生产损失的核算

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1、 生 产 损 失 的含 义 和 种 类生 产 损 失 核 算的 任 务 废 品 及 废 品损 失 生 产 过 程 中 废品 损 失 的 核 算 停 工 损 失 的 内 容 停 工 损 失 的 核 算 一 、 生 产 损 失 的 含 义 和 种 类 二 、 生 产 损 失 核 算 的 任 务 一 、 生 产 损 失 的 含 义 和 种 类 l 企 业 生 产 过 程 中 发 生 的 各 种 损 失 ， 称 为 生 产 损 失 。 生 产 损 失 一般 包 括 废 品 损 失 和 停 工 损 失 两 类 。 生 产 损 失 在 不 同 的 企 业 里 ， 数 额 的 大 小 是 不 一 样 的 。

2、l 产 生 生 产 损 失 的 原 因 很 多 ， 诸 如 生 产 工 艺 水 平 、 材 质 、 工 人 的素 质 、 企 业 管 理 水 平 等 。 因 此 ， 在 企 业 的 生 产 过 程 中 ， 不 可 避免 地 会 产 生 一 些 损 失 。 如 果 生 产 损 失 的 数 额 较 小 ， 为 了 简 化 成本 核 算 的 工 作 量 ， 可 不 进 行 核 算 ； 但 若 生 产 损 失 的 数 额 较 大 ，为 了 控 制 生 产 损 失 发 生 的 数 额 ， 使 其 不 断 降 低 ， 同 时 ， 也 为 了明 确 经 济 责 任 ， 提 高 企 业 的 管 理 水 平 ，

3、 保 证 企 业 生 产 的 正 常 进行 ， 就 有 必 要 进 行 生 产 损 失 的 核 算 。 二 、 生 产 损 失 核 算 的 任 务 u1.正 确 计 算 生 产 过 程 中 的 损 失 ， 明 确 经 济 责 任 ， 加 强 企业 管 理企 业 应 确 定 适 合 于 本 企 业 的 生 产 损 失 的 计 算 方 法 ， 并 且 应 确定 产 生 生 产 损 失 的 责 任 单 位 丶 环 节 和 责 任 人 。 这 样 ， 便 于 进 行生 产 损 失 产 生 原 因 的 分 析 ， 提 出 改 进 的 措 施 ， 降 低 生 产 损 失的 数 额 。u2.正 确 地 分

4、配 生 产 损 失由 于 生 产 损 失 产 生 的 原 因 不 同 ， 其 帐 务 处 理 方 法 也 不 一 样 。 有的 应 计 入 产 品 成 本 ， 而 有 的 应 列 入 “ 营 业 外 支 出 ” 等 科 目 。这 时 ， 就 应 根 据 规 定 的 要 求 ， 将 生 产 损 失 列 入 到 不 同 的 帐 户 中 。u3.正 确 地 考 核 生 产 损 失 计 划 的 执 行 情 况考 核 生 产 损 失 计 划 、 定 额 的 执 行 情 况 ， 明 确 经 济 责 任 ， 并 根 据实 际 情 况 对 生 产 损 失 计 划 、 定 额 进 行 修 改 。 一 、 废 品

5、 及 废 品 损 失 二 、 生 产 过 程 中 废 品 损 失 的 核 算 一 、 废 品 及 废 品 损 失 u废 品 的 定 义废 品 是 指 经 检 验 在 质 量 上 不 符 合 规 定 的 技 术 标 准 ， 不 能 按 原定 用 途 使 用 ， 或 需 在 生 产 中 经 过 重 新 加 工 修 理 后 才 能 使 用 的 产品 。u废 品 的 分 类 一 般 是 按 废 品 的 废 损 程 度 和 在 经 济 上 是 否 具 有 修 复 价 值 区 分所 谓 可 修 复 废 品 是 指 该 废 品 在 技 术 上 是 可 以 修 复 的 ， 而 且 在 重新 修 理 加 工 过

6、 程 中 所 支 付 的 费 用 在 经 济 上 是 合 算 的 。所 谓 不 可 修 复 废 品 是 指 该 废 品 在 技 术 上 是 不 可 修 复 的 或 者 虽 能 修复 ， 但 在 经 济 上 是 不 合 算 的 。按 产 生 的 原 因 不 同 区 分料 废 是 指 由 于 材 料 质 量 、 规 格 、 性 能 不 符 合 要 求 而 产 生 的 废 品 ； 工 废 是 指 在 生 产 过 程 中 由 于 加 工 工 艺 技 术 、 工 人 操 作 方 法 、 技 术水 平 等 方 面 的 缺 陷 所 产 生 的 废 品 。 u废 品 损 失 的 定 义 废 品 损 失 是 指

