中级财务会计 第四章存货

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1、第 四 章 存 货 第 四 章 存 货存 货 概 述存 货 发 出 的 计 价原 材 料 的 核 算存 货 的 初 始 计 量 其 他 存 货 的 核 算期 末 存 货 的 清 查 和 计 量 第 一 节 存 货 概 述存 货 的 定 义 存 货 包 括 三 个 部 分 的 内 容 ： 1.以 备 出 售 的 库 存 商 品 或 产 成 品 2.正 在 加 工 的 半 成 品 或 在 产 品 3.为 了 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 将 耗 用 的 材 料 存 货 通 常 包 括 ：原 材 料 、 在 产 品 （ “ 生 产 成 本 ” 期 末 借 方 余 额 ）半 成 品 、 产 成

2、品 、 商 品周 转 材 料 （ 包 括 包 装 物 、 低 值 易 耗 品 等 ）此 外 ， 还 包 括 “ 发 出 商 品 ” 、 “ 开 发 产 品 ” 等 。房 地 产 公 司 持 有 的 准 备 出 售 的 商 品 房汽 车 生 产 公 司 生 产 的 准 备 出 售 的 汽 车装 备 制 造 业 制 造 的 机 器 设 备 等以 上 属 于 各 自 企 业 的 存 货提 问 ： 为 购 建 固 定 资 产 等 工 程 而 储 存 的 各 种 材 料 物 资 （ 即 工程 物 资 ） 是 否 属 于 存 货 ？答 案 ： 否 ， 因 其 不 是 为 生 产 产 品 或 销 售 而 储

3、 存 的 。第 一 节 存 货 概 述 第 一 节 存 货 概 述 存 货 具 有 时 效 性 和 发 生 潜 在 损 失 的 可 能 性存 货 持 有 目 的 是 将 其 用 于 出 售存 货 属 于 流 动 资 产 ， 具 有 较 强 的 流 动 性存 货 是 具 有 实 物 形 态 的 有 形 资 产存货的特征 第 一 节 存 货 概 述与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业1 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量2应 考 虑 存 货 所 有 权 的 归 属 ， 而 不 应 当 仅 仅 看 其 存 在 的 地 点 等 。（ 实 质 重 于 形

4、 式 ）存 货 的 确 认 条 件委 托 代 销 商 品 、 委 托 加 工 物 资 、 委 托 代 保 管 存 货 、出 租 出 借 包 装 物 、 在 途 物 资 、 发 出 商 品 等受 托 代 销 商 品 、 受 托 加 工 物 资 、 受 托 代 保 管 存 货 、已 销 售 尚 未 发 出 的 存 货 等 是否取 得 确 凿 证 据 ， 具 有 可 验 证 性 。 第 一 节 存 货 概 述与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业1 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量2应 考 虑 存 货 所 有 权 的 归 属 ， 而 不 应 当 仅

5、仅 看 其 存 在 的 地 点 等 。（ 实 质 重 于 形 式 ）存 货 的 确 认 条 件委 托 代 销 商 品 、 委 托 加 工 物 资 、 委 托 代 保 管 存 货 、出 租 出 借 包 装 物 、 在 途 物 资 、 发 出 商 品 等受 托 代 销 商 品 、 受 托 加 工 物 资 、 受 托 代 保 管 存 货 、已 销 售 尚 未 发 出 的 存 货 等 是否取 得 确 凿 证 据 ， 具 有 可 验 证 性 。 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 。 存 货 成 本 包括 采 购 成 本 、 加 工 成 本 和 其 他 成 本 。 不 同 渠 道 取

6、 得 存 货 入 账 价 值 的 确 定 一 、 外 购 存 货 的 成 本 （ 重 点 ） 工 业 企 业 外 购 存 货 的 入 账 价 值 不 含 税 买 价 +相关 购 货 费 用 +相 关 的 税 金 第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 补 充 知 识 ： 增 值 税 一 般 纳 税 人 （ 工 业 企 业 50万 元 以 上 年 销 售 额 ， 商 业 企业 80万 元 以 上 年 销 售 额 ， 17%基 本 税 率 ） 增 值 税 小 规 模 纳 税 人 （ 按 不 含 税 销 售 额 的 3%征 收 率 征 收 ， 不得 抵 扣 进 项 税 额 ， 即 使 从 供 应 商

7、 处 取 得 增 值 税 专 用 发 票 ） 一 般 纳 税 人 购 进 农 业 生 产 者 销 售 的 农 产 品 ， 或 者 向 小 规 模 纳税 人 购 进 农 产 品 ， 按 买 价 的 13%的 扣 除 率 计 算 进 项 税 额 。 运 输 费 7%扣 除 率 。 不 能 抵 扣 的 增 值 税 情 况 ： 小 规 模 纳 税 人 采 购 货 物 支 付 的 增 值税 ； 一 般 纳 税 人 用 于 非 应 交 增 值 税 项 目 （ 如 不 动 产 在 建 工 程等 ） 或 免 征 增 值 税 项 目 （ 如 :进 料 加 工 ） ， 以 及 未 能 取 得 增 值税 专 用 发

8、 票 或 完 税 证 明 的 （ 不 含 农 产 品 等 ） 。第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 其 中 ： （ 1） 购 买 价 款 ： 发 票 中 的 不 含 税 金 额 （ 税 ： 指 可 抵 扣 的增 值 税 ） ； （ 2） 相 关 税 金 ： 计 入 存 货 的 消 费 税 、 资 源 税 、 不 能 抵 扣的 增 值 税 、 关 税 ； （ 3） 其 他 可 直 接 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 ： a.运 杂 费 ： 运 输 （ 扣 除 按 其 7%比 例 计 算 的 进 项 税 额 ）、 装 卸 、 保 险 等

9、费 用 b.运 输 途 中 的 合 理 损 耗 （ 注 意 ： 由 于 发 生 合 理 损 耗 会 使 存 货 的 单 位 成 本 提 高 ） c.入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 例 ： 某 企 业 为 增 值 税 一 般 纳 税 人 。 本 月 购 入 原 材 料 150公 斤 ，收 到 的 增 值 税 专 用 发 票 注 明 价 款 900万 元 ， 增 值 税 额 153万 元。 另 发 生 运 输 费 用 9万 元 (运 费 抵 扣 7%增 值 税 进 项 税 额 )， 包 装费 3万 元 ， 途 中 保 险 费 用 2.7万 元 。 原

