2018年下半年审计案例分析_网上计分作业3

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1、、综合案例分析题1、注册会计师王克对三源股份的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并 与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额10000元本期购进原材料25000元原材料期末余额8000元本期销售材料3000元直接人工成本15000元制造费用12000元在产品期初余额23000元在产品期末余额250。0元产成品期初余额40000兀产成品期末余额38000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题:(1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金薮为 38000兀;(2)领而未用的原材料计3000元,未作假退料处理；(

2、3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元;要求：根据以上资料填制生产成本及销售成本倒轧表”计算结果并得出审计结论.答案:主营业务成本倒轧表未审 数调整或重分 类分录审定数一、原材料期 初余额1000010000加：本期购进 原材料25000250000减：原材料期 末余额8000借 300010000领(+)而未用的原 材料3000元减：其他原材 料发出额30003000二、直接材料 成本2400021000加：直接人工 成本15000贷 200013000工资计入生产成本2000元(计入：贷)加：制造费用1200012000三、生产成本5100046000加：在产品期2300023

3、000初余额减：在产品期 末余额25000借1300038000在产品的实际金额为38000元（正数：借）减：其他在产 品发出额四、隹存商品成本4900031000加：库存商品 期初余额4000040000减：库存商品 期末余额3800038000减：其他库存 商品发出额五、主营业务 成本5100033000审计结论：由于多计产品成本18000元，导致多计主营业务成本18000元，将 影响主营业 务利润少计18000元。2华康会计师事务所与蓝格股份签订了 2015年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中迪负责应收款项的审计，她根据蓝格股份应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家， 其

4、中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细账上的余额完全相 符，但有4家的金额有出入, 1家未回函。迪将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：单位：万元异常情况所属账 户债务人 名称蓝格公司余额对方回函 金额不符原因1应收账 款实业5519.9其中2015年12月5日收到的货物有质量问题，实业 已提出退货，货款计35.1万元，货物已于12月10日 退回给蓝格公司。2应收账 款盒大头业46.802015年12月10日收到蓝格公司委托本公司代销的货 物46.8万元，尚未销售。3其他应 收款友联公司1500与蓝格公司无未清偿债务，但在两个月前收到蓝格 公司投入的货币资金150万元.4应收账

5、款泛达公 司4049.36对方回函说明12月28日收到蓝格货物，货款计9.36力兀5应收账 款亨达公 司30地址误，退回要求:（1）假如你是迪，针对上述14种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？（2）假设核对了亨达公司的地址后，迪对其进行第二次函证，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达 公司的应收账款执行怎样的替代程序？（3）假设对上述15种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相：实业35.1万元的退货属实；委托春大实业代销的46.8万元的货物（价税合计金额）.叁大实业确实尚未实现对外销售；对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的 5%.当年友

6、联公司无现金分红；对泛达公司9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记“对亨达公司的应收账款属实。请就上述事项提出审计调整建议，并编制相应的调整分录.假设不考虑所有与未调整收入相关的成本.（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积，剩下的为未分配利润转到下年。）答案：1、 针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货 物是否已验收入库。针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。针对第三种异常情况，应取得投资协议

7、书原件的复印件，并与管理当局进行适当沟通。针对第四种异常情况，应查找12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。2、 采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。3、 应将实业公司在2012年12月28日的退货冲减蓝格公司的2012年度的收入。借：应收账款一一实业吧300000贷：主营业务收入应交税费一应交增值税(销项税额)51000应将存大实业代销的货物冲减蓝格公司 20

8、12年度的收入。借：应收账款一一奇大实业4680 0贷：主营业务收入？应交税费一应交增值税(销项税额)a应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。借：长期股权投资一一投资成本1500000贷：其他应收款一友联公司1500000补登对泛达公司漏记的应收款和销售。借：应收账款一泛达公司93600贷：主营业务收入80000应交税费一应交增值税(销项税额)13600调整应交所得税：借：应交税费一应交所得税155000 (620000X25%贷：所得税费用155000调整盈余公积：借：盈余公积一一法定盈余公积46500 (620000 X75%X 10%任意盈余公积 23250 (620000 X 75%

9、X 5%贷：利润分配一一提取法定盈余公积46500提取任意盈余公积 232503、 金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2015年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：(1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。(2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.LF付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。(3)宏光公司于12月6日支付了 11万元的2016年度广告费，均已计入当年的期间费用。要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。(2)在我7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，

10、编制调整后的利润袤，计算出新的审定金额。答案:（1 ）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本利润661 （ 61683.61022）万元，对此在 表中应调减营业成本661万元。第二种情况是宏光公司 C.LF付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商 品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调整营业收入35万元和营业成本30万元。第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008年度广告费，按会计制度规定应计入2008年度的销售费用。在利润表中应调减2007年度的销售费用11万元.项 目未审金额调整金融审定金额一、营业收入77,6483577,613

