编会计学课件

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1、 l 第九章第九章 所有者权益所有者权益 制作：魏素艳制作：魏素艳 北京理工大学管理与经济学院北京理工大学管理与经济学院l第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述l一、所有者权益的概念一、所有者权益的概念l指所有者在企业资产中享有的经济利益指所有者在企业资产中享有的经济利益l其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额其金额为企业全部资产减去全部负债后的余额l构成内容包括投入资本和留存收益两大类构成内容包括投入资本和留存收益两大类 l二、所有者权益的构成二、所有者权益的构成l 实收资本（股本）实收资本（股本）l实收资本（股本）是投资者按照企业章程或合实收资本（股本）是投资者按照企业章程或合l同、

2、协议的约定，实际投入企业的各种资产的同、协议的约定，实际投入企业的各种资产的l价值，是所有者投入企业的资本。价值，是所有者投入企业的资本。l（二）资本公积（二）资本公积l 指投资者或其他人（或单位）投入、所指投资者或其他人（或单位）投入、所有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本或资产价值。分资本或资产价值。l 包括股票发行溢价、接受捐赠财产等。包括股票发行溢价、接受捐赠财产等。l（三）留存收益（三）留存收益l 是企业从历年实现的净利润中提取或形是企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累，由企业净利润成的留存于企业内部的积累，由企业

3、净利润转化形成。转化形成。l包括：包括：l盈余公积盈余公积l未分配利润未分配利润l第二节第二节 实收资本实收资本l一、实收资本概述一、实收资本概述 实收资本是指投资者向企业缴付的出资额。实收资本是指投资者向企业缴付的出资额。人投入资本人投入资本个人投入资本个人投入资本外商投入资本外商投入资本l实收资本按照投入资产的形式不同，分为：实收资本按照投入资产的形式不同，分为：l货币投资货币投资l实物投资实物投资l无形资产投资无形资产投资 二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）有限责任公司实收资本的核算（一）有限责任公司实收资本的核算1、 企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资借：现金或银行存款借

4、：现金或银行存款 贷：实收资本贷：实收资本例例1： 甲公司收到国家投入企业的资本甲公司收到国家投入企业的资本5 000万元，万元，款项已存入银行。款项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 50 000 000 贷：实收资本贷：实收资本国家投资国家投资 50 000 000l2. 接受非现金资产投资接受非现金资产投资l借：资产帐户借：资产帐户l 贷：实收资本贷：实收资本l例例2：l甲公司收到乙企业作为资本投入的原材料一甲公司收到乙企业作为资本投入的原材料一l批，双方确认该批原材料价值为批，双方确认该批原材料价值为200000元。元。l该批材料售价为该批材料售价为210 000元，乙企业开具的增元

5、，乙企业开具的增l值税专用发票上注明的增值税额为值税专用发票上注明的增值税额为35 700元，元，l同时，甲公司用银行存款支付运杂费同时，甲公司用银行存款支付运杂费3 000元。元。 借：原材料借：原材料 203 000l 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）35 700l 贷：实收资本贷：实收资本乙企业乙企业 235 700l 银行存款银行存款 3 000l例例3：l甲公司收到乙公司投资转入的机器一台，甲公司收到乙公司投资转入的机器一台，投出单位的账面原价为投出单位的账面原价为300 000元，经双元，经双方议定的价值为方议定的价值为250 000 元。元。l借：固定

6、资产借：固定资产 250 000l 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 250 000l（二）股份有限公司股本的核算（二）股份有限公司股本的核算l借：资产帐户借：资产帐户l 贷：股本贷：股本l 资本公积资本公积l第三节第三节 资本公积资本公积l一、资本公积概述一、资本公积概述l(一一)资本公积的性质资本公积的性质l指由投资者或他人（或单位）投入，所指由投资者或他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本有权归属于投资者，但不构成实收资本的那部分资本。的那部分资本。l（二）资本公积形成的来源（二）资本公积形成的来源l1. 资本（或股本）溢价资本（或股本）溢价 l2. 接受捐赠非现金