10、材 料 运 抵 企 业 后 ， 验 收入 库 为 148公 斤 ， 运 输 途 中 发 生 合 理 损 耗 2公 斤 。 该 原 材 料 入账 价 值 为 （ ） 万 元 。 A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70答 案 ： B解 析 ： 原 材 料 入 账 价 值 =900+9*(1-7%)+3+2.7=914.07(万 元 )。第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输 费 、 装 卸 费 、保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 等 进 货 费 用 ， 应

11、计 入所 购 商 品 成 本 。 在 实 务 中 ， 企 业 也 可 以 将 发 生 的 运 输 费 、 装 卸 费 、 保 险 费以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本 的 费 用 先 进 行 归 集 ， 期 末 ，按 照 所 购 商 品 的 存 销 情 况 进 行 分 摊 。 对 于 已 销 售 商 品 的 进 货 费 用 ， 计 入 主 营 业 务 成 本 ； 对 于未 销 售 商 品 的 进 货 费 用 ， 计 入 期 末 存 货 成 本 。 如 果 进 货 费 用金 额 较 小 的 ， 可 以 在 发 生 时 直 接 计 入 当 期 销 售 费 用 。第 二 节 存

12、货 的 初 始 计 量 二 、 自 制 存 货 成 本 的 价 格 组 成 自 制 存 货 的 成 本 =直 接 材 料 +直 接 人 工 +制 造 费 用 +其他 第 二 节 存 货 的 初 始 计 量 第 二 节 存 货 的 初 始 计 量三 、 其 他 方 式 取 得 的 存 货 的 成 本（ 一 ） 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本 投 资 者 投 入 的 存 货 ， 其 成 本 应 当 按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定的 价 值 确 定 ， 但 合 同 或 协 议 约 定 价 值 不 公 允 的 除 外 。（ 二 ） 通 过 非 货 币 资 产 交 换 、 债 务 重

13、 组 、 企 业 合 并 等 方 式 取得 的 存 货 的 成 本（ 三 ） 盘 盈 存 货 的 成 本 按 重 置 成 本 作 为 入 账 价 值 ， 并 通 过 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 科目 进 行 会 计 处 理 ， 按 管 理 权 限 报 经 批 准 后 ， 冲 减 当 期 管 理费 用 。 第 二 节 存 货 的 初 始 计 量下 列 费 用 应 当 在 发 生 时 确 认 为 当 期 损 益 ， 不计 入 存 货 成 本 ： 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造费 用 ； 仓 储 费 用 （ 不 包 括 在 生 产 过 程 中 为 达

14、到 下一 个 生 产 阶 段 所 必 需 的 费 用 ） ； 不 能 归 属 于 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 的 其他 支 出 。 第 三 节 存 货 发 出 计 价一 、 存 货 成 本 流 转 假 设实 物 流 转 与 成 本 流 转理 论 上 ， 存 货 的 成 本 流 转 与 其 实 物 流 转 一 致 。实 务 上 ， 成 本 流 转 与 实 物 流 转 分 离 。于 是 ， 出 现 了 存 货 成 本 的 流 转 假 设 。 发 出 材 料 的 计 价 高 低 ， 影 响 生 产 成 本 、 结 存 材 料 的 价 格 、结 转 当 期 销 售 成 本 的 数 额

15、的 高 低 ， 从 而 依 次 对 企 业 的 盈 亏 有 直 接 影 响 对 资 产 负 债 表 上 的 存 货 价 值 的 反 映 有 直 接 影 响 对 计 算 缴 纳 所 得 税 的 数 额 有 一 定 的 影 响 二 、 存 货 发 出 计 价 的 具 体 方 法 企 业 会 计 准 则 允 许 的 存 货 发 出 计 价 的 具 体 方 法 有 个 别 计 价法 、 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 （ 包 括 月 末 一 次 加 权 平 均 法 和移 动 加 权 平 均 法 ） 等 。 会 计 准 则 禁 止 企 业 使 用 后 进 先 出 法 。 （ 思 考 ： 为

16、什 么 ？ ） 商 业 企 业 可 以 采 用 毛 利 率 法 和 售 价 金 额 法 。 在 企 业 仓 储 管 理 实 践 中 ， 都 是 先 购 买 的 原 材 料 尽 可 能 先 出库 。 若 后 购 买 的 原 材 料 先 出 库 ， 可 能 导 致 先 购 买 的 原 材 料 腐烂 、 变 质 或 陈 旧 ， 会 影 响 原 材 料 的 质 量 。 采 用 后 进 先 出 法 会 明 显 导 致 实 物 流 转 和 会 计 上 的 成 本 流 转 不 一 致 。 第 三 节 存 货 发 出 计 价 第 三 节 存 货 发 出 计 价 习 题 ： A公 司 2010年 5月 1日 甲

17、 材 料 结 存 300公 斤 ， 单 价 为 2万 元 ；5月 6日 发 出 100公 斤 ， 5月 10日 购 进 200公 斤 ， 单 价 2.2万 元； 5月 15日 发 出 200公 斤 。 要 求 ： 分 别 采 用 先 进 先 出 法 、 月 末 一 次 加 权 平 均 法 、 移 动平 均 法 ， 计 算 2010年 5月 份 发 出 甲 材 料 的 总 成 本 和 期 末 A材料 的 总 成 本 。 第 三 节 存 货 发 出 计 价 先 进 先 出 法发 出 材 料 的 总 成 本 =（ 200+100） *2=600（ 万 元 ）期 末 材 料 的 总 成 本 =200

