江苏省省级文化企业清产核资培训讲义

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1、0109 234525423423452 1 江苏省省级文化企业清产核资培训讲义 江 苏 苏 亚 金 诚 会 计 师 事 务 所 有 限 公 司 0109 234525423423452 n 清 产 核 资 工 作 目 标n 清 产 核 资 基 准 日 和 范 围 n 清 产 核 资 相 关 文 件 n 清 产 核 资 相 关 概 念 n 清 产 核 资 工 作 规 程 0109 234525423423452 1、 全 面 理 清 省 级 文 化 企 业 “ 家 底 ” ， 了 解 和 掌 握 企 业 资 产 规模 、 结 构 、 质 量 以 及 财 务 状 况 、 经 营 成 果 ， 真

2、实 反 映 文 化 企 业 综合 实 力 ， 为 进 一 步 做 好 国 有 资 产 监 管 工 作 奠 定 基 础 。 2、 全 面 清 查 核 实 企 业 资 产 ， 严 格 依 据 国 家 和 省 有 关 清 产 核 资政 策 规 定 进 行 规 范 处 理 ， 防 止 国 有 资 产 损 失 、 流 失 。 3、 理 顺 企 业 产 权 关 系 ， 明 晰 产 权 归 属 ， 推 进 政 企 分 开 、 管 办分 离 ， 推 动 文 化 资 源 优 化 配 置 ， 进 一 步 提 高 国 有 资 本 运 营 效 益 。 4、 查 找 企 业 在 资 产 、 财 务 管 理 中 存 在

3、的 漏 洞 和 问 题 ， 分 析 原因 ， 建 章 立 制 。 5、 摸 清 制 约 企 业 发 展 的 深 层 次 问 题 ， 为 党 委 、 政 府 制 定 文 化产 业 发 展 规 划 和 政 策 提 供 决 策 依 据 。 0109 234525423423452 （ 一 ） 基 准 日 此 次 省 级 文 化 企 业 国 有 资 产 清 产 核 资 工 作 ， 统 一 以 2009年 12月31日 为 基 准 日 。 （ 二 ） 清 产 核 资 范 围 省 级 文 化 企 业 集 团 母 公 司 以 及 所 有 国 有 及 国 有 控 股 的 企 业 和 实行 企 业 化 管 理

4、的 事 业 单 位 。 国有控股企业是指国家或国有企业（单位）作为出资人之一，国有投资份额（包括国家资本和国有法人资本）占被投资企业实收资本50%以上（含50%）；或者虽未拥有多数股权，但对被投资企业拥有实际控制权的企业。 企业化管理的事业单位是指执行企业财务通则和相关企业会计制度，实行企业管理的报社、出版社等国有事业单位。 0109 234525423423452 本 次 清 产 核 资 工 作 所 涉 及 的 相 关 文 件 如 下 ， 这 些 文 件 详 细 阐 述 了 清 产 核资 的 政 策 、 制 度 和 办 法 。1、 国 资 委 令 第 1号 国 有 企 业 清 产 核 资 办

5、 法2、 国 资 评 价 2003 73号 关 于 印 发 国 有 企 业 清 产 核 资 工 作 规 程 的 通 知3、 国 资 评 价 2003 72号 关 于 印 发 国 有 企 业 资 产 损 失 认 定 工 作 规 则 的 通 知 4、 国 资 评 价 2003 74号 关 于 印 发 国 有 企 业 清 产 核 资 资 金 核 实 工 作 规 定 的 通 知 5、 国 资 评 价 2003 78号 关 于 印 发 国 有 企 业 清 产 核 资 经 济 鉴 证 工 作 规 则 的 通 知 6、 国 资 厅 发 评 价 2003 53号 清 产 核 资 工 作 问 题 解 答 （ 一

6、 ） 7、 国 资 厅 发 评 价 2004 8号 清 产 核 资 工 作 问 题 解 答 （ 二 ） 8、 国 资 发 评 价 2004 220号 清 产 核 资 工 作 问 题 解 答 （ 三 ） 0109 234525423423452 n 1、 清 产 核 资 ， 是 指 国 有 资 产 监 督 管 理 机 构 根 据 国 家 专 项工 作 要 求 或 者 企 业 特 定 经 济 行 为 需 要 ， 按 照 规 定 的 工 作 程序 、 方 法 和 政 策 ， 组 织 企 业 进 行 账 务 清 理 、 财 产 清 查 ， 并依 法 认 定 企 业 的 各 项 资 产 损 溢 ， 从

7、而 真 实 反 映 企 业 的 资 产价 值 和 重 新 核 定 企 业 国 有 资 本 金 的 活 动 。n 2、 账 务 清 理 ， 是 指 对 企 业 的 各 种 银 行 账 户 、 会 计 核 算 科目 、 各 类 库 存 现 金 和 有 价 证 券 等 基 本 财 务 情 况 进 行 全 面 核对 和 清 理 ， 以 及 对 企 业 的 各 项 内 部 资 金 往 来 进 行 全 面 核 对和 清 理 ， 以 保 证 企 业 账 账 相 符 ， 账 证 相 符 ， 促 进 企 业 账 务的 全 面 、 准 确 和 真 实 。 0109 234525423423452 n 3、 资 产

8、 清 查 ， 是 指 对 企 业 的 各 项 资 产 进 行 全 面 的 清 理 、 核对 和 查 实 。 在 资 产 清 查 中 把 实 物 盘 点 同 核 实 账 务 结 合 起 来 ，把 清 理 资 产 同 核 查 负 债 和 所 有 者 权 益 结 合 起 来 ， 重 点 做 好各 类 应 收 及 预 付 账 款 、 各 项 对 外 投 资 、 账 外 资 产 的 清 理 ，以 及 做 好 企 业 有 关 抵 押 、 担 保 等 事 项 的 清 理 。n 4、 资 产 损 失 ， 是 指 企 业 清 产 核 资 清 查 出 的 在 基 准 日 之 前 ，已 经 发 生 的 各 项 财