7、 因 产 生 废 品 而 造 成 的 损失 。 废 品 损 失 主 要 包 括 可 修 复 废 品 的修 复 费 用 和 不 可 修 复 废 品 的 成 本 减 去废 品 残 值 后 的 报 废 损 失 。 二 、 生 产 过 程 中 废 品 损 失 的 核 算 u核 算 时 使 用 的 会 计 科 目 u明 细 账 的 设 置 u不 可 修 复 废 品 成 本 的 计 算 在 单 独 核 算 废 品 损 失 的 企 业 里 ， 为 了 核 算 生 产 过程 中 的 废 品 损 失 ， 应 设 置 “ 废 品 损 失 ” 科 目 。 “ 废 品 损 失 ” 科 目 的 借 方 登 记 发 生

8、的 可 修 复 废 品的 修 复 费 用 、 不 可 修 复 废 品 的 成 本 。 贷 方 登 记 应 由 保 险 公 司 、 责 任 人 赔 偿 的 损 失 和 结转 的 废 品 净 损 失 。 废 品 的 净 损 失 ， 应 转 入 当 月 生 产 的 同 种 产 品 中 ，由 合 格 品 负 担 。 经 过 上 述 结 转 后 ， “ 废 品 损 失 ” 科 目 应 无 余 额 。 “废 品 损 失 ” 科 目 应 按 废 品 的 品 种 或 批 别 分别 设 置 明 细 帐 ， 在 帐 内 一 般 按 规 定 的 成 本项 目 设 置 专 栏 。 “ 废 品 损 失 明 细 帐 ”

9、的 格式 如 下 （ 见 表 7-1） 。 表 7-1 废 品 损 失 明 细 帐 2005年 8月凭 证 号 摘 要 直 接 材 料 燃 料 及 动 力 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计分 配 材 料 费 用 612 612分 配 外 购 动 力 费 用 562.50 562.50分 配 工 资 费 用 1 650 1 650分 配 辅 助 生 产 费 用 891 891分 配 制 造 费 用 6 300 6 300 不 可 修 复 废 品 成 本 606 12.60 26.25 162.75 807.60结 转 交 库 废 料 价 值 -118.20 -118.20合 计 1 099

10、.8 1 466.10 1 676.25 6 462.75 10 704.90转 出 废 品 净 损 失 1 099.8 1 466.10 1 676.25 6 462.75 10 704.90 按 废 品 所 耗 实 际 费 用 计 算 按 定 额 成 本 计 算 定 义u 按 废 品 所 耗 实 际 费 用 计 算 废 品 成 本 ， 是 指 按 成 本 项 目 将 实 际 发 生 的 生 产费 用 在 合 格 品 和 废 品 之 间 进 行 分 配 。 当 原 材 料 在 开 始 生 产 就 一 次 投 入 时 ，材 料 费 用 可 按 合 格 品 与 废 品 的 数 量 比 例 分 配

11、 ； 如 果 不 是 在 开 始 生 产 时 一次 投 入 的 ， 而 是 随 着 生 产 进 度 陆 续 投 入 的 ， 则 可 采 用 适 当 的 方 法 ， 将 废品 折 合 成 合 格 品 的 数 量 进 行 分 配 。 其 余 各 成 本 项 目 ， 可 按 合 格 品 和 废 品的 工 时 比 例 进 行 分 配 。 计 算 公 式 材 料 费 用 总 额 材 料 费 用 分 配 率 = 合 格 品 数 量 +废 品 数 量 废 品 的 材 料 成 本 = 废 品 数 量 材 料 费 用 分 配 率 某 项 其 他 费 用 数 额 其 他 费 用 分 配 率 = 合 格 品 工 时

12、 +废 品 工 时 废 品 其 他 费 用 =废 品 工 时 其 他 费 用 分 配 率 举 例 某 企 业 生 产 种 产 品 ， 合 格 品 为 190件 ， 不可 修 复 废 品 为 10件 ， 共 发 生 工 时 20 000小时 ， 其 中 废 品 工 时 1 500小 时 。 共 发 生 费用 : 直 接 材 料 80 000元 ， 直 接 工 资 44 000元 ， 制 造 费 用 76 000元 ， 废 品 残 值 回 收 800元 ， 原 材 料 系 在 开 始 生 产 时 一 次 投 入 。 根 据 上 述 资 料 ， 可 编 制 “ 不 可 修 复 废 品 成本 计 算