18、2.2=440（ 元 ）月 末 一 次 加 权 平 均 法加 权 平 均 单 位 成 本=(月 初 结 存 存 货 成 本 +本 月 购 进 存 货 成 本 )/(月 初 结 存 存 货 数 量 +本 月 购 进 存 货 数 量 )=（ 300*2+200*2.2） /(300+200)=2.08月 末 结 存 存 货 成 本 =月 末 结 存 存 货 数 量 加 权 平 均 单 价 =（ 300-100+200-200） *2.08=416本 月 发 出 存 货 成 本 =本 月 发 出 存 货 数 量 加 权 平 均 单 价=（ 100+200） *2.08=624第 三 节 存 货 发

19、出 计 价 移 动 平 均 法移 动 加 权 平 均 单 位 成 本=(原 有 存 货 成 本 +本 批 入 库 存 货 成 本 )/(原 有 存 货 数 量 +本 批 入库 存 货 数 量 )=（ 300-100） *2+200*2.2/(300-100+200)=2.1本 月 发 出 存 货 成 本 =100*2+200*2.1=620期 末 的 原 材 料 成 本 =2.1*（ 300-100+200-200） =420第 三 节 存 货 发 出 计 价 第 三 节 存 货 发 出 计 价【 单 选 题 】 某 商 场 采 用 毛 利 率 法 计 算 期 末 存 货 成 本 。 甲 类

20、商品 2010年 4月 1日 期 初 存 货 成 本 为 3500万 元 ， 当 月 购 货 成 本为 500万 元 ， 当 月 销 售 收 入 为 4500万 元 。 甲 类 商 品 第 一 季度 实 际 毛 利 率 为 25%。 2010年 4月 30日 ， 甲 类 商 品 结 存 成 本为 ( )万 元 。 A.50 B.1125 C.625 D.3375 正 确 答 案 ： C 答 案 解 析 ： 本 期 销 售 毛 利 =4500 25%=1125(万 元 ) 销 售 成 本 =4500-1125=3375(万 元 ) 期 末 存 货 成 本 =3500+500-3375=625(万

21、 元 ) 第 三 节 存 货 发 出 计 价【 单 选 题 】 某 商 场 采 用 售 价 金 额 核 算 法 对 库 存 商 品 进 行 核 算。 本 月 月 初 库 存 商 品 进 价 成 本 总 额 30万 元 ， 售 价 总 额 46万元 ;本 月 购 进 商 品 进 价 成 本 总 额 40万 元 ， 售 价 总 额 54万 元 ;本 月 销 售 商 品 售 价 总 额 80万 元 。 假 设 不 考 虑 相 关 税 费 ， 该商 场 本 月 销 售 商 品 的 实 际 成 本 为 ( )万 元 。 A.46 B.56 C.70 D.80 正 确 答 案 ： B 答 案 解 析 ：

22、商 品 进 销 差 价 率 = (46-30)+(54-40)/(46+54)=30%; 销 售 商 品 应 该 结 转 的 实 际 成 本 =80 (1-30%)=56(万 元 ) 三 、 存 货 成 本 的 结 转生 产 企 业入 库 生 产 成 本 库 存 商 品 销 售 成 本（ 主 营 业 务 成 本 ） 顾 客销售 原 材 料 核 算 内 容 ： 原 料 及 主 要 材 料 、 辅 助 材 料 、 外 购 半 成 品、 修 理 用 备 件 、 包 装 材 料 、 燃 料 等 。 第 四 节 原 材 料 的 核 算原 料 及 主 要 材 料 ： 经 过 生 产 加 工 后构 成 产

23、品 实 体 或 主 要 成 分 的 各 种 原料 和 材 料 。 如 加 工 企 业 中 ， 炼 铁 用的 铁 矿 石 ， 纺 纱 用 的 原 棉 ， 炼 油 用的 原 油 等 。 辅 助 材 料 ： 直 接 用 于 生 产 过 程 ， 有助 于 产 品 的 形 成 或 为 产 品 生 产 创 造正 常 劳 动 条 件 ， 但 不 构 成 产 品 主 要实 体 的 各 种 材 料 ， 如 漂 染 用 的 漂 白剂 、 染 料 、 防 腐 用 的 油 漆 等 。外 购 半 成 品 ： 外 部 购 入 （ 订 购 ） 用来 进 一 步 加 工 或 直 接 用 于 产 品 以 构成 产 品 实 体

24、或 主 要 成 分 的 劳 动 对 象 ，通 常 将 其 列 入 原 料 及 主 要 材 料 。 修 理 用 备 件 ： 为 修 理 本 企 业 的 机 器设 备 和 运 输 设 备 等 所 专 用 的 各 种 设备 配 件 ， 如 齿 轮 、 阀 门 、 轴 承 等 。燃 料 ： 在 生 产 过 程 中 用 来 燃 烧 发 热的 各 种 燃 料 ， 包 括 固 体 燃 料 、 液 体燃 料 和 气 体 燃 料 ， 如 煤 、 汽 油 、 天 然 气 等 。包 装 材 料 ： 使 用 一 次 就 被 消 耗 的 包装 材 料 ， 如 纸 、 绳 、 袋 、 铁 丝 等 。可 以 将 其 列 入

25、 辅 助 材 料 类 。 第 四 节 原 材 料 的 核 算按 实 际 成 本 核 算1 按 计 划 成 本 核 算2 仓 库 ： 设 材 料 卡 片 账 ， 一 般 进 行 数 量 核 算 会 计 部 门 ： 材 料 明 细 账 ， 进 行 数 量 、 金 额 核 算 原 材 料 明 细 分 类 核 算 的 财 务 组 织 通 常 有 两 种 形 式 ： 第 一 种 ， “ 两 套 账 ” 形 式 ， 亦 称 “ 账 卡 分 设 ” ， 其 核 算的 工 作 量 较 大 ， 而 且 重 复 记 账 ； 第 二 种 ， “ 一 套 账 ” 形 式 ， 亦 称 “ 账 卡 合 一 ” 。 按 实

26、 际 成 本 核 算 按 实 际 成 本 计 价 的 明 细 分 类 核 算 实 际 成 本 法 核 算 时 账 户 设 置 原 材 料 （ 库 存 的 各 种 原 材 料 ， 前 面 提 到 的 类 别 ） ， 按 材 料 的保 管 地 点 （ 仓 库 ） 、 材 料 的 类 别 、 品 种 和 规 格 等 进 行 明 细 核算 。 在 途 物 资 （ 已 经 付 款 或 开 出 承 兑 商 业 汇 票 ， 未 验 收 入 库 ） ，按 供 货 单 位 设 明 细 。 按 实 际 成 本 核 算 按 实 际 成 本 计 价 的 总 分 类 核 算 由 于 材 料 入 库 和 供 应 商 开