9、产 损 失 和 以 前 年 度 的 经 营 潜 亏 及 资 金 挂账 等 。 0109 234525423423452 n 5、 价 值 重 估 ， 是 对 企 业 账 面 价 值 和 实 际 价 值 背 离 较 大 的主 要 固 定 资 产 和 流 动 资 产 按 照 国 家 规 定 方 法 、 标 准 进 行 重新 估 价 。n 6、 损 溢 认 定 ， 是 指 国 有 资 产 监 督 管 理 机 构 依 据 国 家 清 产核 资 政 策 和 有 关 财 务 会 计 制 度 规 定 ， 对 企 业 申 报 的 各 项 资产 损 溢 和 资 金 挂 账 进 行 认 证 。n 7、 资 金 核

10、 实 ， 是 指 国 有 资 产 监 督 管 理 机 构 根 据 企 业 上 报的 资 产 盘 盈 和 资 产 损 失 、 资 金 挂 账 等 清 产 核 资 工 作 结 果 ，依 据 国 家 清 产 核 资 政 策 和 有 关 财 务 会 计 制 度 规 定 ， 组 织 进行 审 核 并 批 复 准 予 账 务 处 理 ， 重 新 核 定 企 业 实 际 占 用 的 国有 资 本 金 数 额 。 0109 234525423423452 立项申请 立项批复 工作实施 中介审计 结果申报 资金核实 账务处理 办理登记 完善制度 0109 234525423423452 企 业 提 出 申 请

11、， 申 请 报 告 主 要 包 括 以 下 内 容 ：n 1、 企 业 情 况 简 介 ；n 2、 开 展 清 产 核 资 工 作 的 原 因 ；n 3、 开 展 清 产 核 资 工 作 基 准 日 （ 清 查 时 点 ） ；n 4、 清 产 核 资 工 作 范 围 ；n 5、 清 产 核 资 工 作 组 织 方 式 ；n 6、 需 要 说 明 的 其 他 事 项 。 0109 234525423423452 国 有 资 产 监 督 管 理 机 构 批 复 同 意 立 项 。 0109 234525423423452 企 业 制 定 工 作 实 施 方 案 ， 并 组 织 账 务 清理 、 资

12、 产 清 查 、 损 溢 认 定 、 报 表 编 制 、 档 案管 理 等 工 作 ， 每 一 步 骤 的 具 体 内 容 如 下 ： 一 、 制 定 工 作 实 施 具 体 方 案 二 、 账 务 清 理 三 、 资 产 清 查 四 、 损 溢 认 定 五 、 报 表 编 制 六 、 档 案 管 理 0109 234525423423452 企 业 清 产 核 资 工 作 的 具 体 实 施 方 案 ， 主 要 包 括以 下 内 容 ：n 1、 企 业 开 展 清 产 核 资 工 作 目 标 ；n 2、 企 业 清 产 核 资 办 事 机 构 基 本 情 况 ；n 3、 企 业 清 产 核

13、资 工 作 组 织 方 式 ；n 4、 企 业 清 产 核 资 工 作 内 容 ；n 5、 企 业 清 产 核 资 工 作 步 骤 和 时 间 安 排 ；n 6、 企 业 清 产 核 资 工 作 要 求 及 工 作 纪 律 ；n 7、 需 要 说 明 的 其 他 事 项 。 0109 234525423423452 具 体 要 求 ： n 1、 为 保 证 企 业 的 账 账 相 符 、 账 证 相 符 ， 企 业 在 清 产 核 资 工 作 中必 须 认 真 做 好 账 务 清 理 工 作 ， 即 ： 对 企 业 母 公 司 及 子 企 业 所 有 账 户 进行 清 理 ， 以 及 母 公

14、司 同 各 子 企 业 之 间 的 各 项 内 部 资 金 往 来 、 存 借 款 余额 、 库 存 现 金 和 有 价 证 券 等 基 本 账 务 情 况 进 行 全 面 核 对 和 清 理 ， 以 保证 企 业 各 项 账 务 的 全 面 和 准 确 。 n 2、 企 业 账 务 清 理 应 当 以 清 产 核 资 工 作 基 准 日 为 时 点 ， 采 取 倒 轧账 的 方 式 对 各 项 账 务 进 行 全 面 清 理 ， 认 真 做 好 内 部 账 户 结 算 和 资 金 核对 工 作 。 通 过 账 务 清 理 要 做 到 母 公 司 内 部 各 部 门 、 母 公 司 同 各 子

15、 企 业 之 间 、子 企 业 相 互 之 间 往 来 关 系 清 楚 、 资 金 关 系 明 晰 。 n 3、 企 业 对 在 金 融 机 构 开 立 的 银 行 基 本 存 款 账 户 、 一 般 存 款 账 户 、临 时 存 款 账 户 、 专 用 存 款 账 户 ， 以 及 外 汇 账 户 等 要 进 行 全 面 清 理 。 0109 234525423423452 n 4、 企 业 在 清 产 核 资 中 ， 应 当 认 真 清 理 企 业 及 所 属 子 企 业 各 种 违 规 账 户 或者 账 外 账 ， 按 照 国 家 现 行 有 关 金 融 、 财 会 管 理 制 度 规 定

16、 ， 检 查 本 企 业 在 各 种 金融 机 构 中 开 立 的 银 行 账 户 是 否 合 规 ， 对 违 规 开 立 的 银 行 账 户 应 当 坚 决 清 理 ； 对于 账 外 账 的 情 况 ， 一 经 发 现 ， 应 当 坚 决 纠 正 。 n 5、 企 业 在 清 产 核 资 工 作 中 ， 应 当 认 真 清 查 母 公 司 及 所 有 子 企 业 的 各 项 账外 现 金 ， 对 违 反 国 家 财 经 法 规 及 其 他 有 关 规 定 侵 占 、 截 留 的 收 入 ， 或 者 私 存 私放 的 各 项 现 金 （ 即 “ 小 金 库 ” ） 要 进 行 全 面 清 理

17、， 并 予 以 纠 正 ， 及 时 纳 入 企 业账 内 。 n 6、 企 业 在 清 产 核 资 中 ， 应 当 认 真 对 企 业 母 公 司 及 所 属 子 企 业 对 内 或 者 对外 的 担 保 情 况 、 财 产 抵 押 和 司 法 诉 讼 等 情 况 进 行 全 面 清 理 ， 并 根 据 实 际 情 况 分类 排 队 ， 并 采 取 有 效 措 施 防 范 风 险 。 n 企业在账务清理中，对清理出来的各种由于会计技术性差错因素造成的错账，应当根据会计准则关于会计差错更正的规定自行进行账务调整。 0109 234525423423452 总 体 要 求 ： 企 业 在 资 产