11、减：营业成本64,483-661. -3063,792营业税金及附加999999错售费用2,600-112,589管理费用3,1763,176财务费用2,1322,132资产减值损失250250加：公允价值变动收益（损失以“一”号填 列）00投资收益（损失以“一”号填列）323323二、营业利润（亏损以“一”号填列）4,3314,9984、A公司未经审计的2015年财务报表中的部分会计资料如下:项目金额（万儿）项目金额（万儿）营业收入360 000股东权益132 000营业成本300 000其中：股本B0 000利润总额5 400资本公积22 000净利润3 618盈余公积20 800资产总额

12、27 000未分配利润9 200某会计师事务所接受委托对A公司2015年报表进行审计，注册会计师强、江河作为外勤主管，确定A 公司2015年财务报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性 水平分配至各财务报表 项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：财务报表项目重要性水平（万儿）财务报表项目重要性水平（万兀）银行存款12长期借款30应收账款30股本0应收利息8盈余公积0坏账准备0.50主营业务收入100在建工程30主营业务成本80存货100管理费用20其中：库存商品40财务费用15因定资产100营业外支出5累计折旧90注册会计师强、江河的外勤工作于2016年2月20日完成,审计过

13、程中发现以下情况:（1） 2016年1月23日，A公司收到退回2015年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该产品原以 10000万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成 本600。万元，货款已结算, A公司调整了 2016年的主营业务收入、主营业务成本和增值 税销项税额。注册会计师强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。（2） A公司2015年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。该材料截止2015年12月31日的可变现净值为4680万元，A公司在2015年末未 计提存货跌价准备金。A公司拒绝注册会计师强、江河相应的审

14、计调整建议.（3） 2015年12月31日，A公司占资产总额45%的存货，放置于远郊仓库.由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。要求：假定针对A公司存在的上述每一种情况，A公司拒绝接受调整建议，注册会计师强、江河应当发表何种意见类型？并请简要说明理由。若要撰写说明段，请代注册会计师强, 江河编制审计报告中的说明段。如出具的为否定意见或无法表示意见时，请同时撰写意见段.答案：针对情况（1）,注册会计师强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第一类期 后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额 层和会计报表层

15、的重要性水平。针对情况（1），强、江河应当发表否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审 计单位进行账项调整。调整办法是冲减2015年度的主营业务收入、主营业务成本和增值税 销项税税额。而被审计单位冲减的是2016年度的销售收入，混淆了不同的会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额，A公司拒绝审计调整建议，注册会计师应该发表否定意见。审计报告说明段：经审计，我们发现。我们认为，按照企业会计准则-资产负债表日后事项和企业会计制度的规定，资产负债表日后发 生的2002年度以及以前年度的甲产品退回，应当冲减2015年度的 主营业务收入、主营

16、业务成本和增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了 2015年度的利润总 额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对情况（2）,注册会计师强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的 事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（2）,该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658 ）,高于存货和管理费用的重要性水平，A公司拒绝调整，注册会计师应该发表保留意见的审计报 告。贵公司2015年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生 产的产品销售市场黯 淡，A公司乙材料积压。该材料截止2015年12月31日的可变现净值为4658万元，应当 计提存货跌价准备金142万元，并

17、减少利润总额142万元，贵公司在2015年末计提存货跌 价准备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额和资产，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。针对情况（3）,注册会计师强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计围受到 严重限制。针对情况（3）,由于审计围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能获得必 要的审计证据 以至于无法对会计报表的整体发表审计意见，所以，应当出具无法表示意见的审计报告。ABC股份全体股东：我们接受委托，对后附的ABC股份（以下简称ABC公司）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润 表和现金 流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC公司管理当局的责

18、任。贵公司占资产总额45%的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚未清 理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。也无法实施替代审计程序，以对其数量 和状况获取充分、适当的审计证据。由于上述审计围受到限制可能产生的影响非常重大和广 泛，我们无法对上述会计报表发表意见。、论述题你认为会计师事务所应如何进行审计质量控制？近年来，有关会计师事务所和注册会计师审计失误、出具虚假审计报告的事件不断暴露，使社会大众 哗然、业人士痛心，更令行业诚信受损。如要改变现状、摆脱困境，提高审计质量即成为当务之急。由 此，会计师事务所质量控制问题成为关注的焦点。一、审计质量控制的含义审计质量控制的

19、含义分为广义和挟义两种。广义的审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用环境 中，对其控制从诸多方面进行考虑，包括外部环境因素、审计对象因素、审计主体因素等，其控制主 体可以是政府、注册会计师协会或会计师事务所等。而狭义的审计质量控制则指以会计师事务所为控制 主体制定相应的控制制度和措施对审计质量进行控制。本文所分析的审计质量控制是广义的审计质量控 制。它是一个全面质量控制系统，不仅是全要素控制、全过程控制，还是多层次控制，以及有效控制. 二、审计质量控制失效的危害在审计质量控制低下的情况下，企业财务报表将无法很好地满足所有者等利益相关者的需要。这会 使得投资者根据错误的信息进行决策，进而加大投

