复制记账原理

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1、第 3章 复 式 记 账 原 理借 贷 第 一 节 复 式 记 账 的 理 论 基 础 及 基 本 内 容 记 账 是 会 计 核 算 的 基 本 工 作 ， 记 账 方 法是 会 计 核 算 的 一 个 重 要 的 组 成 部 分 。 单 式 记 账 法 、 复 式 记 账 法 单 式 记 账 法 1.只 用 一 个 账 户 做 单 方 面 记 录或 不 记 录 ， 2.人 欠 、 欠 人 的 库 存 现 金 收 付在 两 个 账 户 反 映 。 不 便 于 检 查 账 户 是 否 正 确 。 一 .复 式 记 账 法 基 本 含 义 对 每 一 项 经 济 业 务 都 以 相 等 的 金

2、额 在两 个 或 两 个 以 上 有 关 账 户 中 相 互 联 系 的 进 行登 记 ， 借 以 反 映 会 计 对 象 具 体 内 容 增 减 变 化的 一 种 记 账 方 法 。 （ 反 映 资 金 的 来 去 ） 2.基 本 特 征 与 单 式 记 账 法 相 比 较 (1)需 要 设 置 完 整 的 账 户 体 系 。 (2)对 所 有 会 计 要 素 的 增 减 变 化 需 要 全面 、 系 统 的 反 映 。 (3)对 每 项 经 济 业 务 都 要 在 起 码 两 个 账户 中 进 行 等 额 记 录 。 (4)可 以 对 一 定 时 期 会 计 账 户 的 记 录 进行 综

3、合 试 算 。 二 、 复 式 记 账 的 理 论 依 据 资 金 运 动 的 内 在 规 律 性 。 即 各 种 业 务 的 发 生 ，起 码 会 引 起 两 个 会 计 要 素 （ 或 同 一 要 素 中 两 个 项 目 ）发 生 增 减 变 化 。 体 现 了 如 下 规 律 : 运 用 会 计 方 法 把 两 个 或 两 个 以 上 的 变 动 记 录 下来 ， 即 复 式 记 账 。 二 、 基 本 内 容 西 方 国 家 ： 只 有 借 贷 记 账 法 我 国 ： 借 贷 记 账 法 、 增 减 记 账 法 、 收 付记 账 法 ， 目 前 采 用 借 贷 记 账 法 。 图 3-

4、1 不 同 复 式 记 账 法 之 间 的 区 别 1、 记 账 符 号 2、 账 户 设 置 3、 记 账 规 则 4、 试 算 平 衡 三 、 复 式 记 账 的 基 本 原 则 1. 以 反 映 资 金 运 动 内 在 规 律 的 会计 等 式 为 记 账 基 础 。 2.对 每 项 业 务 必 须 在 两 个 或 两 个 以 上 相互 联 系 的 账 户 中 等 额 记 录 。 3.必 须 按 经 济 业 务 对 会 计 等 式 影 响的 类 型 记 录 。经 济 业 务 影 响 会 计 等 式 的 类 型 可 归 纳 为 以 下 两 大 类 ：（ 1） 如 果 影 响 到 等 式 双

5、 方 要 素 ， 必 定 同 增 或 同 减 ；（ 2） 如 果 只 影 响 等 式 单 方 要 素 ， 必 定 是 有 增 有 减 。 此 外 ， 经 济 业 务 影 响 会 计 等 式 的 类 型 可 归 纳 为 九类 ， 也 可 在 九 类 的 基 础 上 归 纳 为 四 大 类 。 4.定 期 汇 总 的 全 部 账 户 记 录 必须 平 衡 。 根 据 以 上 原 则 进 行 复 式 记 账 ， 一 定会 计 期 间 的 所 有 账 户 之 间 会 形 成 如 下 两个 方 面 的 自 动 平 衡 关 系 ： 理 解 “ 定 期 汇 总 的 全 部 账 户 记 录必 须 平 衡 ”

