税务会计与纳税筹划知识点归纳

《税务会计与纳税筹划知识点归纳》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务会计与纳税筹划知识点归纳（11页珍藏版）》请在装配图网上搜索。

1、细心整理税务会计及纳税筹划第一章 税务会计概述一、 税务会计的概念1. 税务会计根底：财务会计依据：国家现行税收法律法规根本原理和方法：会计学方式：连续、系统、全面、综合地对纳税主体税款的形成、调整、计算和缴纳即纳税主体涉税事项进展确认、计量、记录和报告的一门专业会计。2. 税务会计及财务会计的关系联系：税务会计是财务会计的一个特殊领域；税务会计资料来源于财务会计。区分：税务会计财务会计目标供应企业税款的形成,计算,申报和缴纳等税务信息满足投资者,债权人,政府部门等的决策需求对象税务资金的运动资产,负债,权益,收入,费用,利润核算根底权责发生制及收付实现制权责发生制3. 税务会计的特点：法律性

2、税法导向性、融合性协调性、筹划性 二、 税务会计的目标1. 总体目标：提高经济效益。2. 具体目标：依法纳税税务会计的首要目标； 正确进展税务会计处理； 合理进展纳税筹划。三、 税务会计的模式1. 立法背景角度：立法会计、非立法会计、混合会计2. 税制构造角度：所得税为主体、流转税为主体、二者并重的税务会计四、 税务会计的对象：概括地说，是企业中但凡能够用货币计量的涉税事项，即应纳税款的形成、计算、缴纳、退补和罚没等经济活动的货币表现。具体而言，就是税务会计要素，也是税务会计报表要素：1. 计税依据：是指税法中规定的计算应纳税额的依据，又称税基。纳税人的各种应纳税款是各税种的计税依据及其税率的

3、乘积。2. 应纳税额：又称应缴税额，它是计税依据及适用税率或单位税额的乘积。3. 应税收入：是企业因销售商品、供应劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，因此，也可称为法定收入。4. 扣除费用：税法所认可的允许在计税时扣除工程的金额，亦称法定扣除工程金额。 5. 应税所得额或亏损额：是应税收入及法定扣除工程金额之间的差额。两个税务会计等式：应税收入 扣除费用 = 应税所得计税依据 适用税率或单位税额= 应纳税额前者适用于所得税，后者适用于全部税种。五、 税务会计的方法1. 纳税计算方法 ；2. 纳税调整方法；3. 纳税申报方法；4. 纳税筹划方法。 六、 税务会计根本假设1. 纳税主体

4、假设：税主体是指税法规定的干脆负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。 2. 年度会计核算假设：这是税务会计中最根本的假设。各国税制都建立在年度会计核算的根底上，而不是建立在某一特定业务的根底上。 3. 持续经营假设 4. 货币时间价值假设 七、 税务会计一般原那么1. 法定性原那么2. 修正的应计制原那么3. 以财务会计核算为根底原那么4. 划分营业收益及资本收益原那么5. 配比原那么6. 税款支付实力原那么第二章 纳税筹划概述一、 纳税筹划的概念纳税筹划，又称税务筹划、税收筹划狭义的纳税筹划：节税广义的纳税筹划：避税及税负转嫁二、 纳税筹划的特点1. 非违法性本质特点：是纳税筹划区分于

5、偷税行为的根本特征2. 超前性：纳税义务通常具有滞后性。纳税筹划是一种指导性、预见性极强的管理活动。3. 综合性：纳税筹划兼顾短期和长期效益、局部和整体利益4. 时效性三、 纳税筹划及偷税的区分 1. 在行为性质上：偷税是公然违反税法、及税法对抗的一种行为。2. 在法律后果上：偷税行为要担当相应的法律责任，受到制裁。3. 在对税法的影响上：偷税是纳税人的一种亵渎税法的行为，偷税成功及否和税法的科学性关系不大。四、 纳税筹划及避税、节税的关系避税的构成要件：(1)纳税义务尚未产生； (2)通过不为法律所明确制止的行为对其交易进展支配； (3)导致纳税义务不产生或者减轻纳税义务。狭义的纳税筹划=节