13、表 ” 如 下 (见 表 7-2)。 表 7-2 不 可 修 复 废 品 成 本 计 算 表 200X年 8月项 目 产 量 直 接 材 料 生 产 工 时 直 接 工 资 制 造 费 用 合 计费 用 总 额 200 80 000 20 000 44 000 76 000 200 000费 用 分 配 率 400 2.20 3.80废 品 成 本 10 4 000 1 500 3 300 5 700 13 000废 品 残 值 800废 品 净 损 失 3 200 1 500 3 300 5 700 12 200 定 义 及 适 用 范 围u按 定 额 成 本 计 算 废 品 成 本 是 指

14、 根 据 废 品 的 数 量 、 各 项消 耗 定 额 及 计 划 单 价 计 算 不 可 修 复 废 品 成 本 的 方 法 。它 一 般 适 用 于 定 额 资 料 比 较 完 整 、 准 确 的 情 况 下 采 用 。 举 例 账 务 处 理 残 值 的 计 算 及 账 务 处 理 废 品 净 损 失 的 计 算 及 账 务 处 理 某 企 业 生 产 甲 产 品 ， 有 关 定 额 及 废 品 的 资料 如 下 ： u废 品 资 料 （ 见 表 7-3）u部 分 零 部 件 消 耗 定 额 资 料 （ 见 表 7-4） ： u按 上 述 资 料 编 制 的 “ 废 品 定 额 消 耗

15、量 计 算 表 ”（ 见 表 7-5）u根 据 上 述 资 料 编 制 的 “ 不 可 修 复 废 品 成 本 计 算表 ” (见 表 7-6)： 表 7-3 废 品 资 料 200X年 8月零 件名 称 计 量单 位 料 废 工 废 致 废 分 析 致 废 工 序数 量 原 因 数 量 原 因ABC 件件件 1048 5 不 可 修 复不 可 修 复不 可 修 复 车 工钻 工磨 工表 7-4 零 部 件 消 耗 定 额 资 料 200X年 8月 零 件名 称 计 量 单位 原 材 料 消 耗 定 额 工 时 消 耗 定 额材 料 名 称 消 耗 量 (千 克 ) 锻 车 铣 磨 钻 插 小

16、 计A 件 乙 材 料 20 2 1 1 4B 件 乙 材 料 10 1 2 2 1 1 7C 件 乙 材 料 15 1 1 1 2 1 6 表 7-5 废 品 定 额 消 耗 量 计 算 表 200X年 8月零 件 名 称 计 量 单 位 原 材 料 消 耗 定 额 工 时 定 额 耗 用 量(小 时 )乙 材 料 丁 材 料A 15 300 45B 4 40 20C 8 120 40表 7-6 不 可 修 复 废 品 成 本 计 算 表 200X年 8月项 目 直 接 材 料 燃 料 及 动 力 直 接 工 资 制 造 费用 合 计乙 材 料 丁 材 料 计 划 单 价 0.90 2.50

17、 0.12 0.25 1.55定 额 耗 用 量 340 120 105定 额 成 本 306 300 12.60 26.25 162.75 807.60 依 据 上 述 计 算 结 果 ， 应 将 不 可 修 复 废 品 的成 本 转 入 “ 废 品 损 失 明 细 帐 ” 中 ， 作 会 计分 录 如 下 :u借 :废 品 损 失 807.60 贷 :生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 807.60 如 果 不 可 修 复 废 品 报 废 后 有 一 定 残 值 的 话 ，在 残 值 入 库 时 ， 可 按 计 划 成 本 入 帐 。 本 例入 库 的 不 可 修 复 废 品 残 值

18、 是 按 废 品 交 库 的数 量 和 计 划 单 价 计 算 的 ， 据 此 编 制 的 “ 不可 修 复 废 品 残 值 计 算 表 ” 如 下 （ 见 表 8-7） ： 表 8-7 不 可 修 复 废 品 残 值 计 算 表 200X年 8月根 据 “ 不 可 修 复 废 品 残 值 计 算 表 ” ， 应 作 如 下 会 计 分 录 :借 :原 材 料 118.20 贷 :废 品 损 失 118.20产 品 名称 零 件 名称 交 库 重量 计 划 单价 金 额甲 产 品甲 产 品甲 产 品 ABC 2403590 0.240.240.58 57.608.4052.20合 计 - -