18、清 查 时 ,应 当 做 好 核 对 工 作 ,把 实 物 盘 点 同 核 实 账 务 结 合 起来 ， 在 盘 点 过 程 中 要 以 账 对 物 、 以 物 核 账 ,做 到 账 实 相 符 。 企 业 在 进 行 资产 盘 点 时 ， 应 告 知 进 行 专 项 审 计 的 中 介 机 构 ， 中 介 机 构 在 企 业 对 资 产 进行 盘 点 的 同 时 实 施 监 盘 。 n 1、 把 清 理 资 产 同 核 查 负 债 和 所 有 者 权 益 结 合 起 来 ， 对 企 业 的 负 债 、权 益 认 真 清 理 ， 对 于 因 会 计 技 术 差 错 造 成 的 不 实 债 权

19、、 债 务 进 行 甄 别 并及 时 改 正 ； 对 清 查 出 来 的 账 外 权 益 、 负 债 要 及 时 入 账 ， 以 确 保 企 业 的 资产 、 负 债 及 权 益 的 真 实 、 准 确 。 n 2、 重 点 做 好 各 类 应 收 及 预 付 账 款 、 各 项 对 外 投 资 、 账 外 资 产 的 清 理 ，查 实 应 收 账 款 的 债 权 是 否 存 在 ， 核 实 对 外 投 资 的 现 有 实 际 价 值 。 0109 234525423423452 各 项 资 产 清 查 的 具 体 方 法 及 要求 见 国 资 评 价 2003 73号 第 四 章 。 010

20、9 234525423423452 n 1、 资 产 损 失 认 定 的 证 据 n 2、 资 产 损 失 认 定 的 原 则n 3、 各 项 资 产 损 失 的 认 定n 4、 单 项 经 济 鉴 证 证 明 表 的 填 列 0109 234525423423452 在 清 产 核 资 工 作 中 ， 企 业 需 要 申 报 认 定 的各 项 资 产 损 失 ， 均 应 提 供 合 法 证 据 ， 包 括 ： 1、 具 有 法 律 效 力 的 外 部 证 据 ； 2、 社 会 中 介 机 构 的 经 济 鉴 证 证 明 ； 3、 特 定 事 项 的 企 业 内 部 证 据 。 对 作 为 资

21、 产 损 失 的 所 有 证 据 ， 企 业 都 应 当根 据 内 部 控 制 制 度 和 财 务 管 理 制 度 ， 进 行 逐 级审 核 ， 认 真 把 关 。 0109 234525423423452 具 有 法 律 效 力 的 外 部 证 据 ， 是 指 企 业 收 集 到 的 司 法 机 关 、 公 安机 关 、 行 政 部 门 、 专 业 技 术 鉴 定 部 门 等 依 法 出 具 的 与 本 企 业 资 产 损 失相 关 的 具 有 法 律 效 力 的 书 面 文 件 ， 主 要 包 括 ：n 司 法 机 关 的 判 决 或 者 裁 定 ；n 公 安 机 关 的 立 案 结 案

22、证 明 、 回 复 ；n 工 商 管 理 部 门 出 具 的 注 销 、 吊 销 及 停 业 证 明 ；n 企 业 的 破 产 清 算 公 告 及 清 偿 文 件 ；n 政 府 部 门 的 公 文 及 明 令 禁 止 的 文 件 ；n 国 家 及 授 权 专 业 技 术 鉴 定 部 门 的 鉴 定 报 告 ；n 保 险 公 司 对 投 保 资 产 出 具 的 出 险 调 查 单 ， 理 赔 计 算 单 等 ； n 符 合 法 律 条 件 的 其 他 证 据 。 0109 234525423423452 社 会 中 介 机 构 的 经 济 鉴 证 证 明 ， 是 指社 会 中 介 机 构 按 照

23、 独 立 、 客 观 、 公 正 的 原则 ， 在 充 分 调 查 研 究 、 论 证 和 分 析 计 算 基础 上 ， 进 行 职 业 推 断 和 客 观 评 判 ， 对 企 业的 某 项 经 济 事 项 发 表 的 专 项 经 济 鉴 证 证 明或 鉴 证 意 见 书 ， 包 括 ： 会 计 师 事 务 所 、 资产 评 估 机 构 、 律 师 事 务 所 、 专 业 鉴 定 机 构等 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 或 鉴 证 意 见 书 。 0109 234525423423452 特 定 事 项 的 企 业 内 部 证 据 ， 是 指 本 企 业 在 财 产 清 查 过 程 中

24、， 对涉 及 财 产 盘 盈 、 盘 亏 或 者 实 物 资 产 报 废 、 毁 损 及 相 关 资 金 挂 账 等 情况 的 内 部 证 明 和 内 部 鉴 定 意 见 书 等 ， 主 要 包 括 ：n 会 计 核 算 有 关 资 料 和 原 始 凭 证 ；n 资 产 盘 点 表 ；n 相 关 经 济 行 为 的 业 务 合 同 ；n 企 业 内 部 技 术 鉴 定 小 组 或 内 部 专 业 技 术 部 门 的 鉴 定 文 件 或 资料 （ 数 额 较 大 、 影 响 较 大 的 资 产 损 失 项 目 ， 应 当 聘 请 行 业 内 专 家 参加 技 术 鉴 定 和 论 证 ） ；n 企

25、 业 的 内 部 核 批 文 件 及 有 关 情 况 说 明 ； n 由 于 经 营 管 理 责 任 造 成 的 损 失 ， 要 有 对 责 任 人 的 责 任 认 定 及赔 偿 情 况 说 明 。 0109 234525423423452 n 1、 对 清 查 出 的 已 丧 失 了 使 用 价 值 或 者 转 让 价 值 、 不 能 再 为 企 业 带来 经 济 利 益 的 账 面 无 效 资 产 ,凡 事 实 确 凿 、 证 明 充 分 的 ， 依 据 国 家 财 务 会计 制 度 和 清 产 核 资 政 策 规 定 ， 认 定 为 损 失 ， 经 批 准 后 可 予 以 财 务 核 销