6、应 注 意 的 问 题 必 须 是 一 定 会 计 期 间 内 账 户 的 发 生 额和 余 额 的 汇 总 ， 才 会 存 在 上 述 平 衡 关 系 。不 同 会 计 期 间 账 户 之 间 不 会 存 在 平 衡 关 系 。 必 须 是 一 定 会 计 期 间 内 所 有 账 户 的 发生 额 和 余 额 的 汇 总 ， 才 会 存 在 上 述 平 衡 关系 。 部 分 账 户 之 间 不 会 存 在 平 衡 关 系 。 “ 平 衡 ” 绝 非 指 单 个 账 户 借 方 、 贷方 发 生 额 的 相 等 关 系 。 在 某 一 个 账 户 中 ，其 借 方 发 生 额 与 贷 方 发

7、生 额 之 间 一 般 不会 存 在 平 衡 关 系 。 银 行 存 款 （ 1） 存 入 1 000 （ 2） 支 付 500 发 生 额 平 衡 四 、 复 式 记 账 的 作 用 能 够 全 面 、 系 统 地 在 账 户 中 记 录 经济 业 务 ， 提 供 有 用 的 会 计 信 息 。 能 够 清 晰 地 反 映 资 金 运 动 的 来 龙 去脉 ， 便 于 对 业 务 内 容 的 了 解 和 监 督 。 能 够 运 用 平 衡 关 系 检 验 账 户 记 录 有无 差 错 。 第 二 节 借 贷 记 账 法一 、 借 贷 记 账 法 的 产 生 与 演 进 1.产 生 大 约 在

8、 12- 13世 纪 起 源 于商 品 经 济 比 较 发 达 的 意 大 利 ， 总 结 于 14世纪 末 ， 并 逐 渐 流 传 于 全 世 界 。 2.演 进 借 、 贷 二 字 最 初 只 表 示 借贷 资 本 家 和 贷 款 人 与 借 贷 人 之 间 的 债 权 、债 务 关 系 及 其 增 减 变 化 ， 随 着 会 计 记 录 业务 内 容 的 丰 富 ， 逐 渐 演 变 为 单 纯 表 示 各 种财 产 物 资 增 减 变 化 的 记 账 符 号 。 二 、 借 贷 记 账 法 的 含 义 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 记 账 符 号 的 一 种 记账 方 法 。

9、作 为 记 账 方 法 ， 都 有 其 特 定 的 记 账 符 号 ，用 来 表 示 “ 增 加 ” 或 “ 减 少 ” 。 复 式 记 账 法 的 一 种 。 三 、 借 贷 记 账 法 的 内 容 1.记 账 符 号 记 账 符 号 借 贷 记 账 法 为 “ 借 ” 、 “ 贷 ”二 字 。 主 要 作 用 表 示 “ 增 加 ” 或 “ 减 少 ” ；账 户 中 的 登 记 方 向 。 借 方 （ 左 方 ） 贷 方 （ 右 方 ） 符 号 含 义 ： 表 示 增 减 ， 但 对 于 六 类 性 质 不同 的 账 户 具 有 不 同 的 含 义 。 表 3-1 2.账 户 结 构 基

10、本 含 义 ： 增 加 额 、 减 少 额 和 余 额 在 账 户中 的 登 记 方 法 。 (1)资 产 、 费 用 类 账 户 结 构 重 要 说 明 ： 期 末 时 如 果 将 费 用 类 账 户 当 期 发 生 额全 部 转 入 利 润 类 账 户 ， 则 费 用 类 账 户 没 有 期 末 余 额 。 也不 会 有 下 期 期 初 余 额 。 (2)负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 和 利 润 类账 户 结 构 重 要 说 明 ： 期 末 时 如 果 将 收 入 类 账 户 的 当 期 发生 额 全 部 转 入 利 润 类 账 户 ， 则 收 入 类 账 户 没 有 期 末