19、- 118.20 根 据 “ 废 品 损 失 明 细 帐 ” (见 表 8-1) 中 计 算的 废 品 全 部 净 损 失 为 10 704.90元 ， 作 会 计分 录 如 下 :u借 :生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 (甲 产 品 ) 10 704.90 贷 :废 品 损 失 10 704.90 一 、 停 工 损 失 的 内 容 二 、 停 工 损 失 的 核 算 一 、 停 工 损 失 的 内 容 u停 工 损 失 的 定 义 及 内 容 停 工 损 失 是 指 企 业 的 生 产 车 间 在 停 工 期 间 所 发 生 的各 项 费 用 。 停 工 损 失 主 要 包 括

20、停 工 期 间 应 付 给 职 工的 工 资 、 计 提 的 应 付 福 利 、 应 分 配 的 制 造 费 用 等 。u停 工 的 原 因 及 核 算 范 围 企 业 发 生 停 工 的 原 因 很 多 ， 例 如 产 品 滞 销 、 计 划 减产 、 停 电 、 材 料 供 应 不 足 、 机 器 设 备 出 现 故 障 、 对设 备 进 行 修 理 等 。 另 外 ， 有 些 企 业 的 生 产 带 有 明 显的 季 节 性 ， 这 样 ， 也 会 引 起 季 节 性 停 工 。 停 工 时 间有 长 有 短 ， 范 围 有 大 有 小 。 二 、 停 工 损 失 的 核 算 u停 工

21、损 失 核 算 使 用 的 会 计 科 目设 置 “ 停 工 损 失 ” 总 帐 科 目 进 行 核 算 。该 科 目 的 借 方 登 记 发 生 的 停 工 损 失 ； 贷 方 登 记 予 以 转 销 的 停 工 损 失 ；“ 停 工 损 失 ” 科 目 应 按 车 间 设 置 明 细 帐 进 行 明 细 核 算 ；在 “ 停 工 损 失 明 细 帐 ” 中 ， 应 按 成 本 项 目 设 置 专 栏 ， 归 集 停 工 损 失 。 u停 工 损 失 核 算 的 原 则 停 工 损 失 的 原 因 不 同 ， 其 转 销 的 帐 务 处 理 也 不 一 样 。对 于 季 节 性 、 修 理

22、期 间 的 停 工 损 失 ， 应 列 入 制 造 费 用 ， 可 采 用 预 提 、待 摊 的 方 法 ， 由 开 工 月 份 负 担 ；非 季 节 性 和 非 修 理 期 间 的 停 工 损 失 ， 应 计 入 营 业 外 支 出 ； 可 向 责 任人 或 保 险 公 司 取 得 的 赔 款 ， 应 计 入 “ 其 他 应 收 款 ” 科 目 。 u停 工 损 失 核 算 的 账 务 处 理 当 发 生 停 工 损 失 时 ， 应 根 据 停 工 单 等 凭 证 作 如 下 会 计 分 录 :u 借 ： 停 工 损 失u 贷 ： 应 付 职 工 薪 酬制 造 费 用 等 科 目 可 以 向

23、 责 任 人 或 保 险 公 司 取 得 的 赔 款 金 额 ， 应 作 如 下 会 计 分 录 :u 借 :其 他 应 收 款u 贷 :停 工 损 失 如 果 是 季 节 性 、 修 理 期 间 的 停 工 损 失 ， 应 预 提 计 入 制 造 费 用 ， 由 生 产 期 间 的 产 品 负 担 ，在 预 提 时 应 作 如 下 会 计 分 录 :u 借 :制 造 费 用 u 贷 :预 提 费 用 在 结 转 季 节 性 、 固 定 资 产 修 理 期 间 的 停 工 损 失 时 ， 应 作 如 下 的 会 计分 录 ：u 借 ： 预 提 费 用u 贷 ： 停 工 损 失 如 果 是 非 季 节 性 、 非 修 理 期 间 发 生 的 停 工 损 失 ， 应 列 入 “ 营 业 外 支 出 ”科 目 ， 作 如 下 会 计 分 录 :u 借 :营 业 外 支 出u 贷 :停 工 损 失 经 过 上 述 处 理 后 ， “ 停 工 损 失 ” 科 目 应 无 余 额