26、 。 n 2、 企 业 对 清 产 核 资 中 清 查 出 的 各 项 资 产 损 失 ， 应 当 积 极 组 织 力 量逐 户 逐 项 进 行 认 真 清 理 和 核 对 ， 取 得 足 以 说 明 损 失 事 实 的 合 法 证 据 ， 并对 损 失 的 资 产 项 目 及 金 额 按 规 定 的 工 作 程 序 和 工 作 要 求 进 行 核 实 和 认 定 。 对 数 额 较 大 、 影 响 较 大 的 资 产 损 失 项 目 ， 企 业 应 当 逐 项 作 出 专 项 说明 ， 承 担 专 项 财 务 审 计 业 务 的 中 介 机 构 将 重 点 予 以 核 实 。 n 3、 企

27、业 对 清 产 核 资 中 清 查 出 的 各 项 资 产 损 失 ,虽 取 得 外 部 法 律 效 力证 明 ， 但 其 损 失 金 额 无 法 根 据 证 据 确 定 的 ， 或 者 难 以 取 得 外 部 具 有 法 律效 力 证 明 的 有 关 资 产 损 失 ， 由 社 会 中 介 机 构 进 行 经 济 鉴 证 后 出 具 鉴 证 意见 书 。 0109 234525423423452 n 4、 企 业 对 经 批 准 核 销 的 不 良 债 权 、 不 良 投 资 等 损 失 ， 应 当 认 真 加 强管 理 ， 建 立 “ 账 销 案 存 ” 管 理 制 度 ， 组 织 力 量

28、 或 成 立 专 门 机 构 进 一 步 清 理和 追 索 ， 避 免 国 有 资 产 流 失 。 n 5、 企 业 对 经 批 准 核 销 的 报 废 毁 损 固 定 资 产 、 存 货 、 在 建 工 程 等 实 物资 产 损 失 ， 应 当 分 类 排 队 ， 进 行 认 真 清 理 ， 对 有 利 用 价 值 或 者 能 收 回 残 值的 ， 应 当 积 极 进 行 处 理 ， 以 最 大 限 度 降 低 损 失 。 n 6、 企 业 清 查 出 的 由 于 会 计 技 术 性 差 错 引 起 的 资 产 不 实 ， 不 属 于 资 产损 失 的 认 定 范 围 ， 应 当 由 企 业

29、 依 据 会 计 准 则 规 定 的 会 计 差 错 更 正 办 法 ， 经会 计 师 事 务 所 审 计 提 出 相 关 意 见 后 自 行 处 理 。 n 7、 企 业 集 团 内 部 单 位 之 间 、 母 公 司 与 子 公 司 之 间 的 相 互 往 来 款 项 、投 资 和 关 联 交 易 ， 债 务 人 核 销 债 务 要 与 债 权 人 核 销 债 权 同 等 金 额 、 同 时 进行 ， 并 签 订 书 面 协 议 ， 互 相 提 供 处 理 债 权 或 者 债 务 的 财 务 资 料 。 0109 234525423423452 各 项 资 产 损 失 的 核 实 和 认

30、定 ， 按 照 以 下 分 类 分 项 进 行 ：n 1、 货 币 资 金 损 失n 2、 坏 账 损 失n 3、 存 货 损 失n 4、 待 摊 费 用 挂 账 损 失n 5、 投 资 损 失n 6、 固 定 资 产 损 失n 7、 在 建 工 程 和 工 程 物 资 损 失n 8、 无 形 资 产 损 失n 9、 其 他 资 产 损 失 0109 234525423423452 货 币 资 金 损 失 是 指 企 业 清 查 出 的 现 金 短 缺 和 各 类 金 融 机 构 存 款 发 生 的 有 关损 失 。 企 业 清 查 出 的 现 金 短 缺 ， 应 将 现 金 短 缺 数 扣

31、除 责 任 人 赔 偿 后 的 数 额 ， 依 据有 关 证 据 ， 确 认 为 损 失 。 认 定 为 损 失 的 依 据 如 下 :n （ 1） 现 金 保 管 人 确 认 的 现 金 盘 点 表 （ 包 括 倒 推 至 基 准 日 的 记 录 ） ；n （ 2） 现 金 保 管 人 对 于 短 款 的 说 明 及 相 关 核 准 文 件 ；n （ 3） 由 于 管 理 责 任 造 成 的 ， 应 当 有 对 责 任 人 的 责 任 认 定 及 赔 偿 情 况 说 明 ；n （ 4） 涉 及 刑 事 犯 罪 的 应 当 提 供 有 关 司 法 涉 案 材 料 。 企 业 清 查 出 的 存

32、 款 中 金 融 机 构 已 付 、 企 业 未 付 的 款 项 ， 依 据 财 产 清 查 基 准日 的 银 行 对 账 单 及 相 应 的 银 行 存 款 余 额 调 节 表 ， 要 逐 笔 查 明 银 行 已 付 、 企 业 未付 款 项 的 形 成 原 因 ， 确 认 与 收 款 人 的 债 权 债 务 关 系 ， 核 实 情 况 分 清 责 任 。 对 不能 收 回 款 项 ， 比 照 坏 账 损 失 的 认 定 要 求 ， 进 行 损 失 认 定 。 0109 234525423423452 坏 账 损 失 是 指 企 业 不 能 收 回 的 各 项 应 收 款 项 造成 的 损

33、失 ， 主 要 包 括 ： 应 收 账 款 和 其 他 应 收 款 、 应收 票 据 、 预 付 账 款 等 发 生 坏 账 造 成 的 损 失 。 对 在 清 产 核 资 中 清 查 出 的 各 项 坏 账 ， 企 业 应 当逐 项 分 析 形 成 原 因 ， 对 有 合 法 证 据 证 明 确 实 不 能 收回 的 应 收 款 项 ， 分 别 不 同 情 况 ， 认 定 为 损 失 。 0109 234525423423452 坏 账 损 失 的 分 类 ： n 1、 债 务 单 位 已 被 宣 告 破 产 、 注 销 、 吊 销 工 商 登 记 或 者 被 政 府 责令 关 闭 的 应