27、具 发 票 时 间 上 不 一 定 完 全 同步 ， 有 如 下 三 种 情 况 ： 按 实 际 成 本 核 算企 业 购 入 的 已 验 收 入 库 的 原 材 料发 票 材 料 同 时 到 达1 发 票 已 到 ， 材 料 未 到2 材 料 已 到 ， 发 票 未 到3 依 据 ： 银 行 转 来 的 结 算 凭 证 、 发 票 和 收 料 单 （ 入 库 单 ） 借 ： 原 材 料 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） （ 一 般 纳 税 人 ） 贷 ： 应 付 账 款 /银 行 存 款 /预 付 账 款 /应 付 票 据 等 按 实 际 成 本 核 算发 票 材

28、 料 同 时 到 达1 按 实 际 成 本 核 算（ 会 计 实 务 中 ， 此 情 况 在 平 时 不 处 理 ， 月 末 的 时 候 处 理 ） 依 据 ： 银 行 转 来 的 结 算 凭 证 、 发 票 借 ： 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） （ 一 般 纳 税 人 ） 贷 ： 应 付 账 款 /银 行 存 款 /预 付 账 款 /应 付 票 据 等 收 到 材 料 后 借 ： 原 材 料 贷 ： 在 途 物 资 发 票 已 到 ， 材 料 未 到2 （ 此 情 况 平 时 不 处 理 只 有 在 月 末 的 时 候 处 理 ） 依 据 ： 收

29、 料 单 （ 入 库 单 ） 借 ： 原 材 料 贷 ： 应 付 账 款 -暂 估 入 库 （ 按 合 同 价 格 暂 估 ） 次 月 初 ， 红 字 冲 回 科 目 使 用 说 明 ：应 付 账 款 ： 发 票 账 单 已 到 ， 但 是 未 付 款 ， 因 占 用 供 应 商 资 金 与 供 应 商 存在 债 务 关 系 时 ；银 行 存 款 ： 发 票 账 单 已 到 ， 通 过 银 行 支 付 款 项 ；预 付 账 款 ： 预 付 材 料 款 或 定 金 的 时 候 ； 材 料 入 库 时 冲 回 ；应 付 票 据 ： 开 出 承 兑 商 业 汇 票 支 付 货 款 。 按 实 际 成

30、 本 核 算材 料 已 到 ， 发 票 未 到3 【 例 题 】 甲 企 业 为 一 般 纳 税 人 ， 20 9年 3月 22日 从 乙 企 业 购入 原 材 料 一 批 ， 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 原 材 料 价款 为 400 000元 ， 增 值 税 额 为 68 000元 。 甲 企 业 按 照 实 际成 本 对 原 材 料 进 行 日 常 核 算 。（ 1） 假 定 发 票 等 结 算 凭 证 已 经 收 到 ， 货 款 已 通 过 银 行 转 账支 付 ， 材 料 已 运 到 并 已 验 收 入 库 （ 单 料 同 到 ） 。 据 此 ， 甲 企 业

31、 的 账 务 处 理 如 下 ： 借 ： 原 材 料 400 000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -进 项 税 额 68 000 贷 ： 银 行 存 款 468 000按 实 际 成 本 核 算 （ 2） 假 定 购 入 材 料 的 发 票 等 结 算 凭 证 已 收 到 ， 货 款 已 经 银行 转 账 支 付 ， 但 材 料 尚 未 运 到 。 （ 单 到 料 未 到 ） 则 甲 企 业 应 于 收 到 发 票 等 结 算 凭 证 时 进 行 如 下 账 务 处 理 ： 借 ： 在 途 物 资 400 000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 -进 项 税 额 68 000

32、贷 ： 银 行 存 款 468 000 在 上 述 材 料 到 达 入 库 时 ， 进 行 如 下 账 务 处 理 ： 借 ： 原 材 料 400 000 贷 ： 在 途 物 资 400 000按 实 际 成 本 核 算 （ 3） 假 定 购 入 的 材 料 已 经 运 到 ， 并 已 验 收 入 库 ， 但 发 票 等 结算 凭 证 尚 未 收 到 ， 货 款 尚 未 支 付 。 3月 末 ， 甲 企 业 应 按 暂 估价 入 账 ， 假 定 其 暂 估 价 为 360 000元 。 （ 料 到 单 未 到 ） 借 ： 原 材 料 360 000 贷 ： 应 付 账 款 -暂 估 应 付 账

33、 款 360 000 4月 初 将 上 述 会 计 分 录 原 账 冲 回 ： 借 ： 原 材 料 360 000 贷 ： 应 付 账 款 -暂 估 应 付 账 款 360 000 在 收 到 发 票 等 结 算 凭 证 ， 并 支 付 货 款 时 ： 借 ： 原 材 料 400 000 应 交 税 费 -应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 68 000 贷 ： 银 行 存 款 468 000按 实 际 成 本 核 算 按 实 际 成 本 核 算 按 实 际 成 本 借 ： 原 材 料 贷 ： 生 产 成 本 /委 托 加 工 物 资自 制 或 委 托 外 单 位 加 工 完 成 的

34、并 已 验 收 入 库 的 原 材 料 按 实 际 成 本 核 算 借 ： 原 材 料 （ 确 定 的 实 际 成 本 ） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） （ 一 般 纳 税 人 ） 贷 ： 实 收 资 本 （ 股 本 ） （ 在 注 册 资 本 中 所 占 份 额 ） 资 本 公 积 （ 差 额 ）投 资 者 投 入 的 原 材 料 按 实 际 成 本 核 算按 照 不 同 的 领 料 部 门 借 ： 生 产 成 本 /制 造 费 用 /销 售 费 用 /管 理 费 用 贷 ： 原 材 料发 出 委 托 外 单 位 加 工 的 原 材 料 借 ： 委 托 加 工

