制造业企业主要经济业务核算

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1、 第 五 章 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算第 一 节 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 概 述第 二 节 资 金 筹 集 业 务 的 核 算第 三 节 供 应 过 程 业 务 的 核 算第 四 节 生 产 过 程 业 务 的 核 算第 五 节 销 售 过 程 业 务 的 核 算第 六 节 财 务 成 果 形 成 与 分 配 业 务 核 算第 五 章 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 的 核 算会 计 核 算 方 法 之 应 用 第 一 节 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 概 述 一 、 制 造 业 企 业 的 主 要 经 济 业 务 内

2、 容 制 造 业 企 业 是 以 产 品 的 生 产 和 销 售 为主 要 活 动 内 容 的 经 济 组 织 。 其 主 要 经 济 业务 内 容 可 归 纳 如 下 ： 资 金 筹 集 业 务 ； 供 应 过 程 业 务 ； 生 产 过 程 业 务 ； 销 售 过 程 业 务 ； 财 务 成 果 形 成 与 分 配 业 务 等 。 （ 参 见 下 页 图 示 ） 制 造 业 企 业 主 要 经 济 业 务 内 容 基 于 企 业 资 金 运 动 具 体 内 容 的 分 类 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴 纳 税 费 和 分 配 利润

3、等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 供 应 过程 业 务 生 产 过程 业 务 销 售 过程 业 务 资 金 退出 业 务财 务 成 果 形 成与 分 配 业 务 二 、 对 企 业 主 要 经 济 业 务 内 容

4、 的 理 解 1.资 金 筹 集 业 务 ： 接 受 投 资 ， 或 借 入 款项 及 发 行 企 业 债 券 等 ， 为 生 产 经 营 筹 集 资 金 。 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金

5、生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 2.供 应 过 程 业 务 ： 购 置 、 建 造 固 定 资 产 ,进 行 设 备 安 装 、 材 料 采 购 ； 办 理 货 款 结 算 ,计算 材 料 采 购 成 本 、 设 备 的 购 置 成 本 等 。 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产

6、资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 供 应 过程 业 务 3.生 产 过 程 业 务 ： 组 织 产 品 生 产 ， 消 耗设 备 、 材 料 、 人 工 ； 计 算 并 结 转 完 工 产 品 成本 ； 办 理 产 成 品 验 收 入 库 手 续 等 。 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资

7、金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 供 应 过程 业 务 生 产 过程 业 务 4.销 售 过 程 业 务 发 出 对 外 销 售 产 品 ； 结 算 销 售 产 品 价税 款 ； 确 认 收 入 及 应 交 税 金 ； 计

8、算 并 结 转销 售 产 品 成 本 等 。 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 供 应 过程 业

9、 务 生 产 过程 业 务 销 售 过程 业 务 5.财 务 成 果 形 成 与 分 配 业 务 计 算 形 成 的 利 润 （ 或 亏 损 ） ； 计 算 并 交纳 增 值 税 ； 按 规 定 办 法 进 行 利 润 分 配 等 。 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品

10、资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 供 应 过程 业 务 生 产 过程 业 务 销 售 过程 业 务财 务 成 果 形 成与 分 配 业 务 6.资 金 退 出 业 务 按 税 法 规 定 实 际 缴 纳 税 金 、 支 付 已 分 配现 金 股 利 或 利 润 等 ， 资 金 即 退 出 了 企 业 。 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产

11、过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 供 应 过程 业 务 资 金 退出 业 务生 产 过程 业 务 销 售 过程 业 务财 务 成 果 形 成与 分 配 业 务 第 二 节 资 金 筹 集 业 务 的 核 算 一 、 资 金 筹 集 业 务 的 主 要 内 容 负 债投 入资 本 货

12、币资 金 成 品资 金固 定资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金成 品资 金固 定资 金 货 币资 金成 品资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金运 动 资 金 筹集 业 务 储 备资 金 生 产资 金货 币资 金1. 所 有 者 权 益资 金 筹 集 业 务 2.负 债 资 金 筹集 业 务一 般 是 以 货币 资 金 形 态进 入 企 业 盈 余 公 积 ： 按 规 定 比 例从 实 现 利

13、润 中 提 取 部 分 未 分 配 利 润 ： 本 年 已 实 现但 留 待 以 后 年 度 分 配 部 分留 存 收 益实 收 资 本 ： 投 资 者直 接 投 入 企 业 部 分 资 本 公 积 ： 资本 在 投 入 过 程中 的 增 值 等投 入 资 本 损 失利 得利 得 、 损 失所 有 者权 益 二 、 所 有 者 权 益 资 金 筹 集 业 务 的 核 算 所 有 者 权 益 的 组 成 内 容 回 顾 ： 本 节 只 介绍 投 入 资 本 业 务 核 算 方 法 。 其 他内 容 在 后 续 章 节中 讲 述 。 （ 一 ） 实 收 资 本 业 务 的 核 算 1.实 收 资

14、本 的 含 义 是 指 企 业 的 投 资 者 按 照 企 业 章 程 或 合同 、 协 议 的 约 定 实 际 投 入 企 业 的 资 本 金 。实 收 资 本 ： 投 资 者直 接 投 入 企 业 部 分 资 本 公 积 ： 资本 在 投 入 过 程中 的 增 值 等投 入 资 本所 有 者权 益 2.实 收 资 本 的 分 类国 家 资 本 金法 人 资 本 金个 人 资 本 金外 商 资 本 金 货 币 资 金 投 资非 货 币 资 产 投 资实 收 资 本按 投 资主 体 划 分 按 投 资形 式 划 分 如 设 备 、 材 料 等 实 物资 产 、 知 识 产 权 和 土地 使 用