34、收 款 项 ；n 2、 债 务 人 已 失 踪 、 死 亡 的 应 收 款 项 ；n 3、 债 务 人 因 遭 受 战 争 、 国 际 政 治 事 件 及 自 然 灾 害 等 不 可 抗 力 因素 影 响 ， 确 实 无 法 收 回 的 应 收 款 项 ；n 4、 逾 期 不 能 收 回 、 有 败 诉 的 法 院 判 决 书 、 裁 定 书 ， 或 者 胜 诉 但无 法 执 行 或 债 务 人 无 偿 债 能 力 被 法 院 裁 定 终 （ 中 ） 止 执 行 的 应 收 款 项 ；n 5、 在 逾 期 不 能 收 回 、 单 笔 数 额 较 小 、 不 足 以 弥 补 清 收 成 本 的

35、应收 款 项 ；n 6、 逾 期 3年 以 上 、 债 务 人 在 境 内 的 应 收 款 项 ； n 7、 逾 期 3年 以 上 、 债 务 人 在 境 外 及 港 、 澳 、 台 地 区 的 应 收 款 项 ；n 8、 对 逾 期 3年 以 上 、 企 业 为 了 减 少 坏 账 损 失 而 与 债 务 人 协 商 ， 按一 定 比 例 折 扣 后 收 回 （ 含 收 回 的 实 物 资 产 ） 的 应 收 款 项 。 0109 234525423423452 1、 认 定 为 损 失 的 依 据 如 下 ： 法 院 的 破 产 公 告 和 破 产 清 算 的 清 偿 文 件 ； 工 商

36、部 门 的 注 销 、 吊 销 证 明 ； 政 府 部 门 有 关 行 政 决 定 文 件 。 2、 关 注 债 务 单 位 的 清 算 情 况 对 债 务 单 位 已 经 清 算 的 ， 应 当 扣 除 债 务 人 清 算 财 产 实 际清 偿 的 部 分 ， 对 不 能 收 回 的 款 项 ， 认 定 为 损 失 。 对 债 务 单 位 尚 未 清 算 的 ， 由 社 会 中 介 机 构 进 行 职 业 推 断和 客 观 评 判 后 出 具 经 济 鉴 证 证 明 ， 对 确 实 不 能 收 回 的 部 分 ，认 定 为 损 失 。 0109 234525423423452 认 定 为 损

37、 失 的 依 据 如 下 ： 1、 公 安 机 关 出 具 的 债 务 人 已 失 踪 、 死 亡 的证 明 ； 2、 确 定 债 务 人 遗 产 不 足 清 偿 全 部 债 务 或 无法 找 到 承 债 人 追 偿 债 务 的 证 明 性 材 料 ； 3、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。 0109 234525423423452 认 定 为 损 失 的 依 据 如 下 ： 1、 企 业 作 出 的 专 项 说 明 ； 2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。 0109 234525423423452 类 别 认 定 为 损 失 的

38、依 据1、 有 败 诉 的 法 院 判 决 书 、 裁 定书 ， 或 者 胜 诉 但 无 法 执 行 或 债 务人 无 偿 债 能 力 被 法 院 裁 定 终 （ 中 ）止 执 行 的 法 院 的 判 决 、 裁 定 或 终 （ 中 ） 止执 行 的 法 律 文 书2、 单 笔 数 额 较 小 、 不 足 以 弥 补清 收 成 本 的 1、 企 业 作 出 专 项 说 明 ；2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证证 明 。 0109 234525423423452 类 别 认 定 为 损 失 的 依 据1、 债 务 人 在 境 内 的 1、 企 业 依 法 催 收 磋 商 记

39、 录 ；2、 确 认 债 务 人 已 资 不 抵 债 、 连 续 3年 亏 损 或 连 续 停 止 经 营 3年 以 上 ，且 企 业 在 最 近 3年 内 与 债 务 人 没 有 任 何 业 务 往 来 的 证 明 性 材 料 ；3、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 鉴 证 证 明 。2、 债 务 人 在 境 外 及 港 、 澳 、 台地 区 的 1、 企 业 依 法 催 收 磋 商 记 录 ；2、 境 外 中 介 机 构 出 具 的 有 关 证 明 ， 或 者 取 得 我 国 驻 外 使 （ 领 ） 馆或 商 务 机 构 出 具 的 有 关 证 明 。3、 企 业 为 了 减 少 坏

40、账 损 失 而 与 债 务 人 协 商 ， 按 一 定 比 例 折 扣 后收 回 （ 含 收 回 的 实 物 资 产 ） 的 1、 企 业 董 事 会 或 者 经 理 (厂 长 )办 公 会 审 议 决 定 (二 级 及 以 下 企 业 应有 上 级 母 公 司 的 核 准 文 件 )；2、 债 权 债 务 双 方 签 订 的 有 效 协 议 ；3、 已 收 回 资 金 的 证 明 。按 其 折 扣 部 分 ， 认 定 为 损 失 。 0109 234525423423452 存 货 损 失 是 指 有 关 商 品 、 产 成 品 、 半 成 品 、 在 产 品 以及 各 类 材 料 、 燃

41、料 、 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 等 发 生 的 盘 盈 、盘 亏 、 变 质 、 毁 损 、 报 废 、 淘 汰 、 被 盗 等 造 成 的 净 损 失 ，以 及 存 货 成 本 的 高 留 低 转 资 金 挂 账 等 。 存 货 损 失 的 分 类 ： 1、 盘 盈 和 盘 亏 的 存 货 ； 2、 报 废 、 毁 损 的 存 货 ； 3、 被 盗 的 存 货 ； 4、 已 削 价 、 折 价 处 理 的 存 货 ； 5、 成 本 高 留 低 转 挂 账 的 存 货 。 0109 234525423423452 1、 认 定 损 失 时 ， 要 扣 除 责 任 人 赔 偿 的 金

42、 额 。 2、 认 定 为 损 失 的 依 据 ：n （ 1） 存 货 盘 点 表 ；n （ 2） 社 会 中 介 机 构 的 经 济 鉴 证 证 明 ；n （ 3） 其 他 应 当 提 供 的 材 料 ：n 存 货 保 管 人 对 于 盘 盈 和 盘 亏 的 情 况 说 明 ；n 盘 盈 存 货 的 价 值 确 定 依 据 （ 包 括 相 关 入 库 手 续 、相 同 相 近 存 货 采 购 发 票 价 格 或 者 其 他 确 定 依 据 ） ；n 盘 亏 存 货 的 价 值 确 定 依 据 ；n 企 业 内 部 有 关 责 任 认 定 、 责 任 人 赔 偿 说 明 和 内 部核 批 文

