专科毕业论文之浅谈公司治理与会计信息失真

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1、郑州科技学院专科毕业设计（论文） 题 目 浅谈公司治理与 会计信息失真 学生姓名 江 慧 专业班级 会计电算化4班 学 号 200707248 所 在 系 经济贸易系 指导老师 范宋伟 完成时间 2010年03月13日 浅谈公司治理与会计信息失真 摘 要会计信息失真已成为我国社会经济生活中一个突出的问题，它不但降低了会计信息的可信度，误导会计信息使用者的决策，而且严重影响国家宏观调控，造成社会经济生活的紊乱。本文拟从公司治理角度分析上市公司会计信息失真的原因，并就如何完善我国公司治理结构，提高会计信息质量提出建议。关键字： 结构; 企业; 公司治理; 公司 On the Corporate G

2、overnance and Accounting Information Distortion ABSTRACTDistortion of accounting information has become Chinas social and economic life of a prominent issue, which not only reduces the credibility of accounting information to mislead the users of accounting information in decision-making, but also s

3、eriously affect the states macro regulation and control, resulting in social and economic life of the disorder. This paper from the perspective of corporate governance of listed companies accounting information distortion causes, and on how to improve our corporate governance structure, improve the

4、quality of accounting information to make recommendations.KEYWORD: Frame; Enterprise; Corporate Governance; Company目 录 会计信息作为重要的经济信息和“商业”，在社会经济生活中发挥着重要作用。企业提供的会计信息是否真实、完整，越来越引起社会各界的广泛关注。而目前，我国会计信息失真问题比较普遍。由此可见，从我国现状及未来发展来看，会计信息失真必将引起足够的重视，必须采取有力措施，运用对应有效的策略，尽可能减少会计信息失真，提高会计信息工作质量，为国民经济的健康发展提供正确有效的支持

5、。1 公司治理结构的含义、会计信息失真及其相互关系会计信息失真的含义会计信息是决策者进行决策的重要依据，会计信息的质量直接关系到决策及其后果。所谓会计信息失真，是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者带来不利影响的行为。提供的会计信息与企业经济活动有所偏差情况可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益，事前经过周密安排，故意以欺诈、舞弊等手段歪曲经济活动的会计事项；会计信息的无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误、经验不足和会计系统本身的局限性等，造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的

6、内容。可见，会计信息失真是一种提供会计信息过程中蓄意违反的行为，即会计信息的有意造假，而不是通常意义上提供的会计信息与现实不符的结果。公司治理结构的含义所有权和经营权分离是公司制企业的最大特点，而所有权和经营权的分离是建立在委托代理契约关系之上的。在这种契约关系下，公司所有者是通过建立激励机制最大限度地使经营者和股东利益一致，同时通过约束机制尽量避免经理人员的“道德风险”问题。这种激励机制和约束机制等制度安排就构成了公司治理结构。公司治理结构是现代公司制企业在领导、管理、激励和约束等方面的制度安排，是股东大会、董事会、监事会以及经理层之间形成的权责分配、激励约束和权力制衡关系，涉及公司所有利益

7、相关者之间在责、权、利上的划分，是一种双向的、相互的控制关系和制度结构，制约着会计信息披露主体的行为。公司治理结构包括公司外部治理结构和公司内部治理结构两方面。公司外部治理结构主要是竞争市场对公司所实施的间接控制，包括资本市场、经理市场、兼并市场等。公司内部治理结构主要是股权结构及董事会和经营者的分离情况。公司治理结构与会计信息的关系首先，完善的公司治理结构是会计信息具有相关性和可靠性的制度保证。现代公司治理结构的主要目的是尽可能降低信息不对称和交易成本，既使得所有者不干预企业正常经营，同时又保证经理层按企业价值最大化原则经营。完善的公司治理结构应该包括鼓励和监控公司经营者披露真实会计信息的制

8、度安排。根据经济学中“理性的经济人”假设，提供会计信息的主体在提供信息时主要取决于所提供的会计信息的经济后果，这种经济后果在很大程度上又是由采取行为时的制度所决定的。因而，当现行的制度鼓励经营者提供真实的会计信息时，并对提供虚假信息的经营者施加严厉的惩罚时，披露虚假信息所带来的收益小于其造假成本，而披露真实的信息的收益大于付出成本，这样可以为经营者披露真实会计信息创造良好的制度环境，使虚假会计信息的泛滥受到有效遏制，会计信息的质量能够达到信息需求者的要求。其次，高质量会计信息是公司治理机制有效运行的基础。会计作为公司治理结构的工具，主要体现了公司治理的机制和效果，其基本目标是向信息使用者提供有

