控制功能和局限性课件

02558318508控制功能和局限性课件内容提示内容提示o第一节第一节 内部控制的功能内部控制的功能o第二节第二节 内部控制的局限性内部控制的局限性o【案例【案例21】中国联通萨班斯法案通】中国联通萨班斯法案通关之路关之路 o【案例22】OECD公司治理与内部控制 控制功能和局限性课件第一节第一节 内部控制的功能内部控制的功能o一、企业有效抵御风险并实现持续健康发展，迫切需要建立内部控制框架 o二、企业保障资产安全、完整，需要健全内部控制体系o三、企业提高会计信息质量，需要健全内部控制制度控制功能和局限性课件一、企业有效抵御风险并实现持续健康发展，迫切需要建立内部控制框架o在市场经济环境下，企业在生产经营过程中会遇到各种各样的风险。如果不能积极、有效地防范风险，轻则影响企业的发展，重则导致企业倒闭。而且，在风险面前，不论企业规模大小，概莫能免。国内外这方面的案例有很多。o从国外来看，巴林集团著名的百年老店，由于疏于控制，小交易员里森酿成大祸，在14亿美元巨亏之下，巴林集团只有接受破产的命运；安然能源巨鳄，财务报告舞弊无法长期掩盖经营的失败，最终公司倒闭，CEO和CFO成为阶下囚；雷曼兄弟华尔街五大券商之一，漠视风险，大量投资次贷衍生金融产品，尽管曾经过大风大浪，但终究没能逃过次贷危机。控制功能和局限性课件o从国内来看，中航油昔日的明星企业，虽有完善的内控制度和风险管理手册，但不重视实施，期权投资失控，招致公司申请破产的命运；邯郸某银行缺少基本的内部控制制度，两位金库管理员“如同从自家菜园摘白菜一样”，转移金库资金近5100万元。这些企业失败的原因尽管多种多样，但仔细分析，我们发现，它们存在一个共同的问题风险管理失效。可以说，正是由于缺乏有效的风险管理机制使企业走上了毁灭之路。o因此，为了长期生存并逐步发展壮大，企业必须重视风险防范。古今中外成功的企业对于风险防范都非常重视，只是采用的防范手段不同而已。对于现代企业而言，防范风险最为有效的方法是建立一个健全而有效的内部控制制度。好的内部控制是一道有效的风险“防火墙”，它使企业的组织体系具有免疫力和过滤功能，从而有能力抵御各种风险，持续、健康地发展，实现基业常青。控制功能和局限性课件o首先，内部控制具有一个强有力的运行机制，为企业抵御风险，实现健康持续发展提供合理保证。内部控制由预防机制、纠错机制和激励机制三个运行机制共同组成。内部控制立足于预防机制，通过优化控制环境奠定企业良好的风险管理基础，运用不相容职务相互分离、授权审批等方法建立相互制衡的控制体系，防止企业在生产经营中出现重大失误以及员工利用职务之便舞弊。由于内部控制固有的局限性以及其他人为、客观的原因，在实际执行中可能发生预防机制失效，此时内部控制启动第二道防线纠错机制。顾名思义，纠错机制对已经发生的失控事件及时地进行制止，并采用相应的补救措施以防类似事件再次发生。纠错机制主要通过监控要素实现。内部控制作为一种制度安排，其核心在于引导组织内不同目标的个体向企业的既定目标努力。为此，内部控制在预防机制和纠错机制之外，还必须对个体的行为结果进行奖励与惩罚，即建立激励机制。控制功能和局限性课件o其次，内部控制作为一种制度安排，可以将各种资源有机地统合在一起，为企业创造价值。企业所拥有的各种经济要素，如资金、设备、人员等，只有依靠一套完善的制度才能融合在一起并形成真实的生产能力。从这种意义上讲，内部控制制度就像一种黏合剂一样可以把这种生产要素有机、有序地组合在一起。假如没有内部控制制度，那么所有的生产要素都如同一盘散沙，只能是一种潜在的生产能力，无法在企业内部合理地安排和使用，当然这样的企业很难生存下去。