企业所得税评估

《企业所得税评估》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税评估（171页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、企业所得税的评估企业所得税的评估n报表审核n纳税评估指标企业所得税纳税评估指标体系企业所得税纳税评估指标体系查账征收企业查账征收企业n一类指标一类指标：共：共4 4个个n二类指标二类指标：共：共1616个个n三类指标三类指标：共：共2222个个指标完善指标完善 ：分行业：分行业 分税种分税种 税收评估指标和涉税财务指标税收评估指标和涉税财务指标企业所得税评估指标的综合运用企业所得税评估指标的综合运用n（1）一类指标出现异常，要运用二类指标中）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、相关指标进行审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因

2、。动力等情况进一步分析异常情况及其原因。（2）二类指标出现异常，要运用三类指标中）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并影响的相关项目和指标进行深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。常情况及其原因。（3）在运用上述三类指标的同时，对影响企）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应进行审核分析。业所得税的其它指标，也应进行审核分析。一类指标：一类指标：所得税税收负担率所得税税收负担率 主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率所得税贡献率所得税贡献率主营业务收入变动率

3、主营业务收入变动率考察应纳税所得额在收入利润类项目中所占的比重，考察应纳税所得额在收入利润类项目中所占的比重，来分析纳税人的申报是否异常来分析纳税人的申报是否异常静态分析静态分析 侧重收入类数据分析侧重收入类数据分析n二类指标二类指标n主营业务成本变动率主营业务成本变动率n主营业务费用变动率主营业务费用变动率n营业（管理营业（管理 财务）费用变动率财务）费用变动率n成本费用利润率成本费用利润率n成本费用率成本费用率n主营业务利润变动率主营业务利润变动率n应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率n所得税负担变动率所得税负担变动率n所得税贡献变动率所得税贡献变动率n通用指标：收入、成本、费用、利润通用

4、指标：收入、成本、费用、利润配比指标配比指标；揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析揭示影响所得额的各类科目的变化情况动态分析 侧重成本费侧重成本费用类数据的分析用类数据的分析n三类指标三类指标n存货周转率存货周转率n固定资产综合折旧率固定资产综合折旧率n营业外收支增减额营业外收支增减额n税前弥补亏损扣除限额税前弥补亏损扣除限额n税前列支费用扣除限额税前列支费用扣除限额考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税考察除收入类成本费用类之外的其他影响所得税的因素的分析的因素的分析一类指标一类指标1主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业务收入100%

5、数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。申报表中表述为销售（营业）收入，既包括申报表中表述为销售（营业）收入，既包括基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。基本业务收入和其他业务收入和视同销售收入。 功能：分析主营业务收入的增减变化情况，功能：分析主营业务收入的增减变化情况，是否符合企业经营现状或发展趋势。是否符合企业经营现状或发展趋势。运用：一与企业历史时期进行比较，二与同运用：一与企业历史时期进行比较，二与同行业、同地区相同或类似企业进行比较。行业、同地区相同或类似企业进行比较。结结构分析法构分析法，趋势分析法趋势分析法，配比分析法。可以，配比分析法。可以与主营业务利润变动率、主

6、营业务成本变动与主营业务利润变动率、主营业务成本变动率、主营业务费用变动率等进行分析。率、主营业务费用变动率等进行分析。可能存在问题：如主营业务收入变动率超出可能存在问题：如主营业务收入变动率超出预警值范围，可能存在少计收入问题预警值范围，可能存在少计收入问题下一步分析下一步分析：（1）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度）企业会计上收入确认原则是否符合会计制度或会计准则的要求、或会计准则的要求、是否符合税法规定是否符合税法规定。（2）分析是否存在收入不入账现象。）分析是否存在收入不入账现象。 存货周转增长率存货周转增长率与应纳税税额增长率配比分析与应纳税税额增长率配比分析 用会计报表中相关

7、项目进行推测用会计报表中相关项目进行推测:可能的销售可能的销售规模规模=（现金流量表中（现金流量表中“销售商品和提供劳务收取销售商品和提供劳务收取的现金的现金”+资产负债表中的资产负债表中的“应收账款应收账款”和和“应收应收票据票据”增减数增减数-“预收账款预收账款”增减数）增减数）/（1+增值税税增值税税率）率） 误差率在误差率在10以内，一般认为没有问题以内，一般认为没有问题 公式的缺陷公式的缺陷 用原材料、能耗等分析用原材料、能耗等分析（3）注意企业对）注意企业对“视同销售收入视同销售收入”的申报情况。的申报情况。一看一看申报表明细表申报表明细表的申报情况。二看是否发生下的申报情况。二看