35、物 资 贷 ： 原 材 料 基 建 工 程 领 用 原 材 料 借 ： 在 建 工 程 贷 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） （ 不 动 产 工 程 ）企 业 生 产 经 营 领 用 原 材 料 按 实 际 成 本 核 算借 ： 银 行 存 款 /应 收 账 款 等 贷 ： 其 他 业 务 收 入 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 销 项 税 额 ） （ 一 般 纳 税 人 ）月 度 终 了 ， 按 出 售 原 材 料 的 实 际 成 本借 ： 其 他 业 务 成 本 存 货 跌 价 准 备 贷 ： 原 材 料出 售 原 材 料 原 材

36、料 采 购 过 程 中 的 短 缺 或 毁 损 的 处 理 按 实 际 成 本 核 算定额内合理的途中损耗能确定由责任人赔偿 计 入 材 料 采 购 成 本借 ： 其 他 应 收 款 /应 付 账 款贷 ： 在 途 物 资凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失 借 ： 其 他 应 收 款 /应付 账 款贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢责 任 人赔 偿 A Group自 然 灾害借 ： 营 业 外 支 出 非常 损 失贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 无 法 收回借 ： 管 理 费 用贷 ： 待 处 理 财 产 损 溢 按 实 际 成 本 核 算原 材 料 采 购 过 程 中 的 短

37、 缺 或 毁 损 的 处 理 在 上 述 2和 3两 种 情 况 下 ， 短 缺 和 毁 损 的 材 料 所 负 担 的 增 值税 额 和 准 予 抵 扣 的 消 费 税 税 额 应 自 “ 应 交 税 费 应 交 增 值税 （ 进 项 税 额 ） ” 和 “ 应 交 税 费 应 交 消 费 税 ” 科 目 随 同“ 在 途 物 资 ” 科 目 转 入 相 对 应 科 目 。 计 划 成 本 法 指 企 业 存 货 的 收 入 、 发 出 和 结 余 均 按 计 划 成 本 计 价 ，同 时 另 设 “ 材 料 成 本 差 异 ” 科 目 ， 登 记 实 际 成 本 与 计划 成 本 的 差

38、额 。要 点 ： 平 时 ， 按 计 划 成 本 核 算 材 料 存 货 的 收 、 发 、 存 ； 期 末 ， 计 算 材 料 成 本 差 异 率 ， 据 以 在 当 期 已 发 出 材 料和 期 末 结 存 材 料 之 间 进 行 分 配 。 按 计 划 成 本 核 算 按 计 划 成 本 核 算材 料 成 本 差 异 的 计 算1 材 料 成 本 差 异 材 料 实 际 成 本 材 料 计 划 成 本 差 异 0， 为 超 支 差 ； 差 异 0， 为 节 约 差 。 材 料 成 本 差 异 率 (月 初 结 存 材 料 成 本 差 异 额 本 期 收 入 材 料 成 本 差 异 额 )

39、 (月 初 结 存 材 料 计 划 成 本 本 月 收 入 材 料 计 划 成 本 )发 出 材 料 应 分 摊 的 成 本 差 异 发 出 材 料 计 划 成 本 差 异 率 例 题 ： 某 企 业 2009年 5月 初 结 存 原 材 料 的 计 划 成 本 为 200 000元， 5月 收 入 原 材 料 计 划 成 本 为 400 000元 ， 5月 发 出 原 材 料 的计 划 成 本 为 320 000元 ， 原 材 料 成 本 差 异 的 月 初 数 为 4 000元（ 超 支 ） 。 5月 收 入 原 材 料 成 本 差 异 为 10 000元 （ 节 约 ） 。则 该 企 业

40、 本 月 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 为 （ ） 。A 3 200 B -3 200 C 2 900 D -2 900答 案 ： B材 料 成 本 差 异 率 =（ 期 初 材 料 成 本 差 异 +当 月 入 库 成 本 差 异 ） /（ 期 初 原 材 料 计 划 成 本 +当 月 入 库 材 料 计 划 成 本 ） 100%=（ 4 000-10 000） /(200 000+400 000)=-0.01本 月 发 出 材 料 应 负 担 的 成 本 差 异 =本 月 发 出 材 料 的 计 划 成 本 材 料 成 本 差 异 率 =320 000 (-0.01)=-

41、3 200按 计 划 成 本 核 算 按 计 划 成 本 核 算1、 “ 原 材 料 ” 账 户 ： 资 产 类 账 户 ； 只 登 记 计 划 成 本 ， 不 记实 际 成 本 。2、 “ 材 料 采 购 ” 账 户 ： 核 算 外 购 材 料 的 实 际 成 本 与 计 划 成本 ， 并 借 以 计 算 材 料 成 本 差 异 。3、 “ 材 料 成 本 差 异 ” 账 户 ： 用 于 核 算 材 料 成 本 差 异 的 发 生、 分 摊 和 结 存 情 况 。 属 于 资 产 类 的 调 整 账 户 。核 算 使 用 的 主 要 账 户2 按 计 划 成 本 核 算 超 支 差 异蓝 字

42、 转 出 节 约 差 异红 字 转 出 采 用 计 划 成 本 法 进 行 存 货 日 常 核 算 的 基 本 程 序 如 下 ： 按 计 划 成 本 核 算1、 差 异 的 形 成 采 购 业 务 发 生 取 得 相 关 凭 证 时 ， 借 ： 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 材 料 入 库 时 ， 借 ： 原 材 料 贷 ： 材 料 采 购 月 末 结 转 差 异 时 ，借 ： 材 料 成 本 差 异 或 借 ： 材 料 采 购 贷 ： 材 料 采 购 贷 ： 材 料 成 本 差 异主 要 账 务 处 理3 （ 实 际 成

43、 本 ）（ 计 划 成 本 ）（ 计 划 成 本 ）（ 超 支 ） （ 节 约 ） 按 计 划 成 本 核 算2、 差 异 的 分 配借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用 （ 行 政 管 理 部 门 领 用 材 料 应 分 摊 ） 销 售 费 用 （ 销 售 机 构 领 用 材 料 应 分 摊 ） 在 建 工 程 （ 基 建 工 程 部 门 领 用 材 料 应 分 摊 ） 其 他 业 务 成 本 （ 对 外 销 售 材 料 应 分 摊 ） 委 托 加 工 物 资 （ 发 出 委 托 加 工 材 料 应 分 摊 ） 待 处 理 财