43、件 。 0109 234525423423452 1、 认 定 损 失 时 ， 要 用 其 账 面 价 值 扣 除 残 值 及 保 险 赔 偿 或 责 任 人 赔 偿 金 额 。 2、 认 定 为 损 失 的 依 据 ：类 别 认 定 为 损 失 的 依 据（ 1） 单 项 或 者 批 量 金 额较 小 的 存 货 企 业 内 部 有 关 部 门 出 具 技 术 鉴定 证 明 其 他 应 当 提 供 的 材 料 ： 企 业 内 部 关 于 存 货 报 废 、 毁 损情 况 说 明 及 审 批 文 件 ； 残 值 情 况 说 明 ； 企 业 内 部 有 关 责 任 认 定 、 责 任人 赔 偿

44、说 明 和 内 部 核 批 文 件 。（ 2） 单 项 或 者 批 量 金 额较 大 的 存 货 国 家 有 关 技 术 鉴 定 部 门 或 具 有技 术 鉴 定 资 格 的 社 会 中 介 机 构出 具 的 技 术 鉴 定 证 明 （ 3） 涉 及 保 险 索 赔 的 保 险 公 司 理 赔 情 况 说 明 0109 234525423423452 1、 认 定 损 失 时 ， 要 用 其 账 面 价 值 扣 除 残 值 及 保 险 赔偿 或 责 任 人 赔 偿 金 额 。 2、 认 定 为 损 失 的 依 据 ：n （ 1） 向 公 安 机 关 的 报 案 记 录 ；n （ 2） 公 安

45、机 关 立 案 、 破 案 和 结 案 的 证 明 材 料 ；n （ 3） 涉 及 责 任 人 的 责 任 认 定 及 赔 偿 情 况 说 明 ；n （ 4） 涉 及 保 险 索 赔 的 ， 应 有 保 险 公 司 理 赔 情 况 说 明 。 0109 234525423423452 1、 认 定 损 失 时 ， 要 将 原 账 面 价 值 扣 除已 收 回 的 存 货 价 值 。 2、 认 定 为 损 失 的 依 据 ： （ 1） 企 业 有 关 部 门 的 情 况 说 明 ； （ 2） 有 关 会 计 凭 证 。 0109 234525423423452 认 定 为 损 失 的 依 据 ：

46、 （ 1） 企 业 作 出 的 专 项 说 明 ； （ 2） 会 计 资 料 ； （ 3） 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证明 。 0109 234525423423452 类 别 认 定 为 损 失 的 依 据1、 已 经 失 去 摊 销 意 义的 费 用 项 目 1、 企 业 作 出 的 相 关 事 项 说 明 ；2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明2、 长 期 应 摊 未 摊 费 用 1、 企 业 作 出 难 以 自 行 消 化 的 未 摊 销 专 项 说 明 ；2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。3、 应

47、 提 未 提 费 用 1、 企 业 作 出 的 专 项 说 明 ；2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。4、 以 前 年 度 由 于 国 家外 汇 汇 率 政 策 调 整 引 起 的 汇 兑 损 失 挂 账 1、 企 业 作 出 的 专 项 说 明 ；2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。 0109 234525423423452 投 资 损 失 是 指 企 业 发 生 的 不 良 股 权 或 者 债 权 投 资 造 成 的 损 失 。对 清 查 出 的 不 良 投 资 ， 企 业 要 逐 项 进 行 原 因 分 析 ， 对 有 合

48、法 证 据 证明 不 能 收 回 的 ， 认 定 为 损 失 。 投 资 损 失 的 扣 除 项 目 ： 1、 被 投 资 单 位 已 经 清 算 的 ， 应 扣 除 分 得 的 清 算 财 产 ； 2、 被 投 资 单 位 尚 未 清 算 的 ， 按 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证证 明 中 确 认 的 可 分 得 的 财 产 进 行 扣 除 。 不 能 认 定 为 损 失 的 投 资 ： 企 业 经 营 期 货 、 证 券 、 外 汇 等 交 易 性 金 融 资 产 投 资 未 进 行 交 割或 清 理 的 ， 不 能 认 定 为 损 失 。 0109 23452542

49、3423452 类 别 认 定 为 损 失 的 依 据1、 被 投 资 单 位 已 破 产 、 清 算 、被 撤 销 、 关 闭 或 被 注 销 、 吊 销工 商 登 记 等 ， 造 成 难 以 收 回 的不 良 投 资 1、 法 院 的 破 产 公 告 或 者 破 产 清 算 的 清 偿 文 件 ；2、 工 商 部 门 的 注 销 、 吊 销 文 件 ；3、 政 府 部 门 的 有 关 行 政 决 定 文 件 ；4、 企 业 作 出 的 相 关 事 项 说 明 ；5、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。2、 参 股 投 资 项 目 金 额 较 小 ， 确认 被 投

50、 资 单 位 已 资 不 抵 债 、 连续 经 营 亏 损 3年 以 上 或 连 续 停 止经 营 3年 以 上 的 不 良 投 资 1、 确 认 被 投 资 单 位 已 资 不 抵 债 、 连 续 经 营 亏 损 3年 以 上 或连 续 停 止 经 营 3年 以 上 的 证 明 性 材 料 ；2、 社 会 中 介 机 构 出 具 的 经 济 鉴 证 证 明 。 0109 234525423423452 固 定 资 产 损 失 是 指 企 业 房 屋 建 筑 物 、 机 器 设 备 、 运 输 设 备 、 工 具 器具 等 发 生 的 盘 盈 、 盘 亏 、 淘 汰 、 毁 损 、 报 废 、

51、 丢 失 、 被 盗 等 造 成 的 净 损失 。 固 定 资 产 损 益 分 类 及 损 失 扣 除 金 额 ： 1、 盘 盈 的 固 定 资 产 ； 2、 盘 亏 的 固 定 资 产 ， 确 认 损 失 时 应 将 其 账 面 净 值 扣 除 责 任 人 的 赔 偿金 额 ； 3、 报 废 、 毁 损 的 固 定 资 产 ， 确 认 损 失 时 应 将 其 账 面 净 值 扣 除 残 值 、保 险 赔 偿 和 责 任 人 赔 偿 金 额 ； 4、 被 盗 的 固 定 资 产 ， 确 认 损 失 时 应 将 其 账 面 净 值 扣 除 责 任 人 的 赔 偿和 保 险 理 赔 金 额 010