9、利于其决策的可靠相关的会计信息，会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性。随着上市公司与证券市场的健康，上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切。公司治理模式的趋同带来会计信息质量特征的融合，相关性与可靠性的相融合是必然的趋势。公司治理结构实质上是决策机制，所有利益相关者都要根据企业相关信息，尤其是会计信息进行决策以制约其他利益主体，防止企业利益受到侵害，从而维护自身的正当权益。因此，会计信息质量的高低将直接影响利益相关者决策的效果，进而影响公司治理的成效。最后，会计信息披露机制的存在可以促进公司治理的完善。会计信息在公司治理中具有关键作用，会计信息既可以衡量管理当局的经营业绩，也可

10、以降低投资者决策过程中面临的不确定性，从而达到降低决策风险，促使资本的趋利性流动、改善社会资源配置的目的。公开的财务会计信息披露可以确保中小投资者的利益不受侵害，而是否能够确保中小投资者的利益不受侵害，正体现了公司治理的效率和国家资本市场发展的健康与否。2 我国公司治理缺陷与会计信息失真的原因会计信息失真指会计信息没有能够真实地反映客观经营活动，给决策者的相关决策带来了不利影响。我国会计信息失真的原因，除了部分会计人员素质较低，缺乏高质量的会计准则等原因导致非故意性信息失真之外，主要的是由于公司治理结构存在严重缺陷，内部人控制现象严重，管理当局操纵会计利润所形成的故意性信息失真。在我国国有企业

11、改制过程中，公司治理结构的构建对于促进国有企业的发展发挥了重要的作用。但是，由于我国公司治理结构还不够完善，存在着许多问题，在很大程度上影响了会计信息的可信性。真实的会计信息可以如实、客观地反映会计主体在过去一定时期内发生的经济业务、财务状况和经营成果；可以为政府部门宏观调控提供准确的参考依据；同时帮助会计主体加强和改善治理、评估和猜测未来的资金流动。因此，会计信息对于企事业单位本身，甚至于整个国民经济都有着不可估量的作用。而会计信息失真却损害了投资者、债权人以及纳税人的合法利益，影响到国家宏观调控措施的落实，从而扰乱社会经济秩序。可以说，分析、总结会计信息失真的现状、成因，制定相应的治理措施

12、，使会计信息回归真实，已成为迫切需要。本文仅就我国会计信息失真现状、原因及其治理方法进行一些初步的探讨。来自公司外部结构人为会计需要造成会计信息的失真企业在经营的过程中，为了企业经营的需要，有意地更改企业的会计信息。如企业为了能够上市，有意识地加大前期的费用开支，将属于下一年度的财务开支提前到本一年度，为下一年度的财务出现赢利的情况提前做好财务预备。外部因素分析：2会计法规不完善，影响会计信息的质量会计法规是指导会计工作的基础，是会计工作的规范，会计规范的完善为会计工作创造客观、公正的竞争环境。现阶段，我国会计法规中关于会计处理方法的规定，没有统一的处理标准，为会计信息的失真留下空间，是造成会

13、计信息失实的主要原因。如关于会计估计、会计差错的处理方法，存在一定的可操作性，即不同的会计人员的操作方法不同，获得的会计信息质量也不同。另外，会计法规的制定严重的滞后于经济的发展，造成会计处理的技术方法不同，导致会计信息质量不高。如对于网络经济业务，国家的会计规范体系中没有完善的会计处理方法体系，未能规范性地指导该类业务的会计账务处理，导致同样的企业发生同样的业务，会计信息质量不同。经营环境的不确定性影响着会计信息质量企业所面临的经营治理环境的变化日趋明显，环境的复杂性不断增加，加大了企业经营的风险，使得企业经营过程中的不确定性因素增加。面对复杂多变的经营环境，企业的治理者为了企业经营业绩的需

14、要，会增加会计核算过程中的会计估计金额，使得费用的归属期发生变化，发生不合理的分配。根据上市公司的信息失真资料的调查分析，发现存在一定比例的企业会计信息失真与企业所面临的经营环境恶化有关。的原因证券市场不发达不完善，缺乏有效约束经营者的条件我国证券市场交易不规范，股市投机现象严重，在这种市场机制下，股票价格不能或基本不能反映公司价值。经理市场、产品市场缺乏竞争性目前我国尚未建立起经理市场，往往通过组织任命，而较少通过竞争性的经理市场来选择，缺乏对经营者正确评价的市场机制。由于地方保护主义的存在造成了产品市场的竞争机制也不发达。注册会计师审计不够规范注册会计师审计是现代公司治理结构中一项重要的制