11、余 额 。 也 不 会 有 下 期 期 初 余 额 。 (3)资 产 负 债 类 双 重 性 质 账 户 结 构 双 重 性 质 账 户 :在 一 个 账 户 中 既 核 算 资 产 类 会计 要 素 内 容 ， 又 核 算 负 债 类 会 计 要 素 内 容 的 账 户 。 3.记 账 规 律 （ 规 则 ） 有 借 必 有 贷 账 户 登 记 方 向 。 借 贷 必 相 等 账 户 登 记 金 额 。 公 司 收 到投 资 者 投 资800 000元 存 入银 行 。影 响要 素 登 记账 户登 记方 向 登 记金 额 有 借 必 有 贷 借 贷 必 相 等 4.会 计 分 录 的 编 制

12、 与 账 户 对 应 关 系 (1)会 计 分 录 的 含 义 经 济 业 务 在 登 记 账 户 前 预 先 确 定 的 应 记账 户 名 称 、 方 向 和 金 额 的 一 种 记 录 形 式 。 在 实 际 工 作 中 ， 会 计 分 录 是 填 写 在 记账 凭 证 上 的 。 经 济 业 务 应 在 哪 些 账 户 中 登 记 ？ 应 登 记 在 账 户 的 哪 一 方 ？ 各 账 户 中 登 记 的 金 额 是 多 少 ？ 对 这 些 问 题 进 行 确认 ， 并 写 出 一 定 的 记 录形 式 ， 即 会 计 分 录 。 (2)编 制 会 计 分 录 的 基 本 方 法 【 例

13、 3-1】 收 到 投 资 者 投 入 资 本 800 000元存 入 银 行 。 (3)教 学 中 会 计 分 录 的 内 容 、 格 式 及 书 写 要 求 800 000800 000 (5)会 计 分 录 的 种 类 简 单 会 计 分 录 由 两 个 账 户 组成 的 会 计 分 录 。 复 合 （ 复 杂 ） 会 计 分 录 由 两个 以 上 账 户 所 组 成 的 会 计 分 录 。 【 例 3-2】 公 司 购 材 料 货 款 30 000元 。其 中 20 000元 已 用 银 行 存 款 支 付 ， 尚 欠供 货 企 业 10 000元 。会 计 分 录 ： 借 ： 原 材

14、 料 30 000（ 购 入 材 料 总 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 20 000（ 已 支 付 货 款 ） 贷 ： 应 付 账 款 10 000（ 尚 未 支 付 款 ） (5)复 合 会 计 分 录 的 分 解 【 例 3-2 】 公 司 购 材 料 货 款 30 000元 。 其中 20 000元 已 用 银 行 存 款 支 付 ， 尚 欠 供 货企 业 10 000元 。 30 000 20 000 10 000 20 000 20 000 10 000 10 000 （ 6） 两 个 重 要 名 词 账 户 对 应 关 系 ： 复 式 记 账 时 一 笔 经 济 业 务所 涉 及

15、 的 几 个 账 户 之 间 存 在 的 相 互 依 存 关 系 。 【 例 】 收 到 投 资 者 投 资 存 入 银 行 ， “ 银 行存 款 ” 与 “ 实 收 资 本 ” 账 户 就 建 立 起 了 对 应 关系 。 一 项 经 济 业 务 的 会 计 分 录 账 户 之 间 的 对 应关 系 是 固 定 的 ， 不 可 随 意 “ 拉 郎 配 ” 。 对 应 账 户 ： 分 录 中 存 在 着 对 应 关 系 的 账 户 。 【 例 】 在 上 例 中 ， “ 银 行 存 款 ” 与 “ 实 收资 本 ” 账 户 就 互 为 对 应 账 户 。 5.试 算 平 衡 (1)试 算 平

16、衡 的 含 义 根 据 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 ， 按 照 记 账规 则 的 要 求 ， 通 过 汇 总 计 算 和 比 较 ， 检 查账 户 记 录 的 正 确 性 、 完 整 性 的 技 术 方 法 。 (2)试 算 平 衡 的 基 本 方 法 发 生 额 平 衡 法 发 生 额 即 在 一 定 会 计 期 间 内 账 户 所 登 记 的增 加 额 和 减 少 额 。 平 衡 公 式 ： 平 衡 原 理 ： 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 。 平 衡 依 据 一 定 时 期 内 全 部 账 户 发 生额 合 计 。 以 上 部