20、资风险，导致决策失误；会导致被审计单位的信誉 下降，使投资者对其失去信心；会给事务所带来相应的行政或民事处罚，并使其声誉会严重受挫，丧 失潜在客户；使得国家参考企业财务报表而制定的一些相关的税收法律等政策出现偏差，造成社会资源 不能有效配置；同时，助长会计造假行为，使整个社会处于不诚信的环境中，进而形成“劣币驱逐良 币”的现象，给社会的发展带来严重的影响.可见审计质母捽制失效.不论是对投资者、上市公司、还是会计师事务所、注册会计师 行业及资本市 场，甚至对一个国家经济的发展都会带来严重的危害。因此，我们有必要系统分析审计质量控制体系 存在的问题，并提出相应的治理对策，使得审计真正发挥出应有的作

21、用。三、审计质量控制存在的问题审计质量控制问题虽然最终表现为会计师事务所的审计失效，但影响审计 质量控制的因素却来自市场环境、事务所部及外部监管等各个方面，最后综合导致审计质量低下。四、完善我国会计事务所质量控制制度的具体措施1 .建立和完善会计师事务所人员录用、后续教育及工作委派制度。每个会计师事务所应该合本会计师事 务所的特点和实际情况，借鉴国外同行的做法，来提高注册会计师的综合素质，其中人才选聘是保 证专业胜任能力的首要环节，如在“德”与“才”孰重的问题上更偏重德；后续教育是提高专业胜 任能力的有效手段，如可以建立三级培训体系，即审计员的初级培训、经理人员的中级培训、事 务所管理层的高级

22、培训；工作委派是提高人力资源使用效率的关键，如要考虑审计项目的特点，“人尽其才”重视人力斐源的高效率使用。2 .重视会计事务所审计质量控制中的督导和咨询的作用督导是对各层次的审计工作进行指导、监督和复核，即在审计计划和审计实施阶段对审计质量进行事前、事中和事后的指导、监督和 复核。指导有两层含义：一是在工作委派之前，委派者根据被委派工作所需的专业胜任能力来遴选 被委派者；二是在工作委派之后，委派者基于其承担的责任，不能放任不管，需要指导被委派者开 展工作。监督是与指导同时进行的，在审计工作小组开始工作后，委派项目负责人的事务所负责 人，需要经常查询其工作情况，使其工作能按照质量控制标准的既定要

23、求进行。复核主要是对工作 底稿进行的。而咨询是指各级审计人员在审计过程中遇到困惑、疑难的专业问题或复杂的法律责任 时，不能凭主观臆断，而要向事务所或所外的专家请教，它是审计实施阶段保证审计质量的重要手 段。3 .加强会计师事务所分类管理的制度。将会计事务所分类管理制度纳入质量控制机制体系之中。目前， 我国的会计师事务所按照有无审计上市公司的资格分为有上市公司审计资格和无上市公司审计资格两 类。其中，有资格审计上市公司的会计师事务所的责任比无资格的会计师事务所所担负的审计责任 要大的多，影响面也广的多。因此，按照重要性原则和实质重于形式原则，我们完全应该加强对 有审计上市公司资格的会计师事务所实

24、行更为严格的控制。尽管中国注册会计师协会已经成立了注册 部、监管部，但是出于更为完善的角度考虑，还应当成立一个单独的“会计师事务所部”专门对 会计师事务所进行监督和管理。4 .三级复核制度。三级复核制度，即事务所项目负责人、主任会计师和注册会计师对具体项目工作底稿 逐级审查，最后签发审计报告的制度，其中执行项目外勤工作的助理人员、一级复核人员及二级复 核人员的收入与项目适度关联，但三级复核人员的收入不与项目挂钩以保证三级复核人员的独立性。5 .推进会计事务所体制改革。我国会计事务所易采用有限责任合伙制，即会计事务所以其全部资产对其 债务承担有限责任，但是各合伙人对个人执业行为承担无限责任，合伙

25、人之间不相互承担连带责 任，这样有利于提高注册会计师的风险意识，从而增强注册会计师提供高质量审计服务的压力和动 力.五、加强审计质量控制的措施（-）改变会计师事务所的执业环境1 .改变政府过多干预市场运作的现状。为了促进审计需求者形成对高质量审计服务的自主性要求， 为了给审计供给者提供高质量审计的动力，当前政府对审计市场监管的正确理念应该是以市场化替代行 政化；凡审计市场能解决的问题，由审计市场解决；凡审计市场不能解决的问题，政府应该创造条件 由审计市场解决。为创造一个宽松的高质量审计市场环境，政府监管机构应该尽可能地减少监管政策对公 司盈余操纵、政府干预注册会计师审计以及审计需求者缺乏对高质