8、是否发生下列业务：列业务：企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则第第55条：在基条：在基本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业本建设、专项工程和职工福利等方面使用本企业的商品、产品的。的商品、产品的。财税财税199679号号：企业将自己生产的产品用于在：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、建工程、管理部门、非生产机构、集资、赞助、捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。捐赠、广告、样品、职工奖励福利等方面。国税发国税发200656号号：用于在建工程、管理部门、非生：用于在建工程、管理部门、非生产机构、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方产机构

9、、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的面的材料材料和自产、委托加工产品的价值金额。和自产、委托加工产品的价值金额。国税发国税发2000118号号：用非货币性资产对外投资。整：用非货币性资产对外投资。整体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资体资产转让和整体资产置换一般情况下也应作为资产销售处理。产销售处理。国税发国税发2000119号号：企业合并、分立过程中的资产：企业合并、分立过程中的资产转移一般情况也应作为资产销售处理。转移一般情况也应作为资产销售处理。国税发国税发200345号号：用非货币性资产对外捐赠。：用非货币性资产对外捐赠。国税发国税发200383号号：房地产开发企业的

10、视同销售行：房地产开发企业的视同销售行为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用为。特别关注转作经营性资产、开发产品自用、用于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作于样品、广告、出租（临时出租不视同销售，转作经营性资产后出租应视同销售）。经营性资产后出租应视同销售）。总局总局6号令号令：用非现金资产抵偿债务。：用非现金资产抵偿债务。n直接法直接法:直接核查直接核查“主营业务收入主营业务收入”科目科目n间接法间接法:1、发票存根联、发票存根联2、银行对帐单、银行对帐单3、实物盘点、实物盘点4、关联企业帐户、关联企业帐户（4）评估收入应调增业务招待费）评估收入应调增业务招待费广告费广告费业务

11、宣传业务宣传费等计提的标准费等计提的标准2所得税税收负担率所得税税收负担率T所得税税收负担率所得税税收负担率T=应纳所得税额应纳所得税额利润总利润总额额100%应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润应纳所得税额数据来源于纳税申报表，利润总额数据来源于会计报表。总额数据来源于会计报表。注意：注意：1、所得税税收负担率不等于法定税率所得税税收负担率不等于法定税率 2、纵向比对出现异常时，重点分析税收、纵向比对出现异常时，重点分析税收调整项目调整项目功能：判断企业的税负水平功能：判断企业的税负水平运用：与地区、行业税负水平进行比较，运用：与地区、行业税负水平进行比较，与企业历史时间进行比较与企业历史

12、时间进行比较可能存在问题：与当地同行业同期和本可能存在问题：与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准企业基期所得税负担率相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。等问题。评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别评估时对纳税申报表中的三个所得额应特别关注：关注：一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润一是纳税调整前所得，不要将其理解为利润总额。总额。二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企二是纳税调整后所得，是新申报表中判断企业盈亏的标志。当它为正数时，可以用来弥业盈亏的标

13、志。当它为正数时，可以用来弥补以前年度的亏损。补以前年度的亏损。三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应三是应纳税所得额，确定适用税率，计算应纳税额。纳税额。所得税贡献率所得税贡献率T=应纳所得税额应纳所得税额主营主营业务收入业务收入100%应纳所得税额来源于纳税申报表，主应纳所得税额来源于纳税申报表，主营业务收入来源于财务会计报表。营业务收入来源于财务会计报表。3所得税贡献率所得税贡献率T功能：判断企业的所得税与经营状况之间的功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。指标。运用：与同地区、同行业进运用：与同地区、同行

14、业进 行比较，行比较，与企业与企业历史时期进行比较。历史时期进行比较。可能存在问题：将当地同行业同期与本企业可能存在问题：将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异基期所得税贡献率相比，低于标准值视为异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。4主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率T=（本期应纳税额（本期应纳税额本本期主营业务利润）期主营业务利润）100%功能：判断企业的所得税与经营状况之间的关系，功能：判断企