52、9 234525423423452 确 认 为 固 定 资 产 盘 盈 的 入 账 依 据 ： 1、 固 定 资 产 盘 点 表 ； 2、 使 用 保 管 人 对 于 盘 盈 情 况 说 明 材 料 ； 3、 盘 盈 固 定 资 产 的 价 值 确 定 依 据 （ 同 类 固 定 资 产的 市 场 价 格 、 类 似 资 产 的 购 买 合 同 、 发 票 或 竣 工 决 算 资料 ） ； 4、 单 项 或 批 量 数 额 较 大 的 固 定 资 产 盘 盈 ， 企 业 难以 取 得 价 值 确 认 依 据 的 ， 应 当 委 托 社 会 中 介 机 构 进 行 估价 ， 出 具 估 价 报

53、告 。 0109 234525423423452 认 定 为 损 失 的 依 据 ： 1、 固 定 资 产 盘 点 表 ； 2、 盘 亏 情 况 说 明 （ 单 项 或 批 量 金 额 较 大 的 固 定资 产 盘 亏 ， 企 业 要 逐 项 作 出 专 项 说 明 ） ； 3、 社 会 中 介 机 构 的 经 济 鉴 证 证 明 ； 4、 企 业 内 部 有 关 责 任 认 定 和 内 部 核 准 文 件 等 。 0109 234525423423452 认 定 为 损 失 的 依 据 ： 1、 企 业 内 部 有 关 部 门 出 具 的 鉴 定 证 明 ； 2、 单 项 或 批 量 金 额

54、 较 大 的 固 定 资 产 报 废 、 毁 损 ， 由 企 业 作 出 专 项说 明 ， 应 当 委 托 有 技 术 鉴 定 资 格 的 机 构 进 行 鉴 定 ， 出 具 鉴 定 证 明 ； 3、 因 不 可 抗 力 原 因 （ 自 然 灾 害 、 意 外 事 故 ） 造 成 固 定 资 产 毁 损 、报 废 的 ， 应 当 有 相 关 职 能 部 门 出 具 的 鉴 定 报 告 。 如 消 防 部 门 出 具 的 受灾 证 明 ； 公 安 部 门 出 具 的 事 故 现 场 处 理 报 告 、 车 辆 报 损 证 明 ； 房 管 部门 的 房 屋 拆 除 证 明 ； 锅 炉 、 电 梯

55、等 安 检 部 门 的 检 验 报 告 等 ； 4、 企 业 固 定 资 产 报 废 、 毁 损 情 况 说 明 及 内 部 核 批 文 件 ； 5、 涉 及 保 险 索 赔 的 ， 应 当 有 保 险 理 赔 情 况 说 明 。 0109 234525423423452 认 定 为 损 失 的 依 据 ： 1、 向 公 安 机 关 的 报 案 记 录 ； 2、 公 安 机 关 立 案 、 破 案 和 结 案 的 证 明 材 料 ； 3、 企 业 内 部 有 关 责 任 认 定 、 责 任 人 赔 偿 说 明 和 内 部核 批 文 件 ； 4、 涉 及 保 险 索 赔 的 ， 应 当 有 保

56、险 理 赔 情 况 说 明 。 0109 234525423423452 在 建 工 程 损 失 和 工 程 物 资 损 失 是 指 企 业 已 经 发 生 的 因 停 建 、 废 弃和 报 废 、 拆 除 的 在 建 工 程 项 目 造 成 的 损 失 ， 以 及 因 此 而 引 起 的 相 应 工程 物 资 报 废 或 者 削 价 处 理 等 发 生 的 损 失 。 在 建 工 程 损 失 分 类 及 损 失 扣 除 金 额 ： 1、 因 停 建 、 废 弃 和 报 废 、 拆 除 的 在 建 工 程 ， 确 认 损 失 时 应 将 其 账面 价 值 扣 除 残 值 金 额 2、 由 于

57、自 然 灾 害 和 意 外 事 故 毁 损 的 在 建 工 程 ， 确 认 损 失 时 应 将 其账 面 价 值 扣 除 残 值 、 保 险 赔 偿 及 责 任 赔 偿 金 额 。 工 程 物 资 损 失 ： 比 照 存 货 损 失 的 认 定 要 求 ,进 行 损 失 认 定 。 0109 234525423423452 认 定 为 损 失 的 依 据 ： 1、 因 停 建 、 废 弃 和 报 废 、 拆 除 的 在 建 工 程 ， 依 据 下 列 证 据 ， 认 定 为 损 失 ： （ 1） 国 家 明 令 停 建 项 目 的 文 件 ； （ 2） 规 划 等 有 关 政 府 部 门 出

58、具 的 工 程 停 建 、 拆 除 通 知 文 件 ； （ 3） 企 业 对 报 废 、 废 弃 的 在 建 工 程 项 目 出 具 的 鉴 定 意 见 和 原 因 说 明 以 及 核 批文 件 ； 单 项 数 额 较 大 的 在 建 工 程 报 废 ， 应 当 有 行 业 专 家 参 与 的 技 术 鉴 定 意 见 ； （ 4） 工 程 项 目 实 际 投 入 的 价 值 确 定 依 据 。 2、 由 于 自 然 灾 害 和 意 外 事 故 毁 损 的 在 建 工 程 ， 依 据 下 列 证 据 ， 认 定 为 损 失 ： （ 1） 有 关 自 然 灾 害 或 者 意 外 事 故 证 明 ;

59、 （ 2） 涉 及 保 险 索 赔 的 ， 应 当 有 保 险 理 赔 情 况 说 明 ； （ 3） 企 业 内 部 有 关 责 任 认 定 、 责 任 人 赔 偿 说 明 和 核 准 文 件 。 0109 234525423423452 无 形 资 产 损 失 是 指 某 项 无 形 资 产 已 经 被 其 他 新 技 术所 代 替 或 已 经 超 过 了 法 律 保 护 的 期 限 ， 已 经 丧 失 了 使 用 价值 和 转 让 价 值 ， 不 能 给 企 业 再 带 来 经 济 利 益 ， 而 使 该 无 形资 产 成 为 无 效 资 产 ， 其 账 面 尚 未 摊 销 的 余 额 ，