6、税广义的纳税筹划=节税行为+避税行为偷 税避 税广义纳税筹划节税狭义纳税筹划1、性质违法，不合理非违法，不合理有悖于税法立法意图合法，合理2、发生时间纳税义务发生后纳税义务发生前纳税义务发生之前3、效果损失大(金钱、声誉)只能获得短期经济利益能获得长期经济利益对微观无利对微观有利对微观有利对宏观无利有利？无利？对宏观有利4、政府看法坚决打击和惩罚反避税爱惜、鼓舞和倡议5、开展趋势越来越少越来越多越来越多五、 纳税筹划的意义宏观层面：1、有利于国民经济安康、持续、稳定开展2、有利于发挥税收的经济杠杆作用3、有利于国家不断地完善税法和税收政策微观层面：1、促进纳税人会计管理水平提高2、有助于纳税人

7、实现经济利益最大化3、有助于纳税人纳税意识增加六、 纳税筹划的原那么1. 遵遵守法律律原那么2. 经济原那么：进展“本钱效益分析”纳税筹划经济利益=筹划后的经济利益筹划的经济本钱(风险)3. 综合原那么：综合兼顾各税种以及纳税人利益相关者的利益。4. 适时调整原那么：因人、因地、因时的不同而适时调整。七、 纳税筹划的目标根本目标：就是减轻税收负担、争取税后利润最大化，其外在表现是纳税最少、纳税最晚，即实现“经济纳税”。具体目标：(1)实现涉税零风险(2)纳税本钱最低化(3)税收负担最低化 第三章 增值税会计及筹划一、 增值税的税制要素（一） 性质：价外税（二） 特点：不重复征税；既普遍征收又多

8、环节征收；假设同种产品售价一样那么其税负一样。（三） 起征点及免征额起征点：不达不征税、达那么全部征税免征额：征收超过免征额局部。（四） 增值税的纳税范围一般范围：在我国境内销售和进口货物、供应劳务；销售效劳、无形资产和不动产。视同销售：1、 手续费方式或视同自购自销方式的托付代销和受托代销2、 实行统一核算的纳税人下的不同县市机构移送货物用于销售；3、 自产或托付加工货物用于非应税工程、集体福利或个人消费；4、 自产或托付加工或购进货物作为投资、支配给股东或投资者、无偿赠送他人5、 将资产用于市场推广、交际应酬、职工嘉奖、对外捐赠兼营：兼营不同征收率或税率货物或效劳，从高征收率或税率混合销售

9、：销售额和运费均按17%计税不征税范围：1、 无偿供应铁路、航空运输效劳属公益事业效劳2、 存款利息3、 被保险人获得的保险赔付4、 房地产主管部门等代收的住宅专项修理资金（五） 增值税税率、征收率1、 税率17%：一般纳税人销售货物、供应劳务13%：销售民生农业相关货物11%：供应交通运输、邮政、根底电信、建筑效劳；转让土地运用权；销售不动产和供应不动产租赁效劳。6%：销售转让无形资产除土地运用权外；供应增值电信业务、金融、生活效劳；现代效劳除租赁业务外零税率：出口税率为零不等于免税或跨境应税效劳税率为零2、 征收率和预征率3%征收率：销售旧物、供应建筑、公交运输效劳的小规模纳税人5%征收率

10、：小规模纳税人销售其取得的不动产，以取得时的全部价款和价外费用为销售额，按5%征收率计算应纳税额，取得的不动产非自建时须从销售额总减去作价后的余额2%预征率：一般纳税人跨县市供应建筑效劳3%预征率：房地产企业接受预收款方式销售开发的房地产工程5%预征率：一般纳税人转让不动产，选择一般计税方法时二、 增值税的纳税筹划（一） 纳税人类别的纳税筹划l 税负平衡点增值率为D，一般纳税人的适用税率为T1，小规模纳税人的征收率为T2，那么，一般纳税人应纳税额=不含税售价T1D小规模纳税人应纳税额=不含税售价T2当两者税负相等时，均衡点增值率的计算如下： 不含税售价T1De=不含税售价T2 De=T2T1l