15、 权 等 。 3.实 收 资 本 入 账 价 值 的 确 定 货 币 资 金 投 资 按 实 际 收 到 的 货 币资 金 金 额 入 账 。 非 货 币 资 产 投 资 以 投 资 各 方 确 认的 价 值 入 账 。 如 果 企 业 实 际 收 到 超 过 投 资 方在 注 册 资 本 中 所 占 份 额 部 分 ， 不 计 入 实 收 资本 ， 而 是 计 入 资 本 公 积 。 【 例 】 假 定 某 投 资 者 以 设 备 向 企 业 投 资 ，价 值 为 500万 元 ， 该 投 资 者 在 企 业 注 册 资 本 1 000万 元 中 所 占 份 额 为 45%（ 即 450万

16、元 ） ，超 过 其 注 册 资 本 的 部 分 （ 即 50万 元 ） 应 计 入资 本 公 积 ， 不 应 计 入 实 收 资 本 。 4.实 收 资 本 的 核 算 （ 1） 账 户 设 置 实 收 资 本 退 还 投 资 数 收 到 投 资 数 货 币 投 资 实 物 投 资 无 形 资 产 投 资 期 末 余 额 银 行 存 款 固 定 资 产 等 无 形 资 产 实 收 资 本 在 股 份 企 业 为 “ 股 本 ”账 户 性 质 ： 所 有 者 权 益 账 户 结 构 ： 贷 增 借 减对 应 账 户 ： 见 图 示该 图 称 为 账 务 处 理 流 程 图 表 示 发 生 额

17、或 余 额 表 示 账 户 对 应 关 系 均为资产类账户把 握账 户重 点内 容 （ 2） 核 算 举 例 ： 见 教 材 P68-69 【 例 5-1】 企 业 接 受 投 资 者 的 货 币 资 金 投资 。 借 ： 银 行 存 款 2 000 000 贷 ： 实 收 资 本 2 000 000 【 例 5-2】 企 业 接 受 投 资 者 的 设 备 投 资 。 借 ： 固 定 资 产 100 000 贷 ： 实 收 资 本 100 000 100 000元 为 双 方 确 认 的 价 值 。 【 例 5-3】 企 业 接 受 投 资 者 的 土 地 使 用权 投 资 。 土 地 使

18、用 权 属 于 无 形 资 产 借 ： 无 形 资 产 3 600 000 贷 ： 实 收 资 本 3 600 000 （ 二 ） 资 本 公 积 业 务 的 核 算 1.资 本 公 积 的 含 义 投 资 者 投 入 企 业 的 在 金 额 上 超 过 其 法 定注 册 资 本 的 部 分 。 所 有 权 归 属 于 投 资 者 ， 是 所 有 者 权 益的 重 要 组 成 部 分 。 实 质 上 是 一 种 准 资 本 （ 资 本 储 备 ） ，可 转 增 资 本 金 。 2.资 本 公 积 的 来 源 投 资 者 投 入 企 业 的 在 金 额 上 超 过 其 法定 注 册 资 本 的

19、部 分 。 直 接 计 入 资 本 公 积 的 利 得 和 损 失 。 3.资 本 公 积 的 用 途 转 增 资 本 金 。 4.资 本 公 积 的 核 算 （ 1） 账 户 设 置 资 本 公 积 使 用 数 形 成 数 如 转 投 资 者 投 资 形 增 实 收 成 （ 假 定 为 100 资 本 万 元 ） 期 末 余 额 资 本 公 积账 户 性 质 ： 所 有 者 权 益账 户 结 构 ： 贷 增 借 减 对 应 账 户 ： 见 图 示 银 行 存 款 等 实 际 收 到 投 资 者 投 资 （ 假 定 为 500万 元 ） 实 收 资 本 投 资 者 在 注 册 资 本 中 所

20、占 份 额 （ 假 定 为 400万 元 ） 由 资 本 公 积转 入 部 分该 图 称 为 账 务 处 理 流 程 图 表 示 发 生 额 或 余 额 表 示 账 户 对 应 关 系 （ 2） 核 算 举 例 ： 见 教 材 P69-71。 【 例 5-4】 企 业 接 受 投 资 者 的 货 币 资 金投 资 5 000 000元 。 其 中 4 000 000元 作 为实 收 资 本 ， 另 1 000 000元 作 为 资 本 公 积 。 借 ： 银 行 存 款 5 000 000 贷 ： 实 收 资 本 4 000 000 贷 ： 资 本 公 积 资 本 溢 价 1 000 000

21、【 例 5-5】 经 股 东 大 会 批 准 ， 将 公 司 的 资本 公 积 200 000元 转 作 实 收 资 本 。 借 ： 资 本 公 积 200 000 贷 ： 实 收 资 本 200 000 三 、 负 债 资 金 筹 集 业 务 的 核 算 负 债 资 金 是 企 业 从 债 权 人 处 筹 集 的 资金 。 包 括 ： 从 银 行 借 款 （ 短 期 借 款 和 长 期借 款 ） 、 因 赊 购 产 品 而 形 成 的 应 付 账 款 等 。 （ 一 ） 短 期 借 款 业 务 的 核 算 1.短 期 借 款 的 含 义 偿 还 期 在 1年 以 内 （ 含 1年 ） 的 借