15、业的所得税与经营状况之间的关系，也是判断企业所得税税负水平的一个指标。也是判断企业所得税税负水平的一个指标。运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史运用：与同地区、同行业进行比较，与企业历史时期进行比较。时期进行比较。可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值可能存在问题：上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负对照，与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。问题。二类指标二类指标1 1、主营业务

16、成本变动率、主营业务成本变动率 主营业务成本变动率主营业务成本变动率 =（本期主营业务成本率率-基期主营业务成本率率）基期主营业务成本率率100%，其中：主营业务成本率=主营业务成本主营业务收入。 数据来源：会计报表功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营功能：是在一类指标出现异常情况下，对主营业务成本增减变化及其趋势进行分析。业务成本增减变化及其趋势进行分析。运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企运用：一与同地区、同行业进行比较，二与企业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动业历史时期进行比较，三与主营业务收入变动率对比。率对比。可能存在问题：主营业务成本变动率超出预警可能存在问题：主营业

17、务成本变动率超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。用、扩大税前扣除范围等问题。纳税申报表中的纳税申报表中的销售（营业）成本销售（营业）成本与与会计报表中的主营业务成本不能等同。会计报表中的主营业务成本不能等同。一是可能成本计算方法不同一是可能成本计算方法不同;二是范围不同，税收上包括其他业务二是范围不同，税收上包括其他业务支出和视同销售成本。支出和视同销售成本。第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的第二条条例第四条规定纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所收入总额减去准予扣除项目后的余额为应

18、纳税所得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生得额。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。本、费用、税金和损失。第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。第三条纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他的适当凭据；合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。规定为准。 。国家税务总局关于印发国家税务总局关

19、于印发企业所得税税前扣企业所得税税前扣除办法除办法的通知的通知第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计第十一条纳税人各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成

20、本或销售成本，必须在年终申报纳价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价税时及时结转成本差异或商品进销差价销售（营业）成本的评估1)1)指标分析指标分析: :l单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率= =本期投入原本期投入原材料材料本期产成品成本本期产成品成本100%100%。2)2)成本构成分析。（因素分析法、结成本构成分析。（因素分析法、结构分析法）构分析法）3)3)成本计算方法评估（后进先出法、成本计算方法评估（后进先出法、存货跌价准备、成本计算方法的改变、存货跌价准备、成本计算方法的改变、合理性）合理性）5)5)成本扣除凭证评估成本扣除凭证评估

21、 主营业务费用变动率主营业务费用变动率= =（本期主营业务费用（本期主营业务费用率率- -基期基期主营业务费用主营业务费用率率）基期主营业务费用基期主营业务费用率率100%100%其中：主营业务费用率其中：主营业务费用率= =（主营业务费用（主营业务费用主营业务主营业务收入）收入）100%100% 主营业务费用：主营业务费用：管理费用、营业费用、财务费用管理费用、营业费用、财务费用 2、主营业务费用变动率、主营业务费用变动率 功能：分析其增减变化情况和趋势。功能：分析其增减变化情况和趋势。运用：横向比较，纵向比较，与主营业务运用：横向比较，纵向比较，与主营业务收入变动率进行配比分析。收入变动率

22、进行配比分析。可能存在问题：与预警值相比，如相差较可能存在问题：与预警值相比，如相差较大，可能存在多列费用问题。大，可能存在多列费用问题。3营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率营业（管理、财务）费用变动率=本期本期营业（管理、财务）费用营业（管理、财务）费用-基期营业（管基期营业（管理、财务）费用理、财务）费用基期营业（管理、财基期营业（管理、财务）费用务）费用100%数据来源：会计报表、申报表功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业功能：分析三项费用增减变化情况和趋势，判断企业申报情况的真实性或可能存在的疑点。申报情况的真实性或可能存在的

23、疑点。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。运用：横向比较，纵向比较，配比分析，结构分析。营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析营业费用变动率与主营业务收入变动率进行配比分析，管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、管理费用变动率与主营业务收入变动率、资产总额、资本总额、人员总数等进行配比分析，资本总额、人员总数等进行配比分析，财务费用变动财务费用变动率与借款总额变动率配比分析。率与借款总额变动率配比分析。可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率可能存在问题：如果营业（管理、财务）费用变动率与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、与前期相差较大，可能存在税前多

