会计舞弊的形成及治理

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1、会计舞弊的形成及治理内容摘要: 随着经济活动的复杂化，会计对经济的影响范围深度逐渐扩大，会计在对经济发展起着重要促进作用的同时，也因不良会计行为的存在而对社会经济秩序构成了巨大威胁。近年来，会计不良行为的普遍存在，严重影响投资者的判断与决策，给资本市场带来巨大冲击，阻碍着社会经济的健康持续发展，因此，对于会计界的发展来说，有效识别、治理会计舞弊，将其扼杀在其顺利滋长的“温室”中具有重要的意义。本文首先介绍了会计舞弊的概念以及性质，会计舞弊的主要手段，分析了会计舞弊现象形成的原因，从而提出会计舞弊治理的方法。关键词:会计舞弊 ；主要手段 ； 原因 ； 治理方法目录摘要.1引言.1国内外研究现状.

2、2一、会计舞弊的基本概述.3 一会计舞弊的概念.3 （二）会计舞弊的性质.32、 会计舞弊的主要手段.4 （一）虚构交易或事项.4 （二）隐瞒交易或事项.4 （三）设置两套帐簿.43、 会计舞弊形成的原因.4 （一）内部原因.4 （二）外部原因.54、 会计舞弊的治理.6 （一）强化企业内部治理.6 （二）提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理.6 （三）改革考核企业会计主管的方法.7 （四）加强查处和处罚力度，增加企业会计舞弊的风险和成本.7 （五）建立对舞弊财务报告查处的信息共享制度.7参考文献.9致谢.103引言 随着金融市场的不断繁荣，会计舞弊事件频发，这种不法经济行为掩盖了企业财务

3、的真相，导致投资者决策失误并使资本市场陷入困境。从中国的蓝田股份、银广夏、郑百文到美国的安然公司、第二电信公司破产。这一系列的财务丑闻事件，不断地提醒着人们财务报表的重要性。会计舞弊的泛滥，严重影响国家宏观经济政策的有效运行，损害国家和社会公众的利益，干扰正常的市场经济秩序，阻碍社会主义市场经济的顺利运行和健康发展，鉴于这种舞弊带来的破坏性。不论是理论上还是现实环境中,对这种舞弊行为的研究都有重要的意义。国内外研究现状 西方国家资本市场建立时间比较早，针对会计舞弊问题，国外学术界较早地进行了研究。最初，学者们侧重舞弊征兆的研究，称之为“红旗”标志，指公司可能存在故意错报的征兆，具体而言，可以表

4、现为公司治理、财务指标、行业特征等多方面的预警指标。“红旗”标志可以提高注册会计师对高舞弹风险领域的职业关注。Albrecht和Romney (1986年)用问卷调查的方式证实了 “红旗”可以作为舞弊的征兆，发现很多良好的舞弊征兆指标都是关于管理层的个性化因素，例如首席执行官的独断专行等。另外过于复杂的组织结构、存在大量关联交易、报告利好财务信息的压力以及薄弱的控制环境都是有效的红旗标志。Cobb和Gordon (1993)考察了审计委员会与会计舞弊的关系，随着屯计委员会中独立董事数量的增加及任期的增长，企业发生舞弊的风险变小。Persons (1995)发现会计舞弊与行业因素有关:计算机及数

5、据处理业、医疗器械制选业、屯气设备制造业和计算机及相关设备制造业等行业的会计舞弊比较集中。Albrecht、Wemz和Williams (1995)指出舞弊的征兆包括经营业绩的异常、组织结构不六理、管理层的特征等。通过分析财务报告得出企业的一些舞弊征兆:收益质量的不断降低、收入依赖弟一产品、异常的大额交易、数额巨大的负债、经常更换会计师事务所、管理层变动频繁，当存在这些情况时，投资者就需要关注企业是否进行了舞弥。Warfield等(1995)研究发现，舞弊公司企业高管人员持股比例和机构投资者的持股比例都比较低，如果这两类股份比例高，会降低代理成本，从而减少了管理层舞弊的可能性。Dechow、S

6、loan和Sweeny在分析了被SEC采取强制措施的公司的舞赞动因，发现公司以低成本获得外部融资、高管人员为了实现自身经济利益最大化是舞赞公司进行盈余操纵的重要动机。Beasley (1996)对董亊会特征与会计舞赞的关系进行了研究，发现随着外部董事任期的增加、外部董事比例的增大及持股比例的增加，企业舞弊的可能性下降，董事会规模与舞弊显著负相关。1 会计舞弊的基本概述一会计舞弊的概念 众所周知，会计舞弊是一个亘古恒新的财务话题。近些年来，一些国内外的著名会计舞弊案件层出不穷。像国内比较有名的会计舞弊案例主要包括银广夏、郑百文以及蓝田股份等等;而国际上诸如世界通信、安然公司等著名舞弊事件更是耳熟