控制功能和局限性课件二、企业保障资产安全、完整，需要健全内部控制体系o资产，正如会计准则所定义的，是能够为企业带来经济利益流入的经济资源。资产是企业安身立命之所在，构成了企业生存和发展的物质基础。根据政治经济学，资产包括生产资料和生产工具。因此，如果企业没有资产，既不可能形成生产能力，也不可能运用生产能力，当然不可能完成生产经营任务，无法实现经营目标。另外，资产也是企业经营成果的体现，是财富的表现形式。企业的重要目标之一是获取盈利，而盈利的表现形式无非是现金和实物等各种形式的资产。从这意义上讲，企业生产经营是为了实现资产的保值和增值。控制功能和局限性课件o实现企业的资产安全和完整，可以有很多种管理措施。总体上，有三条思路都可以实现这个目标。o第一条思路是按照人治的思想来解决这个问题，即把资产交给最为可靠的人去保管，同时，不让有劣迹表现的人接触企业的资产和物质。在这种方式下只要保管员选择得当，企业的资产安全和完整基本上是有保证的。这里之所以说“基本上”是安全的，是因为这种方式下尽管保管员是可靠的、值得信赖的，不存在保管员监守自盗的问题，但是却无法完全保证和避免其他人进入到保管室或仓库进行盗窃。尤其在保管室或仓库不是十分牢靠的情况下，这种事件发生的概率将很高。控制功能和局限性课件o第二条思路是按照技术思路来解决这个问题，即把保管室或仓库的门设计得很好，很结实；或者把保管室或仓库的锁设计得很严密，用诸如密码锁、指纹锁等先进技术以防止无关人员进入保管室或仓库。在这种方式下，资产的安全性和完整性也会增加，但是同样也只能是“基本上”保证资产的安全和完整，因为这种偏好技术或者依靠技术手段解决资产失盗的做法，可以有效地防止保管员之外的人接触和盗窃企业的资产，但是无法避免保管员监守自盗的问题。特别是当企业的保管员行为不端时，再结实的门窗、再高级的门锁也是形同虚设。控制功能和局限性课件o第三条思路是按照制度管理的思路来解决资产安全和完整的问题。按照这种管理方法，企业为了资产的安全和完整需要制定一系列管理制度，比如，制定资产交接制度、资产入库制度、资产出库制度、限制接近资产制度、资产的盘点清查制度、丢失资产的罚款制度、保管员的选聘制度、保管员的激励制度等，通过这些制度的有效实施来确保资产不被侵害和挪用。控制功能和局限性课件o在上述三条解决问题的思路中，第三条思路无疑是最全面、最可靠的，可以说是企业资产安全和完整的最重要的一道防线。因为；第一，它可以通过选聘制度、盘点制度和罚款制度解决保管员的监守自盗问题。第二，它可以通过限制接近制度、出入库制度等避免保管员之外的人员盗取资产。同时，保管员为了履行职责，避免资产在自己手上丢失而被处罚，也必然会积极主动地购置必要的保管设备和工具，从而使技术措施相应的得到落实。所以，技术设施和人治管理都只能是补充，只有健全有效的内部控制制度才是解决资产安全问题的根本之道。控制功能和局限性课件三、企业提高会计信息质量，需要健全内部控制制度o（一）会计信息的经济意义o在市场经济环境中，会计信息具有十分重要的经济意义，这一点已逐渐被人们所认识。o1.会计信息是企业契约机制的核心内容。o根据契约理论，企业是一系列契约的联合体。因此，可以把企业看作是理性主体之间的一组契约。这些理性主体，或者说企业所联结的契约关系人主要包括：股东。股东向企业投入权益性资本，要求其权益性资本得以保全，并得到满意的投资回报。债权人。债权人将资金提供给企业使用，要求企业按期还本付息。经理。经理运用其丰富的管理知识和先进的管理技术对企业的生产经营活动进行管理，要求得到满意的工资、报酬等。职工。职工为企业提供劳动，要求能够得到满意的工资和报酬。政府。政府向企业提供公共物品，获得企业的社会贡献税收。外部审计人员。外部审计人员为企业提供审计服务，要求得到约定的审计收费。