22、 款 。 用 途 ： 满 足 企 业 生 产 经 营 临 时 周 转 需要 。 如 购 买 材 料 、 偿 付 债 务 等 。 2.短 期 借 款 本 金 及 利 息 的 确 认 与 计 量 （ 1） 本 金 的 确 认 与 计 量 按 借 款 单 据 上 的 金 额 确 认 与 计 量 。 （ 2） 利 息 的 确 认 与 计 量 确 认 方 法 按 月 确 认 为 借 款 使 用 期 间 的 财 务 费 用（ 期 间 费 用 ） 。 计 算 公 式 借 款 利 息 借 款 本 金 利 率 时 间 （ 按 月 ） 利 率 的 确 定 公 式 中 的 利 率 是 指 年 利 率 ， 为 计 算

23、 企业 在 各 月 、 每 天 应 支 付 的 利 息 应 换 算 为 月利 率 。 月 利 率 年 利 率 12 日 利 率 月 利 率 30 利 息 支 付 方 式 及 账 务 处 理 方 法 按 月 度 支 付 。 直 接 记 入 本 月 的 “ 财 务 费 用 ”和 “ 银 行 存 款 ” 账 户 。 按 季 度 或 半 年 支 付 。 按 照 权 责 发 生 制 原 则要 求 ， 采 用 预 提 方 式 确 认 。 记 入 各 月 的 “ 财 务 费用 ” 和 “ 预 提 费 用 ” 账 户 。 【 例 】 某 企 业 2007年 3月 从 银 行 借 入 为期 6个 月 的 短 期

24、 借 款 100 000元 。 年 利 率 为 6%（ 月 利 率 为 0.5%） ， 每 月 应 付 利 息 500元 。 3.短 期 借 款 的 核 算 方 法 （ 1） 账 户 设 置 短 期 借 款 归 还 数 借 入 数 期 末 余 额 预 提 费 用 支 付 数 预 提 数 期 末 余 额 银 行 存 款 财 务 费 用 利 息 支 付 的 方 式 1 利 息支 付的 方式 2 短 期 借 款 预 提 费 用账 户 性 质 :负 债 类 账 户 结 构 :贷 增 借 减对 应 账 户 ： 见 图 示 该 图 称 为 账 务 处 理 流 程 图 表 示 发 生 额 或 余 额 表 示

25、 账 户 对 应 关 系 （ 2） 核 算 举 例 ： 见 教 材 P.73 74 【 例 5-6】 企 业 于 2006年 4月 15日 借 入短 期 借 款 (6个 月 ， 年 利 率 为 6%， 利 息 按 季支 付 )。 借 ： 银 行 存 款 1 000 000 贷 ： 短 期 借 款 1 000 000 【 例 5-7】 确 认 4月 份 半 个 月 短 期 借 款利 息 (预 提 方 式 )。 借 ： 财 务 费 用 2 500 贷 ： 预 提 费 用 2 500 本 月 利 息 计 算 ： 1 000 000 6% 12 15/30 2 500（ 元 ） 【 例 5-8-1】

26、（ 补 充 ） 确 认 5、 6月 各 月短 期 借 款 利 息 (预 提 方 式 )。 借 ： 财 务 费 用 5 000 贷 ： 预 提 费 用 5 000 5、 6月 各 月 利 息 计 算 ： 1 000 000 6% 12 5 000（ 元 ） 两 个 月 计 预 提 10 000元 。 至 此 计 预 提 12 500元 （ 2 500 5 000 5 000） 。 【 例 5-8-2】 支 付 4、 5、 6月 利 息 。 借 ： 预 提 费 用 12 500 贷 ： 银 行 存 款 12 500 【 例 5-9】 偿 还 短 期 借 款 。 借 ： 短 期 借 款 1 000

27、000 贷 ： 银 行 存 款 1 000 000 （ 二 ） 长 期 借 款 业 务 的 核 算 1.长 期 借 款 的 基 本 含 义 偿 还 期 在 1年 以 上 的 借 款 。 用 途 ： 满 足 企 业 进 行 固 定 资 产 购 建 的需 要 。 如 购 买 设 备 、 建 造 厂 房 等 。 2.长 期 借 款 本 金 及 利 息 的 确 认 与 计 量 （ 1） 本 金 的 确 认 与 计 量 按 申 请 借 款 时 实 际 收 到 的 借 款 数 额 ， 以 及在 借 款 使 用 过 程 中 计 算 出 来 的 应 付 借 款 利 息 数确 认 。 （ 2） 利 息 的 确

28、认 与 计 量 确 认 方 法 ： 按 月 确 认 ， 区 别 情 况 处 理 。 建 设 期 利 息 ： 计 入 工 程 成 本 (资 本 化 )； 工 程 完 工 投 入 使 用 后 利 息 ： 计 入 各 期 财 务费 用 (费 用 化 )。 3.长 期 借 款 的 核 算 方 法（ 1） 账 户 设 置 长 期 借 款 归 还 数 借 入 数 本 金 利 息 期 末 余 额 银 行 存 款 长 期 借 款 账 户 性 质 :负 债 类 账 户 结 构 :贷 增 借 减对 应 账 户 ： 见 图 示 在 建 工 程 用 借 款 支 付 利 息 项 目 建 设 期 发 生 的 长 期借 款

