资产负债表日后事项.ppt

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1、第九章 资产负债表的日后事项,本章是新修订的内容，即在原来部分内容的基础上，进行了详细的阐述。 重点应掌握以下内容： 1、资产负债表日后事项的概念； 2、调整事项的处理原则及方法； 3、非调整事项的处理原则及方法。,第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 1、资产负债表日后事项的概念 是指自资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或者不利的事项 （1）资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。我国年度资产负债表日为12月31日，中期期末包括3月31；6月30和9月30 （2）财务报告批准报出日：是指董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准财务报告报出的日期。 （3）

2、有利或者不利事项是指资产负债表日后事项既包括有利的也包括不利的事项。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间 （1）1月1日至董事会，或经理（厂长）会议批准财务报告可以对外公布的日期； （2）财务报告批准报出之后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或者类似机构再次批准财务报告对外公布日期为截止日期。,涉及的几个日期 （1）完成财务报表编制日； （2）注册会计师出具审计报告日； （3）董事会批准财务报告可以对外公布日； （4）实际对外公布日。 注：资产负债表日后事项的时间区间为： 1月1日至经董事会或类

3、似机构批准财务报告可以对外公布的日期，而不是实际对外公布日期。 某上市公司2007年度财务报告于2008年2月20日编制完成，注册会计师完成审计并签署审计报告的日期为2008年4月16日，董事会批准财务报告对外公布日期为2008年4月17日，实际对外公布日期为2008年4月23日，股东大会召开日期为08年5月20日。,三、资产负债表日后事项的内容 1、调整事项 （1）调整事项概述 有助于对资产负债表日存在情况的有关金额作出重新估计； 在资产负债表日或以前已经存在； 应调整会计报表相关数字。 （2）调整事项概念 是指是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或者进一步证据的事项。由于资产负债表日

4、后获得新的或进一步的证据，以表明依据资产负债表日存在状况编制的会计报表已不再具有有用性，应依据新发生的情况对资产负债表日所反映的收入、费用、资产、负债以及所有者权益进行调整。,（3）调整事项判断标准 资产负债表日后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计，应当作为调整事项。 （4）调整事项特点 在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项； 对资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。,（5）调整事项通常包括： 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该案件有关的预计负债或者

5、确认一项新负债； 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额； 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或者售出资产的收入。 资产负债表日后发生了财务报表舞弊或者差错。,【例242】 甲公司因产品质量问题被消费者起诉。207年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。208年2月20日，在甲公司207年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。 本例中，甲公司在207年12月31日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但

6、不能知道法院判决的确切结果，因此确认了500万元的预计负债。208年2月20日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照207年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。,2、非调整事项 （1）非调整事项概述 是资产负债表日后才发生的事项； 不影响资产负债表日存在的状况； 不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。 （2）非调整事项概念 是指在资产负债表日该状况并不存在，而是其后才发生或存在的事项。,（3）非调整事项判断标准 资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，但如不加以

7、说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项。 （4）非调整事项特点 资产负债表日并未发生或存在，完全是其后新发生的事项； 对理解和分析财务报告有重大影响的事项。,企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括下列各项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,【例243】 甲公司

8、207年度财务报告于208年3月20日经董事会批准对外公布。208年2月27日，甲公司与银行签订了5 000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自208年3月1日起至209年12月31日止。 本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在208年度，且在公司207年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负债表日后事项所涵盖的期间内。该事项在207年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。,3、调整事项与非调整事项的区别与共同点 （1）

9、区别： 调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明； 非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。这两类（2）共同点： 调整事项和非调整事项都是在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的，对报告年度的财务报告所反映的财务状况、经营成果都将产生重大影响。,【例244】 甲公司207年10月向乙公司出售原材料2 000万元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后3个月内付款。至207年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制207年度财务报告时有两种情况：（1）207年12月31日甲公司根据掌握的资料判断，

10、乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有20无法收回，故按20的比例计提坏账准备；208年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有70的债权无法收回。（2）207年12月31日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回；208年1月20日，乙公司发生重大火灾，导致甲公司50的应收账款无法收回。 208年3月15日，甲公司的财务报告经批准对外公布。,本例中，（1）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产导致甲公司应收款项无法收回的事项属于调整

11、事项。（2）导致甲公司应收账款损失的因素是火灾，火灾是不可预计的，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司发生火灾导致甲公司应收款项发生坏账的事项属于非调整事项。,第二节 调整事项的处理原则和方法 一、调整事项的处理原则 1、处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。 这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产

12、负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理：,2、处理方法 （1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。 （2）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配-未分配利润科目核算（除根据董事会批准的利润分配方案分配利润外）。 （3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （4）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 资产负债表日编制的会计报表相关项目的期末数和本年发生数； 当期编制的会计报表相关项目的年初数和上年数； 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应调整报表附注相关项目的数字。,3、举例说明 例：某企业2006年度财务报告对外批准报出

13、日为2007年4月30日。该企业在2007年1月1日至4月30日前发生如下资产负债表日后事项。该企业所得税采用债务法核算，所得税税率为33，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取法定公益金。（1）该企业于2月20日发现2006年度行政管理部门少提折旧100万元，但所得税申报表中扣除了该项目。（2）3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失100万元。（3）3月20日，企业持有的某一作为交易的股票市价下跌，该股票帐面价值为50万元，现行市价为30万元。,要求：（1）判断上述资产负债表日后事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。（2）对调整事项，进行账务处理并说明对2006年度会计报表相关