顾客。顾客将款项交给企业，要求企业提供满意的产品和服务。控制功能和局限性课件o供应商。供应商向企业提供原材料、产品或劳务，要求得到相应的价款。根据契约，每个理性主体都要向企业提供一定的资源（资本、知识、技能、服务或信息），同时允许每个主体从企业中获得相应的利益作为回报。o在现代企业中，所有权和经营权的分离，使委托代理成为普遍现象，管理者与股东之间形成的便是委托代理契约。企业与其他利益相关者之间也构成委托代理关系。由于一方面委托者和受托者双方各自的利益不同，并且作为理性主体，双方都努力追求各自利益的最大化，另一方面，委托者和受托者之间存在信息不对称，因此，就会引发逆向选择和道德风险。控制功能和局限性课件o为了保证各方契约关系人的利益和契约的顺利实施，在契约条款中常常包括对各方行为的限制，涵盖了契约的谈判、制定、履行及监督。而这些限制需要以各种信息为依据，其中会计信息是最为重要的信息。不同的会计信息，会引发利益在各主体之间的不同分配。会计作为企业契约耦合体的内部游戏规则，可以确定企业组织内部代理人的权利，明确代理人业绩的评判标准及其报酬支付方式，从而成为企业整体契约机制的核心内容。控制功能和局限性课件o2.会计信息是企业利益相关者进行决策的信息基础。o从企业外部来看，投资者根据会计信息进行投资决策，决定是继续持有、增加还是出售投资；债权人根据会计信息进行信贷决策；国家以会计信息为依据，进行宏观经济调控、税费征收和监管等。o从企业内部来看，企业管理层在进行管理决策时，必然需要一定的信息。这些信息有一些是管理者自身积累和观察到的信息，这部分信息在很大程度上具有管理经验的性质。而另外一部分信息，尤其是过去的信息和管理者不能亲自观察到的信息，则必须依靠会计系统加以提供。事实上，随着企业规模的扩大以及集团公司乃至跨国公司的成立，管理层在进行管理决策中，越来越依靠会计信息系统的支持。控制功能和局限性课件o3.会计信息是资本市场正常运转的必备条件o健康、高效的资本市场离不开真实、可靠的会计信息系统。众所周知，资本具有趋利性。那么，如何判断“利”之所在？当然必须以一定的会计信息为基础。从这个意义上讲，会计信息是引导资本流动的指示器。离开会计信息系统这个条件，我们无法正确判断企业的财务状况和经营成果，资本也就无法顺畅地流动。如果出现虚假会计信息，必然导致经济的混乱和经济决策的失误，以及社会资源的逆向流动，造成资源的浪费。因此，市场经济越发达，资本市场就越发达，会计信息便越重要。o会计信息要发挥在企业管理、资本市场和社会经济中的作用，就必须具有一定的质量特征。所以，对会计信息提出质量要求，不仅是企业利益相关者的经济利益之所系，也是维持经济社会中的正常信任关系和保证社会经济系统顺利运行的重要基础之一。控制功能和局限性课件o（二）我国会计信息质量的现状及成因o会计信息要在各方利益相关者的决策中、社会经济和资本市场发展中发挥作用，必须满足一定的质量标准。而我国会计信息质量却不容乐观，会计舞弊现象普遍存在。o多年前的红光实业、银广夏、蓝田股份会计信息造假案，给投资者带来巨大的损失，也给资本市场投下了一丝阴影。如今，仍有许多上市公司为谋取不正当利益，置法律法规于不顾，大肆粉饰财务报表。o控制功能和局限性课件o财务报表的舞弊或粉饰会导致会计信息失真，即会计信息无法反映企业真实的财务状况和经营成果。会计信息失真不是中国企业所特有的，外国企业同样如此。美国安然、世通公司财务舞弊案，不但轰动美国，而且影响全世界。综观各种案例，会计信息失真的成因可以概括为以下三类：o第一类是人为造假，是指为了谋取私利，运用会计舞弊，导致财务报表产生不实反映的故意行为。