29、 利 息 计 入 工 程 成 本 不同 于 短 期 借 款 利 息 的 处 理 ！ （ 2） 核 算 举 例 ： 见 教 材 P75 76 【 例 5-10】 2005年 1月 借 入 长 期 借 款 。 借 ： 银 行 存 款 5 000 000 贷 ： 长 期 借 款 5 000 000 【 例 5-11】 计 算 2005年 应 付 借 款 利 息 。 借 ： 在 建 工 程 400 000 贷 ： 长 期 借 款 400 000 年 应 付 利 息 借 款 本 金 年 借 款 利 率 本 例 ： 5 000 000 8%(年 利 率 ) 400 000(元 ) 【 例 5-12】 归

30、还 长 期 借 款 本 息 （ 2007年 到 期 一 次 还 本 付 息 ） 。 借 入 本 金 ： 5 000 000元 应 付 利 息 ： 05、 06、 07三 年 400 000 3 1 200 000（ 元 ） 本 息 合 计 ： 5 000 000 1 200 000 6 200 000 （ 元 ） 会 计 分 录 ： 借 ： 长 期 借 款 6 200 000 贷 ： 银 行 存 款 6 200 000 第 三 节 供 应 过 程 业 务 的 核 算一 、 供 应 过 程 主 要 业 务 的 内 容 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资

31、 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金 退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产资 金储 备资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 供 应 过程 业 务 1. 材 料 采 购 业 务 2. 设 备 购 建 业 务 二 、 固 定 资 产 (设 备 )购 置 业 务 的 核 算 固 定 资 产

32、的 确 认 还 要 同 时 考 虑 以 下两 个 因 素 ： （ 1） 该 资 产 包 含 的 经 济 利 益 很可 能 流 入 企 业 ； （ 2） 该 资 产 包 含 的 成 本 能够 可 靠 计 量 。 （ 一 ） 固 定 资 产 的 定 义 同 时 具 备 以 下 两 个 特 征 的 有 形 资 产 ： 1.为 生 产 商 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经 营管 理 而 持 有 ； 2.使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度 。 （ 二 ） 企 业 取 得 固 定 资 产 入 账 价 值 的 确 定 1.建 造 固 定 资 产 价 值 的 确 定 对 建 造 固 定

33、资 产 已 达 到 预 定 可 使 用 状 态（ 不 管 是 否 办 理 竣 工 决 算 ） ， 即 可 按 估 计 价值 入 账 。 包 括 人 工 、 材 料 、 机 械 等 成 本 。 2.购 置 固 定 资 产 价 值 的 确 定 对 购 入 设 备 等 固 定 资 产 ， 应 按 发 生 的 实际 支 出 确 定 入 账 价 值 。 包 括 买 价 、 运 输 费 、包 装 费 和 安 装 成 本 等 。 （ 三 ） 固 定 资 产 的 核 算 1.账 户 设 置 固 定 资 产 ： 资 产 类 账 户在 建 工 程 ： 资 产 类 账 户（ 成 本 类 账 户 ） 固 定 资 产增

34、 加 实 际 成 本 减 少 实 际 成 本 购 置 形 成 处 置 等 无 需 安 装 需 要 安 装期 末 余 额 在 建 工 程增 加 实 际 成 本 减 少 实 际 成 本 购 置 成 本 、 完 工 工 程 成 安 装 用 料 、 本 结 转安 装 费 等期 末 余 额 原 材 料 应 付 职 工 薪 酬 银 行 存 款 (应 付 账 款 等 ) 不 需 要 安 装固 定 资 产 需 要 安 装固 定 资 产 固 定 资 产 清 理 等 2.核 算 举 例 ： 见 教 材 P79 81 【 例 5-13】 购 入 不 需 要 安 装 设 备 ， 货 款已 付 。 借 ： 固 定 资

35、产 148 250 贷 ： 银 行 存 款 148 250 支 付 的 增 值 税 构 成 设 备 实 际 成 本 。 【 例 5-14】 购 入 需 要 安 装 设 备 ， 货 款 已付 。 借 ： 在 建 工 程 566 600 贷 ： 银 行 存 款 566 600 所 有 安 装 费 均 构 成 需 要 安 装 设 备 实 际 成 本 。 【 例 5-15】 自 行 安 装 设 备 发 生 各 种 费 用 。 借 ： 在 建 工 程 34 800 贷 ： 原 材 料 12 000 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬 22 800 【 例 5-16】 需 要 安 装 设 备 安 装 完 毕

36、， 已交 付 使 用 。 借 ： 固 定 资 产 601 400 贷 ： 在 建 工 程 601 400 该 工 程 总 成 本 为 ： 566 600 34 800 601 400（ 元 ） 【 例 5-17】 购 入 不 需 要 安 装 设 备 ， 款项 尚 未 支 付 。 借 ： 固 定 资 产 1 200 000 贷 ： 应 付 账 款 1 200 000 三 、 材 料 采 购 业 务 的 核 算 企 业 对 材 料 采 购 业 务 的 核 算 通 常 有 实 际 成本 计 价 和 计 划 成 本 计 价 两 种 。 （ 一 ） 原 材 料 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算 1

37、.实 际 成 本 计 价 的 基 本 含 义 企 业 在 日 常 收 、 发 材 料 时 均 采 用 实 际 成 本 。在 途 物 资 材 料 采 购实 际 成 本 原 材 料材 料 入 库实 际 成 本 收 入 材 料实 际 成 本 生 产 成 本 等领 用 材 料实 际 成 本发 出 材 料实 际 成 本收 入 材 料 发 出 材 料 实 际 成 本 也 称 历 史 成 本 、 原 始 成 本 ， 即 材 料 取 得 成 本 。 2.原 材 料 采 购 实 际 成 本 的 构 成材 料 采 购实 际 成 本 买 价 采 购 费 用买 价 采 购 费 用 3.原 材 料 采 购 按 实 际