15、度安排，通过会计报表审计提高会计信息的可信度。但是，由于我国注册会计师职业还不够成熟，人员业务素质普遍不高，缺乏应有的法律责任意识。或在竞争中取得业务，注册会计师往往从于客户或管理当局的意图，甚至与之勾结，出具虚假的审计报告，欺骗投资者。来自公司内部治理结构的原因股权高度集中，股东大会流于形式目前，国家在大多数上市公司中拥有高度集中的股权，形成国有股“一股独大”。因而，股东大会往往受到大股东的过度操纵，小股东不能参加股东大会，致使股东大会形同虚设。董事会的内部人控制董事会理应在监督经营者方面起重要作用，但实际上公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，董事会很大程度上与经理人员重合，失去了对经理

16、的监督约束功能。国有所有权代理行使问题没有得到妥善解决目前，大多数国有控股公司采取由授权投资机构全权代理行使国有股权的办法。就会有自己区别于国家这个最终所有者利益的独立利益；由于缺少有效的监督和约束。经营管理者就可以操纵公司的会计信息系统。公司治理的内部监控机制失衡在公司内部，“新三会”（股东会、董事会和监事会）与“老三会”（党委会、职代会和工会）的关系不规范，公司内部治理结构不健全，为公司会计信息提供了温床。会计信息失真现状会计信息失真范围大而广据国家财政部的统计数字，383户单位通过会计信息质量大检查，其中多数单位不同程度地存在违法违纪问题，共查处违纪金额万元，而国家审计署公布的2006年

17、度审计项目，所有单位都存在核算不规范、收支不严格、会计信息虚假等问题，由此可见，会计信息失真问题已经成为一个普遍的事实。会计信息失真有进一步蔓延的趋势据上海财经大学进行的一项调查显示，由上市公司会计师做假账所导致的会计信息失真几乎是绝对的，有88%的调查对象认为多数上市公司存在会计信息失真的现象。会计信息失真导致面临前所未有的会计信用危机近年出现的“郑百文”、“银广夏”等一系列上市公司造假事件，导致股市进一步重挫，广大股民投资信心严重受挫，银行的呆账坏账增加，这就是会计信息失真所带来的会计信用危机，它给国民经济带来了极其严重的危害。会计信息失真的主要表现形式会计核算过程中的资料性失真会计核算过

18、程是一个从会计资料的获得到资料的处理、加工，直至会计表的编制的过程。会计核算过程中的每一个环节，都存在对资料的客观错误理解或人为的歪曲事实，造成会计资料信息失真。资产治理混乱造成信息失真资产未设专人保管;资产治理交接手续不健全;未建立互为监督的治理机制;仓库保管不严，造成资产的损耗及丢失;资产估价不真实，存在着大量的账实不符的现象。会计监督过程中的信息失真 会计监督过程中的会计信息失真主要包括监督法规滞后于经济发展所造成的信息失真；监督程序的设计不合理所造成的信息失实；监督人员的监督缺陷所造成的监督失误造成的信息失真等。会计信息失真的原因分析会计信息失真可以认为是会计表所提供的会计信息未能反映

19、主体真实的经营成果和财务状况。会计信息失真大致由会计主体内、外两方面因素引起或造成。会计人员的知识结构影响着会计信息的质量传统会计工作只对会计实务、理论知识作出要求，极少涉及经济学的其它领域。造成会计人员知识结构单一，会计信息的综合处理质量不高，信息的行业比较性差。知识经济社会是一个综合各学科知识的经济社会，对会计工作的知识含量提出更高要求，会计人员不仅要充分、全面、系统的把握基本的会计理论知识，还应具备税收、金融、治理学、法律知识、工程技术等相关行业知识。且相关经济知识在会计信息质量中所占的比重不断增加。会计信息的真实性来源于有序的生产经营活动健全的内部控制制度及内控的有效实施为正常生产经营

20、活动提供有力的保障。我国企业会计核算中出现大量的漏记、错记会计信息，且内控制度实施不规范的情况。具体表现为：没有制定科学、完整的内部控制制度来指导生产经营活动，生产过程趋于混乱，生产流程欠缺规范，生产效益低下，治理乏力。没有明确的权力分工，未能形成互为监督的治理机制。如原材料采购部门与存储部门合一，为材料计价的造假创造条件，影响会计核算成本。有根据实际情况及时调整内部控制制度，内部控制制度相对滞后。内部控制的监督缺失造成会计信息的失真内部监督体制在制度设置方面较为完善，以公司为例，公司的组织机构包括股东大会、董事会、监事会、经理等，股东大会是公司的权力机构，负责监督企业的战略业务的执行;董事会