包括伪造原始凭证、变造会计记录；编造或删除交易和事项；运用各种“会计技巧”，粉饰报表；蓄意使用不恰当的会计政策，蓄意会计估计不当；侵占资产等。控制功能和局限性课件o第二类是会计处理错误，是指非故意性的会计信息失真，会计人员主观上愿意提供高质量的会计信息，但是由于误用技术标准或会计处理失误等而致使信息的确认、计量和列报等出现技术性错误，最终导致低质量会计信息的产生。包括会计处理中的抄写、计算错误；错误运用会计政策，会计估计不当；交易事项判断错误等。o第三类是会计制度缺陷，是指会计准则本身存在不尽完善之处，偏离真实性、有用性原则等会计信息质量特征，在此准则下产生的会计信息自然会扭曲企业的经营状况。例如，按照旧会计准则规定，投资性房地产按照历史成本计量，这在房地产价格持续上涨的情况下，显然会低估该项资产的价值，造成会计信息失真。控制功能和局限性课件o（三）内部控制是会计信息质量的保证o针对会计信息失真的成因，我们认为，提高会计信息质量可以从两方面入手。其一，进行会计准则改革，只有高质量的会计准则，才可能产生高质量的会计信息。这是从技术角度解决会计信息失真，也是我国大力推进会计改革，发布新会计准则的初衷之一。会计准则为会计信息处理设定严格和规范的技术标准，对如何确认会计事项、如何对会计信息进行计量、如何对会计信息进行披露等提出具体的技术性操作标准。这种方法有助于解决第三类会计信息失真问题。其二，通过某种制度安排来规范企业的会计行为，防范无意的或有意的错误和舞弊，以此解决会计信息失真，提高会计信息的质量。这种方法从制度角度入手，通过企业内部某种制度机制的制定和实施，达到“想舞弊而无法舞弊”的目的。显然，内部控制是最佳解决方案。内部控制有助于解决第一、二类会计信息失真问题。控制功能和局限性课件o大量案例表明，从国外或者国内情况来看，会计信息失真的发生，很大程度上并非源于会计准则本身，而是企业为了谋取私利故意为之。对于这类虚假会计信息，只有通过建立、健全有效的内部控制制度才能够加以防范。这是会计信息质量得以保证的制度基础。因此，近几年来，我国政府和监管部门积极推动企业内部控制的建设，先后颁布多部内部控制规范。健全、有效的内部控制，可以通过以下控制机制遏制会计信息舞弊，提高会计信息质量：o第一，通过不相容岗位相互分离、授权审批、预算控制，可以防止虚假会计信息行为；o第二，通过审核、对账制度、资产清查制度等，可以发现虚假会计信息行为；o第三，通过绩效考核和惩罚机制等，可以惩处虚假会计信息的行为，同时防止其他人模仿。控制功能和局限性课件o对于企业而言，内部控制是企业各项管理工作的基础，是企业健康有序发展的基础。实践证明，企业的一切管理工作都是从建立内部控制开始的，企业的一切活动都无法游离于内部控制之外。可以说，“控制则强、失控则乱、无控则亡”，切莫将内部控制当作可有可无的一纸空文。没有内部控制，由于道德和诚信的维系，可能一时不会出纰漏，但出了问题，必定是内部控制无效。o加强内部控制制度建设刻不容缓，这是我国经济发展的客观要求。内部控制不仅仅是单位的事情，它涉及整个社会的经济秩序和国家公众的利益，所以国家有关部门应当发挥积极的推动作用，尽快颁布有关法规和指南，强制推行内部控制制度建设。控制功能和局限性课件第二节第二节 内部控制的局限性内部控制的局限性o一、成本限制o二、人为错误o三、串通舞弊o四、滥用职权o五、制度失效o六、非经常性事项控制功能和局限性课件一、成本限制o由于内部控制受到成本效益原则的制约，管理层在设计和实施某项内部控制时要权衡内部控制的利弊得失，如果增加控制环节过于降低工作效率，就可能会放弃实施这项内部控制。由于企业资源有限，对于很少发生或不经常发生的经济业务也不会制定控制制度，当这些经济业务发生时，控制制度对这些经济业务无法实施控制。