38、成 本 的 核 算 （ 1） 账 户 设 置 原 材 料入 库 实 际 成 本 发 出 实 际 成 本期 末 余 额 在 途 物 资采 购 实 际 成 本 入 库 实 际 成 本 买 价 采 购 费 用期 末 余 额 : 在途 物 资 成 本 应 交 税 费 应 交 增 值 税 实 际 交 纳 数 应 当 缴 纳 数 【 期 末 余 额 期 末 余 额 】 进 项 税 额 销 项 税 额 生 产 成 本 等 应 付 票 据账 户 结 构 :负 债 类 账 户账 户 结 构 :贷 增 借 减 在 途 物 资 尚 未 运达 企 业 的物 资 虽 已 运 达企 业 但 尚未 办 理 入库 手 续 的

39、物 资 银 行 存 款 应 付 账 款 (票 据 ) 预 付 账 款 等 负 债 类 账户 ， 但 结 构 比较 特 殊 ： 借 方发 生 在 先 ； 余额 方 向 不 固 定现 金 购 买赊 购 等 预 付 款 注 意 货 款 结 算 方 式 （ 2） 核 算 举 例 ： 见 教 材 P.84 87 【 例 5-18】 购 入 甲 、 乙 两 种 材 料 ， 材 料款 及 进 项 税 额 全 部 付 清 。 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 120 000 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 38 000 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 26 860 贷 ： 银 行 存 款 1

40、84 860 随 货 款 一 并 支 付 给 供 货 企 业 的 增 值 税 属 于价 外 税 ， 不 计 入 材 料 采 购 成 本 。 关 于 应 交 增 值 税 的 说 明 增 值 税 ： 企 业 销 售 产 品 或 提 供 劳 务 ， 以 及购 买 货 物 时 按 规 定 应 交 纳 的 税 款 。 增 值 税 税 率 ： 一 般 为 17%。 销 项 税 额 ： 销 售 额 税 率 。 进 项 税 额 ： 购 货 款 等 税 率 。 增 值 税 的 抵 扣 ： 按 规 定 （ 已 交 数 ） 可 以 从销 项 税 额 扣 除 （ 抵 扣 ） ， 二 者 差 额 为 应 上 缴 数 。

41、即 ： 企 业 当 期 应 纳 税 额 销 项 税 额 进 项 税 额 【 例 5-19】 支 付 甲 、 乙 两 种 材 料 外 地 运杂 费 。 发 生 的 共 同 运 费 应 由 受 益 对 象 共 同 负 担 ， 按照 一 定 的 方 法 分 配 计 入 各 自 采 购 成 本 。 借 ： 在 途 物 资 甲 材 料 5 000 借 ： 在 途 物 资 乙 材 料 2 000 贷 ： 银 行 存 款 7 000 发 生 的 零 星 运 费 ， 可 记 入 “ 管 理 费 用 ” 。 分 配 率 =同 性 采 购 费 用 分 配 标 准 （ 买 价 或 重 量 等 ） 各 种 材 料 应

42、 分 配 共 同 性 费 用 额 =分 配 标 准 分 配 率 【 例 5-20】 购 入 丙 材 料 ， 货 款 未 支 付 。 借 ： 在 途 物 资 丙 材 料 220 000 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 36 720 贷 ： 应 付 账 款 红 星 工 厂 256 720 【 例 5-21】 向 供 货 企 业 预 付 购 货 款 。 借 ： 预 付 账 款 胜 利 工 厂 180 000 贷 ： 银 行 存 款 180 000 预 付 账 款 时 ， 材 料 尚 未 收 到 ， 因 而 不 能 直 接 计 入 材 料采 购 成 本 。 应 先 记 入 “ 预 付 账

43、款 ” 账 户 ， 待 材 料 到 达 时 再 进行 冲 转 。 【 例 5-22】 预 付 账 款 的 丙 材 料 到 货 ， 冲转 预 付 账 款 ， 并 结 清 差 额 款 。 借 ： 在 途 物 资 丙 材 料 425 000 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 71 400 贷 ： 预 付 账 款 胜 利 工 厂 180 000 贷 ： 银 行 存 款 311 400 贷 ： 库 存 现 金 5 000 支 付 银 行 存 款 311 400元 为 买 价 和 应 交 税 费 之 和(425 000 + 71 400)与 预 付 账 款 (180 000)之 差 额 款 。

44、用 现 金 支 付 5 000元 运 费 应 计 入 丙 材 料 成 本 。 【 例 5-23】 签 发 商 业 汇 票 购 入 丁 材 料 。 商 业 汇 票 是 一 种 信 用 结 算 票 据 ， 具 有 一 定的 付 款 期 限 ， 一 般 附 有 一 定 的 利 率 ， 可 用 于 企 业之 间 的 往 来 结 算 。 应 设 立 “ 应 付 票 据 ” 账 户 核 算 。 该 账 户 为负 债 类 账 户 。 结 构 见 教 材 P84。应 付 票 据 ：负 债 类 账 户账 户 结 构 :贷 增 借 减 银 行 存 款 应 付 账 款 应 付 票 据 期 末 余 额 到 期 兑 付