21、是股东大会的执行机构，负责监督治理阶层的具体业务执行，监事会负责监督董事会、经理的具体业务执行情况，经理负责监督企业的日常具体业务的执行。股东大会由于开会的时间间隔较长，对董事会的监督基本处于缺失的状态，董事会中由于存在大股“独大”现象，其他的董事形同虚设，无法发挥监督职能。监事会由于监督制度不完整，也无法发挥正常的监督作用。公司监督机制的缺失，使得企业的实际治理者为了自身利益，随意更改财务信息，导致企业的会计信息失真。3 完善治理结构的几点建议建立现代企业制度 建立现代企业制度，是实现公有制与市场经济相结合的有效途径，是整个经济体制的关键环节。把这项工作抓好了，有利于形成社会主义市场经济的微

22、观基础。要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强股东等财务需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。建立现代企业制度的核心就是建立起制衡关系的公司法人治理结构。按照党的十五大的要求，建立现代企业制度，主要是“对国有大中型企业实行规范的公司制改革”。因为，公司制是现代企业制度的一种有效组织形式，有利于所有权与经营权分离，实现政企分开，有利于筹集资金，分散风险，提高企业和资本的运作效率，能够保证在所有者和经营者之间，建立起制衡关系的公司法人治理结构。完善公司内部会计控

23、制体系，规范公司财务行为企业应当依据会计法和统一会计制度等法律法规和会计准则，制定适合本单位的财务、会计制度，明确财务账务处理程序和企业的会计政策。企业应当建立会计凭证的预先统一编号、审核、保管制度，实行会计人员岗位责任制和内部稽核制度，禁止会计人员越权处理会计事务。完善的内部控制制度，尤其是会计控制制度。近几年来，我国不断出台新的会计准则，修订会计法，以适应新形势的需要。会计国际化是相对的发展趋势，会计准则的制定应极大限度地从国际准则吸收长处，适应国际接轨。比如引进“相对物价变动会计”、“资金时间价值”，对会计信息进行调整，以减少会计信息的失真。相对物价变动会计不仅把货币计量单位改为不变币值

24、货币，而且还把会计计价基础改为现行，从而使得企业会计信息能够在消除一般物价水平变动影响的基础上更好地反映出各资产的现行价值变动，可以克服如存货、固定资产因计价所引起的会计信息失真问题。按照相对物价变动会计调整所得到的有关会计信息，对企业当局和社会各方面更具有现实意义。相对物价变动会计调整的方法工作量大，计算也较复杂，这就要求会计人员有较高的业务素质和较强的责任心。3.3 试行会计委派制会计委派制对会计人员及工作的集中、统一管理，对财会队伍的建设，财务政策、法规的贯彻执行，财务信息质量的提高等方面，都有积极的促进作用。因此，实行会计委派制，对促进单位自身的科学化、制度化有着重要的作用。实行会计委

25、派制，有利于认真贯彻执行财务政策、提高会计人员的素质，提高会计信息的质量，强化财务管理。实行会计委派制后，会计人员统一归部门管理，有关政策及核算办法的宣传、执行可以统一协调部署，保证了政令的畅通。同时会计人员的工作岗位，也由财政部门根据会计人员的业务能力、工作质量等因素统一调配，这就促使会计人员必须努力学习业务知识，掌握财经政策、法规，以便胜任该岗位的工作。同时实现会计委派制，也要求会计工作岗位实行统一的调配，废除以往有些部门的会计工作终身制，使会计工作岗位的定期轮换实现了制度化和经常化。会计岗位的定期轮换，对会计人员的综合素质提出了更高的要求，也为会计人员提供了更为广泛的时间和学习的机会，从

26、而使企业会计人员的整体素质有极大的提高。3.4 实行会计委派制有利于加强财务管理，防止舞弊现象的发生实行会计委派制后，会计人员不再隶属于各使用单位，而是由财政部门统一管理，会计人员也由对使用部门的负责人负责，转变为对企业整体负责、对企业法人负责。根据我国的国情，采取国家立法和地方立法相结合的方式，理顺关系，将企业会计委派纳入法制化管理轨道。下面对企业会计委派制提几点建议：首先,建立后续检查制度。各级财政部门应根据会计人员继续教育暂行规定有计划地对会计人员进行培训学习，并对委派会计的学习内容和时间进行检查，以保证委派会计在职业上不滑坡，在专业技术上不落后。其次,要建立会计例会制度。为便于委派会计