控制功能和局限性课件二、人为错误o智者千虑，必有一失。内部控制的设计会受到设计人员经验和知识水平的限制，因而可能存在缺陷。同时，内部控制制度的执行人员因粗心、精力不集中、身体欠佳、判断失误或误解上级发出的指令等，也会使内部控制制度失效。控制功能和局限性课件三、串通舞弊o内部控制制度达到控制目的的前提是公司员工按照制度的规定办事，但当员工合伙舞弊和内外串通共谋时，会导致内部控制的失灵。例如，当出纳和会计合伙动用公司资金，保管员和财产记录人员合伙作假，业务人员同顾客、供应商串谋时，无论多么完善的控制制度都显得苍白无力。控制功能和局限性课件四、滥用职权o各种控制程序是管理工具，但任何控制程序都不能发现和防止那些负责执行监督控制的管理人员滥用职权或不当用权。管理层的干预一直是导致许多重大舞弊发生和财务报告失真的一个重要原因。在某些情况下，对于担任控制职能的人员越权管理、滥用职权，即使具有良好设计的内部控制，也不能发挥其应有的作用。内部控制作为企业管理的组成部分，它理所当然地要按照管理人员的意图运行，尤其是企业负责人的决策更是起决定性的作用。决策出了问题，贯彻决策人意图的内部控制也就失去了其应有的控制作用。控制功能和局限性课件五、制度失效o内部控制制度是针对制度制定时的经济业务而设计的，内部控制可能会因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效，可能会对不正常的或未预料到的业务类型失去控制能力。企业处在经常变化的环境之中，为保持竞争能力，势必要经常调整经营策略，这就会导致原有的控制制度对新增的业务内容失去控制作用的状况发生。控制功能和局限性课件六、非经常性事项o内部控制一般针对常规业务活动而设计，因而一旦发生异常或未预计的经济业务，内部控制往往就有失控或原有控制不适用的可能，从而降低内部控制的作用。控制功能和局限性课件【案例21】中国联通萨班斯法案通关之路 o美国萨班斯法案404条款规定：在美上市企业必须保证公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任体系，同时提供管理层最近财务年度对内部控制体系及控制程序有效性的证明及内控机制评价的报告。如此苛刻和严厉的404条款几乎成了所有在美上市公司的一个“坎”，中国联通作为在美国、中国内地和中国香港同时上市的公司也不例外。为此，自2005年年末开始，中国联通着手进行内控建设，财务报告的真实性及完整性更是重中之重。经过一年多的摸索、实践，中国联通结合公司特点和控制重点，逐步建立、健全了内部控制体系，并于2007年顺利通过了外部审计师对中国联通的内控审计。控制功能和局限性课件o一、完善制度建设，推进内部控制有效实施o1梳理业务流程，制定中国联通内控制度规范。o在诸多繁杂的工作中，流程梳理无疑是第一步。联通公司将各项业务进行了认真研究和梳理，制定了中国联通内控制度规范，内容涵盖公司的经营管理、IT系统控制、投融资管理、财务监控、法律法规监督等，涉及资本性支出、收入、成本费用、资金及资产、财务及信息披露、其他等6个方面共351个业务流程，并用文字、流程图、风险控制文档等多种形式，将各业务和事项的风险类型、控制目标、关键控制点、控制措施、控制频率加以规定和说明，形成与经营管理制度有机结合的内部控制。控制功能和局限性课件o2制定中国联通基本会计制度，提高会计核算的准确性。o为了满足公司内、外部对会计信息的需求，实现各级次财务报表自动统一生成，保证会计核算的准确性，中国联通根据企业会计准则以及企业会计准则应用指南制定了中国联通基本会计制度。制度明确了中国联通的会计科目及其使用说明，使用范围涉及境内外的联通集团及各分、子公司，并作为中国联通公司会计核算的强制性标准贯彻执行。