44、 产 损 溢 （ 盘 亏 、 毁 损 材 料 应 分 摊 ） 贷 ： 材 料 成 本 差 异 （ 若 是 节 约 差 异 ， 则 作 相 反 分 录 ） 产 品 生 产 、 辅 助 生产 领 用 材 料 应 分 摊 按 计 划 成 本 核 算【 例 】 某 企 业 月 初 “ 原 材 料 -甲 材 料 ” 账 户 余 额 为 160 000元 ，其 中 ， 上 月 末 暂 估 价 材 料 为 10 000元 ， 材 料 成 本 差 异 账 户 月初 借 方 余 额 1 500元 。本 月 发 生 如 下 业 务 ：（ 1） 购 入 甲 材 料 500kg， 按 结 算 凭 证 支 付 货 款

45、11 000元 ， 支 付增 值 税 1 870元 ， 材 料 已 验 收 入 库 ， 甲 材 料 计 划 单 价 20元 。（ 2） 购 入 甲 材 料 500kg， 材 料 已 于 上 月 收 到 并 验 收 入 库 ， 但 结算 凭 证 上 月 末 仍 未 到 达 ， 该 批 材 料 上 月 末 已 按 计 划 成 本 估 价入 账 ,本 月 中 旬 该 批 材 料 结 算 凭 证 到 达 ， 货 款 9 500元 ， 增 值税 1 615元 ， 已 用 存 款 支 付 。（ 3） 再 购 甲 材 料 500kg， 结 算 凭 证 已 到 ， 货 款 11 000元 ， 增 值税 1 8

46、70元 ， 已 用 存 款 支 付 ， 但 材 料 尚 未 入 库 。 （ 4） 确 认 所 购 材 料 的 成 本 差 异 。（ 5） 车 间 生 产 A产 品 领 甲 材 料 200kg， 管 理 部 门 领 甲 材 料 50kg。 按 计 划 成 本 核 算（ 1） 购 入 甲 材 料 500kg， 按 结 算 凭 证 支 付 货 款 11 000元 ， 支付 增 值 税 1 870元 ， 材 料 已 验 收 入 库 ， 甲 材 料 计 划 单 价 20元 。 借 ： 材 料 采 购 11 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 870 贷 ： 银 行 存

47、 款 1 2870 借 ： 原 材 料 10 000 贷 ： 材 料 采 购 10 000 按 计 划 成 本 核 算（ 2） 购 入 甲 材 料 500kg， 材 料 已 于 上 月 收 到 并 验 收 入 库 ， 但结 算 凭 证 上 月 末 仍 未 到 达 ， 该 批 材 料 上 月 末 已 按 计 划 成 本估 价 入 账 ,本 月 中 旬 该 批 材 料 结 算 凭 证 到 达 ， 货 款 9 500元， 增 值 税 1 615元 ， 已 用 存 款 支 付 。 借 ： 原 材 料 10 000 贷 ： 应 付 账 款 10 000 借 ： 材 料 采 购 9 500 应 交 税 费

48、 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 615 贷 ： 银 行 存 款 11 115 借 ： 原 材 料 10 000 贷 ： 材 料 采 购 10 000 按 计 划 成 本 核 算（ 3） 再 购 甲 材 料 500kg， 结 算 凭 证 已 到 ， 货 款 11 000元 ， 增值 税 1 870元 ， 已 用 存 款 支 付 ， 但 材 料 尚 未 入 库 。 借 ： 材 料 采 购 11 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 1 870 贷 ： 银 行 存 款 12 870 （ 4） 结 转 材 料 成 本 差 异实 际 成 本 11000+9

49、500 20500计 划 成 本 10000+10000 20000材 料 成 本 差 异 20500-20000 500 借 ： 材 料 成 本 差 异 500 贷 ： 材 料 采 购 500 按 计 划 成 本 核 算（ 5） 车 间 生 产 A产 品 领 甲 材 料 200kg， 管 理 部 门 领 甲 材 料50kg。 借 ： 生 产 成 本 -基 本 生 产 成 本 （ A产 品 ） 4 000 管 理 费 用 1 000 贷 ： 原 材 料 甲 材 料 5 000材 料 成 本 差 异 率 = 1500 （ 20500-20000） 160000 （ 10000+10000） =0

50、.0111 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 （ A产 品 ） 44.4 管 理 费 用 11.1 贷 ： 材 料 成 本 差 异 55.5 第 五 节 其 他 存 货 的 核 算一 、 委 托 加 工 物 资（ 一 ） 计 价 1、 加 工 中 耗 用 物 资 的 实 际 成 本 2、 支 付 的 加 工 费 用 3、 支 付 的 税 金（ 二 ） 委 托 加 工 物 资 的 核 算委 托 加 工 物 资发 给 外 单 位 加 工 物 资 的实 际 成 本 、 加 工 费 、 运杂 费 、 消 费 税 （ 收 回 后 直 接 外 销 ） 收 回 加 工 物 资 的 实 际成 本

51、 第 五 节 其 他 存 货 的 核 算实 际 成 本 法 ：借 ： 委 托 加 工 物 资 贷 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 等借 ： 委 托 加 工 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 贷 ： 银 行 存 款 等1、 拨 付 加 工 物 资2、 支 付 加 工 费 、 运 杂 费计 划 成 本 法 ：借 ： 委 托 加 工 物 资 材 料 成 本 差 异 （ 节 约 ） 贷 ： 原 材 料 、 库 存 商 品 等 材 料 成 本 差 异 （ 超 支 ） 第 五 节 其 他 存 货 的 核 算3、 消 费 税 （ 直 接 销 售 计 成 本 ， 连 续