26、量审计服务需求的诱发程度，使企业 对会计事务所的选择由政府选择走向市场选择。2 .改革现有的审计聘任模式。可以借鉴美国财务报告保险制度，即上市公司向保险公司投保财务风 险，保险公司聘请会计师事务所对投保的上市公司进行审计，根据风险评估结果来决定承保金额和保险 费率；对因财务报表不实述或漏报给投资者造成的损失，由保险公司负责向投资者进行赔偿。这种制 度从根本上改变了现行财务报表中的委托代理关系，改写了目前审计师利益与投资者和社会公众利益相 矛盾的现状，取消了审计师与公司管理层的利益关联，增强了审计的独立性。3 .完善审计市场结构.通过扩大事务所规模，提高市场集中度，构造寡占型的审计市场结构。此举

27、可 以大大缩小上市公司的选择空间，使其难以再采用威胁变更事务所逼其就等不正当手段；造就若干大型 会计师事务所，增强其保持审计独立性的实力。但是，这些措施要确保会计师事务所能在平等、资源、 协商的基础上自主选择适宜的合并、重组对象，绝不能实行政府强制联合；否则，将会严重影响事务所的 和谐运作与进一步发展.（二）加强事务所部审计质量控制1.改革会计师事务所组织形式。在有限责任公司制下，提升事务所审计质量存在固有的局限性，可借鉴 国外先进的做法，逐步推行由有限责任制向普通合伙制、有限责任合伙制的转型。由于普通合伙制会计 师事务所的合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连常责任，合伙人利益与事务所的

28、业绩和命运 紧紧相连，更有压力和动力增强风险、责任、质量和品牌意识，自然也更加自觉抵御来自公司管理当 局的不当意志。2.加强会计师事务所业务质量控制.加强会计师事务所业务质量控制首先要保证业务流程质量控制要到 位。其中，在业务承接阶段，控制的重点是充分评价客户风险，将把不良风险的可能性降至最低。在 审计计划阶段，控制的重点是进一步了解被审计单位的基本情况，选派熟悉客户行业特点和生产经营流 程且与客户无利害关系的审计小组成员执行审计项目，制订周密的审计方案.在审计实施阶段，要针 对具体的会计报表项目，确定有效的实质性程序及其执行的围和具体时间，以搜集充分的、有证明力 的审计证据；编制完整、清晰的

29、审计工作底稿，记录审计测试的执行过程和结果。在审计报告阶段， 控制的重点是根据审计程序执行的充分性和被审计单位未调整事项的重要性等发表适当的审计意见并撰写 审计报告。此外，要严格执行项目负责人、部门经理和事务所负责人的三级复核制度，保证审计质量。3.提高注册会计师的专业胜任能力。提高注册会计师的专业胜任能力，首先，要完善人员聘用机制。会 计师事务所最有价值的资源就是人力资源，事务所只有通过招聘高素质人才才能保证较高的审计质量。 其次，要重视注册会计师职业道德教育的普及和后续培训.对注册会计师职业道德的培训教育应该是全 方位的，既应在注册会计师考试中加强职业道德教育，也要注重对注册会计师的后续教

30、育与培养，以 确保注册会计师在执业全过程中都能得到必要的职业道德教育。（三）完善外部监管体制1.避免监督资源的重复配置。针对政府多头监管最终导致监管无效的现状，可以借鉴美国建立一公共会计监督委员会（PCAOB的做法，即在现有的监管格局中增加一个独立的监管体系。其 过渡的措施是在中国证监会下增设证券市场审计监管部，赋予其注册权、准则制定权、监察权和处罚 权等，以协调财政部、证监会等部门的监管职能。此机构拥有政府监管部门的检查资格。同时，要引入 公开披露制度，尽快建立起监管结果适时公告制度，在固定刊物或互联网等媒体上公告，并使典型案件的 审理、听证和处罚公开化。此外，要加强媒体的监督，增加监管的实效性，将处罚措施切实到位，让 注册会计师的违规成本远远高于收益。2.完善民事责任赔偿机制。为了提高我国注册会计师行业的法律风 险和违规成本，必须加强对注册会计师的民事责任监管，充分发挥民事赔偿制度的作用。一方面，通过 完善民事诉诉法，建立审计责任“问责制”，鼓励民事诉讼，真正落实民事责任，确立民事救济 机制；另一方面，要降低诉讼门襦，允许集团诉讼，对受害人的集团诉讼作出具体的规定。只要信息 使用者认为企业的财务报告不真实，并对其造成直接或间接的损害，就可以对审计的注册会计师提起诉 讼，所有受害人的损失是集团诉讼赔偿的金额。