7、能详。但由于政治、经济、文化模式的不同，各个国家对舞弊的理解反应其特定的文化背景，在现有文献中对舞弊尚未形成一致的定义，对于会计舞弊的概念也没有取得共识，国内外专家学者对会计舞弊的表述也更是各样，甚至在名称上也存在多种。 现代汉语词典中，“用欺骗的手段做违法乱纪的事”是其对舞弊的定义。 我国独立审计具体原则对错误与舞弊进行比较，认为舞弊是一种故意的行为，将会导致会计报表产生不实反映。 中国注册会计师职业准则中对舞弊的定义是:舞弊是一种故意行为，管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取非法利益。对于注册会计师执业准则中的舞弊，仅关注发生错报的财务报表舞弊，不对法律意义上的舞弊进行判定。美国注

8、册舞弊检查师协会对会计舞弊定义是:对于重要事实和财务数据的有预谋的、故意误报和遗漏，报表使用者通过获得的信息决定未来的投资决策，误导报表使用者。 1985年美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、内部审计师协会（IAA），美国财务经理协会（FEA）和全国会计师协会（NAA）共同组成了全美国反舞弊财务报告委员会（Tread way）。该委员会对会计舞弊进行了定义，认为财务舞弊是公司故意或轻率的行为，在公司对外报送的财务报告中，通过虚报或是漏列等不同方式，最终导致财务报告对使用者产生误导行为。（二）会计舞弊的性质 关于企业会计舞弊行为的性质，美国注册舞弊审核师协会的创始人爱伯伦奇

9、特提出了企业会计舞弊三角理论。该理论认为：企业会计舞弊行为，是一种有目的的社会生活方式，是个人与环境交互作用的结果，需求、动机和目标是行为的关键。具有主观能动性的“会计人”对会计信息处理和会计流程起着控制、影响的作用。会计行为主体为满足企业、个人的私利等目的而进行会计舞弊行为。由此不难看出，企业会计舞弊实质是企业会计行为主体或有关当事人为了谋取经济利益或需求，采取非法手段进行会计处理的一种不法行为。二、会计舞弊的主要手段（一）虚构交易或事项复旦大学李若山教授在上市公司作假五种手段曝光一文中将虚构交易或事项列为上市公司造假手段之首。常见的手法包括虚构销售对象，填制虚假发票和出库单、故意混淆会计科

10、目等。ST黎明管理舞弊案，达尔曼虚构利润、虚增资产案等就是虚构交易或事项的典型。（二）隐瞒交易或事项最常见的就是隐瞒关联交易。为了规避关联方交易会计及披露，人为多走一家过桥公司，使关联关系非关联化。造成董事会公告虚假陈述；董事会对关联交易表决程序违反上市规则；公司董事上报董事承诺及声明存在重大遗漏；一些重要信息披露不及时。如内蒙古宏峰公司及自仪股份公司等。（三）设置两套帐簿一套是内部使用的财务帐簿，真实核算企业生产经营情况；另一套是供外部使用的帐簿，记载企业虚假的经营收入和利润情况。现在这种现象非常多，他们这么做主要是为了让调节企业的盈亏，通过做假账来人为的调节当前的收入与费用。三、会计舞弊形

11、成的原因（一）内部原因1、会计信息的生产者与会计信息之间存在一定的利益关系，是产生企业会计舞弊的内在动因。企业负责人有能力也有条件影响企业会计人员，通过编制舞弊会计信息，获得最大的经济利益，而会计人员作为会计信息的直接生产者，必然会对会计信息质量产生重要影响，一方面，他们必须遵守国家的法律、法规，避免因违法而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人的领导，按照企业负责人的管理要求完成会计工作。与会计信息有关的利益中，有些是直接利益，即相关人员可直接编造提供舞弊会计信息获得利益，如通过隐瞒销售收入或虚增销售成本、费用达到少缴税款而获得利益。也有些是间接利益，如企业负责人为谋取非法利益，会