24、列支营业（管理、财务）费用问题。财务）费用问题。A、工资薪金支出的定义、工资薪金支出的定义 纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其任职或与其有雇佣关系有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬， 会计上是工资总额。工资薪金范围比工资总额大。B、工资薪金支出的构成工资薪金支出的构成 国税发国税发200084200084号文号文1717条规定：条规定：工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。地区补贴、物价补贴和误餐补贴贴、物价补贴和误餐补贴也应

25、作为工资薪金支出。下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析下一步分析：确定重点费用项目进行个别分析（1）工资、薪金支出。）工资、薪金支出。国税发国税发200084200084号第号第1818条规定纳税人发生的下列支出，条规定纳税人发生的下列支出，不作为工资薪金支出：不作为工资薪金支出：雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；缴款；从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出( (包括职包括职工生活困难补助、探亲路费等工生活困难补助

26、、探亲路费等) )；各项劳动保护支出；各项劳动保护支出；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员调动工作的旅费和安家费；雇员离退休、退职待遇的各项支出；雇员离退休、退职待遇的各项支出；独生子女补贴；独生子女补贴；纳税人负担的住房公积金；纳税人负担的住房公积金；国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。国税发国税发200084200084号文第号文第1919条明确排除的人员条明确排除的人员 ：应从提取的职工福利费中列支的医务室、职应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；已领取养老保

27、险金、失业救济金的离退休职已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工；工、下岗职工、待岗职工；已出售的住房或租金收人计入住房周转金的已出售的住房或租金收人计入住房周转金的出租房的管理服务人员。（已取消）出租房的管理服务人员。（已取消）其次要分析企业的计提数、发放数和标准数其次要分析企业的计提数、发放数和标准数（或批准数）（或批准数） 测算企业的工资薪金支出水平测算企业的工资薪金支出水平=申报扣除的工资总额申报扣除的工资总额/申报申报的职工人数的职工人数/12=800或或960左右。左右。n某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额120万，当年发放的工资总额100万

28、。 允许扣除的工资费用100万，调整50万n某企业2005年度计提工资费用150万，计税工资总额110万，当年发放的工资总额130万。允许扣除的工资费用110万，调整40万n功效挂钩企业的工资扣除发放数提取数 可以动用以前结余数调减应纳税所得额 应付工资100 期初 60150 计提120 调增20190 调减30 调减60（2）三项经费的分析）三项经费的分析工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工会经费扣除限额的计算依据是企业的职工工资总额，工资总额，工会法工会法第第42条和国税函条和国税函2000678号、总工发号、总工发20059号号,凭凭工会经工会经费拨缴款专用收据费拨缴款专用收据。职

29、工福利费扣除限额。职工福利费扣除限额的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职的计算依据是税前允许扣除的工资总额。职工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除工教育经费扣除限额的计算按税前允许扣除的工资总额的工资总额（3）业务招待费的分析。）业务招待费的分析。一测算税前扣除水平一测算税前扣除水平=申报扣除的申报扣除的业务招待业务招待费费/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以下）万元以下）=5或：或：=（申报扣除的业务招待费（申报扣除的业务招待费-3万元）万元）/申报表主表中的销售（营业）收入净额申报表主表中的销售（营业）收入净额（1500万元以上）万元以

30、上）=3左右。左右。二抽查业务招待费税前扣除凭证。二抽查业务招待费税前扣除凭证。三要审查大额发票业务发生的真实性三要审查大额发票业务发生的真实性。(4)借款费用借款费用企业所得税暂条例第六条规定：纳税人企业所得税暂条例第六条规定：纳税人在生产在生产,经营期间经营期间,向金融机构借款的利向金融机构借款的利息支出息支出,按照实际发生数扣除；向非金按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出融机构借款的利息支出,不高于按照金不高于按照金融机构同类融机构同类,同期贷款利率计算的数额同期贷款利率计算的数额以内的部分以内的部分,准予扣除。准予扣除。财务费用n“财务费用”增加则“短期借款”“长期借款”一定