60、 形 成 无 形 资产 损 失 。 认 定 为 损 失 的 依 据 ： 1、 有 关 技 术 部 门 提 供 的 鉴 定 材 料 ； 2、 已 经 超 过 了 法 律 保 护 期 限 的 证 明 文 件 。 0109 234525423423452 企 业 或 有 负 债 成 为 事 实 负 债 后 ， 对 无 法 追 回 的 债 权 ， 分 别 按 有 关资 产 损 失 认 定 要 求 ， 进 行 损 失 认 定 。 1、 对 外 提 供 担 保 损 失 。 被 担 保 人 由 于 不 能 按 期 偿 还 债 务 ， 本 企业 承 担 了 担 保 连 带 还 款 责 任 ， 经 清 查 和

61、追 索 ， 被 担 保 人 无 偿 还 能 力 ，对 无 法 追 回 的 ， 比 照 坏 账 损 失 的 认 定 要 求 ， 进 行 损 失 认 定 。 2、 抵 押 损 失 。 由 于 企 业 没 能 按 期 赎 回 抵 押 资 产 ， 使 抵 押 资 产 被拍 卖 或 变 卖 ， 其 账 面 价 值 与 拍 卖 或 变 卖 价 值 的 差 额 部 分 ， 依 据 拍 卖 或变 卖 证 明 ， 认 定 为 损 失 。 3、 委 托 贷 款 损 失 。 企 业 委 托 金 融 机 构 向 其 他 单 位 贷 出 的 款 项 ，对 贷 款 单 位 不 能 按 期 偿 还 的 ， 比 照 投 资

62、损 失 的 认 定 要 求 ， 进 行 损 失 认定 。 0109 234525423423452 一 、 报 表 组 成 二 、 封 面 信 息三 、 报 表 中 的 相 关 概 念 解 释 及 注 意 事 项四 、 清 产 核 资 工 作 情 况 表 说 明五 、 清 产 核 资 明 细 表 说 明 0109 234525423423452 本 套 报 表 包 括 ： （ 一 ） 封 面 信 息 表 （ 二 ） 清 产 核 资 工 作 情 况 表 （ 4张 ） 1、 资 产 负 债 表 （ 苏 财 文 清 Z1表 ） ； 2、 资 产 盘 盈 、 损 失 原 因 情 况 表 （ 苏 财 文

63、 清 Z2表 ） ； 3、 基 本 情 况 表 （ 苏 财 文 清 Z3表 ） ; 4、 不 良 资 产 分 类 汇 总 表 （ 苏 财 文 清 Z4表 ） 。 （ 三 ） 清 产 核 资 明 细 表 （ 55张 ） 0109 234525423423452 n 1、 账 面 数 ： 指 经 中 介 机 构 年 报 审 计 审 定 的 企 业 清 产 核 资 基 准 日 的 账 面 数 ；n 2、 会 计 差 错 调 整 数 ： 指 企 业 根 据 自 查 情 况 及 会 计 制 度 规 定 对 会 计 技 术 性 差 错 进 行的 调 整 。 若 是 调 增 该 科 目 的 则 以 正 数

64、填 列 ， 若 是 调 减 该 科 目 则 以 负 数 填 列 ；n 3、 基 准 数 ： 指 企 业 清 产 核 资 基 准 日 各 项 目 账 面 数 进 行 会 计 差 错 调 整 后 的 金 额 ， 即账 面 数 -计 提 的 减 值 准 备 数 +会 计 差 错 调 整 数 ；n 4、 清 查 出 有 问 题 资 产 数 ： 指 企 业 清 查 出 的 资 产 、 负 债 扣 除 资 产 减 值 准 备 后 的 净 损失 （ 或 潜 盈 ） 金 额 ；n 清 查 出 有 问 题 资 产 增 加 数 ： 指 清 查 过 程 中 资 产 盘 盈 金 额 、 负 债 超 支 挂 账 金 额

65、 、 账外 负 债 入 账 金 额 等 ， 全 部 以 正 数 填 列 ； n 清 查 出 有 问 题 资 产 减 少 数 ： 指 清 查 过 程 中 资 产 损 失 金 额 ， 负 债 潜 盈 挂 账 金 额 等 ，全 部 以 正 数 填 列 。 0109 234525423423452 n 5、 清 查 数 ： 是 指 通 过 资 产 清 查 后 ， 各 类 资 产 、 负 债 和 净 资 产 的 实 际 清 查 价 值 。“清 查 数 ”=“基 准 数 ”+“清 查 有 问 题 资 产 ”（ 即 增 加 数 -减 少 数 ） ；n 6、 企 业 认 定 的 损 失 原 因 ： 指 各 类

66、 资 产 （ 负 债 ） 盘 盈 、 损 失 、 挂 账 的 具 体 原 因 ， 填报 过 程 中 通 过 软 件 菜 单 选 择 相 关 的 原 因 代 码 进 行 填 报 ；n 7、 发 生 时 间 ： 指 各 类 资 产 、 负 债 实 际 发 生 盘 盈 、 损 失 、 挂 账 的 具 体 时 间 ；n 8、 中 介 审 核 数 ： 指 中 介 机 构 按 照 关 于 印 发 国 有 企 业 资 产 损 失 认 定 工 作 规 则 的通 知 （ 国 资 评 价 2003 72号 ） 和 关 于 印 发 国 有 企 业 清 产 核 资 经 济 鉴 证 工作 规 则 的 通 知 （ 国 资 评 价 2003 78号 ） 的 有 关 规 定 ， 对 企 业 清 查 出 的 有 问题 资 产 进 行 审 核 确 认 后 的 金 额 ； 其 中 ： n （ 1） 中 介 审 核 数 基 准 数 ： 指 企 业 清 产 核 资 基 准 日 各 项 目 的 基 准 数 经 中 介 机 构 进 行会 计 差 错 调 整 后 的 金 额 ；n （ 2） 中 介 审 核 数 清 查 值 ： 指 企