12、计人员按其授意制造舞弊的会计信息。 2、企业内部所有者与经营者的利益存在冲突。上市公司实现了经营权与所有权的分离，这本是现代企业的进步的一大特点，但个人利益最大化的期望，就造成了大股东与中小股东、股东与管理者的矛盾，人们都企图获得更多的利益，从而就产生了通过在会计信息上进行操作来获得超额收益的想法，在实际舞弊之后，获得意外收益而又没有被发现的情况下，会计舞弊现象一发而不可收拾。再者，所有者为了约束管理者合理支配资金，通常会给管理者制定较高的经营目标或者将经营业绩与管理者的工资福利进行直接关联，这时当没有达到经营目标或者目标虽然达到、但是管理者企图获得更多收益时，会计舞弊就顺势而生了。以上是会计

13、舞弊现象产生的基本成因。企业一般会采取虚计收入、虚计成费用、违规计提资产减值准备、违规确认收益性支出和资本性支出等手段来调节利润，从而实现企业会计舞弊的目标。就会计行业来说，会计舞弊之风盛行，是整个会计行业从业人员道德沦丧的表现，长此以往，导致公众对会计行业失去信心，严重影响会计行业的健康发展。就社会来说，会计行业是社会的有机组成部分，会计行业的滞后发展的同时，也将拖累真个社会的发展进度，于国于民都是一大祸害。3、会计工作的特殊性，为会计人员编制舞弊的会计信息提供了方便。会计核算工作就其内容而言，具有客观性，但会计核算方法、会计核算程序的选择以及财产价值的评估等，又需要会计人员主观判断，这也会

14、为编造舞弊的会计信息提供便利。（二）外部原因1、政治经济文化环境是产生企业会计舞弊的重要条件。我国当前的法制建设尚不健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手段，而国家又缺乏强有力的宏观经济调控机制，经济监督系统不完善。我国自改革开放以来，经济飞速发展，与此同时，会计行业也得到进一步重视与规范。但由于某些客观条件的限制，尽管国家一直在不断完善修订，我国会计相关法律还存在着一些漏洞。一些地方政府对企业领导干部业务水平以及工作能力的考核侧重于其任期内的会计利润指标，常常盲目制订一系列经济效益增长指标强行下达给企业，导致一些企业负责人一味从数字上作文章，采用报喜不报忧手段虚报利润，造成会计信息失真。个别

15、管理部门严重失职，对会计舞弊现象更是不闻不问，从而使会计舞弊越来越严重。2、法律责任的缺陷是产生企业会计舞弊的重要因素。会计舞弊的产生在很大程度上取决于一定时期法律环境。当前，法律环境对会计舞弊形成的影响主要表现在：一是法律责任太轻，执法力度不够。我国颁布的会计法、注册会计师法及中华人民共和国税收征收管理法等，对违法者所承担的法律责任都太轻，且不具体。造成对违法行为难以执行，执法力度不够等问题。为了享受国家出台的优惠政策和取得银行贷款，或为了完成上级下达的考核指标，往往采取各种手段，随心所欲地编造虚假会计数字，达到维护其局部利益的目的。3、监督水平较低以及监督力度偏小。会计监督可分为内部监督和

16、外部监督。我国企业大多内部控制系统不健全，或者根本不存在，这就为会计舞弊减轻了极大压力。就我国现状来说，会计监督基本靠的是外部监督，但由于我国目前审计人才严重匮乏、从业人员水平参差不齐，整体监督水平较低。很多监督程序都只是走过场，严重违背了其存在的宗旨。同时经济监督部门腐败现象严重，执法不严，不敢监督或者不愿监督，导致监督力度直线下降，严重损害了公众形象。监督部门的放任，对会计舞弊的视而不见或者姑息，实际上很大程度上是对会计舞弊的一种默许，一种助长。四、会计舞弊的治理治理企业会计舞弊，应根据其形成的原因分别对待：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是建立健全各项法律、法规

17、、制度，消除企业会计舞弊产生的外部环境。 （一）强化企业内部治理数据表明，尽管在现实中受害组织更倾向于采用外部监督，但是，归根到底企业还需要强化内部治理，尤其对上市公司。近年来，监管机构陆续出台了上市公司章程指引、上市公司治理准则等，强制性推行独立董事等制度规范公司治理结构，应该说已经取得了很大成效。但是，如何建立科学的符合公司治理和资本市场需要的公司治理机制，是一个有待进一步探讨的问题。目前，我国企业可以考虑设立公司审计委员会，对成员资格做出要求，提高其内在素质，使其独立工作，避免外界不合理的干扰，并定期做出报告，使内部审计工作有效开展。（二）提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理会计人员