45、商 业 汇 票 开 出 、 承兑 商 业 汇 票 付 价 税 款 抵 应 付 款 在 途 物 资 应 交 税 费 该 业 务 中 给 出 的 是 含 税 价 款 ， 应 先 进 行 分解 计 算 ， 以 便 正 确 记 入 有 关 账 户 。 计 算 公 式 ： 不 含 税 价 款 价 税 款 总 额 （ 1 税 率 ） 本 例 ： 418 860 （ 1+17%） 358 000(元 ) 增 值 税 税 额 价 税 款 总 额 不 含 税 价 款 本 例 ： 418 860 358 000 60 860（ 元 ） 借 ： 在 途 物 资 丁 材 料 358 000 借 ： 应 交 税 费 应

46、 交 增 值 税 60 860 贷 ： 应 付 票 据 单 位 418 860 【 例 5-24】 签 发 商 业 汇 票 ， 抵 付 应 付 账款 （ 与 例 5-20相 联 系 ） 。 借 ： 应 付 账 款 红 星 工 厂 256 720 贷 ： 应 付 票 据 单 位 256 720 一 种 负 债 减 少 ， 另 一 种 负 债 增 加 。 【 例 5-25】 材 料 验 收 入 库 ， 结 转 实 际 采购 成 本 。 采 购 成 本 结 转 就 是 将 通 过 “ 在 途 物 资 ” 账户 归 集 的 材 料 的 采 购 成 本 结 转 入 “ 原 材 料 ” 账 户 。 结 转

47、 材 料 采 购 成 本 前 ， 应 先 计 算 出 各 种 材 料的 采 购 成 本 ， 以 便 于 结 转 。 计 算 公 式 为 ：材 料 采 购实 际 成 本 买 价 采 购 费 用 【 例 】 京 连 公 司 在 本 会 计 期 间 共 购 入 四 种 材料 。 它 们 的 采 购 成 本 资 料 可 从 有 关 的 经 济 业 务 分录 中 查 到 （ 实 务 中 应 从 已 登 记 的 账 户 中 查 找 ） 。 甲 材 料 ： 12 000 5 000 125 000（ 元 ） 乙 材 料 ： 38 000 2 000 40 000（ 元 ） 丙 材 料 ： 216 000 4

48、 000 420 000 5 000 645 000（ 元 ） 丁 材 料 ： 358 000（ 元 ） 之 后 ， 编 制 会 计 分 录 ： 借 ： 原 材 料 甲 材 料 125 000 借 ： 原 材 料 乙 材 料 40 000 借 ： 原 材 料 丙 材 料 645 000 借 ： 原 材 料 丁 材 料 358 000 贷 ： 在 途 物 资 甲 材 料 125 000 贷 ： 在 途 物 资 乙 材 料 40 000 贷 ： 在 途 物 资 丙 材 料 645 000 贷 ： 在 途 物 资 丁 材 料 358 000 【 例 5-补 例 】 发 出 甲 材 料 用 于 产 品

49、 生 产 ，实 际 成 本 50 000元 。 借 ： 生 产 成 本 50 000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 50 000 账 户 登 记 为 ： 原 材 料 甲 材 料入 库 125 000 发 出 50 000 生 产 成 本 A产 品领 用 50 000 （ 二 ） 原 材 料 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 1.计 划 成 本 计 价 的 基 本 含 义 企 业 在 日 常 收 、 发 材 料 时 均 采 用 计 划成 本 。材 料 采 购 材 料 采 购实 际 成 本 原 材 料材 料 入 库计 划 成 本 收 入 材 料计 划 成 本 生 产 成 本 等领 用 材

50、料计 划 成 本发 出 材 料计 划 成 本收 入 材 料 发 出 材 料 计 划 成 本 ： 企 业 制 定 材 料 采 购 计 划 时所 确 定 的 成 本 。 2.原 材 料 按 计 划 成 本 计 价 核 算 的 特 点 设 立 “ 材 料 采 购 ” 账 户 ， 并 采 用 两 种 计 价 。 专 门 设 置 核 算 材 料 成 本 差 异 的 账 户 。 月 末 分 配 成 本 差 异 ， 将 领 用 材 料 的 计 划 成 本调 整 为 实 际 成 本 。 原 材 料材 料 采 购实 际 成 本 材 料 入 库计 划 成 本 收 入 材 料计 划 成 本 发 出 材 料实 际 成

51、 本收 入 材 料 发 出 材 料材 料 成 本 差 异 生 产 成 本 等领 用 材 料计 划 成 本 结 转 差 异 分 配 差 异材 料 采 购 3.原 材 料 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算 （ 1） 账 户 设 置 实 际 成 本 计 划 成 本 之 差 也 称 超支 差 ， 或 借 差 ； 计 划 成 本 实 际 成本 之 差 也 称 节 约 差 ， 或 贷 差 。采 购 实 际 成 本 入 库 计 划 成 本 期 末 余 额 :在 途材 料 实 际 成 本材 料 采 购 银 行 存 款 等 应 交 税 费 生 产 成 本 等原 材 料入 库 计 划 成 本领 用 计 划

52、成 本 发 出 计 划 成 本 实 际 成 本 计 划 成 本 之 差 实 际 成 本 计 划 成 本 之 差 材 料 成 本 差 异 分 配 超 支 差 分 入 超 支 差 分 配 节 约 差 分 入 节 约 差 与 实际 成 本法 程 序相 同 ，但 成 本有 变 。 计 划 成 本 实 际 成 本 之 差 计 划 成 本 实 际 成 本 之 差 期 末 余 额 ：超 支 差 【 期 末 余 额 ：节 约 差 】 以 上 差 异 分 配 方 法 为 企 业 会计 准 则 （ 2006） 之 规 定 企 业 会 计 准 则 (1992)规 定 的 材 料成 本 差 异 结 转 与 分 配 方

