下简称贵公司）财务报表，包括 2011 年 12 月 31 日的资产负债表和合并资产负债表、2011 年度的利润表和合并利润表、2011 年度的现金流量表和合并现金流量表、2011 年度的所有者权益变动表和合并所有者权益变动表以及财务报表附注。57带强调事项段审计报告示例出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是贵公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定

40、编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。58出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告二、CPA的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国CPA审计准则的规定执行了审计工作。中国CPA审计准则要求我们遵守中国CPA职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。59出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于CPA的判断

41、，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，CPA考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。60出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告三、导致保留意见的事项如后附财务报表附注十/（四）所述，贵公司的持股比例 99%、表决权比例 99%的南京宽频科技有限公司，持股比例 50.30%、表决权比例 51%的南京网信科技发展有限公司，我们无法

42、对上述两家公司的财务状况实施必要的审计程序以获取充分、适当的审计证据。母公司报表中对上述两家公司的长期股权投资已减值到零；合并报表中对 上 述 两 家 公 司 的 长 期 股 权 投 资 分 别 为-6,280,814.44 元、-54,811,809.50 元，报表列入预计负债。61出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告四、审计意见我们认为，除了前段所述未能实施必要的审计程序可能产生的影响外，贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了贵公司 2011 年 12 月 31 日的财务状况以及 2011 年度的经营成果和现金流量。62出具审计报告出具审计报告项目五 出

43、具审计报告五、强调事项我们提醒贵公司财务报表使用者关注，以上财务报表是基于持续经营假设为前提编制的。截止 2011 年 12 月 31 日，贵公司合并报表未分配利润为累计亏损 885,524,136.59 元，归属于母公司的所有者权益为-58,215,529.77 元。我们关注到：贵公司已在财务报表附注十/（一）披露了 2012 年对持续经营采取的措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。立信会计师事务 中国CPA：童冰薇（特殊普通合伙）中国CPA：王群艳中国上海 二 O 一二年三月九日63出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告无法表示意见审计报告示例

44、审计报告 众环审字(2012)406 号中国科健股份有限公司全体股东:我们审计了后附的中国科健股份有限公司（以下简称“中科健公司”)财务报表,包括 2011年 12 月 31 日的合并及母公司资产负债表，2011 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表,以及财务报表附注。64出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是中科健公司管理层的责任,这种责任包括：(1)按照企业会计准则的规定编制财务报表,并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。65出

45、具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告二、导致无法表示意见的事项如财务报表附注(九)所述,中科健公司 2011 年 12 月 31 日的合并净资产为-122,384 万元,已严重资不抵债,存在多项巨额逾期借款、对外担保,面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结,生产经营规模萎缩。经债权人广西新强通信科技有限公司申请,由广东省深圳市中级人民法院裁定对中科健公司自 2011 年 10 月 17 日起进行重整。截止审计报告日,中科健公司仍处于重整期间,管理人尚未向人民法院和债权人会议提交重整计划草案,我们无法获取充分、适当的审计证据以证实上述重整能否有效改善中科健公司的持续经营能力,因此我们无法判断中

46、科健公司继续按持续经营假设编制的财务报表是否适当。66出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告三、审计意见由于上述事项可能产生的影响非常重大和广泛,我们不对中科健公司合并及母公司财务报表发表审计意见。众环海华会计师事务所有限公司 中国CPA:钟健兵 中国CPA:闽 超中国 武汉 2012年3月16日67出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告项目项目无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见出具出具条件条件如果认为财务报表符合下如果认为财务报表符合下列所有条件：（列所有条件：（1 1）财务）财务报表已经按照适用的会计报表已经按照适用的会计准则和相关会计

47、制度的规准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面定编制，在所有重大方面公允反映了被审单位的财公允反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金务状况、经营成果和现金流量；（流量；（2 2）CPACPA已经按照已经按照准则的规定计划和实施审准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未计工作，在审计过程中未受到限制受到限制如果认为财务报表整体是公如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之允的，但还存在下列情形之一：（一：（1 1）会计政策的选用、）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，则和相关会计

48、制度的规定，虽影响重大，但不至于出具虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（否定意见的审计报告；（2 2）因审计范围受到限制，不能因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告如果认为财务报如果认为财务报表没有按照适用表没有按照适用的会计准则和相的会计准则和相关会计制度的规关会计制度的规定编制，未能在定编制，未能在所有重大方面公所有重大方面公允反映被审单位允反映被审单位的财务状况、经的财务状况、经营成果和现金流营成果和现金流量量如果审计范围受到限制可能如果审计范围受到

49、限制可能产生的影响非常重大和广泛，产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报证据，以至于无法对财务报表发表审计意见表发表审计意见术语术语应以应以“我们认为我们认为”作为意作为意见段的开头，并使用见段的开头，并使用“在在所有重大方面所有重大方面”、“公允公允反映反映”等等在审计意见段中使用在审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语。等术语。如果因审计范围受到限制，如果因审计范围受到限制，CPACPA还应在还应在CPACPA的责任段中提的责任段中提及这一情况及这一情况使用使用“由于上述由于上述问题造成的重大问题造成的重大影响影响”、“由

50、于由于受到前段所述事受到前段所述事项的重大影响项的重大影响”等等应删除应删除CPACPA的责任段，并在审的责任段，并在审计意见段中使用计意见段中使用“由于审计由于审计范围受到限制可能产生的影范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛响非常重大和广泛”、“我我们无法对上述财务报表发表们无法对上述财务报表发表意见意见”等等说明段说明段当出具非无保留意见的审计报告时，当出具非无保留意见的审计报告时，CPACPA应在应在CPACPA的责任段之后、审计意见段的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有

51、原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度强调强调事项段事项段同时符合下列条件：（同时符合下列条件：（1 1）可能对财务报表产生重大影响，但被审单位进行了恰当的会计处理，且在财）可能对财务报表产生重大影响，但被审单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（务报表中作出充分披露；（2 2）不影响）不影响CPACPA发表的审计意见发表的审计意见出具审计报告出具审计报告项目五 出具审计报告任务引例解析任务引例解析出具审计报告出具审计报告 无法表示意见的审计报告并非等同于缄默不语，而是无法表示意见的审计报告并非等同于缄默不语，而是表明意见的一种方式。实际上，这份审计报告以非常特殊表明意见的一种方式。实际上，这份审计报告以非常特殊的方法，将宝石公司缺乏持续经营的信息，以比较婉转的的方法，将宝石公司缺乏持续经营的信息，以比较婉转的方式告诉了投资者，这无疑是给投资者的一个警示信号，方式告诉了投资者，这无疑是给投资者的一个警示信号，为投资者消除信息误导所带来的风险，起到了积极作用。为投资者消除信息误导所带来的风险，起到了积极作用。