31、增加n本年财务费用/(短期借款期初期末之和长期借款期初期末之和)50%n与银行利率比较，一般较高。n缺陷企业会计准则企业会计准则-借款费用借款费用中规定：中规定：n因专门借款而发生的利息、折价或溢价因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以的资本化条件的情况下，应当予以资本资本化化，计入该项资产的成本；其他的借款，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为应当于发生当期确认为费用费用。n因安排因安排专门借款专门借款而发生的而发生的

32、辅助费用辅助费用，属于，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用费用 。如果辅助费用的金额较小，也可以。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用于发生当期确认为费用 。n因安排因安排其他借款其他借款而发生的而发生的辅助费用辅助费用应当于应当于发生当期确认为费用。发生当期确认为费用。借款费用资本化时间的确定借款费用资本化时间的确定 1、资产支出已经发生；、资产支出已经发生； 2、借款费用已经发生；、借款费

33、用已经发生； 3、为使资产达到预定可使用状态所必要的、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。购建活动已经开始。 （同时满足以上三条）（同时满足以上三条）自有资金自有资金借入资金借入资金货币资金货币资金固定资产固定资产资产支出已经发生资产支出已经发生n表现形式表现形式 1.为购建固定资产而以支付现金；为购建固定资产而以支付现金； 2.转移非现金资产：转移非现金资产： 3.承担带息债务形式发生的支出（如承担带息债务形式发生的支出（如带息应付票据）。带息应付票据）。 4.如委托其他单位建造，则支付第一如委托其他单位建造，则支付第一笔预付款或进度款时即认为资产支出笔预付款或进度款时即认为

34、资产支出已经发生。已经发生。暂停资本化暂停资本化n如果固定资产的购建活动发生如果固定资产的购建活动发生非正常中非正常中断断，并且中断时间连续超过，并且中断时间连续超过3个月个月，应当，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。期费用，直至资产的购建活动重新开始。但如果中断是使购建的固定资产达到预但如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序，则借款费定可使用状态所必要的程序，则借款费用的资本化应当继续进行。用的资本化应当继续进行。n非正常中断：劳务纠纷，改变设计图非正常中断：劳务纠纷，改变设计图纸，纸， 重大伤亡；重

35、大伤亡； 正常中断：南方梅雨季节停工；北方正常中断：南方梅雨季节停工；北方冬季停工；冬季停工；n暂停期间如果是暂停期间如果是 1 生产期间：记入生产期间：记入“财务费用财务费用” 2 筹建期间：记入筹建期间：记入“长期待摊费用长期待摊费用” 企业开始经营的当月全部转入企业开始经营的当月全部转入 “管理费用管理费用”停止资本化停止资本化 体现实质重于形式的原则体现实质重于形式的原则n当所购建的固定资产达到预定可使用状当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。认

36、为费用。n、固定资产的实体建造（包括安装）、固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；工作已经全部完成或者实质上已经完成；n、所购建的固定资产与设计要求或合、所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。影响其正常使用。n、继续发生在所购建固定资产上的支、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。出金额很少或几乎不再发生。n如果所购建固定资产需要试生产或试运行，如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能

37、够正常生产出则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。预定可使用状态。国税函2003114号文规定：金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。 A、向金融机构的借款据实扣除 B、向非金融机构的借款在不超过金融机构同类同期贷款利率水平范围内部分，可以在发生当期直接扣除；超过部分不得扣除。 C、关联方借款借款金额超过其注册资本50的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。 （国税发2000084号第三十六条） 注意：国

38、税函注意：国税函20022002837837号文和财税字号文和财税字200020007 7号号文件文件 规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷规定，对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款处理。 D D、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同、企业经批准集资的利息支出，凡是不高于同期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；期同类商业银行贷款利率的部分，允许再计税时扣除；其超出部分，不准予扣除。（国税发其超出部分，

39、不准予扣除。（国税发19941994132132号号 ） nE、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加、纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，允许在税前扣除。（国税发收的罚息，允许在税前扣除。（国税发1997191号）号） f、国税发、国税发200084号文第三十五条规定：从号文第三十五条规定：从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用入资金所发生的借款费用,在房地产完工之前在房地产完工之前发生的发生的,应计入有关房地产的开发成本。应计入有关房地产的开发成本。n GG、国税发、国税发200383200383号文规定：房地产开发