17、 分 经 济 业 务 的 账 户 登 记 如 下 ： 余 额 平 衡 法 平 衡 公 式 ： 平 衡 原 理 会 计 等 式 的 平 衡 原 理 。 平 衡 依 据 一 定 时 期 末 全 部 账 户 余 额 。 以 上 部 分 账 户 的 余 额 的 情 况 如 下 ： 借 贷 记 账 法 的 优 点 1、 科 学 运 用 借 、 贷 的 记 账 符 号 2、 记 账 规 则 ： 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 3、 为 试 算 平 衡 提 供 方 便 复 习 思 考 题 1 什 么 叫 会 计 科 目 ？ 什 么 叫 会 计账 户 ？ 会 计 账 户 与 会 计 科 目 的 关

18、 系 是 怎样 的 ？ 2 会 计 账 户 的 基 本 结 构 是 怎 样 的 ？ 3 什 么 叫 复 式 记 账 ？ 复 式 记 账 的理 论 依 据 是 什 么 ？ 4 采 用 复 式 记 账 法 时 应 遵 循 哪 些基 本 原 则 ？ 5 什 么 叫 借 贷 记 账 法 ？ 6 借 贷 记 账 法 记 账 符 号 的 含 义 是 怎样 的 ？ 7 借 贷 记 账 法 下 各 类 账 户 的 结 构 是怎 样 的 ？ 8 什 么 叫 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类账 户 ？ 9 总 分 类 账 户 与 明 细 分 类 账 户 平行 登 记 的 要 点 包 括 哪 些 ？ 思 考

19、题 1 什 么 叫 会 计 科 目 ？ 设 置 会计 科 目 有 什 么 意 义 ？ 2 设 置 会 计 科 目 时 应 遵 循 哪些 原 则 ？ 3 什 么 叫 总 分 类 科 目 ？ 什 么叫 明 细 分 类 科 目 ？ 设 置 总 分 类 科 目和 明 细 分 类 科 目 的 意 义 是 什 么 ？ 4 什 么 叫 会 计 账 户 ？ 会 计 账户 的 基 本 结 构 是 怎 样 的 ？ 5 会 计 账 户 能 够 提 供 的 金 额 指 标 ？这 些 指 标 是 怎 样 形 成 的 ？ 6 什 么 叫 复 式 记 账 ？ 其 理 论 依 据 是什 么 ？ 7 复 式 记 账 应 遵 循

20、 哪 些 基 本 原 则 ？有 哪 些 作 用 ？ 8 什 么 叫 借 贷 记 账 法 ？ 应 从 哪 几 个方 面 理 解 和 把 握 借 贷 记 账 法 的 基 本 内 容 ？ 9 借 贷 记 账 法 的 记 账 符 号 是 什 么 ？如 何 理 解 这 些 记 账 符 号 的 含 义 ？ 10 借 贷 记 账 法 下 的 账 户 结 构 是怎 样 的 ？ 11 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 是 什 么 ？其 含 义 是 什 么 ？ 12 什 么 叫 会 计 分 录 ？ 怎 样 编 制借 贷 记 账 法 下 的 会 计 分 录 ？ 13 会 计 分 录 有 哪 些 种 类 ？ 会

21、 计分 录 包 括 哪 几 部 分 基 本 内 容 ？ 14 什 么 叫 账 户 对 应 关 系 ？ 什 么叫 对 应 账 户 ？ 15 什 么 叫 试 算 平 衡 ？ 借 贷 记 账法 试 算 平 衡 的 基 本 方 法 有 哪 几 种 ？ 16 借 贷 记 账 法 的 发 生 额 平 衡 法是 根 据 什 么 原 理 建 立 的 ？ 其 平 衡 依 据是 什 么 ？ 17 借 贷 记 账 法 的 余 额 平 衡 法 是根 据 什 么 原 理 建 立 的 ？ 其 平 衡 依 据 是什 么 ？ 18 什 么 叫 总 分 类 账 户 总 分 类 账户 与 明 细 分 类 账 户 ？ 二 者 的