控制功能和局限性课件o3制定中国联通财务与信息披露关键控制，防范与控制财务报告风险。o为规范和统一各分、子公司财务及信息披露的流程，满足公司内部管理、会计核算和对外信息披露的需求，防范与控制财务报告风险，中国联通制定了中国联通财务与信息披露关键控制，详细列示了财务与信息披露环节必不可少的一些关键控制。对风险的控制频率分为随时、日、周、月度、季度、年度。风险控制的类型分为预防性控制和发现性控制。从凭证的录入、往来账的核对、共同费用的分摊、一次性调整和非正常会计事项的调整、业务的计算、财务关账的控制等环节进行关键控制，并采取相应的控制措施。控制功能和局限性课件o录入凭证的控制。作为具体流程的执行人，主管会计对录入系统的凭证进行复核，对具体会计凭证的各要素及附件的正确性负责。确定红字冲销凭证的具体流程执行人为主管会计和财务经理。o内部往来、关联公司的往来对账的控制。每月月末，省级及地市级公司的内部往来会计根据上级下发的电子对账文件进行核对，确保金额与科目的一致性，内部往来会计将审核无误的对账文件签字后提交计财部经理复核并签字盖章。对账文件一式两份，一份签字盖章后发至总部，一份存档保留，完成月度末的对账业务。季度末要与关联公司进行往来与交易对账，核对无误后应由相关主管人员签名或盖章确认。控制功能和局限性课件o专业间费用分摊的控制。主管会计审核所有共同费用是否已按照专业核算办法在各专业间分摊，分摊依据及分摊金额是否计算正确；如正确，在共同费用分摊计算表及共同费用分摊凭证上签字。o一次性调整和非正常调整的会计凭证的控制。检查本月所作的一次性调整和非正常调整的会计凭证的审批手续是否符合总部制定的凭证分类标准的规定，并由财务经理在一次性调整和非正常调整的凭证上审核签字。控制功能和局限性课件o有价卡综合折扣率计算的控制。每月月末，会计根据有价卡预收账款面值余额和折扣余额计算综合折扣率，根据本期出账收入计算本期应摊销的有价卡折扣，并记录收入减少。主管会计对有价卡折扣摊销的计算进行复核，并对期末剩余折扣和剩余面值的合理性进行分析，审核无误后在折扣摊销凭证上签字确认。o营业税计算的控制。财务经理根据收入类会计科目信息及适用税率复核营业税计算表的金额和会计科目使用是否正确，是否符合会计准则要求，对复核无误的记账凭证在复核栏签字确认；对不正确的记账凭证要求税务会计进行修正。财务经理根据营业税计算表、适用税率表对营业税纳税申报表进行审核，并在经审核无误的纳税申报表上签字或盖章。对审核错误的报表要求税务会计重新计算并提交。控制功能和局限性课件o所得税计算的控制。地市级公司税务会计、核算会计依据所得税年度汇算数据检查清单进行审核，财务经理依据清单复核所得税计算表，确认无误后，在所得税计算表（纸质）签字，通知税务会计将检查清单及所得税计算表上报省分公司。省分公司税务会计、核算会计依据所得税年度汇算数据检查清单进行审核，财务经理依据清单复核所得税计算表，确认无误后，在所得税计算表（纸质）签字，并通知税务会计将检查清单及所得税计算表上报总部。控制功能和局限性课件o财务关账的控制。根据总部制定的地市层次的财务报告披露检查清单中的资产负债表、损益表及总账关账部分，对关账前应检查事项逐一检查并由相关责任人在清单上签字确认。如月末结账后发现错误，须经财务经理授权后取消结账增加或修改凭证，从而保证已关闭会计期间的会计信息与财务报告一致。控制功能和局限性课件o财务报表及财务分析报告的控制。省分公司财务经理或经其授权的报表审核人全面审核汇总的财务报表，包括报表数据的正确性、合理性以及是否存在异常波动。如审核通过，则在汇总的财务报表上签字；否则，通知省分公司报表会计查明原因并进行更正。