14、项目的调整数（不考虑现金流量表）。,分析：（1）该企业于2月20日发现2007年度行政管理部门少提折旧100万元，属于发生在资产负债表日后事项期间的报告年度的会计差错，应按资产负债表日后事项处理，这一事项属于调整事项； （2）企业发生火灾和交易性股票市价下跌是在资产负债表日后发生的，这两项事项属于非调整事项。（3）对调整事项的处理（单位：万元）。补提折旧数借：以前年度损益调整 100 贷：累计折旧 100调整递延税款借：递延所得税资产 33 贷：以前年度损益调整 33,将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 67 贷：以前年度损益调整 67 调整利润分配有关数字借：

15、盈余公积法定盈余公积 6.7 法定公益金 3.35贷：利润分配未分配利润 10.05 2006年12月31日会计报表期末数相关项目的调整：A资产负债表项目调整：调增累计折旧100万元；调减递延税款贷项33万元； 调减盈余公积10.05万元，调减未分配利润56.95万元。B、利润表和利润分配表项目的调整：调增管理费用100万元，调减所得税费用33万元，调减提取法定盈余公积6.7万元，调减提取法定公益金3.35万元，调减未分配利润56.95万元。,二调整事项的具体会计处理方法 1、资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日后发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 甲公司200

16、3年4月销售给乙企业一批产品，价款580万(含增值税），乙企业于五月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于编制2003年度会计报告时，按照10对该笔应收款提取了58万的坏帐准备。甲公司于2004年3月2日收到乙企业通知，乙企业已经行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收帐款的40，税务部门批准在应收帐款余额的0.5范围内计提的坏帐准备允许在税前扣除。甲公司所得税采用债务法核算，2004年2月15日完成了2003年的所得税汇算清缴，甲公司预计今后三年内均为赢利，并有足够的应纳税所得

17、额用以递减可抵减时间性差异。,（1）补提坏帐准备5806058290万 借 以前年度损益调整 290 贷 坏帐准备 290 （2）确认递延税款 借 递延所得税资产 95.7 贷 以前年度损益调整 95.7 （3）将以前度年损益调整科目余额转入利润分配 借 利润分配未分配利润 194.3 贷 以前年度损益调整 194.3 （4）调整利润分配有关数字,借 盈余公积 29.145 贷利润分配未分配利润 29.145 （5）调整年度会计报表有关项目的数字 资产负债表 ：调减应收帐款 290万；调增递延税款所得税资产 95.7万；调减盈余公积29.145万；调减未分配利润 165.155万 利润表：调增

18、资产减值损失290万 调减所得税费用95.7万，调减提取法定盈余公积19.43万；调减净利润194.3 所有者权益变动表：调减净利润194.3，调减提取盈余公积29.145 (6)同时调整04年3月份资产负债表相关项目的年初数,2、资产负债表日后诉讼案件结案,法院判决证实了企业在资产资产负债表日已经存在现时义务,需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债,或者确认一项新的负债. 例 甲公司与乙公司签订了一项销售合同,合同中订明了甲公司应在2007年8月销售给乙公司一批物资.由于甲公司未能按照合同发货,致使乙公司发生重大经济损失.2007年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450万

19、元.2007年12月31日,法院尚未判决,甲公司按照或有事项准则对该项诉讼确认预计负债300万元.2008年2月10日经法院判决,甲公司向乙公司赔偿400万元,甲乙双方均服从判决.判决当日,甲公司向乙公司支付赔款400万元.甲乙公司所得税汇算清缴在08年3月20日完成.(所得税率33%,盈余公积按10%提取),1、甲公司帐务处理 (1)08年2月10日,记录支付赔款,并调整递延所得税资产 借 以前年度损益调整 1000000 贷 其他应付款 1000000 借 应交税费 应交所得税 330000 贷 以前年度损益调整 330000 借 应交税费 应交所得税 990000 贷 以前年度损益调整

20、990000 借 以前年度损益调整 990000 贷 递延所得税资产 99000,借 预计负债 3000000 贷 其他应付款 3000000 借 其他应付款 4000000 贷 银行存款 4000000 (2)将”以前年度损益调整”余额转入未分配利润:借 利润分配-未分配利润 670000 贷 以前年度损益调整 670000 (3)调整盈余公积 借 盈余公积 67000 贷 利润分配-未分配利润 67000,(4)调整年度会计报告 资产负债表 : 调减递延所得税资产 99万,调增其他应付款400万,调减应交税费132万,调减预计负债300万;调减盈余公积6.7万,调减未分配利润 60.3万

21、利润表项目:调增营业外支出100万,调减所得税费用33万,调减净利润67万. 所有者权益变动表 :调减净利润67万,调减提取盈余公积6.7万. (5)调整08年2月份资产负债表的相关项目年初数,2 乙公司帐务处理 (1)08年2月10日,记录收到的赔款,并调整应交所得税: 借 其他应收款 4000000 贷 以前年度损益调整 4000000 借 以前年度损益调整 1320000 贷 应交税费-应交所得税 1320000 借 银行存款 4000000 贷 其他应收款 400000,(2)将以前年度损益调整余额转入未分配利润 借 以前年度损益调整 2680000 贷 利润分配 未分配利润 2680

22、00 (3)补提盈余公积 借 利润分配 未分配利润 268000 贷 盈余公积 268000 (4)调整年度财务报告(略),第三节 非调整事项的处理原则及方法资产负债表日后发生的非调整事项，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整，但应在会计报表附注中加以披露事项的内容以及对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。注意掌握教材中非调整事项的例子。,非调整事项的主要例子有： 1、资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺 2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化 3、资产负债表日后发生自然灾害导致的资产损失 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债 5、资产负债表日后发生巨额亏损 6、资产负债表日后资本公积转增资本 7、资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或者利润 8、资产负债表日后发生企业合并或者处置子公司,