11、 无差异平衡点一般纳税人小规模纳税人不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%11%3%27.27%29.39%1 假设DDE，增值率较高，进项税较少，小规模纳税人更有利；2 假设DDE，增值率较低，进项税较多， 一般纳税人更有利。（二） 选购环节的纳税筹划假设从一般纳税人购进货物含税金额为A，从小规模纳税人购进货物含税金额为B，另假定城建税7%、教化费附加3%、地方教化费附加2%，所得税率25%。假设税后利润相等，那么：B=A(1+征收率)/(1+税率)(1-税率12%)/ (1-征收率12%) 一般纳税人抵扣率小规模纳税人抵扣率价格折让临界点%17386.5417

12、083.7511391.8911088.9小规模纳税人的价格高于临界点数据时，从小规模纳税人处进货不利。小规模纳税人的价格低于临界点数据时，从小规模纳税人处进货有利。（三） 销售环节的纳税筹划 买一赠一、明码折扣 （四） 结算方式的筹划1. 干脆收款方式：只要将提货单交给购货方并开具发票，风险是税款的时间价值，坏账损失2. 赊销或分期收款：按合同约定的收款日期，风险是推迟纳税义务发生3. 托收承付或托付银行收款：发出货物并办妥托收手续，风险较小，仅垫付税款第四章 消费税会计及筹划一、 消费税的税制要素（一） 性质：价内税（二） 特点：选择性、税率调整性、单一征收环节除卷烟、征收方式多样（三）

13、纳税范围：过度消费危害人类安康、社会秩序：烟、酒非环保消费品：鞭炮、木质一次性筷子、实木地板、电池和涂料奢侈品：高档扮装品、高尔夫、高档手表、游艇、宝贵首饰及珠宝玉石高能耗品：小汽车、摩托车不行再生或替代石油类消费品：汽油柴油等（四） 税率1. 烟类：卷烟生产每箱150元，70元以上56%税率，70元以下36%税率复合计税商业批发烟类零售复合计税雪茄生产、烟丝生产从价定率2. 酒类：白酒按20%的税率及每斤0.5元复合计税黄酒、啤酒从量定额其他酒从价定率3. 扮装品、珠宝玉石、贵金属钻石饰品零售从价定率4. 小汽车和摩托车，按档从价定率5. 其余从价定率（五） 计税依据及纳税期限同增值税二、

14、托付加工应税消费品会计处理托付加工应税消费品一律由托付方收回后在托付方所在地缴纳消费税。1. 收回后干脆出售：已经缴纳消费税的，托付方收回后干脆销售的，不再计征消费税。其所负担的消费税计入加工物资本钱。2. 收回后用于连续生产：从最终销售的应税消费品的应纳税额中扣除原已缴纳的消费税。三、 应税消费品包装物消费税的会计处理1. 应税消费品连同包装物一并出售，不单独计价，那么同一般销售做会计处理2. 应税消费品连同包装物一并出售，单独计价，那么包装费收入计入其他业务收入，消费税计入其他业务支出。3. 包装物不作价伴同产品销售，押金不计入收入，逾期未还的押金转入其他业务收入，同时缴纳消费税计入其他业

15、务支出和增值税。4. 都要缴纳增值税，从量计税，包装物不缴纳消费税；从价计税，包装物缴纳消费税四、 消费税税务筹划（一） 单独设立销售公司：生产企业以较低价格将应税消费品销售给独立的销售公司（二） 对不同税率消费品分别核算（三） 包装物的税务筹划：先销售，后包装（四） 非货币性交易的税务筹划：先销售加权平均销售价格后入股(换货、抵债)第五章 企业所得税会计及筹划一、 企业所得税的税制要素（一） 纳税人：居民或非居民企业除个人独资企业和合伙人是自然人的合伙企业（二） 征税对象：居民或非居民企业的所得1. 销售货物、供应劳务所得；2. 转让财产、承受捐赠居民企业所得；3. 股息红利等权益性所得；4