40、企业为建号文规定：房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除财务费用直接在税前扣除（5） 广告费用广告费用 按销售按销售（营业）（营业）收入的收入的 2% 2% ， 据实扣除据实扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除 粮食类白酒粮食类白酒 不予扣除不予扣除 业务宣传费业务宣传费 5 5 据实扣除据实扣除 超过部

41、分超过部分 当年和以后年度当年和以后年度 不予扣除不予扣除原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回原表：销售（营业）收入的全额（不扣除销售退回与折扣折让）与折扣折让）新表：销售（营业）收入的净额新表：销售（营业）收入的净额软件开发、集成电路制造软件开发、集成电路制造高新技术、互联网站高新技术、互联网站从事高新技术创业投资的风险从事高新技术创业投资的风险投资企业，投资企业， 5 5 年内年内 据实抵扣据实抵扣超过超过 5 5 年按年按 8% 8% 据实抵扣据实抵扣2001 2001 年年 1 1 月月 1 1 日起日起 制药、食品、日化、家电、通信制药、食品、日化、家电、通信 软件开发、集成

42、电路、房地产开发软件开发、集成电路、房地产开发 体育文化、家具建材商城体育文化、家具建材商城 按销售收入按销售收入 8% 8% 准予扣除准予扣除 超过部分无限期超过部分无限期 准予扣除准予扣除 自自20052005年度起，年度起， 制药企业制药企业每一纳税年度可在销售（营业）每一纳税年度可在销售（营业）收入收入 2525的比例内据实扣除广告费支出，的比例内据实扣除广告费支出，超过比例部分的广告费支出可无限期向以超过比例部分的广告费支出可无限期向以后年度结转。后年度结转。 广告费必须符合下列条件广告费必须符合下列条件1 1 通过经工商部门批准的专门机构制作的通过经工商部门批准的专门机构制作的2

43、2 已实际支付费用，并已取得相应发票已实际支付费用，并已取得相应发票3 3 通过一定的媒体传播通过一定的媒体传播（6）坏帐准备计提n1、坏帐准备计提依据：n国税发（2000）84号文：应收帐款、应收票据的期末余额合计数；关联企业间的应收账款不能计提。n国税发（2003）45号文：同企业会计制度。n应收账款、其他应收款的期末余额合计数；转入应收账款的应收票据；转入其他应收款的预付账款；关联企业间的应收帐款。n2、坏帐准备占应收账款的比例、坏帐准备占应收账款的比例n0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额期末坏帐准备

44、金额 说明：多提折旧说明：多提折旧n0.5%（应收帐款余额其他应收账款余额（应收帐款余额其他应收账款余额+坏帐准备期末余额）坏帐准备期末余额）期末坏帐准备金额期末坏帐准备金额 说明：其他应收账款没提折旧说明：其他应收账款没提折旧n数据来源：资产负债表、坏账准备损失表，注数据来源：资产负债表、坏账准备损失表，注意与坏帐损失明细表的数据比对意与坏帐损失明细表的数据比对n注意注意“应收账款应收账款”是净额是净额n企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一：须符合下列条件之一：n债务人被依法宣告破产、撤销债务人被依法宣告破产、撤销(包

45、括被政府责令关包括被政府责令关闭闭)、吊销工商营业执照、死亡（注：包含或依法被宣、吊销工商营业执照、死亡（注：包含或依法被宣告死亡国税发告死亡国税发84号文）、失踪，其剩余财产或遗产确号文）、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；实不足清偿；n债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；无力清偿债务；n符合条件的债务重组形成的坏账；符合条件的债务重组形成的坏账；n注：注：1、分清关联方债务重组还是非关联方、分清关联方债务重组还是非关联方n2、现金偿债和非现金偿债的差别、现金偿债和非现金偿债的差别n现金偿债会计和税法一致，均需确认损失。现金偿债

46、会计和税法一致，均需确认损失。n非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产非现金偿债会计和税法为时间性差异，即在偿债资产的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值造成的价值确定上会计按账面价值，税法按公允价值造成的。的。 n因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。力因素影响，确实无法收回的应收款项。n 经国家税务总局批准核销的应收账款；经国家税务总局批准核销的应收账款； n债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；？（是规入第一项，确实无法清偿的应收账款；？（是