53、 法 差 异 结 转 方 法 、 借 差 的分 配 方 法 相 同 ； 贷 差 的 分配 方 法 完 全 不 同 。采 购 实 际 成 本 入 库 计 划 成 本 期 末 余 额 :在 途 材 料 实 际 成 本材 料 采 购 生 产 成 本 等领 用 计 划 成 本 实 际 成 本 计 划 成 本 之 差 实 际 成 本 计 划 成 本 之 差 分 配 超 支 差 分 入 超 支 差 计 划 成 本 实 际 成 本 之 差 材 料 成 本 差 异 计 划 成 本 实 际 成 本 之 差 分 配 节 约 差（ 红 字 金 额 ） 分 入 节 约 差（ 红 字 金 额 ） (2) 核 算 举 例

54、 ： 见 教 材 P.89-91 【 例 5-26】 购 入 甲 材 料 ， 材 料 价 款 120 000元 ， 进 项 税 额 20 400元 ， 以 上 款 项 用 银 行存 款 支 付 。 另 用 现 金 支 付 运 费 3 000元 。 借 ： 材 料 采 购 甲 材 料 123 000 借 ： 应 交 税 费 应 交 增 值 税 20 400 贷 ： 银 行 存 款 140 400 贷 ： 库 存 现 金 3 000 一 般 不 宜 编 制 这 种 多 借 多 贷 的 会 计 分 录 ，账 户 之 间 的 对 应 关 系 不 能 够 清 晰 辨 别 。 【 例 5-27】 甲 材

55、料 按 计 划 成 本 验 收 入 库 。并 结 转 材 料 成 本 差 异 。 （ 1） 验 收 入 库 分 录 ： 借 ： 原 材 料 甲 材 料 120 000 贷 ： 材 料 采 购 甲 材 料 120 000 （ 2） 材 料 成 本 差 异 的 计 算 及 分 录 ： 材 料 成 本 差 异 实 际 成 本 计 划 成 本 结 果 为 正 数 时 是 超 支 差 （ 借 差 ） ； 为 负 数 时是 节 约 差 （ 贷 差 ） 。 本 例 ： 123 000 120 000 3 000(超 支 差 ， 借 差 ) 计 划 成 本 结 转 超 支 差 分 录 ： 借 ： 材 料 成

56、本 差 异 甲 材 料 3 000 贷 ： 材 料 采 购 甲 材 料 3 000 差 异 的 另 外 一 种 情 况 ： 若 甲 材 料 计 划 成 本为 125 000元 。 那 么 差 异 为 节 约 差 2 000元 （ 123 000 125 000） ， 结 转 分 录 为 ： 借 ： 材 料 采 购 甲 材 料 2 000 贷 ： 材 料 成 本 差 异 甲 材 料 2 000 【 例 5-27】 计 算 并 结 转 （ 分 配 ） 领 用 材料 的 成 本 差 异 。 目 的 ： 将 领 用 材 料 的 计 划 成 本 调 整 为实 际 成 本 。 基 本 原 理 是 ： 领

57、用 材 料 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异 实 际 成 本 超 支 差 时 相 加 ； 节 约 差 时 相 减 。 材 料 成 本 差 异 相 关 计 算 公 式 见 下 页 。 发 出 材 料 应 某 种 发 出 材 材 料 成 本分 配 差 异 额 料 计 划 成 本 差 异 率= 材 料 成 本 月 初 结 存 材 料 成 本 差 异 +本 月 收 入 材 料 成 本 差 异差 异 率 月 初 结 存 材 料 计 划 成 本 +本 月 收 入 材 料 计 划 成 本= 100%材 料 成 本 5 400+3 000差 异 率 300 000+120 000= 100% = 2%发

58、 出 材 料 应 分 配 差 异 额 = 150 000 2% = 3 000（ 元 ）本 例 ：本 例 ： 材 料 成 本 差 异 相 关 计 算 公 式 及 其 应 用 举 例 会 计 分 录 ： 借 ： 生 产 成 本 3 000 贷 ： 材 料 成 本 差 异 甲 材 料 3 000 登 记 入 账 后 ， 领 用 材 料 的 计 划 成 本 150 000元 就 会 被 调 整 为 实 际 成 本 。 即 ： 150 000+ 3 000=153 000（ 元 ）生 产 成 本 领 用 材 料 计 划 成 本 150 000 分 配 材 料 成 本 差 异 （ 超 支 差 ） 3 0

59、00 本 月 合 计 （ 实 际 成 本 ） 153 000 将 计 划 成 本 调 整 为了 实 际 成 本 【 例 5-补 例 】 甲 材 料 月 初 计 划 成 本 50 000元 ， 节 约 差 3 000元 ； 本 月 购 入 甲 材料 计 划 成 本 54 000元 ， 超 支 差 1 200元 。 发出 材 料 计 划 成 本 65 000元 。材 料 成 本 （ 3 000） +1 200差 异 率 50 000+54 000= 100% = 1.7%发 出 材 料 应 分 配 差 异 额 = 65 000 （ 1.7%） = 1 105（ 元 ） 会 计 分 录 ： 借 ：