52、生 产 应 税 消 费 品 准 予 抵扣 ） 收 回 后 直 接 用 于 销 售借 ： 委 托 加 工 物 资 贷 ： 银 行 存 款 、 应 付 账 款 等 收 回 后 继 续 用 于 生 产 ：借 ： 应 交 税 费 -应 交 消 费 税贷 ： 银 行 存 款 、 应 付账 款 等 第 五 节 其 他 存 货 的 核 算4、 收 回 加 工 物 资 实 际 成 本 法 ： 借 ： 库 存 商 品 、 原 材 料 等 贷 ： 委 托 加 工 物 资 计 划 成 本 法 ： 借 ： 库 存 商 品 、 原 材 料 等 材 料 成 本 差 异 （ 超 支 ） 贷 ： 委 托 加 工 物 资 材

53、料 成 本 差 异 （ 节 约 ） 周 转 材 料 包 装 物包 装 物 包 括 ：（ 1） 生 产 过 程 中 用 于 包 装 产 品 作 为 产 品 组 成 部 分 的 包 装 物 。（ 2） 随 同 商 品 出 售 而 不 单 独 计 价 的 包 装 物 。（ 3） 随 同 商 品 出 售 而 单 独 计 价 的 包 装 物 。（ 4） 出 租 或 出 借 给 购 买 单 位 使 用 的 包 装 物 。 下 列 各 项 不 属 于 包 装 物 核 算 的 范 围 ：（ 1） 各 种 包 装 材 料 如 纸 、 绳 、 铁 丝 、 铁 皮 等 ， 在 “ 原 材 料 ”核 算 。（ 2）

54、用 于 储 存 和 保 管 产 品 、 商 品 和 材 料 而 不 出 售 包 装 物 ， 按其 价 值 大 小 和 使 用 年 限 长 短 分 别 在 “ 固 定 资 产 ” 或 “ 低 值 易 耗品 ” 核 算 。 （ 3） 单 独 列 作 商 品 产 品 自 制 包 装 物 ， 作 库 存 商 品 核 算 和 处 理 周 转 材 料 包 装 物包 装 物 采 购 、 入 库 的 核 算企 业 应 设 置 “ 周 转 材 料 ” 账 户 ， 用 于 核 算 包 装 物 的 收 、 发 、存 的 实 际 成 本 或 者 计 划 成 本 。包 装 物 采 购 、 入 库 的 核 算 ， 不 论

55、 是 按 实 际 成 本 还 是 按 计 划 成本 核 算 ， 均 与 原 材 料 的 核 算 基 本 相 同 。 周 转 材 料 包 装 物包 装 物 发 出 的 核 算企 业 应 按 发 出 包 装 物 的 不 同 用 途 进 行 不 同 的 账 务 处 理若 包 装 物 按 计 划 成 本 核 算 ， 在 结 转 包 装 物 的 成 本 时 ， 要 同 时结 转 发 出 包 装 物 应 负 担 的 成 本 差 异 。1.生 产 领 用 包 装 物 对 于 生 产 过 程 中 领 用 的 用 于 包 装 本 企 业 产 品 ， 并 构 成 产 品组 成 部 分 的 包 装 物 ， 其 价

56、值 应 计 入 产 品 的 生 产 成 本 。 周 转 材 料 包 装 物2.随 同 商 品 出 售 包 装 物 （ 1） 不 单 独 计 价 的 包 装 物 。 随 同 商 品 出 售 不 单 独 计 价 的 包装 物 ， 其 目 的 主 要 是 为 了 确 保 销 售 商 品 的 质 量 或 提 供 较 良好 的 销 售 服 务 ， 因 此 ， 应 将 这 部 分 包 装 物 的 实 际 成 本 计 入企 业 的 销 售 费 用 。 （ 2） 单 独 计 价 的 包 装 物 。 随 同 商 品 出 售 单 独 计 价 的 包 装 物， 实 际 上 是 出 售 包 装 物 ， 一 方 面 将

57、 所 得 收 入 计 入 其 他 业 务收 入 ； 另 一 方 面 将 包 装 物 的 实 际 成 本 计 入 其 他 业 务 成 本 。 包 装 物 桶 出 租 或 出 借 （ 价 值 多 次 转 移 ） 顾 客 生 产入 库销售 企 业退 桶 周 转 材 料 包 装 物3.出 租 、 出 借 包 装 物以 出 租 方 式 提 供 包 装 物 时 ， 要 求 客 户 支 付 包 装 物 的 租 金 ， 该租 金 作 为 企 业 的 其 他 业 务 收 入 ； 相 应 地 ， 该 包 装 物 的 损 耗、 维 修 等 支 出 应 列 入 其 他 业 务 成 本 。以 出 借 方 式 提 供 包

58、 装 物 时 ， 只 要 求 客 户 将 完 好 的 包 装 物 按 期归 还 ， 等 于 无 偿 使 用 ， 该 包 装 物 的 损 耗 、 维 修 等 支 出 应 列入 企 业 的 销 售 费 用 。为 了 督 促 使 用 单 位 能 按 时 归 还 ， 无 论 出 租 还 是 出 借 包 装 物 ，一 般 都 要 收 取 一 定 数 额 的 押 金 。 出 租 出 借 包 装 物 逾 期 未 归还 ， 按 规 定 没 收 其 租 金 ， 作 为 其 他 业 务 收 入 处 理 。出 租 出 借 包 装 物 的 价 值 视 数 额 大 小 ， 可 采 用 一 次 摊 销 法 或 分 次 摊

59、 销 法 等 。 周 转 材 料 低 值 易 耗 品低 值 易 耗 品 的 含 义指 单 位 价 值 比 较 低 ， 使 用 年 限 较 短 ， 不 能 作 为 固 定 资 产 核 算的 劳 动 资 料 ， 如 工 具 、 管 理 用 具 、 玻 璃 器 皿 以 及 在 经 营 过程 中 周 转 使 用 的 包 装 容 器 等 。劳 动资 料 低 值 易耗 品 固 定资 产 同 时 具 有 以 下 特 征 的 有 形 资 产 ：（ 1） 为 生 产 产 品 、 提 供 劳 务 、 出 租 或 经营 管 理 而 持 有 ； （ 2） 使 用 年 限 超 过 1年 。不 作 为 固 定 资 产 核