16、. 利息、租金、特许权运用费所得；（三） 税率比例税率税率类型税率适应范围根本税率25%居民企业在境内设立机构的非居民企业低税率20%减按10%在境内未设立机构的非居民企业实惠税率减按20%小微型企业减按15%高新技术、技术先进型效劳企业（四） 企业所得税的收入1. 总额收入：销售货物、供应劳务所得；转让财产、承受捐赠居民企业所得；被投资方取得的股息红利权益性所得；利息、租金、特许权运用费所得；2. 不征税收入：财政拨款、行政事业性收费、政府性基金3. 免税收入：国债利息收入、股息红利权益性收益、非营利组织收入、不符合不征税收入条件的财政性补贴4. 法定减免农林畜牧渔货物免缴、花卉茶等种植、海

17、水内陆养殖减半征收技术转让不超500万免征，超过500万减半征收非居民预提所得税减半征收民族自治减半征收或免征二、 所得税的核算方法应付税款法：将全部差异造成的对所得税的影响金额干脆计入当期损益，确认为所得税费用。资产负债表债务法： 基于资产负债表观；确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。三、 资产的帐面价值及计税根底资产的帐面价值=资产的账面余额相应的减值准备资产计税根底资产负债表日本钱以前期间已税前列支的金额将来可税前列支的金额（一） 固定资产1. 初始计量：账面价值=计税根底2. 后续计量账面价值=本钱-累计折旧-减值准备计税根底=本钱-遵照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额（二）

18、 无形资产1. 初始计量：自行研发的无形资产：账面价值=开发阶段符合资本化条件以后至到达预定用途前发生的支出计税根底=当期发生探究开发支出总计以其他方式取得的无形资产：账面价值=计税根底2. 后续计量运用寿命不确定：账面价值实际本钱减值准备计税根底实际本钱累计摊销运用寿命确定：账面价值实际本钱累计摊销减值准备计税根底实际本钱累计摊销（三） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产；可供出售金融资产；长期股权投资。账面价值 = 公允价值计税根底 = 初始本钱（四） 其他计提减值准备的各项资产如应收账款，存货等账面价值 = 余额减值准备计税根底 = 余额四、 负债的账面价值及计

19、税根底负债的计税根底=账面价值-将来可税前抵扣的金额短期借款或应付账款计税根底=账面价值预料负债或预收账款计税根底=0五、 差异永久性差异：只影响发生当期的损益，不影响将来期间的损益，是一种确定性差异。1.会计上作为收益，税法规定该收益免税；如：购置国债利息收入；2.会计上允许不作为收益，但税法规定要确认为收益；如：视同销售业务；3.会计作为费用和损失扣减，但税法规定不得扣除的工程；如非公益性捐赠、滞纳金等；4.会计上不作为费用或损失，但税法规定允许扣除的工程；这种状况目前在我国还未出现。短暂性差异：资产或负债的账面价值及计税根底之间的差额。递延所得税资产可抵扣短暂性差异：此时此刻多缴税了，将来就会少缴税递延所得税负债应纳税短暂性差异：此时此刻少缴税了，将来就会多缴税六、 所得税费用当期所得税当期应纳税所得额税率所得税费用当期所得税递延所得税递延所得税期末递延所得税负债期初递延所得税负债期末递延所得税资产期初递延所得税资产七、 企业所得税的税务筹划1. 非法人企业及法人企业的选择个人独资企业、合伙企业：只交个税5级超额累进税率；公司制企业：先交企业所得税，然后向个人投资者支配股息红利时，还要代扣个税20%的比例税率2. 子公司及分公司的选择分公司不具有独立的法人身份，税务处理上实行汇总纳税子公司有法人身份，税务处理上实行法人税制