财务分析岗对最终报表进行分析性复核，根据总部下发的财务分析模版及指标体系分别与以前年度和月份的报表、月度及年度预算进行比较，对异常变动予以关注，形成财务分析报告，并将其作为公司经营分析报告的一部分。控制功能和局限性课件o财务报告中各项应披露的或有事项、承诺事项、日后事项的控制。省分公司财务经理根据总部下发的或有事项及承诺事项披露检查表，审查有关承诺事项披露的合理性，包括资本性承诺是否与总部批复的资本性支出预算相匹配，经营租赁承诺是否与租赁合同相一致，手机采购合同是否与采购计划相匹配，在资产负债表日至总部财务报告发布日之间发生的重要会计事项是否已及时上报总部等。控制功能和局限性课件o4制定财务报告编制规范实施细则，强化财务报表分析。o按月报送财务分析报告。o月度财务分析报告以集团口径的合并损益表项目分析为主。o定期报送公司发生的重大财务事项或非常规、复杂交易及特殊重大事项。o报表编制完成后，对报表数据的准确性、数据之间逻辑关系的合理性、报表的完整性等内容进行审查。控制功能和局限性课件o二、多方面入手完善内部控制系统o1强化职责分工，不相容职务相互分离。o中国联通在确定职责分工过程中，充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求，参照财政部颁发的内部会计控制规范制定了适合本企业的不相容职务相互分离暂行规定，涉及的内容有货币资金、营业与收款、成本费用、采购与付款、存货、固定资产、工程项目、筹资、对外投资、担保、信息系统业务处理等11个方面。不相容职务包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。根据不相容职务相互分离暂行规定，一人不得办理某项业务的全过程。办理各项业务应当配备合格的人员，并结合岗位特点及重要程度，明确财会等关键岗位员工轮岗的期限和有关要求，建立规范的岗位轮换制度。对关键岗位的员工，实行强制休假制度，并确保在最长不超过5年的时间内进行岗位轮换，防范并及时发现岗位职责履行过程中可能存在的重要风险，以强化职责分工控制的有效性。控制功能和局限性课件o2建立反舞弊控制及监督机制，确保财务信息真实。o反舞弊工作是公司内控建设的一项重要内容，也是确保财务信息真实准确的一项重要举措。中国联通制定了反舞弊暂行规定，建立了反舞弊举报机制和控制程序。中国联通总部监察室为公司反舞弊举报受理中心，负责受理公司范围内舞弊行为的举报投诉和来访接待，并组织相关的舞弊调查。各省分公司同时要建立反舞弊机制，明确省公司的举报渠道和受理程序，并报总部监察室备案。控制功能和局限性课件o3加强风险评估，预防财务报告失真。o中国联通公司的风险主要有财务报告失真风险、资产安全受到威胁风险、营私舞弊风险、经营决策风险、违反法律法规风险等。为此公司制定了中国联通风险评估管理办法。办法规定了评估风险管理的工作内容和风险控制责任。控制功能和局限性课件o三、利用信息技术辅助内部控制的有效实施控制功能和局限性课件o中国联通的业务运作依靠信息系统的支撑，因此，IT系统的控制在建立与保持有效的内部控制方面也发挥着重要的作用。事实上，信息化本身的目的之一，就是促使企业将好的管理做法固化为信息化中的规则与流程，并进而形成公司的管理习惯，以提升公司的管理水平。o中国联通依靠IT系统将公司经营活动过程中形成的有关收入、成本、资产、负债等交易事项的记录进行了统一和规范，明确了信息生成、传递、使用、维护等规则，明确了收入、成本、资产、负债的指标口径、核算内容和文档格式。根据详细交易记录和业务核算结果进行汇总加工，保留业务核算详细记录，形成了收入类、成本类、资产负债类的经济业务核算信息表。