60、材 料 成 本 差 异 甲 材 料 1 105 贷 ： 生 产 成 本 1 105 登 记 入 账 后 ， 领 用 材 料 的 计 划 成 本 65 000元 就 会 被 调 整 为 实 际 成 本 。 即 ： 65 0001 105=63 895（ 元 ） 生 产 成 本 领 用 材 料 计 划 成 本 65 000 分 配 节 约 差 1 105 本 月 合 计 （ 实 际 成 本 ） 63 895 第 四 节 生 产 过 程 业 务 的 核 算 一 、 生 产 过 程 业 务 概 述 负 债投 入资 本 货 币资 金 成 品资 金 缴 纳 税 费和 分 配 利润 等货 币资 金 资 金

61、退 出 供 应 过 程 供 应 过 程 生 产 过 程 销 售 过 程 负 债投 入资 本 货 币资 金 投 入 资 金 使 用 成 品资 金 缴税等货 币资 金资 金货 币资 金 成 品资 金 货 币资 金货 币 成 品资 金生 产生 产生 产生 产资 金资 金储 备储 备储 备储 备资 金固 定资 金固 定资 金固 定资 金固 定资 金 货 币资 金资 金资 金资 金运 动 生 产 过程 业 务 企 业 进 行 产 品 生 产 会 发生 各 种 耗 费 （ 生 产 费 用 ） ；并 应 采 用 一 定 方 法 计 入 所 生产 产 品 成 本 （ 生 产 成 本 ） 。 （ 一 ） 费 用

62、 的 含 义 及 其 确 认 方 法 1.费 用 的 含 义 回 顾 企 业 在 日 常 经 营 过 程 中 发 生 的 、 会 导致 所 有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分 配 利 润无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 ， 其 实 质 是 资 产 的耗 费 和 债 务 的 形 成 。 2.费 用 的 确 认 方 法 按 照 权 责 发 生 制 基 础 、 划 分 收 益 性 支出 和 资 本 性 支 出 和 配 比 等 要 求 确 认 。 （ 1） 权 责 发 生 制 确 认 费 用 的 要 求 权 责 发 生 制 是 按 照 支 出 的 受 益 期 间 确 认费

63、 用 的 ， 而 不 考 虑 款 项 的 具 体 支 付 时 间 。 在 实 际 工 作 中 ， 款 项 的 支 付 期 与 受 益 期一 般 有 以 下 三 种 情 况 ： 支 付 期 与 其 受 益 期 一 致 ； 【 例 】 5月 8日 ， 用 现 金 500元 购 买 办 公 用 品 。 库 存 现 金 本 例 属 于 费 用 的 发 生 与 资 产 的 耗 费 。 支 付 期 在 先 ， 受 益 期 在 后 ； 【 例 】 1月 5日 ， 用 银 行 存 款 12 000元 支 付 全年 财 产 保 险 费 。 本 例 中 ， 支 付 期也 属 于 受 益 期 ， 因而 也 应 分

64、摊 费 用 本 例 属 于 费 用 的 发 生 与 资 产 的 耗 费 。 受 益 期 在 先 ， 支 付 期 在 后 。 【 例 】 3月 1日 借 入 一 笔 短 期 借 款 ， 月 息 500元 。9月 2日 用 银 行 存 款 支 付 利 息 3 000元 。 本 例 中 预 提 借 款 利 息 时 属 于 费 用 的 发 生 与 债 务 的 形 成 。 （ 2） 划 分 收 益 性 支 出 与 资 本 性 支 出 确认 费 用 的 要 求 （ 3） 收 入 与 费 用 配 比 的 要 求 以 上 内 容 参 见 第 三 章 第 三 节 的 有 关 部分 。 （ 二 ） 生 产 费 用

65、 与 生 产 成 本 1.生 产 费 用 与 生 产 成 本 的 含 义 生 产 费 用 ： 制 造 业 企 业 在 生 产 产 品 过 程 中 发生 的 、 用 货 币 表 现 的 生 产 耗 费 。 生 产 成 本 （ 制 造 成 本 ） ： 企 业 为 生 产 一 定 种类 和 数 量 的 产 品 所 支 出 的 生 产 费 用 总 和 的 对 象 化 。储 备 资 金储 备资 金储 备资 金储 备资 金固 定资 金固 定资 金固 定资 金固 定资 金货 币资 金货 币资 金货 币资 金货 币资 金 生 产费 用耗 费 归集 A 产 品 生 产 成 本B 产 品 生 产 成 本C 产 品

66、 生 产 成 本 2.生 产 费 用 与 生 产 成 本 的 联 系 与 区 别 （ 1） 联 系 生 产 费 用 的 发 生 过 程 也 是 产 品 成 本 的形 成 过 程 ， 费 用 是 产 品 成 本 形 成 的 基 础 。 （ 2） 区 别 生 产 费 用 与 发 生 的 期 间 相 关 ， 研 究 费用 强 调 “ 期 间 ” 。 生 产 成 本 是 指 为 生 产 某 一 种 产 品 所 产生 的 消 耗 ， 研 究 生 产 成 本 强 调 “ 对 象 ” 。 3.生 产 费 用 的 组 成 内 容 及 计 入 成 本 方 式直 接 人 工（ 生 产 工 人 工 资及 福 利 费 等 ）直 接 材 料（ 生 产 产 品 消 耗的 材 料 费 等 ）制 造 费 用（ 生 产 产 品 消 耗的 设 备 费 等 ）生 产 费 用 的 组 成 内 容 计 入 产 品 生 产 成 本 的 方 式分 配 计 入 产品 生 产 成 本直 接 计 入 产品 生 产 成 本 直 接 费用间 接 费用 二 、 生 产 费 用 的 归 集 与 分 配 （ 一 ） 材 料 费 用 的 归 集 与