7、资产准备接受捐赠非现金资产准备l3. 接受现金捐赠接受现金捐赠l4. 股权投资准备股权投资准备l5. 拨款转入拨款转入l6. 外币资本折算差额外币资本折算差额l二、资本公积的核算二、资本公积的核算l 资本（或股本）溢价的核算资本（或股本）溢价的核算l1.资本溢价资本溢价 l例例5：l 某有限责任公由甲、乙、丙三位股东各出资某有限责任公由甲、乙、丙三位股东各出资l2 000 000元设立，设立时实收资本为元设立，设立时实收资本为6 000 000l元，经营元，经营5年后，丁投资者有意加盟，经协商，年后，丁投资者有意加盟，经协商，l企业将注册资本增加到企业将注册资本增加到8000 000元，丁投资

8、者元，丁投资者l愿以货币资金出资愿以货币资金出资2 400 000元拥有元拥有A公司公司25%l的股权。的股权。l借：银行存款借：银行存款 2 400 000l 贷：实收资本贷：实收资本丁丁 2 000 000l 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 400 000l2. 股本溢价股本溢价 l例例6：l某公司委托华夏证券公司代理发行普通股某公司委托华夏证券公司代理发行普通股l20 000 000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股5.6元元l的价格发行。公司与受托单位约定，按发的价格发行。公司与受托单位约定，按发l行收入的行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣收取手续费，从发行收入中扣l

9、除。假设该股票发行成功，股款已划入发除。假设该股票发行成功，股款已划入发l行公司的银行账户。行公司的银行账户。 l收到股款金额为：收到股款金额为：l20 000 0005.6（1-2%）=109 760 000 （元）（元）l应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额为：科目的金额为：l109 760 000-20 000 000=89 760 000（元）（元）l借：银行存款借：银行存款 109 760 000l 贷：股本贷：股本 20 000 000l 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 89 760 000l 接受捐赠资产接受捐赠资产借：固定资产借：固定资产 贷：递延税款贷：递延税款 资

10、本公积资本公积接受非现金资产捐赠准备接受非现金资产捐赠准备待资产处置后：待资产处置后：借：递延税款借：递延税款 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 l（三）股权投资准备（三）股权投资准备l当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因当被投资单位因接受捐赠、增资扩股等原因l增加资本公积时，投资企业应按其在被投资增加资本公积时，投资企业应按其在被投资l单位注册资本中所持投资比例计算其应享有单位注册资本中所持投资比例计算其应享有l的份额：的份额：l借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（股权投资准备）单位（股权投资准备）l 贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备l（四）（四） 拨款转

11、入拨款转入l企业收到拨款时：企业收到拨款时：借：银行存款借：银行存款 贷：专项应付款贷：专项应付款待项目完成后，对形成资产价值的部分：待项目完成后，对形成资产价值的部分：借：固定资产借：固定资产 贷：成本费用等贷：成本费用等同时：同时：借：专项应付款借：专项应付款 贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入l三、资本公积使用的核算三、资本公积使用的核算l资本公积只能用来转增资本金。资本公积只能用来转增资本金。 l借：资本公积借：资本公积l 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本l第四节第四节 留存收益留存收益l一、留存收益概述一、留存收益概述l 指企业从历年实现的利润中提取或形成的留指企业从历年实

12、现的利润中提取或形成的留l存于企业内部净利润。存于企业内部净利润。l包括：包括：l盈余公积盈余公积l未分配利润未分配利润l 盈余公积盈余公积l 指企业按照规定从净利润中提取的各指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。种积累资金。l其构成包括两部分：其构成包括两部分：l一般盈余公积一般盈余公积l公益金公益金l l1. 一般盈余公积一般盈余公积l一般盈余公积又分为两种：一般盈余公积又分为两种：l法定盈余公积法定盈余公积l任意盈余公积任意盈余公积 l盈余公积的用途：盈余公积的用途：（1）弥补亏损）弥补亏损（2）转增资本）转增资本l转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资转增后留存的盈余公积数额不得