60、 算 的 各 种 用 具 物 品 ， 如工 具 、 管 理 用 具 、 玻 璃 器 皿 以 及 在 经 营 过程 中 周 转 使 用 的 包 装 容 器 等 。 周 转 材 料 低 值 易 耗 品低 值 易 耗 品 的 核 算低 值 易 耗 品 的 核 算 既 可 以 按 实 际 成 本 核 算 ， 又 可 以 按 计 划成 本 核 算 。为 了 进 行 低 值 易 耗 品 的 核 算 ， 企 业 应 设 置 “ 周 转 材 料 ” 账户 ， 用 于 核 算 低 值 易 耗 品 的 收 、 发 、 存 的 实 际 成 本 或 计划 成 本 。 周 转 材 料 低 值 易 耗 品1.低 值 易

61、耗 品 采 购 、 入 库 的 核 算低 值 易 耗 品 采 购 、 入 库 的 核 算 ， 不 论 是 按 实 际 成 本 计 价 还 是按 计 划 成 本 计 价 ， 均 与 原 材 料 的 账 务 处 理 相 同 。2.低 值 易 耗 品 领 用 与 摊 销 的 核 算低 值 易 耗 品 从 发 出 到 报 废 之 前 ， 可 以 多 次 参 与 生 产 经 营 过 程而 不 改 变 其 实 物 形 态 ， 其 损 耗 的 价 值 需 要 采 用 一 定 的 方 法分 期 转 移 到 成 本 、 费 用 中 去 。若 低 值 易 耗 品 按 计 划 成 本 核 算 ， 在 结 转 低 值

62、 易 耗 品 的 成 本 时， 要 同 时 结 转 其 应 负 担 的 成 本 差 异 。低 值 易 耗 品 的 摊 销 采 用 “ 一 次 摊 销 法 ” 或 者 “ 五 五 摊 销 法 ” 周 转 材 料 低 值 易 耗 品 （ 五 五 摊 销 法 ）（ 1） 第 一 次 领 用借 ： 周 转 材 料 -低 值 易 耗 品 在 用 贷 ： 周 转 材 料 -低 值 易 耗 品 在 库借 ： 制 造 费 用 等 贷 ： 周 转 材 料 -低 值 易 耗 品 摊 销 （ 摊 销 账 面 价 值 的 50%）（ 2） 报 废借 ： 制 造 费 用 等 贷 ： 周 转 材 料 -低 值 易 耗 品

63、 摊 销 （ 摊 销 账 面 价 值 的 50%）（ 3） 残 料 入 库借 ： 原 材 料 贷 ： 制 造 费 用 等 （ 4） 结 转 明 细 账 户借 ： 周 转 材 料 -低 值 易 耗 品 摊 销 贷 ： 周 转 材 料 -低 值 易 耗 品 在 用 盘 存 制 度实 地 盘 存 制 （ 也 称 定 期 盘 存 制 ） 实 地 盘 存 制 是 期 末 通 过 实 物 盘 点 来 确 定 库 存 存 货 数 量 ， 并据 以 计 算 库 存 存 货 成 本 和 发 出 （ 销 售 或 耗 用 ） 存 货 成 本 的一 种 方 法 。第 六 节 期 末 存 货 的 清 查 和 计 量期

64、初 存 货 结存 数 本 期 存 货 增加 数 本 期 存 货减 少 数 期 末 存 货 结存 数= 上 期 转 入 平 时 在 账 面 记 录 中 反 映期 末 实 地 盘 点 的 结 果 第 六 节 期 末 存 货 的 清 查 和 计 量实 地 盘 存 制 ：优 点 ： 简 化 存 货 的 日 常 核 算 工 作缺 点 ： 不 能 随 时 反 映 收 、 发 、 存 信 息 以 存 计 耗 ， 掩 盖 了 各 种 损 失 不 能 随 时 结 转 成 本 ， 只 能 月 末 一 次 结 转适 用 范 围 ： 自 然 消 耗 大 ， 数 量 不 稳 定 的 鲜 活 商 品 等 第 六 节 期

65、末 存 货 的 清 查 和 计 量盘 存 制 度实 地 盘 存 制 （ 也 称 定 期 盘 存 制 ） 永 续 盘 存 制 ， 是 指 按 库 存 存 货 的 品 种 规 格 逐 一 设 置 明 细账 、 逐 笔 登 记 收 入 和 发 出 数 量 、 随 时 记 列 其 结 存 数 量 ， 计算 出 剩 余 的 期 末 结 存 数 量 的 方 法 。 期 初 存 货 结 存数 本 期 存 货增 加 数 本 期 存 货减 少 数 = 期 末 存 货 结存 数上 期 转 入 平 时 在 账 面 记 录 中 反 映 平 时 在 账 面 记 录 中 反 映期 末 实 地 盘 点 的 结 果 核对 第

66、 六 节 期 末 存 货 的 清 查 和 计 量永 续 盘 存 制 ：优 点 ： 及 时 提 供 每 种 存 货 的 收 入 、 发 出 和 结 存 数 量 有 利 于 发 现 余 缺 ， 简 化 存 货 的 日 常 核 算 工 作 有 利 于 及 时 采 取 购 销 行 动 ， 降 低 库 存缺 点 ： 明 细 分 类 核 算 的 工 作 量 大 ， 耗 费 较 多 的 人 力 和 物 力 第 六 节 期 末 存 货 的 清 查 和 计 量两 种 盘 存 制 度 之 比 较 第 六 节 期 末 存 货 的 清 查 和 计 量存 货 清 查 的 账 务 处 理1、 核 算 使 用 的 主 要 账 户（ 1） 账 户 名 称 ： “ 待 处 理 财 产 损 溢 ”（ 2） 账 户 性 质 ： 资 产 类 调 整 账 户2、 账 务 处 理 程 序（ 1） 发 生 盘 盈 、 毁 损 时 ， 先 计 入 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 账 户同 时 调 整 有 关 存 货 账 户 余 额 ， 以 求 账 实 相 符（ 2） 批 准 后 ， 冲 销 “ 待 处 理 财 产 损 溢 ” 账