47、规入第一项，还是第三项）还是第三项） （国税发【（国税发【2000】84号号 第四第四十七条）十七条） 笔者添加笔者添加n2000年年1月月1日起逾期日起逾期1年以上仍未收回的年以上仍未收回的电信企业的用户新欠的月租费、通话费，可作电信企业的用户新欠的月租费、通话费，可作为坏账损失税前扣除。为坏账损失税前扣除。（2）损失计算）损失计算 n上述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产上述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。n对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出对尚未清算的

48、，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。n（3）证明的特殊要求）证明的特殊要求n债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。失。n因自然灾害、战争及国

49、际政治事件等不可抗力因素影响，因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使者取得中国驻外使(领领)馆出具的有关证明后，对确实不能馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。收回的部分，认定为损失。n 逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终或者胜诉但无法执

50、行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中中)止执行的，依据法院判决、裁定或终止执行的，依据法院判决、裁定或终(中中)止执行的法律文书，止执行的法律文书，认定为损失。认定为损失。n在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。部分，认定为损失。n逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确逾期三年以上的应收款项，企业有依法

51、催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。n逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使的有关证明，或者取得中国驻外使(领领)馆出具

52、的有关证明后，馆出具的有关证明后，认定为损失。认定为损失。n（4）申报扣除的资料）申报扣除的资料n企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据：应提供下列依据：n(一一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；法院的破产公告和破产清算的清偿文件；n(二二)工商部门的注销、吊销证明；工商部门的注销、吊销证明；n(三三)政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件；n(四四)公安等有关部门的死亡、失踪证明；公安等有关部门的死亡、失踪证明；n(五五)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；逾期

53、三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；n(六六)债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件准文件;n(七七)与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。务机关证明。（7）社会保险费缴交率n上缴比例不能超过国家或地方的缴存比例n只能在规定限额内按实际上缴数进行扣除 基本养老保险：不超过工资总额的20% 基本医疗保险：不超过工资总额的7% 基本失业保险：不超过工资总额的2%n申报表原表：附表“工资薪金和职工福利等三项经费明细表”与主表第32行“社会保险缴款”和58行“其他纳税调整增加项

54、目（请附明细表）”取数计算核对n申报表新表：附表十二“工资薪金总额”与附表四“纳税调整增加项目明细表”附表五“纳税调整减少项目明细表”取数计算核对n判断实际上缴数1、将现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”（工资、保险、住房、福利费）数据与申报表数据核对，推算社会保险费实际上缴数，判断是否调整2、企业提供相关的单据4主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润100%数据来源于财务会计报表。数据来源于财务会计报表。功能：分析主营业务利润的增减变化。功能：

55、分析主营业务利润的增减变化。运用：结合主营业务利润税收负担率进行分运用：结合主营业务利润税收负担率进行分析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入析，横向比较，纵向比较。与主营业务收入变动率和主营成本变动率进行配比分析。变动率和主营成本变动率进行配比分析。可能存在问题：上述指标若与预警值相比相可能存在问题：上述指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。收入问题。6成本费用率成本费用率成本费用率成本费用率=（本期营业费用（本期营业费用+本期管理费本期管理费用用+本期财务费用）本期财务费用）本期主营业务成本本期主营业务成本100%数据来源

56、于财务会计报表数据来源于财务会计报表功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间功能：分析纳税人期间费用与销售成本之间关系。关系。运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成运用：纵向分析，横向分析，与主营业务成本变动率、主营业务费用变动率进行配比分本变动率、主营业务费用变动率进行配比分析。特别关注这两者之间的联动关系，在联析。特别关注这两者之间的联动关系，在联动性不强情况下，对这一指标分析更有效。动性不强情况下，对这一指标分析更有效。可能存在问题：与预警值相比较，如相差较可能存在问题：与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。大，企业可能存在多列期间费用问题。5成本费用利润率成本费用利润

57、率成本费用利润率成本费用利润率=利润总额利润总额成本费用总成本费用总额额100%其中：成本费用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额主营业务成本总额+费用总额。费用总额。数据来源于会计报表。数据来源于会计报表。功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费功能：分析成本费用利润水平，每一元成本费用能创造多少利润。也体现了一种效益分析。用能创造多少利润。也体现了一种效益分析。运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主运用：除纵向分析、横向分析外，还可以与主营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分营业务收入利润率、所得税贡献率进行配比分析。析。可能存在问题：与预警值比较，如果企业本期可能存在问题：与预警