13、少于注册资本的本的25%。l（3）分派现金利润或股利。）分派现金利润或股利。 l股利率一般不得超过股票面值的股利率一般不得超过股票面值的6%；分配股；分配股利后的法定盈余公积不得低于注册资本的利后的法定盈余公积不得低于注册资本的25%。l2. 公益金公益金l公益金专门用于企业职工集体福利设施的支公益金专门用于企业职工集体福利设施的支出，如购建职工宿舍、理发室、浴室等方面出，如购建职工宿舍、理发室、浴室等方面的支出。的支出。l 未分配利润未分配利润l是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是留存于企业的净利润。也是留存于企业的净利润。l未分配利润有两层含义：

14、未分配利润有两层含义：l一是留待以后年度处理的收益；一是留待以后年度处理的收益；l二是未指定特定用途的利润。二是未指定特定用途的利润。 l二、留存收益的核算二、留存收益的核算l 盈余公积的核算盈余公积的核算l1. 提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算 l例例9：l某股份有限公司某股份有限公司2002年实现净利润年实现净利润72 000 000元，元，公司董事会提出的利润分配方案为：按公司董事会提出的利润分配方案为：按10%提提取法定盈余公积；按取法定盈余公积；按5%提取法定公益金；按提取法定公益金；按8%提取任意盈余公积；向普通股股东分派现金提取任意盈余公积；向普通股股东分派现金股利股利10

15、000 000元。元。法定盈余公积提取额法定盈余公积提取额=72 000 00010%=7 200 000（元）（元）法定公益金提取额法定公益金提取额 =72 000 0005%=3 600 000（元）（元）任意盈余公积提取额任意盈余公积提取额=72 000 0008%=5 760 000（元）（元） l借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 7 200 000l 提取法定公益金提取法定公益金 3 600 000l 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 5 760 000l 应付普通股股利应付普通股股利 10 000 000l 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积

16、7 200 000l 法定公益金法定公益金 3 600 000l 任意盈余公积任意盈余公积 5 760 000l 应付股利应付股利 10 000 000l2. 盈余公积使用的核算盈余公积使用的核算l 盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损l借：盈余公积借：盈余公积l 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入l 盈余公积转增资本盈余公积转增资本l例例10：l某股份有限公司经股东大会同意，将法定盈某股份有限公司经股东大会同意，将法定盈余公积余公积1 000 000元用于转增资本。元用于转增资本。l借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 000 000l 贷：股本贷：股本 1 000 000

17、l3. 法定公益金的使用法定公益金的使用l按实际使用公益金的数额：按实际使用公益金的数额：l借：盈余公积借：盈余公积法定公益金法定公益金l 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积l 未分配利润的核算未分配利润的核算l第五节第五节 所有者权益披露所有者权益披露l 在资产负债表中，所有者权益项目的顺序在资产负债表中，所有者权益项目的顺序排列：排列：l实收资本（或股本）实收资本（或股本）l资本公积资本公积l盈余公积盈余公积l未分配利润未分配利润l 在附表和报表附注中应披露：在附表和报表附注中应披露：l所有者的变更所有者的变更l注册资本的增加或减少注册资本的增加或减少l各所有者出资额的变动各所有者出资额的变动l所有者权益各项目期末余额及其期初至期末间的所有者权益各项目期末余额及其期初至期末间的变化。变化。l 股份有限公司，还应披露股本的种类、各类股股份有限公司，还应披露股本的种类、各类股l金额及股票发行的数额、每股股票面值、本会计金额及股票发行的数额、每股股票面值、本会计l期间发行的股票等。期间发行的股票等。