22、关 系 是 怎样 的 ？ 19 什 么 叫 总 分 类 账 户 与 明 细分 类 账 户 之 间 的 平 行 登 记 ？ 平 行 登记 的 要 点 有 哪 些 ？ 20 怎 样 理 解 会 计 账 户 与 会 计对 象 、 会 计 要 素 、 会 计 科 目 和 会 计等 式 之 间 的 关 系 ？ 作 业 题 ： 见 基 础 会 计 习 题 与 案 例 P.46 52。补 充 作 业 题 ： 一 、 资 料某 企 业 本 月 发 生 如 下 经 济 业 务 ：（ 1） 收 到 投 资 者 投 入 的 货 币 资 金 投 资 400 000元 ， 已存 入 银 行 。（ 2） 用 银 行 存

23、款 30 000元 购 入 不 需 要 安 装 设 备 一 台 。（ 3） 购 入 材 料 一 批 ， 买 价 和 运 费 计 15 000元 ， 货 款 尚未 支 付 。（ 4） 从 银 行 提 取 现 金 3 000元 备 用 。（ 5） 从 银 行 取 得 临 时 借 款 300 000元 ， 存 入 银 行 。（ 6） 用 银 行 存 款 35 000元 偿 还 应 付 账 款 。（ 7） 生 产 产 品 领 用 材 料 一 批 ， 价 值 12 000元 。（ 8） 用 银 行 存 款 100 000元 偿 还 短 期 借 款 。 二 、 目 的 ： 练 习 掌 握 借 贷 记 账

24、法 下 的 会 计 分 录 编 制 方 法 、 账 户 登 记 方法 和 试 算 平 衡 方 法 。 资 料 ： 该 企 业 三 月 初 有 关 总 分 类 账 户 的 余 额 如 下 ：（ 1） 现 金 1300元 （ 2） 银 行 存 款 216 000元（ 3） 原 材 料 2 4 700元 （ 4） 固 定 资 产 460 000元（ 5） 生 产 成 本 35 000元 （ 6） 短 期 借 款 100 000元（ 7） 应 付 账 款 50 000元 （ 8） 实 收 资 本 587 000元 三 、 要 求 ：通 过 本 次 习 题 课 ， 我 们 主 要 练 习 记 账 方 法

25、 的 有 关内 容 ， 大 家 应 在 对 有 关 借 贷 记 账 法 各 个 要 点 全 面 掌 握的 基 础 上 ， 完 成 本 次 练 习 的 内 容（ 1） 根 据 所 给 经 济 业 务 编 制 会 计 分 录 ；（ 2） 根 据 给 出 余 额 资 料 的 账 户 开 设 并 登 记 有 关 总分 类 账 户 （ 开 设 T形 账 户 即 可 ） ；（ 3） 根 据 账 户 的 登 记 结 果 编 制 “ 总 分 类 账 户 发 生额 及 余 额 试 算 表 ” 。参 考 答 案 1 根 据 所 给 经 济 业 务 编 制 会 计 分 录 。（ 1） 借 ： 银 行 存 款 400

26、 000 贷 ： 实 收 资 本 400 000（ 2） 借 ： 固 定 资 产 30 000 贷 ： 银 行 存 款 30 000（ 3） 借 ： 原 材 料 15 000 贷 ： 应 付 账 款 15 000（ 4） 借 ： 现 金 3000 贷 ： 银 行 存 款 3 000（ 5） 借 ： 银 行 存 款 300 000 贷 ： 短 期 借 款 300 000 （ 6） 借 ： 应 付 账 款 35 000 贷 ： 银 行 存 款 35 000 （ 7） 借 ： 生 产 成 本 12 000 贷 ： 原 材 料 12 000（ 8） 借 ： 短 期 借 款 100 000 贷 ： 银 行 存 款 100 000