58、值比较，如果企业本期成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费成本费用利润率异常，可能存在多列成本、费用等问题。用等问题。7所得税负担变动率所得税负担变动率T所得税负担变动率所得税负担变动率T=（评估期所得税负担（评估期所得税负担率率-基期所得税负担率）基期所得税负担率）基期所得税负担基期所得税负担率率100%运用：要注意对享受减免税期间的负担率运用：要注意对享受减免税期间的负担率进行还原，也就是要按享受减免税前的税进行还原，也就是要按享受减免税前的税收负担进行比较。收负担进行比较。可能存在问题：与企业基期和当地同行业可能存在问题：与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计同期指

59、标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。扩大税前扣除范围等问题。8所得税贡献变动率所得税贡献变动率T所得税贡献变动率所得税贡献变动率T=（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基期所得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%可能存在问题：与企业基期指标和当地同行可能存在问题：与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。扩大

60、税前扣除范围等问题。9应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率T应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率T=（评估期累计应纳（评估期累计应纳税所得额税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期基期累计应纳税所得额累计应纳税所得额100%数据来源于纳税申报表。数据来源于纳税申报表。功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进功能：分析应纳税所得额增减变化趋势，进一步分析应纳税额的增减变化的原因。一步分析应纳税额的增减变化的原因。运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总运用：除纵向分析、横向分析外，与利润总额增减变动进行对比分析。正常情况下，应额增减变动进行对比分析。正常情况下，应纳税所得额应大于利

61、润总额，两者变化幅度纳税所得额应大于利润总额，两者变化幅度应比较接近。应比较接近。可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前可能存在问题：关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能存在少后，该指标如果发生较大变化，可能存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比不合理等问题。可能存在费用配比不合理等问题。公式公式主营业务收入变动率主营业务收入变动率/主营业务利润变动率主营业务利润变动率正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且相差较大、二者都为正时，可能存在且相差较大、二者都为正时，可能存在企业多

62、列成本费用、扩大税前扣除范围等题。企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等题。当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。（1）主营业务收入变动率与主营业务利润变）主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析动率配比分析（2）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析）主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比分析公式主营业务成本变动率公式主营业务成本变动率/主营业务收入变动率主营业务收入变动率正常情况下二者基本同步增长正常情况下二者基本同步增长,比值接近比值接近1

63、。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 一般来讲，收入变动大于成本变动一般来讲，收入变动大于成本变动（3）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配）主营业务费用变动率与主营业务收入变动率配比分析比分析公式主营业务费用变动率公式主营业务费用变动率/主营业务收入变动

64、率主营业务收入变动率正常情况下，二者基本同步增长。正常情况下，二者基本同步增长。当比值当比值1且相差较大，二者都为正时，可能存在且相差较大，二者都为正时，可能存在企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围企业少计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题；等问题；当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存当比值为负数，且前者为正后者为负时，可能存在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围在企业少计收入多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。等问题。 对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：对产生疑点的纳税人可从以下三个方面进行分析：结合结合资产负债表资产负债表中中“应付账款应付账款”、“

65、预收账款预收账款”和和“其他应其他应付账款付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款应付账款”和和“其他应付账款其他应付账款”出现红字和出现红字和“预收账款预收账款”期末大幅度增长等情期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货（含产成品、在产品和材料）等问题；在产品和材料）等问题；结合结合“主营业务费用率主营业

66、务费用率”、“主营业务费用变动率主营业务费用变动率”两项指标进两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过行分析，与同行业的水平比较；通过损益表损益表对营业费用、财对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合用项目，对财务费用增长较多的，结合资产负债表资产负债表中短期借中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。（4）主营业务成本变动率与主营业务利润变动）主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析率配比分析当两者比值大于当两者比值大于1，都为正时，可能存在多列成，都为正时，可能存在多列成本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，本的问题；前者为正，后者为负时，视为异常，可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。可能存在多列成本、扩大税前扣除范围等问题。三三 类类 指指 标标存货周转率存货周转率