27、的相互学习和解决一些普遍存在的共性问题，建议财政部门及时了解情况，采取对策。接着,要建立定期考核制度。财政部门要对委派会计的职业道德、工作实绩和业务学习等情况进行分项细化，逐项打分，定期考核，并依据考核结果，分别予以奖励和处罚，并进行通报。最后,建立和完善会计委派人员管理制度。在提高会计委派人员工资、福利待遇的同时，加大对会计委派人员营私舞弊、贪污受贿等行为的打击力度。3.5 充分发挥企业内部和外部会计监督制度作用从我国会计工作的实际和有效强化内部控制的要求出发，新会计法对单位内部会计监督制度的基本内容和要求作出了原则性规定。主要包括以下几项：首先,会计事项相关人员的职责权限应当明确。即“记账

28、人员和经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人、财务保管人员的职责、权限应当明确，并相互分离、相互制约。”重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。各单位在单位内部会计监督制度中，对“重大对外、资产处置、资金制度和其他重要业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。其次,进行财产清查。财产清查既是加强财产物资管理的一项重要制度，也是会计核算工作的一项重要制度。会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员在处理会计业务过程中严格把关、实行监管，可以有效防范违法会计行为、会计信息失真的发生。对会计资料进行内部。内部审

29、计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。在单位内部应当有除会计机构、会计人员以外的专门机构或人员。对会计资料进行再监督，内部审计机构或内部审计人员对会计资料应进行定期内部审计，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目标是否达标。企业外部会计监督体系，财政部门对企业会计工作普遍监督，依法对受托单位的经济活动进行审计，并据实作出客观评价，审计、税务、人民、监管、监管等部门按照法律、法规的授权和部门的职责分工，从行业管理履行职责的角度出发，对有关单位会计资料实施监督检查。充分发挥其作用，不应流于形式。接着,加强会计人员素质的培养。较高

30、的政治素质是做好财会工作的前提。要做好会计工作，会计人员必须任劳任怨、爱岗敬业、廉洁自律，正确对待功、名、利，自觉抵制拜金主义。只有这样才能在参与日常管理和经营决策中做到公正无私，才能在行使会计监督职能时做到一身正气，才能在对待重复繁琐的本职工作时做到一丝不苟、兢兢业业。但提高政治素质并非一日之功，除加强自身学习外，单位应经常组织财会人员学习政策法规、先进事迹以及反面，加强政治教育，杜绝各种政治事件、案件发生。加强会计人员业务素质培养。目前，许多会计业务人员只局限在记账、算账以及报账的范围内。而新型的体制的建立，要求会计人员具有更加广泛的业务知识。培养会计人员，应着眼于在职教育。即：在完成学历

31、教育、取得会计任职资格以后，随着经济的发展、法规的变化和管理水平的提高，还需要进行在职教育，及时进行知识更新。最后,加强证券监管以及其他法规的执行力度。证券监管、财政、税务等部门由于种种原因缺乏对公司强有力的监督是导致结构失效、会计信息失真的因素之一。据此应在借鉴国外经验的基础上，尽快制定较为的上市公司披露规则。加强会计法的宣传和执法工作，明确、落实单位负责人对会计工作和会计资料的真实性、合法性、完整性负责。结束语制约国有企业会计信息质量的因素是多方面的，但内部人控制、监管弱化、内部控制形同虚设等公司治理结构的失衡与不完善是导致国有会计信息质量低下的重要原因。所以提高信息质量，首要问题是规范公

32、司治理，通过建立现代企业制度，通过完善和建立内外部公司治理的各项措施，通过健全会计信息监管机制等各项措施，以保证真实的会计信息生成。致 谢 在论文的写作过程中，范宋伟老师提出了一些富于创造性的建议和意见，范老师一丝不苟的作风，严谨求实的态度，踏踏实实的精神，不仅授我以文，而且教我做人，虽历时三载，却给以终生受益无穷之道。对范老师的感激之情是无法用言语表达的。夏梦思同学帮助我对于文中不足之处进行了修改，给予我很大的帮助，在此特向她们表示感谢！感谢我的同学们三年来对我学习、生活的关心和帮助。同学之谊，源远流长。参考文献1 李志芳.会计信息失真的博弈剖析.财会月刊.2002 王兆娟，李纲.关于公司治理结构维度的思考.上海会计.2003 郭复初.现代财务理论研究.经济科学出版社.2007.54 孔和平.会计电算化工作规范.政部经济科学出版社2005 白重恩.中国上市公司治理结构有实证研究.经济研究.20