18、是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好账务处理工作。（三）改革考核企业会计主管的方法确定符合市场经济规律的指标考核体系，防范人为的会计舞弊。会计舞弊行为的主要原因在于企业的本身，但也不排除外部环境的影响。因此，各级主管部门要结合企业具体实际下达经营指标和经营目标，

19、不得擅自干预企业的生产经营，同时，企业自身也要结合市场经济的特点，制定符合企业实际指标考核体系和考核办法，这一点是非常重要的。（4） 加强查处和处罚力度，增加企业会计舞弊的风险和成本我国上市公司监管部门近年来在查处上市公司会计舞弊方面已经做了大量工作，可以说卓有成效。但是，相对于我国资本市场发展的要求，相对于广大投资者和社会公众的要求，还不够。必须在完善各项法律、法规的基础上，加大查处力度和刑事处罚、行政处罚力度。通过增加企业舞弊的成本，抑制企业的舞弊行为，这样才能从利益上遏止住企业会计舞弊蔓延的势头。为了提高会计信息质量，我国立法机关及有关管理部门先后制订并发布了数十项相关的法规和制度，如会

20、计法、企业会计准则、企业会计制度、上市公司财务报表披露细则等，一定要加大处罚力度，不仅要对有关负责人给以严厉处罚，而且要追究相关单位 法律责任，警示后来者不敢重蹈覆辙。企业会计舞弊现象由来已久，特别是近年来，国内外相继披露了多起会计信息造假事件，引起了社会各界的广泛关注。企业会计舞弊，必然导致会计信息失真，削弱会计工作为经济服务的职能，同时，会计行业也面临前所未有的信用危机。如何治理企业舞弊已成为政府管制和理论研究的热点。（五）建立对舞弊财务报告查处的信息共享制度许多舞弊财务报告信息都是具有共性的，其舞弊手段都是类似的，从监督防范的角度来讲，这些信息都是可以共享的。各职能部门将查处的舞弊财务报

21、告在指定的网站上公布开来以最大的信息量和最快的速度将问题揭露，就可以为其他职能部门提供借鉴经验并及早防范和查处。参考文献1 姜毅;中国股票市场会计舞弊行为的理论分析J;财会研究;2003年01期 2 姜毅;中国股票市场会计舞弊行为的理论分析J;上海会计;2003年07期 3 王元生,高堂海,吕振宇;会计舞弊的成因及对策J;农场经济管理;2005年06期 4 莫剑美;企业会计舞弊动因及防范对策J;中国科技信息;2006年02期 5 秦江萍;张勇;试析会计舞弊中利益相关者的舞弊行为J;现代管理科学;2006年02期 6 蒋宇庆;企业会计舞弊的防范与检查J;现代企业;2006年01期 7 陈倩;试析

22、我国上市公司会计舞弊的手法、成因及其防范J;金融经济;2006年06期 8 李景波;范武兵;吴占杰;会计舞弊的动因与手段解析J;经济论坛;2006年17期 9 张世杰;淡志强;李志远;会计舞弊产生的原因其及防范J;经济论坛;2006年17期 10 姚斌;防范企业会计舞弊的对策措施J;商业会计;2006年21期 致谢 时光荏苒，岁月如梭，转眼之间，四年的大学学习生涯即将结束，论文的完成也意味着我将要离开学校，踏上工作的新征途。 论文能顺利完成，首先我要感谢我的导师对我的指导与培养。在本文的写作过程中，从论文选题、文献阅读、开题报告、写作构思、资料整理、反复修改，直到定稿，全都凝结着老师的精心指导

23、。当我有问题的时老师总是能给我很好的解答，对重要的问题他总是提醒我很多遍，有的时候还特地给我电话提醒我该注意的地方。在找工作期间，由于我的职业选择面比较窄，所以很长时间都没有合适的单位，老师除了替我着急，还经常鼓励我，开导我。对导师的感激之情真的是难以言表。 感谢学院那些和蔼可亲、给我敦敦教诲的老师们，是你们给了我智慧，给了我知识，给了我帮助，你们影响了我，让我在以后的工作学习道路上走得更加坚定和舒坦。 同时我要感谢我的父母弟弟对我的支持与帮助，我会不断努力，积极向上，以报答你们。还有我的同学、朋友对我的支持与帮助，谢谢你们。 最后，感谢在百忙中抽空评阅论文和参加论文答辩的各位老师，谢谢你们。9