经济业务核算信息表单作为会计核算的原始凭证，确保了经营活动过程中产生的业务核算信息能够满足公司内部管理、会计核算和对外信息披露的需求。控制功能和局限性课件o由于中国联通采用了统一的会计核算方法，规范的会计核算行为，从而保证了会计基础信息表从账务系统中自动取数的便捷性和准确性，实现了各级次财务报表自动统一生成。同时压缩财务报表加工周期，使各级分、子公司在财务报表编制完成后有足够的时间进行财务分析。为提高财务部门对经济业务核算表单的处理效率和质量，公司统一组织开发了中国联通财务系统业务数据集成转换工具。经济信息文档通过该转换工具自动转换生成财务核算系统的记账凭证，从而避免手工录入凭证可能出现的错误，确保会计核算的准确性。对通过转换工具自动生成记账凭证的经济业务核算表单，纳入公司电子表格的管理范围，确保经济业务核算电子表单的数据真实、准确、完整，以及业务数据转换为财务数据的准确性。控制功能和局限性课件【案例【案例22】OECD公司治理与内部控制公司治理与内部控制o1999年，世界经济合作和发展组织(OECD)发布了OECD公司治理原则（OECD Principles for Corporate Governance）。OECD公司治理原则对公司的治理结构主要规定了五个方面的内容，分别是：o(1)股东权利。强调治理结构框架应保护股东权利。o(2)对股东的平等待遇。强调治理结构框架应当确保所有股东，包括小股东和外国股东得到平等待遇。如果他们的权利受到损害，他们应有机会得到有效补偿。o(3)利益相关者在公司治理结构中的作用。强调公司治理结构的框架应当确认利益相关者的合法权利，并且鼓励公司和利益相关者在创造财富和工作机会以及为保持企业财务健全方面积极地进行合作。控制功能和局限性课件o(4)信息披露和透明度。强调治理结构框架应保证及时准确地披露与公司有关的任何重大问题，包括财务状况、经营状况、所有权状况和公司治理状况的信息。o(5)董事会责任。治理结构的框架应确保董事会对公司的战略性指导和对管理人员的有效监督，并确保董事会对公司和股东负责。oOECD又在2002年开始重新考察最新的公司治理发展状况，对准则进行重审和修订，并公布了2004年版的公司治理准则。2004年版的公司治理准则从更倾向于公司内部的权利关系的授予、监控、制约安排，向注重内外部的各种利益相关因素的协调转变；从更倾向于公司高层的权术安排游戏，开始向企业员工和债权者等原来被忽略的因素倾斜；将公司员工的参与问题，提高到OECD所称的员工具有“重要且合法的非所有者权利”的高度。也就是说，在公司治理中，如何在关注股东与管理层之间、董事会与高管之间的博弈关系的同时，不至于将“提高员工参与程度的机制”简单地划入企业内部的管理问题，而将它从公司治理的视野中剔除。控制功能和局限性课件o另外，对债权人的看法，OECD把它提升到“债权人在公司治理中扮演着重要的角色，它们能够对公司运作起到外部监管者的作用”这样的高度，这是一个巨大的转变，大大扩展了所谓“利益相关者”的定义范围和对它的重视。在参与公司治理的问题上，OECD把它从笼统的“利益相关者”而明确为“员工”。OECD在“董事会的责任”一节中将“董事会应该保证遵守适当的法律，并充分考虑到股东的利益”修改为“董事会应该具有很高的伦理标准，它应该考虑到利益相关者的利益”。我们如果从中仔细体味一下前后的差别，就可以发现OECD的苦心：公平不仅仅应该体现在股东、董事会和管理层的授权监控和制约之间，更应该在对企业的全体利益相关者之间的关系处理和结构机制安排上体现出来。在企业追逐利益的过程中，应当通过形式上的治理结构安排和切实的运作行为让所有的人看得到企业的社会责任和道德伦理之所在。控制功能和局限性课件结束，谢谢！控制功能和局限性课件